《初级实务第一章》PPT课件.ppt

2019/8/4,1,初级实务,第一章 资产,2,2019/8/4,本章考情分析,3,2019/8/4,近年考点,4,2019/8/4,5,2019/8/4,6,2019/8/4,7,2019/8/4,8,2019/8/4,9,2019/8/4,2012年考点：,单选： 1.自行研发无形资产对利润总额的影响 2.领用外购的原材料用于建造厂房进项税额 处理 3.资产负债表“应收账款”项目的金额 确定 4.关于银行存款业务的表述 5.确认销售收入时不影响应收账款入账的金额 的是什么 6.关于交易性金额资产表述不正确的是什么 7.长期股权投资应确认投资损益的是 什么,10,2019/8/4,8.关于无形资产摊销表述不正确的是什么 9.采用计划成本核算当月结存材料的实际成本的计算 10.原材料采用实际成本核算存货清查业务应确认的净损失 多选题： 1.关于周转材料会计处理表述的有哪些 2.企业可以采用的发出存货成本计价方法有哪些 3.影响固定资产折旧的因素有哪些 4.应计入委托加工物资成本的有哪些,11,2019/8/4,判断题： 1.使用寿命有限的无形资产摊销 2.股权投资采用成本法核算处理 3.增值税小规模纳税人购进货物支付的增值税处理,12,2019/8/4,不定项选择题 给出有关固定资产业务后： 1.关于固定资产取得会计处理表述正确的是 （） 2.下列各项中，计算结果正确的是（） 3.固定资产购置业务引起下列科目增减变动正确的是（ ） 4.关于甲公司固定资产折旧表述正确的是（ ） 5.甲公司支付设备日常维修费引起下列科目变动正确的是（ ） 6.甲公司计提资产减值准备对其利润表项目的影响是（ ）,13,2019/8/4,本章基本结构框架,14,2019/8/4,资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 【例题1单选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是( )。 A.发出商品 B.委托加工物资 C.盘亏的固定资产 D.尚待加工的半成品,15,2019/8/4,【答案】C 【解析】“盘亏的固定资产”预期不会给企业带来经济利益，不属于企业的资产。 【例题2单选题】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是( )。 A.资产是企业拥有或控制的经济资源 B.资产预期会给企业带来未来经济利益 C.资产是由企业过去的交易或事项形成的 D.具有可辨认性,16,2019/8/4,【答案】D 【解析】资产具有以下几个方面的特征：（1）资产应为企业拥有或者控制的资源；（2）资产预期会给企业带来经济利益；（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。,17,2019/8/4,第一节 货币资金,一、库存现金 （一）现金管理制度 包括现金使用范围、库存现金的限额和现金收支规定。 （二）现金的账务处理 企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目核算或在”其他应收款”科目核算。 月度终了，现金日记账的余额应当与现金总账的余额核对，做到账账相符。,18,2019/8/4,（三）现金的清查 如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分别以下情况处理： 1如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。 2如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。,19,2019/8/4,现金的清查账务处理图示如下： （1）如为现金短缺,20,2019/8/4,【例题3单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入( )。 A. 管理费用 B. 财务费用 C. 冲减营业外收入 D. 营业外支出,21,2019/8/4,【答案】A 【解析】无法查明原因的现金短款经批准后要计入“管理费用”；无法查明原因的现金溢余，经批准后计入“营业外收入”,22,2019/8/4,（2）如为现金溢余,23,2019/8/4,【例题4判断题】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业 外支出。( )（2008年） 【答案】 【解析】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。,24,2019/8/4,二、银行存款,企业银行存款日记账的账面余额应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符。,25,2019/8/4,企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。 对于未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。,26,2019/8/4,【提示1】银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据； 【提示2】通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。,27,2019/8/4,【教材例11】甲公司2008年12月31日银行存款日记账的余额为5 400 000元，银行存款对账单的余额为8 300 000元。经逐笔核对发现以下未达账项： （1）企业送存转账支票6 000 000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。 （2）企业开出转账支票4 500 000元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。 （3）企业委托银行代收某公司购货款4 800 000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。 （4）银行代企业支付电话费400 000元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。,28,2019/8/4,表11 银行存款余额调节表 单位：元,29,2019/8/4,【例题5计算分析题】甲公司2008年12月份发生与银行存款有关的业务如下： （1）12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。 12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公 （2）12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：,30,2019/8/4,甲公司已将12月28日收到的A公司赔款登记入账，但银行尚未记账 B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。 甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。 12月份甲公司发生借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。,31,2019/8/4,要求： （1）编制甲公司上述业务（1）的会计分录。 （2）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表。 （答案中的金额单位用万元表示）（2009年）,32,2019/8/4,【答案】 （1） 借：银行存款 480 贷：营业外收入 480 借：管理费用 360 贷：银行存款 360,33,2019/8/4,银行存款余调节表 2008年12月31日 单位：万元,34,2019/8/4,【例题6多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有( )。(2008年) A企业开出支票，银行尚未支付 B企业送存支票，银行尚未入账 C银行代收款项，企业尚未接到收款通知 D银行代付款项，企业尚未接到付款通知,35,2019/8/4,【答案】AC 【解析】选项B和D会导致银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额。 【例题7判断题】企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。( )（2007年） 【答案】 【解析】银行存款余额调节表不能作为记账的依据。,36,2019/8/4,三、其他货币资金,（一）其他货币资金的内容 其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。,37,2019/8/4,【例题8多选题】下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有( )。（2010年） A.企业持有的3个月内到期的债券投资 B.企业为购买股票向证券公司划出的资金 C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金 D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金 【答案】BCD 【解析】选项A属于现金等价物。,38,2019/8/4,(二)其他货币资金的账务处理 为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应当设置“其他货币资金”科目，借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记其他货币资金的减少数，期末余额在借方，反映企业实际持有的其他货币资金。本科目应按其他货币资金的种类设置明细科目。银行存款其他货币资金材料采购（等）存入使用应交税费余款退回 其他货币资金账务处理图示如下：,39,2019/8/4,其他货币资金账务处理图示如下,40,2019/8/4,【教材例12】甲企业为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项250 000元交存银行转作银行汇票存款，根据盖章退回的申请书存根联，企业编制如下分录： 借：其他货币资金银行汇票 250 000 贷：银行存款 250 000,41,2019/8/4,甲企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为200 000元，增值税税额为34 000元，已用银行汇票办理结算，多余款项16 000元退回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。企业编制如下会计分录：,42,2019/8/4,借：原材料 200 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 34 000 贷：其他货币资金银行汇票 234 000 借：银行存款 16 000 贷：其他货币资金银行汇票 16 000,43,2019/8/4,【教材例13】甲企业为取得银行本票，向银行填交“银行本票申请书”，并将10 000元银行存款转作银行本票存款。企业取得银行本票后，应根据银行盖章退回的银行本票申请书存根联填制银行付款凭证，企业编制如下会计分录： 借：其他货币资金银行本票 10 000 贷：银行存款 10 000,44,2019/8/4,甲企业用银行本票购买办公用品10 000元。根据发票账单等有关凭证，编制如下会计分录： 借：管理费用 10 000 贷：其他货币资金银行本票 10 000,45,2019/8/4,【教材例14】甲企业于3月5日向银行申请信用卡，向银行交存50 000元。4月10号，该企业用信用卡向某饭店支付招待费3 000元。企业编制如下分录； 借：其他货币资金信用卡 50 000 贷：银行存款 50 000 借：管理费用 3 000 贷：其他货币资金信用卡 3 000,46,2019/8/4,【教材例15】甲企业向银行申请开具信用证2 000 000元，用于支付境外采购材料价款，企业已向银行缴纳保证金，并收到银行盖章退回的进账单第一联。企业编制如下会计分录： 借：其他货币资金 信用证保证金 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000,47,2019/8/4,企业收到银行转来的境外销货单位信用证结算凭证以及所附发票账单、海关进口增值税专用缴款书等有关凭证，材料价款1 500 000元，增值税额为255 000元。企业编制如下会计分录： 借：原材料 1 500 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 255 000 贷：其他货币资金 信用证保证金 1 755 000,48,2019/8/4,企业收到银行收款通知，对该境外销货单位开出的信用证余款245 000元已经转回银行账户。企业编制如下会计分录： 借：银行存款 245 000 贷：其他货币资金 信用证保证金 245 000,49,2019/8/4,【教材例16】甲企业派采购员到异地采购原材料，8月10日企业委托开户银行汇款100 000元到采购地设立采购专户，根据收到的银行汇款凭证到单联。企业编制如下会计分录： 借：其他货币资金外埠存款 100 000 贷：银行存款 100 000,50,2019/8/4,8月20日，采购员交来从采购专户付款购入材料的有关凭证，增值税专用发票上的原材料价款为80 000元，增值税税额为13 600元，企业编制如下会计分录： 借：原材料 80 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 13 600 贷：其他货币资金外埠存款 93 600,51,2019/8/4,8月30日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回，根据收账通知，企业编制如下会计分录： 借：银行存款 6 400 贷：其他货币资金外埠存款 6 400,52,2019/8/4,【例题9单选题】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当( )。（2011年） A借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目 B借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目 C借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目 D借记“材料采购”科目，贷记“其他货币资金”科目 【答案】B 【解析】企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项，应通过其他货币资金科目核算，借记“其他货币资金”科目 贷记“银行存款”科目。,53,2019/8/4,2012单选. 下列各项中，关于银行存款业务的表述中正确的是（）。 A.企业单位信用卡存款账户可以存取现金 B.企业信用保证金存款余额不可以转存其开户行结算户存款 C.企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让 D.企业外埠存款除采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算,54,2019/8/4,【答案】D 【解析】选项A，企业单位信用卡存款账户不可以交存现金；选项B，企业信用证保证金存款余额可以转存其开户行结算行存款；选项C，企业银行汇票存款的收款人可以将其收到的银行汇票背书转让，但是带现金字样的银行汇票不可以背书转让、,55,2019/8/4,本节小结： 1.现金的账务处理 2.现金的清查 3.银行存款的核对 4.其他货币资金包括的内容及核算,56,2019/8/4,第二节 应收及预付款项,应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。,57,2019/8/4,一、应收票据,（一）应收票据概述 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。 根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。 银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人(这里也是出票人)签发，由承兑银行承兑的票据。,58,2019/8/4,【例题9多选题】根据承兑人不同，商业汇票分为（ ）。 A商业承兑汇票 B银行承兑汇票 C银行本票 D银行汇票 【答案】AB,59,2019/8/4,(二)应收票据的账务处理 1取得应收票据和收回到期票款 应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。 (1)因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据: 借:应收票据 贷:应收账款 (2)因企业销售商品、提供劳务等而收到、开出承兑的商业汇票: 借:应收票据 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)等 商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。,60,2019/8/4,2转让应收票据 企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借:材料采购(原材料、库存商品等) 应交税费应交增值税(进项税额) 贷:应收票据 如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。,61,2019/8/4,主营业务收入,应收票据,原材料等,62,2019/8/4,【教材例1-7】甲公司2009年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为1 500 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为17%。则甲公司编制如下会计分录： 借：应收账款 1 755 000 贷：主营业务收入 1 500 000 应交税费 应交增值税（销项税额） 255 000,63,2019/8/4,3月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月到期的商业承兑汇票，面值为1 755 000元，抵付产品货款。 甲公司应编制如下会计分录： 借：应收票据 1 755 000 贷：应收账款 1 755 000 在本例中，乙公司用银行承兑汇票抵偿前欠货款1 755 000元，应借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。,64,2019/8/4,6月15日，甲公司上述应收票据到期，收回票面金额1 755 000元存入银行。 甲公司应作如下会计处理： 借：银行存款 1 755 000 贷：应收票据 1 755 000,65,2019/8/4,【教材例1-8】承【教材例1-7】，假定甲公司于4月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料价款为1 500 000元，适用的增值税税率为17%，甲公司应编制如下会计分录： 借：原材料 1 500 000 应交税费 应交增值税（进行税额） 255 000 贷：应收票据 1 755 000,66,2019/8/4,【例题10多选题】应收票据终止确认时，对应的会计科目可能有（ ）。 A资本公积 B原材料 C应交税费 D材料采购 【答案】BCD 【解析】应收票据终止确认时，不会减少资本公积。 对于票据贴现： 借：银行存款（实际收到金额） 财务费用 贷：应收票据（票面价值）,67,2019/8/4,二、应收账款,(一)应收账款的内容 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。,68,2019/8/4,2012单选. 下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账的金额的是（）。 A.销售价款 B.增值税销项税额 C.现金折扣 D.销售产品代垫的运杂费 【答案】C 【解析】我国会计核算采用总价法，应收账款的入账金额包含销售价款、增值税销项税额、销售产品代垫的运杂费等。发生的现金折扣，在发生时计入财务费用科目，不影响应收账款的入账金额。,69,2019/8/4,（二）应收账款的账务处理 【提示】不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的款项也在“应收账款”贷方科目核算。 企业销售商品等发生应收款项时，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税(销项税额)”等科目；收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。 企业代购货单位垫付包装费、运杂费时，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目；收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。 如果企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。,70,2019/8/4,应收账款账务处理如下图所示：,71,2019/8/4,报表上填列： 应收账款项目 : 应收账款所属明细账借方余额合计 预收账款所属明细账借方余额合计 减去与应收账款有关的坏账准备 预收款项项目 : 预收账款所属明细贷方余额合计 应收账款所属明细账贷方余额合计,72,2019/8/4,【教材例1-9】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300 000元，增值税额51 000元，以银行存款代垫运杂费6 000元，已办理托收手续。甲公司应编制如下会计分录： 借：应收账款 357 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费 应交增值税（销项税额） 51 000 银行存款 6 000,73,2019/8/4,需要说明的是，企业代购货单位垫付包装费、运杂费也应计入应收账款，通过“应收账款”科目核算。 甲公司实际收到款项时，应编制如下会计分录： 借：银行存款 357 000 贷：应收账款 357 000 企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。,74,2019/8/4,【教材例1-10】甲公司收到丙公司交来商业承兑汇票一张，面值10 000元，用以偿还其前欠货款。甲公司应编制如下会计分录： 借：应收票据 10 000 贷：应收账款 10 000,75,2019/8/4,【例题11单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（ ）万元。（2007年） 60 B62 C70.2 D72.2 【答案】D 【解析】该企业确认的应收账款=60（1+17%）+2=72.2（万元）。,76,2019/8/4,【例题12单选题】某企业在2012年10月8日销售商品100件,增值税专用发票上注明的价款为10 000元,增值税额为1 700元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方2012年10月14日付清货款,该企业实际收款金额应为（ ）元。 A.11 466 B.11 500 C.11 583 D.11 600 【答案】B 【解析】如买方在10天内付清货款,可享受2的现金折扣，因此，该企业实际收款金额10 000(1-2)+170011 500（元）。,77,2019/8/4,三、预付账款,预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。 预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。 预付账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面。 1.企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时:借:预付账款 贷:银行存款,78,2019/8/4,2.企业收到所购物资: 借:材料采购(或“原材料”、“库存商品”) 应交税费应交增值税(进项税额) 贷:预付账款 (1)当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付: 借:预付账款 贷:银行存款 (2)当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项 借:银行存款 贷:预付账款,79,2019/8/4,【教材例1-11】甲公司向乙公司采购材料5 000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额50 000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项，甲公司应编制如下会计分录： （1）预付50%的货款时： 借：预付账款乙公司 25 000 贷：银行存款 25 000,80,2019/8/4,（2）收到乙公司发来的5000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50 000元，增值税税额为8 500元。甲公司以银行存款补付款项所欠33 500元，应编制如下会计分录： 借：原材料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：预付账款乙公司 58 500 借：预付账款乙公司 33 500 贷：银行存款 33 500,81,2019/8/4,【例题13单选题】预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，预付货款时，借记的会计科目是（ ）。 A. 应收账款 B预收账款 C其他应收款 D应付账款,82,2019/8/4,【答案】D 【解析】预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。,83,2019/8/4,报表上： 应付账款项目: 应付账款所属明细账贷方余额合计 预付账款所属明细账贷方余额合计 预付款项项目: 预付账款所属明细账借方余额合计 应付账款所属明细账借方余额合计,84,2019/8/4,四、其他应收款,（一）其他应收款的内容 其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括： 1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等； 2.应收的出租包装物租金； 3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等； 4.存出保证金，如租入包装物支付的押金； 5.其他各种应收、暂付款项。,85,2019/8/4,【例题14多选题】下列事项中，通过“其他应收款”科目核算的有（ ）。 A. 应收的各种赔款、罚款 B. 应收的出租包装物租金 C. 存出保证金 D企业代购货单位垫付包装费、运杂费 【答案】ABC 【解析】选项D通过“应收账款”科目核算。,86,2019/8/4,（二）其他应收款的账务处理 其他应收款应当按实际发生的金额入账。 为了反映其他应收账款的增减变动及其结存情况，企业应当设置“其他应收款”科目进行核算. 1.企业发生其他应收款时: 借:其他应收款 贷:库存现金(银行存款”、“营业外收入”等) 2.收回或转销其他应收款时: 借:库存现金(银行存款”、“应付职工薪酬”等) 贷:其他应收款,87,2019/8/4,【教材例1-12】甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失30 000元，赔款尚未收到，应编制如下会计分录： 借：其他应收款保险公司 30 000 贷：材料采购 30 000 【教材例1-13】承【教材例1-12】，上述保险公司赔款如数收到，应编制如下会计分录： 借：银行存款 30 000 贷：其他应收款保险公司 30 000,88,2019/8/4,【教材例1-14】甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5 000元，拟从其工资中扣回，应编制如下会计分录： （1）垫支时： 借：其他应收款 5 000 贷：银行存款 5 000 （2）扣款时： 借：应付职工薪酬 5 000 贷：其他应收款 5 000,89,2019/8/4,【教材例1-15】甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金10 000元，应编制如下会计分录： 借：其他应收款存出保证金 10 000 贷：银行存款 10 000 【教材例1-16】承【教材例1-15】租入包装物按期如数退回，甲公司收到出租方退还的押金10 000元，已存入银行，应编制如下会计分录： 借：银行存款 10 000 贷：其他应收款存出保证金 10 000,90,2019/8/4,五、应收款项减值,（一）应收款项减值损失的确认 企业的各种应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。,91,2019/8/4,【例题15判断题】企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。（ ）（2011年） 【答案】,92,2019/8/4,1.直接转销法 采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，即借记“资产减值损失”科目，贷记“应收账款”科目。 【教材例1-17】某企业205年发生的一笔20 000元的应收账款，长期无法收回，于209年末确认为坏账，209年末企业编制如下会计分录： 借：资产减值损失坏账损失 20 000 贷：应收账款 20 000,93,2019/8/4,2.备抵法 备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损溢，体现了配比原则的要求，避免了企业明盈实亏；在报表上列示了应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。,94,2019/8/4,【例题16多选题】下列各项中，应计提坏账准备的有（ ）。（2010年） A.应收账款 B.应收票据 C.预付账款 D.其他应收款 【答案】ABCD 【解析】这四项都属于应收款项，应该计提坏账准备。,95,2019/8/4,（二）坏账准备的账务处理 已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。已确认并转销的应收款项以后又收回时，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。,96,2019/8/4,应收款项减值账务处理如下图所示：,应收账款等,坏账准备,资产减值损失,坏账准备,应收账款等,银行存款,发生坏账损失, 计提坏账准备,若发生坏账又收回：,恢复信誉,收款,冲回多提坏账准备,(或 者),97,2019/8/4,坏账准备可按以下公式计算： 当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额。,98,2019/8/4,【教材例1-18】2008年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1 000 000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提100 000元坏账准备。2008年末计提坏账准备，应编制如下会计分录： 借：资产减值损失 计提的坏账准备 100 000 贷：坏账准备 100 000,99,2019/8/4,【教材例1-19】甲公司2009年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30 000元，确认坏账损失时，甲公司应编制如下会计分录： 借：坏账准备 30 000 贷：应收账款 30 000,100,2019/8/4,【教材例1-20】承【教材例1-18】和【教材例1-19】，假设甲公司2009年末应收丙公司的账款金额为1 200 000元，经减值测试，甲公司决定应计提120 000元坏账准备。 根据甲公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为120 000元；计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余额为贷方70 000（100 000-30 000）元，因此本年末应计提的坏账准备金额为50 000（120 000-70 000）元。甲公司应编制如下会计分录： 借：资产减值损失计提的坏账准备 50 000 贷：坏账准备 50 000,101,2019/8/4,【例1-20】,09年坏账 30 000,100 000（2009.1.1）,50 000（2009年末计提）,120 000（2009.12.31）,102,2019/8/4,【教材例1-21】甲公司2009年4月20日，收到2008年已转销的坏账20 000元，已存入银行。甲公司应编制如下会计分录： 借：应收账款 20 000 贷：坏账准备 20 000 借：银行存款 20 000 贷：应收账款 20 000 或： 借：银行存款 20 000 贷：坏账准备 20 000,103,2019/8/4,【例题17单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（ ）。（2010年考题） A.借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目 B.借记“管理费用”科目 ，贷记“应收账款”科目 C.借记“坏账准备”科目， 贷记“应收账款”科目 D.借记“坏账准备”科目 ，贷记“资产减值损失”科目 【答案】C 【解析】企业核销坏账的时候是要转销应收账款的账面余额，同时冲减计提的坏账准备，所以分录是借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。,104,2019/8/4,【例题18多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（ ）。(2008年考题) A计提坏账准备 B收回应收账款 C转销坏账准备 D收回已转销的坏账 【答案】ABD 【解析】转销坏账准备减少坏账准备和应收账款，不引起应收账款账面价值的变动。,105,2019/8/4,【例题19单选题】长江公司2012年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款1 200万元，2012年6月30日计提坏账准备150万元，2012年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为850万元。2012年12月31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为( )万元。 A.300 B.200 C.350 D.250 【答案】B 【解析】2012年12月31日该笔应收账款应计提的坏账准备=（1 200-150）-850=200（万元）。,106,2019/8/4,【例题20单选题】某企业“坏账准备”科目的年初余额为4 000元，“应收账款”和“其他应收款”科目的年初余额分别为30 000元和10 000元。当年，不能收回的应收账款2 000元确认为坏账损失。“应收账款”和“其他应收款”科目的年末余额分别为50 000元和20 000元，假定该企业年末确定的坏账提取比例为10%。该企业年末应提取的坏账准备为( )元。 A.1 000 B.3 000 C.5 000 D.7 000,107,2019/8/4,【答案】C 【解析】坏账准备的计提基数为“应收账款”和“其他应收款”科目余额之和，“坏账准备”科目期末余额 =（50 000+20 000）10%=7 000（元），年初坏账准备余额4 000元，本年发生坏账损失2 000元， 因此坏账准备科目余额为贷方（计提前余额） 4 000-2 000=2 000（元）， 坏账准备科目年末余额为7 000元，本年应计提坏账准备=7 000-2 000=5 000（元）。,108,2019/8/4,【例题21多选题】下列各项业务中，应记入“坏账准备”科目贷方的有( )。 A.冲回多提的坏账准备 B.当期确认的坏账损失 C.当期应补提的坏账准备 D.已转销的坏账当期又收回 【答案】CD 【解析】A业务发生时应借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目；B业务发生时应借记“坏账准备”，贷记“应收账款”；C业务的会计处理为借记“资产减值损失”,贷记“坏账准备”科目；D业务的会计处理为借记“应收账款”,贷记“坏账准备”科目。,109,2019/8/4,【例题22计算分析题】2012年1月1日,甲企业应收账款余额为3 000万元,坏账准备余额为150万元。2012年度,甲企业发生了如下相关业务： (1)销售商品一批,增值税专用发票上注明的价款为5 000万元,增值税税额为850万元,货款尚未收到。 (2)因某客户破产,该客户所欠货款10万元不能收回,确认为坏账损失。 (3)收回上年度已转销为坏账损失的应收账款8万元并存入银行。 (4)收到某客户以前所欠的货款4 000万元并存入银行。 (5)2012年12月31日，甲企业对应收账款进行减值测试，确定按5%计提坏账准备。,110,2019/8/4,要求： (1)编制2012年度确认坏账损失的会计分录。 (2)编制收到上年度已转销为坏账损失的应收账款的会计分录。 (3)计算2012年年末“坏账准备”科目余额。 (4)编制2012年年末计提坏账准备的会计分录。 (答案中的金额单位用万元表示),111,2019/8/4,【答案】 (1)确认坏账损失： 借：坏账准备 10 贷：应收账款 10 (2)收到上年度已转销的坏账损失，先恢复应收款项，再冲销： 借：应收账款 8 贷：坏账准备 8 借：银行存款 8 贷：应收账款 8,112,2019/8/4,(3)2012年年末“坏账准备”科目的余额 (3 000+5 000+850-10+8-8-4 000)5%=4 8405%=242（万元）。 (注：5 000和850是业务(1)中发生的应收账款；4 000是业务(4)中的应收款项收回。) (4)本题应计提的坏账准备数额，根据期初期末余额倒挤，242-(150-10+8)=94（万元） 借：资产减值损失 94 贷：坏账准备 94,113,2019/8/4,2012单选. 2011年12月初某企业“应收账款”科目借方余额为300万元，相应的“坏账准备”科目贷方余额为20万元，本月实际发生坏账损失6万元。2011年12月31日经减值测试，该企业应补提坏账准备11万元。假定不考虑其他因素，2011年12月31日该企业资产负债表“应收账款”项目的金额为（）万元。 A.269 B.274 C.275 D.280 【答案】C 【解析】资产负债表“应收账款”项目金额是账面价值=应收账款科目余额-坏账准备科目余额=300-（20-6+11）=275（万元）。,114,2019/8/4,第三节 交易性金融资产,一、交易性金融资产的概念 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 二、交易性金融资产的账务处理 为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。,115,2019/8/4,企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。 (一)交易性金融资产的取得 借：交易性金融资产成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（实际支付的款项中含有的利息） 贷：银行存款等,116,2019/8/4,交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。 【例1-22】2009年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。,117,2019/8/4,甲公司应编制如下会计分录： （1）2009年1月20日，购买A上市公司股票时： 借：交易性金融资产成本 10 000 000 贷：其他货币资金存出投资款 10 000 000 （2）支付相关交易费用时： 借：投资收益 25 000 贷：其他货币资金存出投资款 25 000,118,2019/8/4,【例题23判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（ ）（2009年） 【答案】 【解析】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入到投资收益科目。,119,2019/8/4,【例题24单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。（2007年） A. 2 700 B2 704 C2 830 D2 834 【答案】B 【解析】该项交易性金融资产的入账价值=2 830-126=2 704（万元）。,120,2019/8/4,(二)交易性金融资产的现金股利和利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利 投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益,121,2019/8/4,【例1-23】2008年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2008年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元，2009年初，甲公司收到债券利息100万元。甲公司应编制如下会计