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审计基础与实务 电子工业出版社 张瑶 赵宇 主编答案模块2-5 模块7模块二 审计基础程序一、 单项选择题12345678910CBBDDBACBD二、 多项选择题12345678910ABCABCABDABCDABABCDABCDABCABCDABCD三、 判断题12345678910四、 实践训练1、（1）； （2）； （3）； （4）；2、 审计风险评价表风险类型情况A情况B情况C情况D可接受的审计风险（%） 1234重大错报风险（%）60508070可检查风险（%）1.6743.755.71审计证据较多最少 最多较少A需要收集的证据最多；可接受的检查风险越低，需要的审计证据越多。3、 ABC股份公司财务报表项目财务报表项目金额比例（%）重要性水平资产总额180 0000.5900净资产88 0001880主营业务收入240 0000.51200净利润24 12051206根据稳健性原则该公司财务报表层次的重要性水平确定为880万元。模块三 资产审计课后自测（92页96页）12345678910CDCBADBACB一、 单项选择题二、 多项选择题12345678910BCDBCABCDABCDBCDABCDABCDBCABCDAC三、 判断题12345678910四、 实践训练1、 应收账款账龄分析表 单位：人民币万元账龄年初数年末数1年以内83921091512年1186139923年116111653年以上14212874合计1216016553答：B公司存在的不合理之处：1 B公司按期末应收账款的0.5%计提坏账准备，2011年应收账款年末余额为16553万元，而2011年“坏账准备应收账款”年末余额为52.77万元。应为165530.5%=82.765万元，应补提坏账准备29.995万元；2 在1年以内，年末数相比年初数增长10915-8392=2523万元年末数数据异常；3 在23年应收账款年末数相比年初数增长1165-1161=4万元，而3年以上的年末数相比年初数增长2874-1421=1453万元1161万元，3年以上年末数数据错误(超过2582万元，账龄分析有误)；4 合计栏的年末数为10915+1399+1165+2874=16353万元，应冲减16553-16353=200万元。解决措施：1 检查应收账款明细账，对过多的金额进一步分析；2 向应收款单位进行函证。2、 C公司存在的问题：1 将采购人员的差旅费1000元计入原材料采购成本；2 将装卸费2000元计入管理费用；处理意见：1 将采购人员差旅费1000元计入管理费用；2 将装卸费2000元计入原材料采购成本。正确分录：借：原材料甲材料 1,011,300 应交税费应交增值税（进项税额） 170，700 管理费用差旅费 1，000 贷：银行存款 1，183,000调整分录：借：原材料甲材料 1,000管理费用差旅费 1,000 贷：管理费用装卸费 2,0003、应当进一步采取的审计程序：(1)查阅有关购销协议、结算凭证等，以确定该批产品的所有权。如果该批产品的销售尚未实现，应将其列入被审计单位的存货中。(2)向有关生产主管查询该批材料是否还能用于生产，如果不能用于生产，属于报废或毁损的材料，则不应当列入被审计单位的存货中。(3)委托存放地会计师事务所盘点，或亲自派人前往进行监盘，在存货量不大时，也可向寄存或寄售单位函证。模块四 负债审计课后自测（114页117页）12345678910ACDBADCBDC一、 单项选择题二、 多项选择题12345678910ABABCDABCDABCABCABCDABCDABCDACABC12345678910三、 判断题四、 实践训练1.解： 注册会计师甲应实施以下的审计程序： (1)审查ABC公司的长期借款是否经公司董事会批准，有无会议记录； (2)查明长期借款合同中的所有限制条件； (3)验证长期借款利息费用和应计利息的计算是否正确，复核相关会计记录是否健全、完整； (4)计算债务和所有者权益之比，核实其是否低于5:3的比例； (5)抽查固定资产办公楼明细账记录中有无“充分担保”的记录；（6）检查是否按期分期归还借款。2.解：由题可知企业将40000元转入对方单位下属公司，又以现金形式提回，形成企业的小金库，目的是为了利用应付账款，贪污现金折扣。企业应在实际获得现金折扣是冲减财务费用，因此，需收回现金折扣款。其正确分录为：借：材料采购 4000000应交税费应交增值税（进项税额） 680000贷：应付账款 4640000财务费用 40000借：应付账款 4640000 贷:银行存款 4640000对应调整分录为：借：应付账款 40000 借；银行存款 40000贷：财务费用 40000 贷：应付账款 400003.解：表中的固定资产清理人员的工资572元不应计入“生产成本”，而应计入“固定资产清理”，基建工程人员的工资1759元也不应计入“生产成本”，而应计入“在建工程”。正确分录：借：固定资产清理 572 贷：应付职工薪酬 572借：在建工程 1759 贷：应付职工薪酬 1759模块五 所有者权益审计课后自测（127页131页）12345678910DCDDDACDAB五、 单项选择题六、 多项选择题12345678910ABCDABDBCDADABCABCDABDABCABCDABC12345678910七、 判断题八、 实践训练1.解：(1)向被审计单位索取公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记录的副本，审查股票的发行和购回是否经过批准，了解核定股份和已发行股票的股数、股票面值、股票购回等情况。(2)审查有关原始凭证与会计记录，确定股票发行和购回是否确实存在。(3)函证发行在外的股票。(4)审查股票发行费用的会计处理是否正确。(5)确定股本是否已在资产负债表上恰当披露。2.解：（1）账务处理存在的问题：摘要为“收到股利收入”，而分录却并未反应这笔收入，从纳税角度看：其会计处理直接记入盈余公积，在利润表上就不反映这笔收益，计提缴纳企业所得税时就不包括这笔收入，存在逃税风险。少缴纳所得税62,500元（250,00025%）（2）审计人员所做的调整：正确分录为：确认股利收入： 借：应收股利 250,000 贷：投资收益 250,000收到股利收入： 借：银行存款 250,000 贷：应收股利 250,000更正分录为： 借：盈余公积 250,000 贷：投资收益 250,0003.解：（1）发行过程支付的手续费30,000元，不应计入“财务费用”账户，而应从溢价收入200,000元中予以抵减。正确分录： 调整分录：借：银行存款 借：资本公积股本溢价 30,000 贷：股本 贷：财务费用 30,000 资本公积股本溢价（2）发行债券溢价收入200,000元不应计入资本公积，发行债券无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值计入“应付债券面值”科目，实际收到的款项与面值的差额，计入“应付债券利息调整”科目。发行可转换公司债券，才涉及资本公积，将权益成分确认为资本公积正确分录： 调整分录：借：银行存款 借：资本公积 200,000 贷：应付债券面值 贷：应付债券利息调整 200,000应付债券利息调整（3）公益性捐赠支出应计入期间损益，不应计入资本公积。ABC公司将其计入资本公积，有逃避所得税的风险。正确分录： 调整分录：借：营业外支出 200,000 借：营业外支出 200,000 贷：银行存款 200,000 贷：资本公积 200,000（4）资本公积不能用于职工福利支出正确分录：借：管理费用等 75,000 借：应付职工薪酬 75,000 贷：应付职工薪酬 75,000 贷：银行存款 75,000 调整分录：借：管理费用等 75,000 贷：资本公积 75,000（5）以固定资产对外投资应通过 “固定资产清理”账户，按固定资产清理账户的余额作为长期股权投资的入账价值，而不应计入资本公积。差额记入“营业外支出” 调整分录： 借：营业外支出 10,000 贷：资本公积 10,000 模块七 课后自测答案基础知识训练一、单项选择题1A 2A 3D 4D 5D 6. D 7. C 8D 9B 10B 二、多项选择题1ABD 2ABD 3CD 4ABC 5ABCD 6ABC 7ACD 8AB 9. ABCD 10. BCD 三、判断题1错 2错 3对 4错 5对 6. 错 7错 8. 对 9. 对 10. 错实践训练综合分析题1解答：应出具无保留意见的审计报告。因为：（1）在进行应收账款审计时，虽然函证无法收回，但采用了替代审计程序。（2）虽然变更存货发出的计价方法，但其会计核算更能符合实际，而且在财务报表中已经作了披露。（3）管理费用核算错报5 000元，小于可容忍错报10 000元，没有违反公允性原则。（4）漏记了应付账款40 000元，该公司已按审计人员要求进行了调整。 审计报告股份有限公司全体股东：我们审计了后附的股份有限公司（以下简称公司）财务报表，包括2011年12月31日的资产负债表，2011年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制财务报表是公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、审计意见我们认为， 公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了公司 2011 年 12 月 31 日的财务状况以及 2011年度的经营成果和现金流量。正德会计师事务所(盖章) 中国注册会计师：甲(签名、盖章)中国市 中国注册会计师：乙(签名、盖章)2012年2月15日 2. 解答： （1）B公司财务报表层次的重大错报风险应评估为高水平，其主要理由如下：第一，从以前年度审计的结果来看，B公司被出具了带强调事项段的无保留意见，负责审计的DEF会计师事务所在强调事项段中表达了对其持续经营能力的关注；而且，其收入在2010年被调减1 200万元，占原报告收入的30%，这些都是B公司2011年财务报表可能存在重大错报的信号。第二，从B公司基本情况及其环境的了解来看，其2011年度的财务报表重大错报风险较高，表现在：多行业经营，业务复杂性和会计处理的复杂性均较高；生产药品，面临的竞争激烈且监管压力较大；缺少审计委员会，治理结构不健全；缺少内部审计部门，会计信息的可靠性将存在问题；与顾客的诉讼将使其持续经营能力面临威胁等。 （2）B公司财务报表可能存在重大错报的领域包括收入确认、存货计价、银行存款。 3解答：（1）注册会计师应出具保留意见或否定意见。被审计单位的销售在审计报告日以后至财务报表公布日之前被退回，属于能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的重大期后事项，注册会计师应提请被审计单位调整财务报表，被审计单位拒绝调整，则发表保留意见或否定意见。 （2）注册会计师应出具无法表示意见。被审计单位的律师拒绝提供关于诉讼的有关问题，注册会计师应认为审计范围受到了严重限制，且一旦败诉对被审计单位影响巨大。则注册会计师应出具无法表示意见的审计报告。 （3）标准无保留意见的审计报告。丙公司与关联方的交易价格公允，关联方关系及交易披露适当，符合企业会计准则的规定。审计期末复习纲要一、考试题型一、单项选择题(本大题共20小题，每小题1分，共20分)在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将答案写在答题卡上，否则不予评分。错选、多选或未选均无分。二、多项选择题(本大题共10小题，每小题2分，共20分)在每小题列出的五个备选项中至少有两个是符合题目要求的，请将答案写在答题卡上，否则不予评分。错选、多选、少选或未选均无分。三、判断题(本大题共10小题，每小题1分，共10分，请将答案写在答题卡上，否则不予评分。)四、案例分析(本大题共2小题，每小题10分，共20分，请将答案写在答题卡上，否则不予评分。)五、综合业务题（本大题共2小题，每小题15分，共30分，请将答案写在答题卡上，否则不予评分。）二、各章节知识点模块一 审计基础工作1、审计的含义 P22、审计的特征 P2，最本质特征3、审计证据的特征P11 多选、单选、判断（注意：独立性）4、审计的职能 P3多选5、审计的分类 P4 6、审计方法：（1）一般的方法，顺查法、逆查法、详查法、抽查法；（2）审计技术的方法：特别注意：审阅法、分析法、函证法（函证范围P9D4提示L1-5、方式）注意：函证必须由审计人员全程掌控，未函证或没收到回函的采取替代审计程序。调节法等。P5-107、审计证据的特征P118、审计证据可靠程度的判断标准P11D5L6-109、审计证据的分类P12-13 实物证据、外部证据等10、审计工作底稿的 含义P13D3L1-4分类 特别注意：业务类、综合类工作底稿 13-1411、审计工作底稿的格式P17D3L212、三级复核制度 P20-21哪些人复核13、当期档案的保管期限 P21D4L4-6模块二 审计基础程序1、审计业务约定书作用、内容26-28 多选2、审计重要性水平P30 特征、关系。如：为保持审计的连续性和审计结果的可比性，审计人员对同一客户进行多次年报审计时，应使用相同的重要性水平。判断3、审计风险 P32-33 特别注意：审计风险的组成要素、审计风险模型、审计风险与审计证据的关系重大错报风险与审计证据的关系、检查风险与审计证据的关系4、内部控制构成要素 P335、记录内部控制的方法 P34-356、控制测试的性质 特别注意：重新执行、穿行测试 设计和实施内部控制的责任主体是指治理层和管理层及其他人员。7、实质性程序、性质（细节测试、实质性分析程序）课后自测：单选1、2、3、5、6、10题，多选1、3题，判断1、3、5题，实践训练3题。模块三 资产审计资产审计目的：为了防止高估资产。、货币资金常见错弊分析P44 案例分析2、货币资金内部控制 P45-48案例分析，不相容职务（自己总结）3、库存现金的实质性程序P48-49特别注意第（2）点 案例3-2 库存现金盘点表（会填制）监盘库存现金是注册会计师证实被审计单位资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，被审计单位必须参加盘点的人员是.出纳员和会计主管人员。4、银行存款的实质性程序P49-52 特别注意：函证、银行存款余额调节表 案例3-35、其他货币资金 P52-54 特别注意：外埠存款的适用范围、特征 案例3-46、应收款项常见错弊分析 P54案例分析7、应收款项内部控制 P558、应收账款实质性程序 P56-59 函证对象P57D4L1-3（结合102复习）；案例3-6 3-7 结合主营业务收入、主营业务成本分析。无法函证，采取什么替代程序最有效。坏账计提的方法与比例必须保持一贯性。案例分析、综合设计9、其他应收款的实质性程序，会计报表的垃圾桶10、存货常见错弊分析 62-63 11、存货的内部控制 P63-64 具体科学合理有效的采购流程。13、存货的实质性程序P64-71 特别注意第3、4、5、7点，案例3-14，案例3-,15，案例3-16 ，委托代管存货咋处理，存货减值准备存货采购成本盘盈盘亏处理14、交易性金融资产（1）持有目的 （2）内部控制P72D4L1-4 （3）账务处理（4）案例3-17 P74 14、固定资产审计P76-85 特别注意：内部控制 第4、5点；实质性程序 第4、5、6点 案例3-19；案例3-20；案例3-21；累计折旧实质性程序83-85案例分析、加速折旧法的适用范围 加速折旧法与直线法的差异咋处理和调账。盘盈盘亏处理15、无形资产的实质性程序 87-89特别注意第3、4、7点，案例3-2216、长期股权投资（1）内部控制 P89 D5L1-417、长期待摊费用18、影响应收账款函证的因素：应收账款重要性程度；被审计单位内部控制的强弱；以前期间的函证结果；函证方式的选择。课后自测：单选3、4、5、6、8题，多选2、4题，判断1、4、5题，实践训练1、2、3题。模块四 负债审计1、负债审计的目的P97 模块概述 D1-22、应付账款的实质性程序 特别注意：第3、4、8点 案例4-33、应付账款函证与应收账款函证的区别 P102-103 区别P102D5L1-14；案例4-34、应付票据实质性程序P105-106特别注意第4点，案例4-45、应付职工薪酬的核算范围 辞退福利应计入？应付职工薪酬的实质性程序 特别注意第3点 108-1096、长期借款实质性程序 P110-112特别注意第4、6点，案例4-77、短期借款 的函证范围课后自测：单选1、3、5、6、10题，多选6题，判断1、2、7题，实践训练2、3题。模块五 所有者权益审计1、所有者权益的实质性程序P120 特别注意第3、5点2、资本公积 案例5-43、盈余公积用途、常见错弊分析 特别注意第2点 P124案例5-6课后自测：单选3、5、7、9题，多选,3、8题，判断1、3题，实践训练3题。模块六 收入、成本费用审计1、收入常见错弊分析 P133 特别注意：第2点2、良好收入内部控制 P134D13、主营业务收入审计 特别注意：现金折扣、商业折扣、销售折让、销售退回、买一赠一、以旧换新、买多少送多少购物券等账务处理139表6-2，案例6-2；销售毛利率，对收入进行截止测试的审计目标主要是审查是否跨期。4、其他业务收入的实质性程序 P143-145 案例6-35、主营业务成本的实质性程序 P148-150特别注意第（4）（5）点。6、销售费用的实质性程序 范围7、管理费用的实质性程序 范围，案例6-78、财务费用的实质性程序 范围9、营业税金及附加的实质性程序 P156-157 案例6-910、利润形成常见错弊分析P157-158 特别注意第3点。11、营业外收入的实质性程序P160特别注意第4点。12、营业外支出的实质性程序P161特别注意第3、4点。营业外收支与营业收支一样，具有配比关系。课后自测：单选4、6、10题，多选,4、6、8、9题，判断3、7题，实践训练3题。模块七 审计报告与管理建议书1、审计报告的作用 P1682、审计报告的类型P170-179（按审计证据充分性、适当性分）充分理解每一种，如：出具条件如果尚未更正错报总数低于重要性水平，出具什么类型？每一种类型间区别意见类型简明理由保留超过重要性水平，但仅占资产5%无保留低于重要性水平无法表示意见远远超过重要性水平，且占资产50%以上否定远远超过重要性水平，且占利润50%课后自测：单选1、3题，多选,1、3、8、10题，判断1、5、7题。注：P表示页码，D表示段落，L表示行次。 例：P11D5L6-10 表示第11页第5段第6-10行。表示重中之重，但并不表示其他点不重要，不用复习。请各位学生，认真、仔细、灵活复习以上知识点，要充分理解、应用，并能灵活解决企业日常发生的相关实际问题。请各位同学，认真、慎重对待、努力灵活复习，否则？温馨提示：以上知识点对于“小抄”不起作用，因为只有充分理解、灵活应用，才能做对题。材料领用的管理和控制流程说明：1、技术部根据生产计划编制工艺、计算材料用量或计算材料重量，然后以文件形式下将材料用量下发至生产部、车间、供应部及财务部、仓库等部门。2、车间领取材料时需标明应用“定单”，仓库对领取材料进行汇总。当材料超出规定5% 以上时，需车间办理增补手续。3、增补手续由车间提出申请，经生产部审核、领导审批，质保部备案，车间方能进行领料。4、仓库定期（按定单）将材料用量进行汇总，并报财务部；超出或节省在5% 以上时，立即上报财务部，同时报质保部。5、质保部或组织有关部门对材料使用情况进行调查、分析，并将调查、分析情况及结论书面上报。必要时报总经理或董事长。 采购流程采购是指取得所需之物料、工具、机械.等物质,以利生产工厂营运所应负担之职责与采取之行为。因此采购活动必须考虑以最适当的总成本,于最适当的时间,以高度之效率,获得最适当质量、最适当数量之物料、工具、机器等物质,并能保持料源连续性之一种采购技术。一般采购流程包括:采购计划-采购洽谈-合同的签订-交货(物流)-质检-进仓通常采购业务内容最主要的有下列几项:1. 寻找物料供应来源,并分析零件市场。2. 与供货商洽谈,并安排工厂参观、建立供货商之数据。3. 要求报价与进行议价。4. 获取所需之物料。5. 查证进厂物料之数量与质量。6. 建立采购业务进行顺遂所需要之数据。7. 了解市场趋势,搜集市场供给与需求价格等适切数据加以成本分析。8. 呆料与废料之预防与处理。采购流程图例1：某会计师事务所的A和B注册会计师对ABC股份有限公司2011年度的会计报表进行审计，发现该年度发生以下交易和事项及其会计处理：（1）对资产负债表“累计折旧”项目进行复算，8月份投产一条生产流水线年度内应提折旧60000元，未予计提。该生产线所生产的产品年内已销售800000元，并无年末在产品。（2）对产成品监盘时，发现有长期积压而无销路的一批产成品200000元，经技术鉴定该批产成品已完全