CCH海关研讨会2010渐行渐近的海关监管中国内地海关政策应对实务和涉关风险管理.ppt

1,“渐行渐近”的海关监管 中国内地海关政策应对实务和涉“关”风险管理 2010年4月 中国 上海,CCH海关研讨会2010,2,目录,2010年中国内地进出口关税概览与趋势 企业常见海关事务及风险控制 “海关估价”与“转让定价” 后流转税改革时代的加工贸易 海关特殊监管区域 涉“关”案例解析,3,2010年中国内地进出口关税概览,加入WTO的降税承诺已经全部履行完毕 关税总水平为9.8%。其中, 农产品平均税率为15.2%, 工业品平均税率为8.9% 进出口税目总数将由2009年的7868个增至7923个 中国内地对外签署的自由贸易协定(安排) 亚太贸易协定 中国-智利自由贸易协定 中国-巴基斯坦自由贸易协定 中国-新西兰自由贸易协定 中国-新加坡自由贸易协定 中国-东盟自贸协定 中国-秘鲁自由贸易协定 内地与香港/澳门关于建立更紧密经贸关系安排,4,2010年中国内地海关“新行动”,进一步 推进贸易便利化, 协助企业开拓国内、国际市场 加大支持地方经济发展的力度, 有效整合海关特殊监管区域 在2009年综合治税成果的基础上, 加强税收征管 加强对物流的实际监管, 增强查验的针对性 加强后续管理, 在风险分析基础上, 开展专项稽查,5,企业常见海关事务及风险控制,海关的管理体制与组织机构 海关的主要职能 企业运营中的涉“关”环节 涉“关”风险控制,6,海关的管理体制与组织机构,海关是国家的进出关境监督管理机关 国务院设立海关总署, 统一管理全国海关 三级海关机构设置 海关总署 1个 国务院的直属机构, 海关系统的最高领导部门 直属海关 41个 由海关总署领导, 向海关总署负责 隶属海关 311个 由直属海关领导, 向直属海关负责 注意: 海关与海关所在地人民政府没有隶属和管辖关系,7,海关的主要职能,征税 关税 进口环节代征税(增值税、消费税) 监管 监管进出境的运输工具、货物、行李物品等 缉私 统计 其他 知识产权保护 反倾销反补贴调查,8,企业运营中的涉“关”环节,9,进口环节涉“关”风险,申报时限 一般规定: 运输工具申报进境内之日起14日 补充申报 特殊申报(先行申报、实时申报、集中申报) 进口报关时需要提供哪些文件? 进口货物报关单 发票、合同、装箱单、提单、载货清单(舱单) 各类管理证件(配额、许可证) 加工贸易手册 征免税证明 代理报关委托书、委托报关协议 其他海关要求的文件(预归类决定书、支付凭证等) 补充申报文件,10,进口环节涉“关”风险控制,妥善保存资料并确保申报文件的一致性 关注税费计算的重要因素, 避免申请“多征税款返还” 估价 归类 原产地证明、减免税审批文件 关注企业分类与货物分类通关 采取有效措施提高通关效率,11,生产和仓储环节涉“关”风险控制,减免税设备管理、使用及维护 变更使用地点、用途、使用人 担保 报告使用情况 保税料件和保税加工货物的仓储、使用和管理 仓储 料件串换 手册vs.会计账vs.仓库账 外发加工 积极应对保税核查,12,销售及售后环节涉“关”风险控制,申报时限: 货物运抵海关监管区后、装货的24小时之前 出口报关时需要提供哪些文件? “出口货物退税联”的取得 剩余保税料件、边角料、残次品、副产品处理 提高通关效率的有效措施 积极应对海关稽查,13,“海关估价”与“转让定价”,海关征收/代征税及影响 现行海关估价的基本规定 海关估价的基本程序和方法 “海关估价”vs.“转让定价” “年度关联交易申报表”及“同期资料”中的涉“关”资料 海关估价中的风险控制,14,海关征收/代征税及影响,海关征收的不仅仅是关税海关主要关注的是代征税!,15,海关征收/代征税及影响(续),举例:,某A公司(一般纳税人)进口消费税应税货物一批, 用于销售。经海关审核其完税价格折合人民币为1, 000万元。假设该批货物的关税税率为12%, 消费税税率为10%, 增值税税率为17%。 关税额 1000 X 12% = 120 消费税额 (1000+120) / (110) X 10 = 124 增值税额 (1000+120+124)X 17% = 211 总体进口税 = 120 + 124 + 211 = 455 总体进口税比率 = 45.5% 总体进口税收成本 = 120 +124 =244(假设进口环节增值税可以抵扣) 总体进口税收负担率 = 24.4% 影响进口环节税的主要因素: 成交价格+税率,16,现行海关估价的基本规定,WTO海关估价协定 海关法关税条例审价办法审价公吿 成交价格为基础审定进口货物的完税价格 完税价格成交价格发票价格 “成交价格”的定义 “成交价格”的条件 “成交价格”的加项 “成交价格”的减项 “成交价格”不能确定时, 海关经与纳税义务人进行价格磋商后, 依次估定完税价格 简易方法,17,现行海关估价的基本规定(续),受“质疑”的“成交价格” 进口价格“过低”或波动 特殊关系对“成交价格”的影响 “特殊关系” “特殊关系”vs.“成交价格” 特许权使用费是否构成“成交价格”的一部分？ 特许权使用费与该货物无关 特许权使用费的支付不构成该货物向中华人民共和国境内销售的条件 有对外大额非贸项支付（佣金等）,18,海关估价的基本程序和方法,海关估价的程序,19,“海关估价”vs.“转让定价”,20,“海关估价”vs.“转让定价” (续),21,“海关估价”vs.“转让定价” (续),22,“年度关联交易申报表”及“同期资料”中的 涉“关”资料,企业年度关联业务往来报告表中的涉“关”资料 关联关系表(表一) 有形资产的购销、转让和使用(租赁)、无形资产的转让和使用(提供) (表三、五) 融通资金以及提供劳务情况(表四、七) 同期资料中的涉关资料 组织结构 企业与行业情况 生产经营情况 转让定价方法 可比性分析 关联交易情况 类型、参与方、时间、金额、结算货币、交易条件 采用的贸易方式、年度变化情况及其理由 业务流程 涉及的无形资产及其对定价的影响 相关的合同或协议副本及其履行情况的说明 对影响定价的主要经济和法律因素的分析 关联交易与非关联交易的收入、成本、费用和利润的划分情况,23,海关估价中的风险控制,海关vs. 纳税人权利与义务,24,海关估价中的风险控制(续),WTO估价协议不排除海关审价 税务机关与海关信息共享 转让定价政策及调整是否可被海关接受？ 年度关联交易申报表及同期资料的涉“关”内容可能引起海关估价 ”合规性“平衡 了解并善用自身权利 注意时限, 积极“举证”, 应对海关“质疑” 重视“磋商” 善用简易程序 正当“求助”,25,后流转税改革时代的加工贸易,来料加工及其基本税收规定 进料加工(深加工结转)及其基本税收规定 加工贸易产品内销的基本税收规定 加工贸易风险控制,26,来料加工及其基本税收规定,进出口环节税收规定 进口的料件免缴进口关税和进口环节增值税、消费税 成品出口原则上无出口关税 来料加工项下的特殊规定 增值税进项不得扣除或退税 加工费可以免税 (需取得免税证明),27,进料加工(深加工结转)及其基本税收规定,进出口环节税收规定 进口的料件免缴进口关税和进口环节增值税、消费税 成品出口原则上免予缴纳出口关税 进料(深加工结转)加工项下的特殊规定 国内采购料件等可以享受出口退税的“免、抵、退”政策 深加工结转 深加工结转的税收政策暂无统一的政策 视同内销征税 免税(不征不退) 深加工结转涉及特殊监管区域的需符合相关管理规定,28,加工贸易企业产品内销的基本税收规定,当前形势下, 加工贸易企业“转型”正当时 降低内销缓税利息 拓展出口加工区物流功能 解决出区瓶颈 进口环节税计税依据 进料加工: 海关以料件原进口成交价格为基础审查确定完税价格 来料加工: 海关以接受内销申报时与料件相同或者类似的货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格 出口加工区、保税港区、综合保税区: 海关以接受内销申报时相同或者类似货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格 进口环节税税率 进口增值税税率统一 一般而言, 制成品的关税税率较料件的关税税率为高,29,加工贸易风险控制,一般贸易及加工贸易的选择 来料加工与进料加工的选择 减免税设备管理和使用 保税料件和保税加工货物的仓储、使用和管理 单耗的备案与核销 仓储 料件串换 外发加工 剩余保税料件、边角料、残次品、副产品 手册vs.会计账vs.仓库账,30,加工贸易风险控制（续）,深加工结转 内销 积极应对保税核查和海关稽查 关键: 建立有效的内控制度 完善内部管理制度，建立相关岗位及操作规程 做好各类记录 经常核对 加强与海关沟通,31,海关特殊监管区域,现有海关特殊监管区域的基本特征 主要海关特殊监管区域的基本情况比较 主要海关特殊监管区域的税收政策比较,32,现有海关特殊监管区域的基本特征,审批: 均需要经过国务院审批 海关监管: 均采取采取封闭式围网管理, 有严格的监管设施和监管标准 基本功能: 一般认为属于“境内关外”区域, 具有保税功能 管理体制：中央与所在城市政府两级管理，管委会为市政府派出机构,33,主要海关监管区域基本情况比较,34,主要海关特殊监管区域的税收政策比较,涉“关”案例解析,案例解析之一许可还是销售？ 案例解析之二境内多环节加工, 如何筹划？ 案例解析之三服务外包新政, 风险须控制 案例解析之四设备进口, 税务关务须筹划 案例解析之五“海关估价”与“转让定价”并非总是“对立” 案例解析之六“成交价格”与“交易价格”,35,36,案例解析之一许可还是销售？,案例背景 境内本地化服务商B为境外软件提供方A的全资子公司; B公司的经营范围包括设计、开发及生产工业用软件, 销售自产产品并提供售后技术咨询和技术服务 B公司取得软件企业及软件产品认定, 可申请返还增值税额超过销售自产软件产品收入的3%部分 B公司向A公司支付软件许可费用/软件服务费。该等费用占将B公司销售/许可收入50%以上 B公司的疑问 A公司收取50%以上比例的软件许可费/软件服务费, 如何支付？ B公司取得该等费用的中国税如何计算？ C公司要取得增值税发票, A公司是否可以开具？,软件提供 A,软件本地化 B公司,终端用户 C公司,软件许可,软件许可、软件销售,37,案例解析之一许可还是销售？(续),案例背景 境内本地化服务商B为境外软件提供方A的全资子公司; B公司的经营范围包括设计、开发及生产工业用软件, 销售自产产品并提供售后技术咨询和技术服务 B公司取得软件企业及软件产品认定, 可申请返还增值税额超过销售自产软件产品收入的3%部分 B公司向A公司支付软件许可费用/软件服务费。该等费用占将B公司销售/许可收入50%以上,模式一:,38,案例解析之一许可还是销售？(续),案例背景 境内本地化服务商B为境外软件提供方A的全资子公司; B公司的经营范围包括设计、开发及生产工业用软件, 销售自产产品并提供售后技术咨询和技术服务 B公司取得软件企业及软件产品认定, 可申请返还增值税额超过销售自产软件产品收入的3%部分 B公司向A公司支付软件许可费用/软件服务费。该等费用占将B公司销售/许可收入50%以上,模式二:,39,案例解析之二境内多环节加工, 如何筹划？,案例背景 加工企业A自境外进口原材料, 在加工为半成品后, 销售给境内加工企业B 加工企业B自对该半成品继续加工, 并将成品出口至境外客户(原材料提供商指定) 境外原材料提供商的要求 税负最优化 物流成本最小化,40,案例解析之二境内多环节加工, 如何筹划？(续),案例背景 加工企业A自境外进口原材料, 在加工为半成品后, 销售给境内加工企业B 加工企业B自对该半成品继续加工, 并将成品出口至境外客户(原材料提供商指定),41,案例解析之二境内多环节加工, 如何筹划？(续),案例背景 加工企业A自境外进口原材料, 在加工为半成品后, 销售给境内加工企业B 加工企业B自对该半成品继续加工, 并将成品出口至境外客户(原材料提供商指定),42,案例解析之三服务外包新政, 风险须控制,案例背景 湖北公司系香港公司与日本公司注册成立的外商独资企业 香港公司为日本公司的控股子公司 湖北公司从事电子产品的模具设计 深圳公司为香港公司在内地设立的加工基地, 从事模具加工 湖北公司与香港公司签署服务外包协议, 根据香港公司指令将设计传送到深圳公司 深圳公司根据湖北公司的设计进行加工, 加工成品送到香港公司 湖北公司根据深圳公司的确认结果向香港公司收取技术服务费,日本公司,香港公司,湖北公司,深圳加工基地,服务外包协议,加工成品,技术服务费,传送设计至深圳加工成品,43,案例解析之三服务外包新政, 风险须控制(续),湖北公司的优惠政策 香港公司转移利润的方式 贸易类交易 非贸易类支付 特许权使用费 服务费 风险控制 转让定价 特别纳税调整(一般反避税) 税收协定优惠的享受 外汇支付问题,日本公司,香港公司,湖北公司,深圳加工基地,服务外包协议,技术服务费,传送设计至深圳加工成品,加工成品,44,案例解析之四设备进口, 税务关务须筹划,案例背景 境外设备提供方向境内提供一台设备, 与设备配套, 境外设备提供方需提供配套软件; 提供方派员至境内为进口方安装该设备, 并提供临场培训与指导; 进口方派员至境外提供方实地学习设备的使用; 提供