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第二章 会计科目与账户,授课目的及要求： 理解和掌握： 各种会计要素的含义及其构成内容 会计等式的含义及其作用 会计科目的含义及其类别 账户的含义及其类别 为学习复式记账打下理论基础,第一节 会计要素 会计的对象 会计要素 第二节 会计等式 静态会计等式 动态会计等式 第三节 会计科目 第四节 会计账户,第二章 会计科目与账户,第一节 会计要素,会计的对象,会计的对象是指会计所核算和监督的内容，即特定主体能够以货币表现的经济活动。 宏观上，是指再生产过程中的资金活动 静态表现：是指一个企业在一定时点上（年初、期末）的财务状况，包括资金分布和存在形态及取得和形成来源两方面。 动态表现：是指一个企业在一定期间（月、季、半年、年）的经营成本，是资金在生产经营过程各个阶段不断转变形态的结果。 微观上，是指一个单位能够用货币表现的经济活动,第一节 会计要素,是指一个企业在一定时点上的资金分布和存在形态及取得和形成来源两方面。,资金运动的静态表现,企业的资金分布及存在形态,货币资金,存 货,结算债权,固定资产,无形资产,企业的资金取得及形成来源,自有资金,借入资金,结算债务,第一节 会计要素,资金运动的动态表现,货币资金,储备资金 (材料),生产资金 (在产品),成品资金 (产成品),货币资金,固定资金 (固定资产等),工资及其他生产费用,重新投入生产经营活动,供应过程,销售过程,生产过程,制造企业的资金运动,第一节 会计要素,资金运动的动态表现,货币资金,更多的货币资金,商品资金,商品购进过程,商品销售过程,商品流通企业的资金运动,第一节 会计要素,会计要素,概念：是对会计对象具体内容的基本分类，即对经济活动及其资金运动所作的基本分类。,资金 运动,会计对象,会计要素,财务状况,经营成果,=,+,-,=,第一节 会计要素,反映企业财务状况的会计要素资产,企业过去的交易或事项形成、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,货币资金,应收款项,专利权,材料物资,机器设备,厂房场地,商标权,定 义,资金分布及存在形态,第一节 会计要素,反映企业财务状况的会计要素资产,由过去的事项或交易所形成的,预期会给企业带来经济利益,必须是企业拥有或控制的,特 征,第一节 会计要素,反映企业财务状况的会计要素资产,符合资产的定义,核心是预期会给企业带来经济利益,成本或价值能够可靠地计量,确 认,第一节 会计要素,反映企业财务状况的会计要素资产,凡符合资产定义和资产确认条件的项目， 应当列入资产负债表；符合资产定义、 但不符合资产确认条件的项目，不应当 列入资产负债表。,思考:人力资源、自然资源是不是资产?,第一节 会计要素,反映企业财务状况的会计要素资产,计 量 方 法,历史成本,企业会计制度规定,历史成本（实际成本）计量法,计 量,重置成本,可变现净值,现 值,公允价值,第一节 会计要素,流动资产,非流动资产,反映企业财务状况的会计要素资产,分 类,货币资金,交易性金融资产,应收及预付款项,存 货,长期股权投资,固定资产,无形资产,其他资产,年或超过年的个营业周期,第一节 会计要素,流动资产 货币资金：以货币形态存放于企业、银行或其他金融机构的款项。 包括库存现金、银行存款和其他货币资金。 交易性金融资产（短期投资）：指各种能够随时变现，持有时间不准超过1年（含1年）的投资。 包括股票、债券和基金等,反映企业财务状况的会计要素资产,第一节 会计要素,流动资产 应收及预付款项：企业在商品购销和劳务供应等活动中发生的各项债权及其他权利。 包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款和待摊费用（需企业预先支付款项，而后再按期摊销） 存货：企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种资产。 包括商品、产成品、半成品、在产品以及各种材料、燃料、包装物和低值易耗品等。,反映企业财务状况的会计要素资产,第一节 会计要素,非流动资产 长期投资：是指不准备在一年内变现的投资。 包括长期股权投资，长期债权投资 固定资产：是指同时具有下列特征的有形资产： 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 使用寿命超过一个会计年度。 包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、部分工具与器具等,反映企业财务状况的会计要素资产,第一节 会计要素,非流动资产 无形资产：是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。 包括专利权、非专利技术、商标权、著作权和土地使用权等 其他资产：是指除上述资产以外的其他资产 包括长期待摊费用和其他长期资产,反映企业财务状况的会计要素资产,第一节 会计要素,练习一：请你说出下面属于什么资产？ 原材料、现金、低值易耗品、建筑物、应收账款、著作权、银行存款、产成品、机器设备、长期股权投资、包装物、应收票据、 专利权、待摊费用、运输设备,第一节 会计要素,短期借款,预提费用,应付债券,长期借款,应付款项,反映企业财务状况的会计要素负债,企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,定 义,第一种资金来源渠道,第一节 会计要素,反映企业财务状况的会计要素负债,是企业承担的现时义务,负债的清偿会导致经济利益流出企业,由过去的事项或交易所形成的,特 征,第一节 会计要素,反映企业财务状况的会计要素负债,符合负债的定义,与该义务有关的经济利益很可能流出企业,未来流出的经济利益能够可靠地计量,确 认,第一节 会计要素,反映企业财务状况的会计要素负债,凡符合负债定义和负债确认条件的项目， 应当列入资产负债表；符合负债定义、 但不符合负债确认条件的项目，不应当 列入资产负债表。,第一节 会计要素,反映企业财务状况的会计要素负债,流动负债,非流动负债,分 类,短期借款,应付及预收款项,长期借款,应付债券,长期应付款,年或超过年的个营业周期,应付职工薪酬,应付利息,应付利润或股利,应交税费,其他应交款,第一节 会计要素,反映企业财务状况的会计要素负债,流动负债 应付及预收款项 包括应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款和预提费用（应当先按期计担并计相关费用成本，然后再予以支付款项） 应付利息：指企业发行短期债券或分期付息的长期债券，以后按期计提的应付给债券持有人的债券利息。 注：不包括企业按期计提的到期一次还本付息的长期债券,第一节 会计要素,反映企业财务状况的会计要素负债,非流动负债 长期借款 应付债券 企业因发行年期以上的债券而产生的长期债务。 长期应付款,第一节 会计要素,反映企业财务状况的会计要素所有者权益,实收资本（股本）,盈余公积,未分配利润,资本公积,也称净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 。公司的所有者权益又称为股东权益,第二种资金来源渠道,定 义,第一节 会计要素,企业资金来源,债权人 提供,投资者 投入,负债,所有者 权益,权益,第一节 会计要素,反映企业财务状况的会计要素所有者权益,无须偿还,可分享企业利润,企业清算时，后于负债清偿,特 征,计量需依赖于资产和负债,第一节 会计要素,反映企业财务状况的会计要素所有者权益,所有者投入的资本,留存收益(未分配利润),直接计入所有者权益的利得和损失,内 容,第一节 会计要素,反映企业财务状况的会计要素所有者权益,利得：由企业非日常活动所 形成的、会导致所有者权益 增加的、与所有者投入资本 无关的经济利益的流入。,损失：由企业非日常活动所 发生的、会导致所有者权益 减少的、与向所有者分配利 润无关的经济利益的流出。,如：股本溢价,接受捐赠,如：非常原因造成的存货损失,违反相关规定而支付的罚款,第一节 会计要素,反映企业财务状况的会计要素所有者权益,直接计入所有者权益的利得和损失 是指由企业非日常活动所形成或产生的不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。,第一节 会计要素,反映企业财务状况的会计要素所有者权益,分 类,实收资本（股本）,未分配利润,资本公积,盈余公积,资本溢价，接受捐赠,法定盈余公积，任意盈余公积,净利润经弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后，留存于企业的历年结存利润。,第一节 会计要素,练习二：请你说出下面属于哪类会计要素？ 机器设备、预提费用、现金、实收资本、应付账款、应收账款、银行存款、资本公积、应收票据、在产品、应付票据、产成品、原材料、待摊费用、应付工资、盈余公积、专利权、应付债券、短期借款,考考你的反应,第一节 会计要素,小结,反映企业财务状况的三要素，企业资金运动的静态表现,资产负债所有者权益,体现在资产负债表上,参看P210 资产负债表,第一节 会计要素,反映企业经营成果的会计要素收入,是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,定 义 及 特 征,是从企业的日常活动中产生,表现为资产的增加、或负债的减少或两者兼而有之,会引起所有者权益的增加,只包括本企业经济利益的注入，不包括为第三方或客户代收的款项,与费用成本配比前,第一节 会计要素,反映企业经营成果的会计要素收入,按企业所从事日常活动的性质分,分 类,销售商品收入,提供劳务收入,让渡资产使用权,按企业经营业务的主次分,主营业务收入,其他业务收入,租金收入 利息收入,第一节 会计要素,反映企业经营成果的会计要素收入,确 认,收入实现的条件：创造收入的过程已经完成或基本完成，有客观的凭据可以反映获得收入的金额，一项交易已完成。,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。,第一节 会计要素,反映企业经营成果的会计要素费用,是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 。,定 义 及 特 征,是在企业的日常活动中发生的,表现为资产的减少、或负债的增加或两者兼而有之,会引起所有者权益的减少,第一节 会计要素,反映企业经营成果的会计要素费用,生产费用,分 类,直接材料,直接人工,制造费用,期间费用,销售费用,管理费用,财务费用,按费用的经济用途分,计入产品成本,计入当期损益,第一节 会计要素,反映企业经营成果的会计要素费用,确 认,费用应按照权责发生制和配比原则确认：凡应属于本期发生的费用，不论其款项是否支付，均确认为本期费用；反之，不属于本期发生的费用，即使其款项已在本期支付，也不确认为本期费用。,确认为生产费用的费用 确认为期间费用的费用,第一节 会计要素,反映企业经营成果的会计要素利润,企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。,定 义 及 特 征,形成依赖于收入和费用的发生,实现利润并不完全等同于取得货币资金,本质属于所有者权益,利润应当进行分配，如为亏损则应弥补,未分配利润,第一节 会计要素,反映企业经营成果的会计要素利润,主营业务利润,层 次,营 业 利 润,利 润 总 额,净 利 润,=主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加,=主营业务利润其他业务利润期间费用,=营业利润投资收益补贴收入营业外收入营业外支出,=利润总额所得税,参看P226 利润表,第一节 会计要素,小结,反映企业经营成果的三要素，企业资金运动的动态表现,收入费用利润,体现在利润表上,第一节 会计要素,练习三：请你说出下面属于哪类会计要素？ 实收资本、现金、应付账款、应收账款、管理费用、银行存款、营业利润、财务费用、资本公积、短期借款、应付工资、机器设备、专利权、原材料、应付利润、应交税金、待摊费用、预提费用、生产成本、销售费用、主营业务收入,考考你的反应,第一节 会计要素,练习四：请你说出下面属于哪类会计要素？ 实收资本、现金、低值易耗品、应付账款、应收账款、管理费用、银行存款、长期待摊费用、应付利息、营业利润、财务费用、资本公积、预收账款、制造费用、产成品、短期借款、应付工资、未分配利润、机器设备、应付债券、包装物、专利权、原材料、应付利润、应交税金、待摊费用、预提费用、生产成本、销售费用、主营业务收入,考考你的反应,第一节 会计要素,第二节 会计等式,第二节 会计等式,会计等式反映了会计要素之间的数量关系，是资金运动规律的具体化表现，是复式记账、试算平衡、编制资产负债表的理论基础。,收入费用利润,资产负债所有者权益,静 态 会计等式,动 态 会计等式,静态会计等式,定义：由静态会计要素组合而成的表明企业某一特定时点（通常为年初和期末）财务状况的等式，也称为基本会计等式。 组合方式：资产=负债+所有者权益,所有者权益,第二节 会计等式,静态会计等式,对静态会计等式的理解 第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；,第二节 会计等式,静态会计等式,第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；,第二节 会计等式,静态会计等式,第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。 资产会随着负债、所有者权益的增加而增加,第二节 会计等式,静态会计等式,资产会随着负债、所有者权益的减少而减少,第二节 会计等式,动态会计等式,定义：由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间（通常为月、季、半年、年）经营成果的等式。 组合方式：收入-费用=利润,第二节 会计等式,动态会计等式,对动态会计等式的理解 第一,利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。 收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。,第二节 会计等式,动态会计等式,第二,利润会随着收入的增减成正比例变化； 利润随着收入的增加而增加,第二节 会计等式,动态会计等式,利润随着收入的减少而减少,第二节 会计等式,第三,利润会随着费用的增减成反比例变化。 利润随费用的增加而减少 利润随费用的减少而增加,动态会计等式,第二节 会计等式,扩展(综合)会计等式,定义：由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。 组合方式： “资产=负债+所有者权益+（收入费用）” 或“资产费用=负债+所有者权益+收入”,第二节 会计等式,扩展(综合)会计等式,扩展会计等式的形成过程分析 A.将两个等式合并: 资产=负债+所有者权益+收入-费用=利润 B.由于“利润”可增加“所有者权益”,变化为: 资产=负债+所有者权益+利润 或:资产=负债+所有者权益+（收入-费用） C.将上面B中的第一个公式移项即成: 资产+费用=负债+所有者权益+收入,第二节 会计等式,扩展(综合)会计等式,对扩展会计等式的理解 第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道,第二节 会计等式,扩展(综合)会计等式,第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。,扩展等式,会计期间起点（如月初、年初等） 资产=负债+所有者权益,会计期间中的任何时刻 资产=负债+所有者权益+收入费用,会计期间终点（如月末、年末等） 资产=负债+所有者权益,起点和终点等式中的资源是不等的,第二节 会计等式,经济业务与会计等式,企业经济业务的发生必然引起会计要素的增减变动，经济业务的发生是否会影响会计等式的恒等性？,第二节 会计等式,经济业务对扩展会计等式的影响类型,例1：收到投资者投资100 000元，已存入银行。 资产+费用=负债+所有者权益+收入,类型一 等式双方要素同时增加、增加金额相等，等式保持平衡。,+100 000,+100 000,第二节 会计等式,经济业务对扩展会计等式的影响类型,例2：用银行存款偿还欠款5 000元。 资产+费用=负债+所有者权益+收入,类型二 等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式保持平衡。,5 000,5 000,第二节 会计等式,例3：用银行存款购入原材料8 000元。 资产+费用=负债+所有者权益+收入,经济业务对扩展会计等式的影响类型,类型三 等式左方要素有增有减、增减金额相等，等式保持平衡。,8 000,例4：生产产品领用材料4 000元。 资产+费用=负债+所有者权益+收入,4 000,4 000,第二节 会计等式,经济业务对扩展会计等式的影响类型,例6：某债权人将其原借给本企业的借款60 000元转作向企业投资。 资产+费用=负债+所有者权益+收入,类型四 等式右方要素有增有减、增减金额相等，等式保持平衡。,60 000,60 000,例5：向银行借款10 000元直接偿还前欠某工厂货款。 资产+费用=负债+所有者权益+收入,10 000,第二节 会计等式,每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。其规律为： 规律：影响会计等式双方要素，双方同增或同减，增减金额相等。 规律：只影响会计等式某一方要素，单方有增有减，增减金额相等。,经济业务类型影响会计等式的规律,第二节 会计等式,结 论 企业发生经济业务会引起会计等式的变化，但不会影响会计等式的恒等性。,经济业务类型影响会计等式的规律,第二节 会计等式,第三节 会计科目,主要内容,会计科目的概念与意义 会计科目的确定原则 会计科目的分类 会计科目的编号,第三节 会计科目,会计科目的概念和意义,概念 会计科目是对会计要素进行分类核算与控制的具体项目名称。 会计要素与会计科目的关系： 会计要素是对会计对象的基本分类； 会计科目是对会计要素具体内容的进一步分类 会计研究对象的分类过程：,会计对象,经济业务（资金运动）,会计要素,会计科目,意义（作用）： 设置会计科目是填制凭证、设置账户、编制会计报表的依据,第三节 会计科目,会计科目的确定原则,我国通常由财政部统一规定会计科目的名称、编号和内容，然后由企业根据自身的经营特点和管理需要从中选择并确定本企业的会计科目。确定时一般应当遵循如下原则：,满足信息使用者的需求,体现企业经济活动及其资金运动的特点,即适应需要又相对稳定,全面反映会计要素的内容,统一性与灵活性相结合,简明适用并具有分类和编号,第三节 会计科目,会计科目的分类,按照反映的经济内容分类,资产类,负债类,所有者权益类,成本类,损益类,共同类,用于金融企业,第三节 会计科目,会计科目表,第三节 会计科目,会计科目的分类,按照提供会计核算