MBA《会计学》－会计基本报表、基本理论.ppt

MBA,会计基本报表、 基本理论, 会计学 ,2、1 财务报表 2、2 报表要素 2、3 会计等式 2、4 会计核算基本前提 2、5 会计核算的基本原则,MBA会计学第二讲会计基本报表、会计要素、会计等式,2、1 会计基本报表,MBA会计学第二讲 会计基本报表、基本理论,会计基本报表：,资产负债表,现金流量表,利润表,资产负债表（balance sheet）就像一张“快照”针对某个时点，即企业在某个时刻“看上去怎样” 如：在某个既定时点上的水库的蓄水量是一个 存量。 利润表 (income statement) 现金流量表(statement of cash flows) 就像一幅“动画”覆盖了某一特定时期。如：之内穿过水库的流水量是一个流量。,认识和看懂报表的意义,新会计法和企业财务会计报告条例两个法律文件的颁布实施不但在会计界引起了强烈反响，而且在各行业的经营管理者中也引起了强烈反响。 新会计法的一个突出特点是针对我国会计工作中存在的做假账、编假表，会计信息严重失真，违法违纪行为屡禁不止的现象，明确了单位负责人对本单位会计工作的真实性负责，界定了单位负责人是单位会计行为的责任主体。企业财务会计报告条例则对企业财务会计报告的质量、种类、编制内容、编制方法、对外提供和法律责任作出了具体规定。,这两个法律文件的实施，对企业的经营管理者提出了更高的要求，这就是不但要关心企业的财务管理与会计核算，而且还要能够看懂会计报表。阅读和分析会计报表成为企业经营管理者的一项重要工作。 MBA（Master of Business Administration） 要求学员按照经营管理者的要求看懂会计报表，学会阅读和分析报表，利用报表信息了解企业的经营状况和财务状况。以便做出正确的决策。,其原因在于：,会计报表全面反映了企业的财务状况、经营成果、现金流量，通过对其进行分析，可以及时发现资金管理中存在的问题，以及存在的风险，形成企业的财务预警系统，改变事后算账、管理被动的局面。同时，也可以发现企业在会计基础工作中存在的问题，从会计基础管理抓起，规范企业的会计行为，提高企业的财务管理水平。,从自身提高的需要看,是防范经营风险的需要。会计报表可以说是企业经营管理状况的浓缩，通过会计报表的各项数据资料，可以分析企业的资产质量、分布状况、资金来源结构和资本保全情况，进而分析企业的偿债能力、盈利能力、营运能力，及时发现其背后隐藏的经营风险和经营管理中的薄弱环节，做到有针对性地进行管理，防范经营风险。同时，还可以通过对会计报表中计划完成情况、与前期比较的发展趋势、与国内外同行业同类企业的差距的分析，正确地进行企业定位，进行科学的预测和决策，提高自身经营管理水平。,报表框架,国务院于2000年6月1日发布了企业财务会计报告条例，并于2001年1月1日实施。这个条例具体地规定了企业财务会计报告的构成、编制方法，是企业编制财务会计报告的行为规范。企业的经营管理者应首先了解规范的财务会计报告体系，只有这样，在日常管理中才能够规范企业的会计行为，提高企业的财务管理水平。,2、2 报表要素（会计要素）,MBA会计学第二讲 会计基本报表、基本理论,什么是会计要素?,会计要素就是 对会计对象的具体分类:,（一）资 产（Asset),资产-是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制 的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。,资产应该预期能给企业带来经济利益,“资产应该预期能给企业带来经济利益”,强调未来的经济利流入是对资产定义的一大改进。 是对资产作为经济资源这一本质属性的突出强调。 陈旧、毁损的实物资产、无望收回的债权等，不 能作为资产核算和陈报。 对资产计提减值准备，也是强调这一属性。 强调这一属性，是会计制度改革的重大突破之一。 有利于挤干资产“水分”，促使会计信息真实、完整。,1. 流动资产 在1年或长于1年的营业周期内变现或耗用的资产。,释义： 1 一次性参加生产活动。 2 其价值一次全部转移、并从收入中得到补偿。 3 是偿还短期债务的源泉。 4 可以是实物的，也可以是无形的。,流动资产的会计表述： 现金 银行存款 应收账款 预付账款 存货 短期 投资 待摊费用.,流动资产在1年或长于1年的营业周期内变现或耗用的资产。,现金,购买原材料,生产产品,销售产品,收取货款,资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润,反映财务状况的会计要素 (资产负债表要素),反映财务成果的会计要素 (利润表要素),五粮液资产负债表,2001.12.31,返回,四川长虹 利润表 2001.12.,贵州茅台 利润表 2001.12,2. 长期资产,在1年或长于1年的营业周期以上变现或耗用的资产。,释义：1 多次参加企业的生产经营活动。 2 其价值是通过折旧、摊销的形式进入 各期的费用。 3 可以是实物的，也可以是无形的。,长期资产的会计表述： 固定资产 无形资产 长期投资 其他资产,（二）负债(Liability) 负债-是企业所承担的能以货币计量、需 以资产或劳务偿付 的债务。,“债权人权益”,(三) 所有者权益(Ownerequity),释义: 净资产=资产-负债 （剩余权益） 由原始投入和利润积累构成 发生亏损，会导致所有者权益减少 实现利润，会导致所有者权益增加 除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益 所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配,所有者在企业资产中享有的经济利益,即企业投资人对企业净资产的要求权。,Ownerequity,所有者权益增加和减少的动因,股东投资,收 入,股东分红,费 用,抽走投资,捐 赠,Ownerequity,资 本,留存收益,投入资本,资本公积,盈余公积,未分配利润,所有者权益分类:,业主权益,五粮液资产负债表,四川新希望资产负债表,（1）投入资本：投资者按企业章程、或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。又叫实收资本。 （2）资本公积：由投资人或其他人投入，所有 权属于业主，但不构成实收资本的那部分资本或者资产。 （3）盈余公积：因为收益形成的内部积累。 （4）未分配利润：,所有者权益的内容：,举例说明“所有者权益”的内容：,某公司2001年注册资本70万元，实际收到投资80万 借入资金30万元。,资产 110万,负债 30万 实收资本 70万 资本公积 10万,净资产 = 资产-负债 = 110-30 = 80万,净资产80万元：,实收资本 70万 资本公积 10万 留存利润 0,由于经营状况较好，年末， 资产总额达到130万元。债务没有增减。,资产 130万元,负债 30万元 实收资本 70万元 资本公积 10万 利润 20万元,净资产 = 130 30 = 100万元,其构成：原始投资 70万 资本公积 10万 新增积累 20万元,进一步分析净资产：,20万元的利润按财务制度的规定，应分配： 交纳33%的所得税（简化按30%），6万元； 按税后利润的10%提取盈余公积，为1.4万元； 按一定比例向投资者分配，5万元； 剩余的为未分配利润，为7.6万元。,净资产89万元：,实收资本 70万元 资本公积 10万 盈余公积 1.4万元 未分配利润 7.6万元,资产总额为：130 6 5 = 119万元 净资产 = 119 30 = 89万元,(四) 收 入 Revenue,收入- 是企业在销售商品、提供劳务及让渡资 产使用权等日常活动中所形成的经济利 益的总流入。,1 按权责发生制确认收入的归属期。 2 必然会引起资产增加或债务减少。 3 会使所有者权益增加。 4 收入增加不一定有资金的流入。,返回,我国“收入”要素定义为狭义的经常性收入。,费用-是企业为销售产品、提供劳务等日常经 营活动所发生的经济利益的流出。,(五) 费用(Expense),以权责发生制来确定费用的归属期。 费用会引起资产减少或负债的增加 费用的发生不一定会导致资金的流出 发生的费用会导致所有者权益减少。,费用的会计表述：,返回,(六) 利 润(Profit),利润-企业在一定期间实现的经营成果。,“盈利”、“损益” 利润的形成表现为净资产的增加,2、3 会计等式,MBA会计学第二讲 会计基本报表、基本理论,会计等式（Accounting Equation）是表明各会计要素之间基本关系的恒等式，是企业财务状况和经营成果的表达式，也是企业会计对象的表达式。 会计等式包括： 反映财务状况的会计等式： 反映经营成果的会计等式：,资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润,会计等式：,（一）反映财务状况的会计等式,企业的权益包括债权人权益（负债）和所有者权益。这样，资产和权益表现为企业一定时日拥有资源（资金）的两个不同的侧面。它们只是反映资金的不同角度。资产表明资源（资金）存在和分布的具体形态，权益则表明资源（或资金）取得和形成的不同渠道。例如，一个人投资100万元到企业，则会引起两个不同的侧面的变化： 资产： 银行存款 +100万元 所有者权益：实收资本 +100万元,还有： 出差北京，借款1万元。则会： 增加：其他应收款- 10 000 减少：现金 10 000 回来报销，若花8 000元。需要交回2000： 增加：管理费用-差旅费 8 000 增加：现金 2 000 减少：其他应收款- 10 000,资产和权益既然反映的是同一事物，那么，从数量关系看， 一定量的资产必有与其等量的权益； 一定量的权益，也必有与其等量的资产。 因而在特定时点上，企业的资产总额总是等于权益（负债和所有者权益）总额，这种平衡关系称为会计等式： 资产负债所有者权益,其原因在于：,债权人按照负债总额对会计主体的资产拥有索取权（claim）。因为债权人没有索取权的任何资产都由权益投资者享有索取权，并且索取权的总额（负债+所有者权益）不能超过将被索取的数量。所以资产总额将总是等于负债和所有者权益的总额。这种平衡关系称为会计等式：,资产负债所有者权益,这一等式列示了企业在某一特定日期属于会计主体的各项资产、向企业提出各种要求权的负债及所有者权益状况。企业所拥有的全部资产，都是债权人和所有者提供的，两者恒等。,资产 = 负债 + 所有者权益,资产 = 权益,它是编制资产负债表的基础,理解会计等式必须牢记的是：,任一时点，企业的所有资产，无论其处于何种形态（如，现金、银行存款，材料、固定资产等）都必须有相应的来源，或者是借入的，或者是所有者投入的或者是经营过程中赚取的。换言之，企业所有资产都必须有相应的来源。 这样“资产负债所有者权益”这一等式，在任何情况下，其左右双方的平衡关系都不会被破坏。,五粮液资产负债表,2001.12.31,茅台资产负债表,2001.12.31,长虹资产负债表,2001.12.31,经济业务的发生是否影响 会计方程式恒等？ 教材p3033例题,企业经济业务不外乎4种：,结论：会计方程式是恒等的 任何一笔业务的发生一定会引起资产、 负债、所有者权益的至少两个项目发 生增减变动。变动的数额相等。有时 是一增一减，有时同增同减。 任何业务的发生都不会影响会计方程式,资产 =负债 + 所有者权益,（二）反映经营成果的会计等式,企业的目标与企业目标一致：从生产经营活动中获取收入，实现盈利。企业在取得收入的同时，也必然会发生相应的费用。企业通过收入与费用的比较，才能计算和确定一定时期到底获得了多少收入，花费了多少费用，进而确定当期实现的利润总额。收入、费用、利润三者的关系，形成另一会计等式： 收入费用利润 这一会计等式，是核算经营业绩， 编制利润表的基础。,会计方程式 会计衡等式 会计平衡公式,资产 =负债 + 所有者权益,记住哦!,2、4 会计核算基本前提 （会计基本假设）,MBA会计学第二讲 会计基本报表、基本理论,会计基本前提,指对会计赖以活动的客观环境所作的基本设定,1 会计主体假设 2 持续经营假设 3 会计分期假设 4 货币计价假设,四大会计假设:,（一）会计主体假设,会计主体 有独立资金、进行独立经营活动、实行独立核 算的单位都可以成为一个会计主体。,“会计实体” 、 “独立实体”,主体假设 “会计核算应当以企业发生的各项经济业务为 对象，记录和反映企业本身的生产经营活动”,（1）为什么是一种假设？ （2）为什么要这种假设？,将企业的经济业务与其他企业区分开来 将企业的经济活动与投资人区分开来 界定会计核算的空间范围, 作用：约定信息的范围，对财务状况和经营成果加以规范。,（二）持续经营假设,持续经营假设“会计核算应当以企业持续、正常的 生产经营活动为前提。”,（1）为什么这种规定是一种假设？ （2）为什么要这种假设？ (3) 出现了例外怎么办?,如果不是持续经营假设，递延资产等资产就不存在。,（三）会计分期假设,会计分期假设“会计核算应当划分会计期间，分期结算 账目和编制会计报表。”,( 1 ) 怎样分期?,（2）为什么是一种假设？ （3）为什么要这种假设？,返回,（四）货币计价假设,货币计价假设“ 会计核算以货币为计量单位，同时假定 币值不变。”,（1）我国的记账本位币是人民币。 （2）为什么是一种假设？ （3）为什么要这种假设？ （4）此假设有明显的缺陷。,不能揭示非货币化的信息； 通货膨胀下，会受到物价变动的冲击。,会计假设-是对会计活动的空间 .时间. 计量单位等不确定条件进行的人为的约定,1 会计主体假设 2 持续经营假设 3 会计分期假设 4 货币计价假设,2、5 会计核算基本原则,MBA会计学第二讲 会计基本报表、基本理论,会计核算的基本原则,我国企业会计准则规定了13条,-建立在会计基本假设基础之上,指导会计工作的原则.,会计一般原则,会计信息质 量方面的原则 (6条),会计要素的确认、计量方面的原则 (4条),修订性 惯例 (3条),1 客观性原则 4 可比性原则 2 相关性原则 5 及时性原则 3 一贯性原则 6 明晰性原则,记账有据,过账有凭; 真实、 准确 、可验证,会计信息要与使用人的决策相关,会计政策应该相对稳定,不同企业的会计信息要具有可比性。,及时收集、处理、披露会计信息,简单明了、易于理解和应用,会计一般原则,会计信息质 量方面的原则 (6条),会计要素的确认、计量方面的原则 (4条),修订性 惯例 (3条),(二)会计要素的确认、计量方面的原则之一,1.权责发生制原则,问题的提出：,8月.销售产品5万元，收现金3万元；其余2万元，对方承诺在9月支付给我公司。,9月.应付职工工资50万。,1月. 支付全年的房屋租金120万,8月. 预收货款7万元，10月交货,收付实现制,权责发生制,按照收付现金的时间来确认收入与费用的归属期,以应收应付 为标准,来确定 收入与费用的 归属期.,（现金制）,（应收应付制）,着眼点：收入和费用的确认,某公司2001年1月预付全年的广告费12万元。,按权责发生制： 1月份帐务： 银行存款 - 12万元 待摊费用 + 12万元 营业费用 + 1万元 待摊费用 - 1万元,例:,按收付实现制： 1月份的帐务： 银行存款 - 12万元 营业费用 + 12万元,A厂6月销售产品10万元，当月收款 6万元。,银行存款 + 6万 应收帐款 + 4万 主营业务收入 + 10万,例：,银行存款 + 6万 主营业务收入 + 6万,权责发生制和收付实现制的区别列示,权责发生制,收付实现制,业 务,一.收入,1.对外提供劳务10万元，已收款60%,2.收到客户上月欠款2万元,3.预收货款3万元,合 计,二.费用,1.支付当月水电费1万元,2.预付全年保险费12万元,3.应付未付的本月工资2万元,4.支付上月所欠利息1万元,合 计,三.利润,100000,60000,20000,30000,10000 10000,10000 120000,20000 , 10000,100000 110000,40000 140000,60000 - 30000,权责发生制“应收应付制” ，以应收应付 为标准,来确定 收入与费用的 归属期的一种记账方法.,释义：, 即以取得收款的权利和付款的责任为 记账依据., 凡在本期内实际发生，应属本期的收入、费用，不论其 款项是否收到和支出，都作为本期的收入或支出。, 凡是本期实际发生，但不属于 本期的收入或支出， 即使款项已经收到或付出，也不能作为本期的收 入或支出。,学习“权责发生制”应当思考？ 权责发生制比较符合经济事项的经济实质，有 利于准确地反映经营成果和财务状况； 权责发生制所确认的利润与企业的现金流量并 不是一回事； 企业的利润可能对应哪些资产？ 收付实现制能够清楚的反映企业在一定期间的 现金流量情况。,2 . 配比原则 某一期间所实现的收入应与为获得这些收入而发生的费用 相 配合相比较，以求的净收益。, 时间配比 因果配比。 以权责发生制为基础,(二)会计要素的确认、计量方面的原则之二,权责发生制与配比原则实质上是一致的，只是侧重点有所不同。 权责发生制着眼点：收入和费用的确认 配比原则着眼点：损益的计算,3 历史成本原则,一般不得调整其账面价值。,通胀下，该原则已经招致来自各方面的尖锐批评。 为什么？,“实际成本原则”,存在不足： 资产计价可能有问题 导致资产价值补偿不足（升值）；或产生富余资金。,(二)会计要素的确认、计量方面的原则之三,为什么选择历史成计价?,各项资产应按取得时的实际成本计价。,混淆两类支出的后果?,(二)会计要素的确认、计量方面的原则之四,4 划分收益性支出与资本性支出的原则,收益性支出：支出效益只涉及当期； 资本性支出：支出效益涉及多个会计期间。,要求：收益性支出计入当期损益； 资本性支出形成资产价值。,案例,美国第二大长途电话公司世界通讯公司（Worldcom，下称