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第六章 关税,第一节 关税概述 第二节 我国的关税制度（构成 要素） 第三节 关税的完税价格和应 纳税额的计算 第四节 关税的申报缴纳 第五节 行邮税与船舶吨税,第一节 关税概述,一、关税的概念 关税是指国家海关对进出我国关境的货物或物品征收的一种税。 货物（贸易商品）与物品（自用非商品）； 关境（海关征收关税的领域）与国境（一国主权领土范围）。,二、关税的分类 （一）以通过关境的流动方向分类:1.进口关税；2.出口关税；3.过境关税。 （二）以关税计征方式分类：1.从量关税；2.从价关税；3.复合关税；4.选择性关税（可选择从价或从量，可选税额多的，也可选税额少的） ；5.滑动关税（即滑准税，关税税率岁进口商品价格由高到低而由低至高的一种关税。可保持该商品国内价格的相对稳定 ）。 我国进口商品多数实行从价税； 从量税：目前我国对原油、啤酒、胶卷进口分别以质量、容量、面积计征从量税； 复合税：目前我国对录像机、放像机、摄像机、数字照相机和摄录一体机实行复合税； 滑准税：目前我国对新闻纸、棉花实行滑准税。自2007年1月1日起，将对配额外进口的一定数量棉花征收6%40%滑准税。当进口棉花完税价格高于或等于11.397元/公斤时，暂定关税税率为6%；当进口棉花完税价格低于11.397元/公斤时，征收6%40%滑准税。,（三）以关税的差别分类 1、歧视关税：包括反倾销关税、反补贴关税、报复关税。（都属于临时性的附加税；应付国际收支逆差、保护本国产品与市场、或对抗某特定国家或地区） 2、优惠关税：包括互惠关税、特惠关税（互惠的源于宗主国与殖民地之间的贸易，具有经济侵略，现已废止 。非互惠的适用于洛美协定各签约国之间，是欧盟向参加该协定的非洲、加勒比海和太平洋地区的发展中国家单方面提供）、最惠国待遇关税（P121WTO的成员国相互确认了此原则）、普惠制关税（工业发达国家对广大发展中国家出口工业制成品和半制成品给予普遍的、非歧视的、非互惠的优惠待遇）。,第二节 我国的关税制度,一、我国关税制度的建立与发展 1951年颁布中华人民共和国海关进出口税则和海关进出口税则暂行条例。 1985年关税制度全面修改，颁布新的中华人民共和国海关进出口关税条例和中华人民共和国海关进出口税则。 1987年1月颁布中华人民共和国海关法。 1987年和1992年先后两次修订中华人民共和国海关进出口关税条例。 2003年10月29日国务院第26次常务会议通过了新的中华人民共和国进出口关税条例，自2004年1月1日起施行。 我国不断降低关税总水平（优惠税率的算术平均数）， 从1992年的42%，降到目前的约9.8%. 发达国家平均为5%；发展中国家平均为14%.,二、关税政策 P123 财政关税与保护关税 新中国成立时，我国实施完全独立自主的保护关税制度，其基本原则: 1.对进口国内能大量生产的商品的高关税政策 2.对进口奢侈品和非生活必需品的高关税政策 3.对进口国内不能生产的产品的低税率和免税政策 4.对进口科学图书、支农产品和部分药品的低税率和免税政策 5.对进口货物的正常税率（与我国有贸易条约和协定的）和较高税率（与我国没有贸易条约和协定的）的差别性政策 6.对半成品与加工原料输出的低税率和免税政策,改革开放后，国家对进出口税则进行修订，所体现的总体原则: 1.对进口国内不能生产或供应不足的生活必需品的低税率或免税政策； 2.对原料、材料进口的低税率政策； 3.对国内不能生产的机械设备和仪器仪表的零件、部件进口的低税率政策； 4.对国内已能生产和非国计民生必需品进口的高关税政策； 5.对国内需要保护和国内外差价大的产品进口的高税率政策； 6.对绝大多数出口货物不征出口关税的政策。,三、关税制度 （一）纳税人 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境货物的所有人，是关税的纳税义务人。 （二）课税对象 凡是国家允许，属于进出口税则规定应征税的进出口货物和物品，都是关税的课税对象。 货物是指贸易性商品。 物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人出递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。,（三）税率 根据关税条例规定，关税税率分为进口税率、出口税率和暂定税率。 1.进口关税税率：设置最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等。 （1）最惠国税率： A、原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的WTO成员国或地区； B、原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区； C、原产于我国境内。,（2）协定税率 原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定有关缔约方的进口货物。（曼谷协定税率：韩国、斯里兰卡、孟加拉） （3）特惠税率 原产于与我国签订有特殊优惠关税协定的国家和地区的进口货物。（曼谷协定特惠税率：孟加拉） （4）普通税率 原产于上述国家或地区以外的其他国家或地区的进口货物。 （5）关税配额税率 一定数量内的进口商品适用较低的配额内税率，超出该数量则适用较高的配额外税率。对小麦、玉米、稻谷和大米、糖、羊毛、毛条、棉花等种农产品和尿素、复合肥、磷酸氢二铵等种化肥实行关税配额管理，尿素、复合肥、磷酸氢二铵继续执行的配额税率；如2009年羊毛进口关税配额量为28.7万吨；毛条进口关税配额量为8万吨。,2、出口税率：比较单一，一般实行差别比例税率。 目前我国仅对鳗鱼苗、部分有色金属矿砂极其精矿等36种商品征收出口关税，其中16种为零关税，6种税率在10%以下。所以实际上真正征收关税的只有20种。 3、暂定税率：又分为进口货物暂定税率和出口货物暂定税率。 4、报复性关税税率 还有临时征收的特别关税：反倾销税、反补贴税、保障性关税（保护国内相关产业，如提高关税税率、进口数量限制）,适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当优先适用暂定税率；适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率；适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率。 适用出口税率的出口货物有暂定税率的，应当优先适用暂定税率。,（四）进口货物原产地的认定 根据关税条例规定，确定原产地分两种情况: 1.全部产地生产标准：即对于完全在一个国家内生产或制造的进口货物，生产或制造国即为该货物的原产国。 2.实质加工标准：即经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。实质性加工是指：经加工后，已不按原有的税目税率征税；或加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30。,（五）关税的减免 1、法定减免：是依照关税基本法规的规定，对列举的课税对象给与的减免税。P127、133 2、特定减免：是指在关税基本法规确定的法定减免之外，由国务院授权的机关颁布法规、规章特别规定的减免。P127 3、临时减免：是指在法定减免和特定减免以外，对某个纳税人由于特殊原因临时给予的减免。P127,第三节 关税的完税价格和应纳税额的计算,一、关税完税价格 完税价格是不含关税和进出口环节其他税收的价格。 海关以进出口货物的实际成交价格为基础审定完税价格。实际成交价格是一般贸易项下进口或出口货物的买方购买该项货物向卖方支付或应当支付的价格，并按照关税条例的有关规定调整后的价格总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。,（一）进口货物的完税价格 进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格为完税价格。 1.下列费用应当计入完税价格 P128 由买方负担的除购货佣金(买方向自己的采购代理人支付的佣金）以外的佣金和经纪费（代表买卖双方利益的经纪人支付的佣金）； 由买方负担的在审查确定完税价格时与该货物视为一体的容器的费用； 由买方负担的包装材料费用和包装劳务费用；,与该货物的生产和我国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用； 作为该货物向我国境内销售的条件，买方必须支付的、与该货物有关的特许权使用费； 卖方直接或者间接从买方获得的该货物进口后转售、处置或者使用的收益。,2. 进口时在货物的价款中列明的下列税收、费用，不计入该货物的完税价格： 厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用； 进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费； 进口关税及国内税收（完税价格是不含税的价）。 3.关税完税价格的计算公式: 完税价格 = 离岸价格+ 运费 + 保险费 如果只知道离岸价格，则运、保费为离岸价格的1%计算；如果不知道保险费，则货价加运费再乘以3计算。,(二)进口货物估价的确定 进口货物的成交价格不符合进口关税条例有关规定的，或者成交价格不能确定的，依次以下列价格估定完税价格: 1.与该货物同时向我国境内销售的相同货物的成交价格 2.与该货物同时向我国境内销售的类似货物的成交价格,3.与该货物进口的同时，将该货物相同或者类似进口货物在第一级销售环节销售给无特殊关系买方最大销售总量的单位价格，但应当扣除第一级销售环节销售时通常的利润和一般费用以及通常支付的佣金；进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费；进口关税及国内税收。 A、 完税价格=国内批发市价（1+进口关税税率）（1国内税税率）+20% （批发市价不含增值税） B、完税价格=国内批发市价（1+增值税税率）（1+进口关税税率）（1国内税税率） +20% （批发市价含增值税）,4.按生产该类货物的料件成本、加工费用、向我国境内销售同等级或者同种类货物通常的利润和一般费用，该货物运抵境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。 5.以其他合理方法估定的价格。,（三）出口货物的完税价格 出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格以及该货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。 计算公式: 离岸价格 完税价格 = 1 + 出口税率 （出口关税不计入完税价格，而离岸价格含了出口税。）,二、关税应纳税额的计算 关税以进出口货物的完税价格为计税依据，按照符合规定的适用税率相应计算应纳税额。 计算公式： 应纳税额 = 应税进出口货物数量 单位完税价格适用税率 P130 例1、2、3 P313习题,第四节 关税的申报缴纳,一、关税的征收管理 （一）关税的申报与缴纳 进口货物的纳税人应当自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物的纳税人除海关特准的外，应当在货物运抵海关监管区后、装货的24小时以前，向货物的进出境地海关申报。 纳税人应在海关填发税款缴纳证之日起15日内，向指定银行缴纳税款。,（二）关税缓缴 关税缓缴是经海关批准纳税人将其部分或全部应缴税款的缴纳期限延长的一种制度。适用于纳税人确有暂时经济困难不能按期缴税的情况。需经海关总署批准，但最长不得超过6个月。,二、关税的免征与减征 1.关税的免征 （1）关税税额在50元以下的一票货物 （2）无商业价值的广告品和货样 （3）我国政府、国际组织无偿赠送的物资 （4）在海关放行前损失的货物 （5）进出境运输工具装载的途中必须的燃料、物料和饮食物品,2.关税的减征 在海关放行前遭受损坏的货物，可以根据海关认定的受损程度减征关税。,三、关税退还 关税退还是关税纳税人按海关核定的税额缴纳关税后，因某种原因的出现，海关将已缴税款的部分或全部退还给关税纳税人的一种规定。包括: 1.已征进口关税的货物，因品质或规格原因，原状退货复运出境的。,2.已征出口关税的货物，因品质或规格原因，原状退货复运进境的。 3.已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关的 海关应当自受理退税申请之日起30日内查实并通知纳税人办理退还手续，纳税人应自收到通知之日起3个月内办理相关手续。,四、关税滞纳金 根据进出口关税条例的规定，进出口货物的纳税人应当自海关填发税款缴纳证之日起15日内缴纳税款，逾期缴纳，按日征收所欠税款0.5的滞纳金。 计算公式: 关税滞纳金 = 应纳税款额 0.5 滞纳天数,五、关税的补征和追征 进出口货物放行后，海关发现少征或者漏征税款的，应当自缴纳税款或者货物放行之日起1年内，向纳税人补征税款。,1、某进出口公司进口一批非消费税应税货物，境外口岸离岸价格折合人民币2000万元，支付运费50万元，保险费40万元，这批货物17%的增值税税率和10%的进口关税税率。请分别计算该公司应缴的关税、增值税。 关税=（2000+50+40）10%=209（万元） 增值税= （2000+50+40+209）17%,2、某进出口公司从日本进口化妆品5000件，货物的完税价格经海关审定未能确定。已知该货物在国内市场的销售价格为66元/件（不含增值税），海关审定该货物的同种类或同等级的货物在国内销售时的利润和发生费用、佣金、国内运保费、装卸费以及其它相关费用为完税价格的20%；化妆品进口关税税率40%，消费税率30%。试计算该批化妆品的进口关税。 500066 关税= 40% （1+40% ） （1-30%）+20%,3、某自营出口企业出口生丝一批，向境外销售的成交价格为195万元。这一价格包括： （1）出口关税；（2）单独列明的支付给国外的佣金10万元P130；（3）货物运至我国境内输出地点装运前的运费及相关费用、保险费15万元；（4）离境口岸至境外口岸之间的运费、保险费为20万元。假设生丝的出口关税税率为10%。试计算该出口企业应缴的出口关税。 关税=（195-10-20）（1+10%）10%,4、某进出口公司2006年2月份从国外进口一批摩托车共40辆，每辆货价6000元人民币，该批摩托车运抵我国某港起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费用共计50000元，海关于3月15日填发税款缴纳证，由于该公司发生暂时经济困难，于4月11日才缴清税款，摩托车进口关税税率为30%，计算该公司应纳关税税额及滞纳金。 答案： （l）进口摩托车到岸价格=406000+50000=290000（元） （2）应纳进口关税=29000030%=87000（元） （3）关税纳税期限为海关填发税款缴纳证的之日起15日内，该纳税人应于3月29号缴纳税额，滞纳税款13天，滞纳金为：87000130.05%=565.5（元）。,第五节 行邮税与船舶吨税,一、行邮税 （入境物品进口税 ） （一）含义与特点 即行李和邮递物品进口税的简称，是海关对个人的非贸易性入境物品征收的关税以及进口环节海关代征的增值税、消费税的总称。 行邮税的特点： 1、需要纳税的是进境物品（非贸易性物品）； 2、关税和进口环节海关代征税合而为一； 3、设有单独的税率表，根据物品类别的划分设有相应的单一的进口税率。,（二）纳税人与课税对象 纳税人：携带自用物品（行李、烟、酒、化妆品、）入境的旅客、进口邮递物品的收件人、运输工具服务人员、以及以其他方式（如馈赠）进口物品的收件人。 课收对象：超过海关总署规定数额但仍在合理数量以内的个人自用进境物品，具体是指旅客行李物品、个人邮递物品以及其他个人自用物品。（如书籍1050册，或完税总值达到及超出5000元） 海关总署规定数额以内的个人自用进境物品，免征进口税。 超过合理、自用数量的进境物品应当按照进口货物（贸易性进口货物）依法办理相关手续。,（三）税率： 四档税率：50%：烟酒、化妆品等； 30%：高尔夫球及球具、高档手表等； 20%：纺织品及其制成品、摄像机、摄录一体机、数码相机及其他电器用具 等； 10%：书报、刊物、教育专用电影片、幻灯片、原版录音带、录像带、金、银及其制品、食品、饮料等 。,（四）应纳税额的计算 应纳税额 = 应税进口货物数量 单位完税价格进口税率 （五）减免优惠 1、中国常驻境外的外交人员、留学人员、访问学者、援外人员、远洋人员，港澳台同胞和华侨，外国驻华使馆、领事馆、有关国际机构人员，可以享受一定的免税进境物品进口税待遇。如中国常驻境外的外交人员、留学人员、访问学者、援外人员连续在外每满180日，远洋人员连续在外每满120日，可以免税携带一件规定范围内的生活用品，包括电视机、洗衣机、照相机等。,2、不超过海关规定的自用合理数量的药品。 3、外国在华常驻人员在华居住超过1年（指工作或留学签证有效期超过1年者），在签证有效期内初此来华携带进境的个人自用摄像机、照相机、计算机等，在每个品种1台以内的免税。其中外国专家携带进境的图书资料、科研仪器、试剂、工具等，在合理范围内也可免税。,（六）征收管理 1、纳税时间：行邮税的纳税义务人，应当在物品放行前缴纳税款。 2、 应税个人自用物品放行后，海关发现少征税款，应当自开出税款缴纳证之日起一年内，向纳税义务人补征；海关发现漏征税款，应当自物品放行之日起一年内向纳税义务人补征。因纳税义务人违反规定而造成的少征或者漏征，海关可自违反规定行为发生之日起三年以内向纳税义务人追征。海关发现或确认多征的税款，海关应当立即退还，免税义务人也可自缴纳税款之日起一年内，要求海关退还。,3、复议 纳税义务人同海关发生纳税争议时，应当先按海关核定的税额缴纳税款，然后自海关填发税款缴纳证之日起三十日内向海关书面申请复议。逾期申请的，海关不予受理。海关应当自收到复议申请之日起十五日内作出复议决定，并通知纳税义务人。纳税义务人对复议决定不服，可以自接到海关通知之日起十五日内向海关总署申请复议。海关总署在接到复议申请后，应当在三十日内作出复议决定，并通知纳税义务人。 纳税义务人对海关总署的复议决定仍然不服的，可以自收到复议决定书之日起十五日内，向人民法院起诉。,二、船舶吨税,（一）含义： 简称吨税，是海关征收的一种特殊的关税。中央税。 （二）征收范围与纳税