借款费用ppt课件

第十七章 借款费用,1,本章主要考点,1借款费用的内容 2借款费用可予资本化的范围 3借款费用开始资本化的条件 4专门借款利息（包括溢价或折价摊销）的确认 和计量 5一般借款利息资本化金额的确定 6. 借款费用暂停资本化的条件,2,一、借款费用的范围,借款费用反映的是企业借入资金所付出的代 价，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成 本。 1、借款利息 2、折价或者溢价的摊销 3、辅助费用 4、外币借款而发生的汇兑差额,3,二、借款费用应予资本化的借款的范围,1.专门借款 是指为购建或者生产符合资本化条件的资产 而专门借入的款项 2. 一般借款 是指除专门借款以外的其他借款。,4,三、符合资本化条件的资产,1、是指需要经过相当长时间的购建或者生产 活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定 资产、投资性房地产和存货等资产。 2、符合资本化条件的存货: 包括企业（房地 产开发）开发的用于对外出售的房地产开发产品、 企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。 3、相当长时间：是指为资产的购建或者生产 所必需的时间，通常为1年以上（含1年）。,5,四、借款费用资本化期间的确定,借款费用资本化期间，是指从借款费用 开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但 借款费用暂停资本化的期间不包括在内。,6,7,(一)借款费用开始资本化时点的确定,1.资产支出已经发生； “资产支出”包括支付现金、转移非现 金资产和承担带息债务形式所发生的支出。 2.借款费用已经发生； 3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必 要的购建或者生产活动已经开始。,8,【例题】甲上市公司股东大会于2007年1月4日作出决议，决 定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5000万 元，年利率为6%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3 月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂 房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。 3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生 其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始 资本化的时间为（ ）。 A.3月5日 B.3月15日 C.3月16日 D.3月31日 【答案】C,9,(二)借款费用暂停资本化时间的确定,1.非正常中断 非正常中断，通常是由于企业管理决 策上的原因或者其他不可预见的原因等所 导致的中断。 2.且中断时间连续超过3个月,10,(三)借款费用停止资本化时间的确定,购建或者生产符合资本化条件的资产 达到预定可使用或者可销售状态时，借款 费用应当停止资本化。,11,【例题】下列关于专门借款费用资本化的暂停或停止的表述 中，正确的有（ ）。 A.购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中 断时间累计达3个月，应当暂停借款费用资本化 B.购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连 续超过3个月，应当停止借款费用资本化 C.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预 定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止 该部分固定资产的借款费用资本化 D.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到 预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整 体完工后停止借款资用资本化 【答案】CD,12,五、借款利息资本化金额的确定,（一）专门借款利息资本化金额的确定 专门借款利息资本化金额 =专门借款当期实际发生的利息费用 -将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收 入或进行暂时性投资取得的投资收益,13,【例题】A公司为建造厂房于2007年4月1日从银行借入2000 万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款 手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%，2007 年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房， 并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。 该工程因发生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日中断 施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项 厂房建造工程在2007年度应予资本化的利息金额为（ ）万 元。 A.20 B.45 C.60 D.15 【答案】D 【解析】由于工程于2007年8月1日至11月30日发生停工，这 样能够资本化的时间为2个月。2007年度应予资本化的利息 金额20006%2/1210003%2/1215（万元）。,14,(2007年)甲公司207年1月1日发行面值总额为10 000万元 的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、 到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10，每年12月 31日支付当年利息。该债券年实际利率为8。债券发行价 格总额为10 662.10万元，款项已存入银行。厂房于207年 1月1日开工建造，207年度累计发生建造工程支出4 600万 元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国 债，取得投资收益760万元。2007年12月31日工程尚未完 工，该在建工程的账面余额为( )。 A. 4 692.97万元 B. 4 906.21万元 C. 5 452.97万元 D. 5 600万元 【答案】A 【解析】专门借款的借款费用资本化金额10 662.10876092.97(万元)，在建工程的账面余额4 60092.974 692.97(万元)。,15,【例1】ABC公司于207年1月1日正式动工兴建一幢办公 楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于 207年1月1日、207年7月1日和208年1月1日支付工程 进度款。 公司为建造办公楼于207年1月1日专门借款2 000万 元，借款期限为3年，年利率为8%。另外，在207年7月1日 又专门借款4 000万元，借款期限为5年，年利率为10%。借 款利息按年支付。 闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投 资月收益率为0.5%。 办公楼于208年6月30日完工，达到预定可使用状态。,16,公司为建造该办公楼的支出金额如表所示：,17,（1）确定借款费用资本化期间为207年1月1 日208年6月30日。 （2）计算在资本化期间内专门借款实际发生的 利息金额： 207年专门借款发生的利息金额2 0008% 4 00010%6/12360（万元） 208年1月1日6月30日专门借款发生的利息 金额2 0008%6/124 00010%6/12280 （万元）,18,（3）计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益： 207年短期投资收益5000.5%62 0000.5%675（万元） 208年1月1日6月30日短期投资收益5000.5%615（万元）,19,（4）207年的利息资本化金额36075285（万元） 208年的利息资本化金额28015265（万元） 有关账务处理如下： 207年12月31日： 借：在建工程 2 850 000 应收利息（或银行存款） 750 000 贷：应付利息 3 600 000 208年6月30日： 借：在建工程 2 650 000 应收利息（或银行存款） 150 000 贷：应付利息 2 800 000,20,（二）一般借款利息资本化金额的确定 一般借款利息费用资本化金额 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率,21,1、累计资产支出加权平均数 （每笔资产支出金额每笔资产在当期所占用的天数/当期天数） 2、所占用一般借款的资本化率 所占用一般借款加权平均利率 所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数 3、所占用一般借款本金加权平均数 （所占用每笔一般借款本金每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）,22,【例题】某企业于2007年1月1日用专门借款开工建造一项固 定资产，2007年12月31日该固定资产全部完工并投入使用， 该企业为建造该固定资产于2006年12月1日专门借入一笔款 项，本金为1000万元，年利率为9%，两年期。该企业另借入 两笔一般借款：第一笔为2007年1月1日借入的800万元，借 款年利率为8%，期限为2年；第二笔为2007年7月1日借入的 500万元，借款年利率为6%，期限为3年；该企业2007年为购 建固定资产而占用了一般借款所使用的资本化率为（ ） A.7.00% B.7.52% C.6.80% D.6.89% 【答案】B 【解析】资本化率（8008%5006%6/12）（8005006/12）100%7.52%。,23,【例2】沿用【例1】，假定ABC公司建造办公楼没有专门借 款，占用的都是一般借款。 ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下： （1）向A银行长期贷款2 000万元，期限为206年12月 1日209年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。 （2）发行公司债券l亿元，于206年1月1日发行，期 限为5年，年利率为8%，按年支付利息。 假定这两笔一般借款除了用于办公楼建造外，没有用于 其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。,24,（1）计算所占用一般借款资本化率： 一般借款资本化率（年） （2 0006%10 0008%）（2 00010 000） 7.67% （2）计算累计资产支出加权平均数： 207年累计资产支出加权平均数 1 500360/3602 500180/360 2 750（万元） 208年累计资产支出加权平均数 （4 0001 500）180/360 2 750（万元）,25,（3）计算每期利息资本化金额： 207年为建造办公楼的利息资本化金额 2 7507.67%210.93（万元） 207年实际发生的一般借款利息费用 2 0006%10 0008% 920（万元） 208年为建造办公楼的利息资本化金额 2 7507.67%210.93（万元） 208年1月1日6月30日实际发生的一般借款利息费用 2 0006%l80/36010 0008%l80/360 460（万元）,26,（4）根据上述计算结果，账务处理如下： 207年12月31日： 借：在建工程 2 109 300 财务费用 7 090 700 贷：应付利息 9 200 000 208年6月30日： 借：在建工程 2 109 300 财务费用 2 490 700 贷：应付利息 4 600 000,27,【例3】沿用【例1】、【例2】，假定ABC公司为建 造办公楼于207年1月1日专门借款2 000万元，借 款期限为3年，年利率为8%。除此之外，没有其他 专门借款。在办公楼建造过程中所占用的一般借款 仍为两笔，一般借款有关资料同【例2】。其他相 关资料均同【例1】和【例2】。,28,在这种情况下，公司应当首先计算专门借款利息的资本 化金额，然后计算所占用一般借款利息的资本化金额。具体 如下： （1）计算专门借款利息资本化金额： 207年专门借款利息资本化金额 2 0008%5000.5%6 145（万元） 208年专门借款利息资本化金额 2 0008%l80/360 80（万元）,29,（2）计算一般借款利息资本化金额： 在建造办公楼过程中，自207年7月1日起已经有2 000万 元占用了一般借款，另外，208年1月1日支出的l 500万元 也占用了一般借款。 计算这两笔资产支出的加权平均数如下： 207年占用了一般借款的资产支出加权平均数 2 000180/360 1 000（万元）,30,由于一般借款利息资本化率与例2相同，即为7.67%。所以： 207年应予资本化的一般借款利息金额 1 0007.67% 76.7（万元） 208年占用了一般借款的资产支出加权平均数 （2 0001 500）180/360 1 750（万元） 则208年应予以资本化的一般借款利息金额 17507.67%134.23（万元）,31,（3）根据上述计算结果，公司建造办公楼应予资本 化的利息金额如下： 207年利息资本化金额 14576.7221.7（万元） 208年利息资本化金额 80134.23214.23（万元）,32,（4）有关账务处理如下： 207年12月31日： 借：在建工程 2 217 000 贷：应付利息 2 217 000 208年6月30日： 借：在建工程 2 142 300 贷：应付利息 2 142 300 上述处理中，每期实际发生的利息金额超过资本化金额的部 分应当计入当期损益，借记“财务费用”科目，贷记“应付利 息“科目。,33,（三）借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利 率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金 额，调整每期利息金额。 在资本化期间，每一会计期间的利息资本化金 额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。,34,例:甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下： （1）207年1月1日向银行专门借款5 000万元，期限为3 年，年利率为l2%，每年l月1日付息。 （2）除专门借款外，公司另有两笔其他借款，一笔为 206年12月1日借入的长期借款4 000万元，期限为5年，年 利率为10%，每年l2月1日付息,另一笔为207年1月1日借入 的长期借款6000万元，期限为5年，年利率为5%，每年l2月 31日付息。,35,（3）由于审批、办手续等原因，厂房于207年4 月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2 000万元。 工程建设期间的支出情况如下： 207年6月1日：l 000万元； 207年7月1日：3 200万元； 208年1月1日：2400万元； 208年4月1日：1200万元； 208年7月1日：3600万元。 工程于208年9月30日完工，达到预定可使用 状态。其中，由于施工质量问题工程于207年9月1 日l2月31日停工4个月。,36,（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月 利率为0.5%。假定全年按照360天计算，每月按照30 天计算。 要求根据上述资料， (1)计算207年利息资本化和费用化的金额并编制 会计分录; (2) 计算208年利息资本化和费用化的金额并编制 会计分录,37,计算207年专门借款应予资本化的利息金额 207年专门借款发生的利息金额 5 00012%600（万元） 207年13月和912月专门借款发生的利息费用 5 00012%210/360350（万元）,38,207年专门借款存入银行取得的利息收入 5 0000.5%33 0000.5%22 0000.5%l 115（万元） 其中，在资本化期间内取得的利息收入 3 0000.5%22 0000.5%l 40（万元） 公司在207年应予资本化的专门借款利息金额 60035040210（万元） 公司在207年应当计入当期损益（财务费用）的专门借款利息金额（减利息收入） 350（11540）275（万元）,39,计算207年一般借款应予资本化的利息金额 公司在207年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数 1 20060/360200（万元） 207年一般借款发生的利息金额 4 00010%+60005%700（万元） 一般借款的资本化率 =70010000100%=7% 公司在207年一般借款应予资本化的利息金额 2007%14（万元） 公司在207年应当计入当期损益的一般借款利息金额 70014686（万元）,40,计算207年应予资本化的和应计入当期损益的利息金额 公司在207年应予资本化的借款利息金额 21014224（万元） 公司在207年应当计入当期损益的借款利息金额 275686961（万元）,41,207年有关会计分录： 借：在建工程 224 财务费用 961 应收利息（或银行存款） 115 贷：应付利息 1300,42,（2）计算208年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理： 计算208年专门借款应予资本化的利息金额 5 00012%270/360450（万元） 208年应当计入当期损益的专门借款利息金额 600450150（万元）,43,计算208年一般借款应予资本化的利息金额 公司在208年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数 1200270/3602400270/360 1200180/360360090/360 4200（万元） 公司在208年一般借款应予资本化的利息金额 42007%294（万元） 公司在208年应当计入当期损益的一般借款利息金额 700294406（万元）,44,计算208年应予资本化和应计入当期损益的利息金额 公司在208年应予资本化的借款利息金额 450294744（万元） 公司在208年应计入当期损益的借款利息金额 150406556（万元）,45,208年有关会计分录： 借：在建工程 744 财务费用 556 贷：应付利息 1300,46,六、借款辅助费用资本化金额的确定 1、在符合资本化条件的资产达到预定可使用或 者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发 生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成 本； 在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者 可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生 额确认为费用，计入当期损益。 2、发生辅助费用时,抵减相关借款的初始确认金 额，从 而导致实际利率上升。,47,七、因外币借款而发生的汇兑差额资本化金额的确定 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的 汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件 的资产的成本。,48,（2008年）20X6年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。乙公司于20X6年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年3个月，工程采用出包方式。 乙公司于开工日、20X6年12月31日、20X7年5月1日分别支付工程进度款1200万元、100