税法课后练习题答案.doc

第 1 章 课后练习题 一、填空题。 一、填空题。 1强制性、固定性和无偿性 2税收公平原则和税收效率原则 3分配收入职能、资源配置职能和反映监督职能 4直接税和间接税 5价内税和价外税 二、简答题(略) 第 2 章 课后练习题 【牛刀小试】 一、填空题。 1主体 客体 内容 2比例税率 定额税率 超额累进税率 超率累进税率 3税收实体法 税收程序法 4单位 个人 5单一税制 复合税制 二、选择题。(包括单项选择和多项选择) 1C 2C 3ACD 4D 5.B 三、判断题。 1 2 3 4 5 四、简答题。(略) 【竞技场】 一、单选题。 1D 2B 3C 4C 5B 二、多选题。 1DE 2 BCD 3 AD 4 CD 5ABC 第 3 章 课后练习题 【牛刀小试】 一、填空题。 117% 2一般纳税人 小规模纳税人 3生产型 收入型 消费型 消费型 4增值额 5报关地 二、选择题。(包括单项选择和多项选择) 1AC 2B 3C 4. AC 5D 三、判断题。 1 2 3 4. 5. 四、简答题。(略) 【竞技场】 一、单选题。 1. D 2B 3B 4A 5C 6D 7A 8.D 9. B 10A 二、多选题。 1ABC 2.ABD 3.ABC 4.AB 5CD 三、案例分析题。 1 (1)当期的销项税额=21.64 (万元) (2)当期可抵扣的进项税额=18.87 (万元) (3)当期应纳的增值税=2.77(万元) (4)属于兼营行为，分别核算的应纳营业税，应纳营业税=0.05(万元) 2当期应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额=103360-52538=50822(元) (提示：非正常损失的面粉作进项税额转出处理，转出的数额=(10985-465-420)13%+465(1-7%) 7%=1313+35=1348(元)收购的水果损失作进项税额转出处理，转出的数额=3480(1-13%)13%=520(元) 3.（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额20（万元） （2）当期应纳税额-36（万元） （3）出口货物“免、抵、退”税额65（万元） （4）该企业当期应退税额36（万元） （5）当期免抵税额29（万元） 第 4 章课后练习题 【牛刀小试】 一、填空题。 1委托加工 应税消费品 2从价计税 从量计税 复合计税 315 4委托方 受托方 5零售 二、选择题。(包括单项选择和多项选择) 1AC 2C 3BD 4C 5ACD 三、判断题。 1 2 3. 4. 5. 四、简答题。(略) 【竞技场】 一、单选题。 1C 2.D 3.D 4. D 5. C 6A 7D 8.C 9.B 10.B 二、多选题。 1. ACD 2.ABD 3.BD(注：按 2009 年最新法规规定，B 答案核算地改为机构所在地更为恰当) 4.AC 5.ABC 三、案例分析题。 1 （1）销售甲类卷烟应纳消费税5000.01590056%511.5（万元） （2）销售乙类卷烟应纳消费税600.0159036%/（1+17%）28.59（万元） （3）视同销售，应纳消费税100.01590010/50056%10.23（万元） （4）注：将卷烟厂生产的甲类卷烟不含税销售价格分别为每大箱 1.3 万元及 1.2 万元一句去掉。 应纳消费税50.0151.8556%5.115（万元） （5）生产领用外购已税烟丝部分所负担的消费税允许在当期应纳的消费税中扣除 当期允许抵扣当期应纳消费税数额（406035）30%19.5（万元） （6）当期实缴消费税511.5+28.5910.235.11519.5535.94（万元） 2(1) 当期应纳增值税税额107.7031.021066.68（万元） (更正：题目中 8 月 1 日增值税进项税额余额为 10 万元，改为 3 月 1 日增值税进项税额余额为 10 万元) (2) 当期应纳消费税税额76.03（万元） 第 5 章 营业税课后练习题 【牛刀小试】 一、填空题。 1行业 2总承包人 3营业税 4收到预收款 53%(注;最新政策为 3%的税率减半) 二、选择题。(包括单项选择和多项选择) 1AD 2.C 3A 4C 5D 三、判断题。 1 2 3 4 5 四、简答题。(略) 【竞技场】 一、单选题。 1. D 2.D 3. D 4. D (注;按最新政策规定，ABC 选择中规定的扣缴义务人已不再具有法定扣缴义务) 5. D 6. B 7.B 8. C 9.B 10B 二、多选题。 1. AD 2. BD 3.CD 4.BC 5.AB 三、案例分析题。 1 （1）学校的教育劳务是免征营业税的。 （2）取得的培训收入按文体体育业征税。 应纳营业税503%1.5（万元） （3）为社会体育比赛提供体育场，取得收入按体育业征税。 应纳营业税53%0.15（万元） （4）举办大学生歌舞大赛收取门票收入按文化业征营业税。 应纳营业税23%0.06 万元。 （5）租金收入按服务业征营业税。 应纳营业税=25%=0.1(万元) 2应纳的营业税=142.6(万元) 第六章 关税课后练习题 【牛刀小试】 一、填空题。 1货物 物品 2收货人 发货人 所有人 315 41 年 5法定减免 特定减免 临时减免 二、选择题。(包括单项选择和多项选择) 1C 2A 3ABCD 4B 5B 三、判断题。 1 2 3 4 5. 四、简答题。(略) 【竞技场】 一、单选题。 1.C 2A 3B 4.B 5.D 二、多选题。 1ACD 2.AC 3. AD 4. CD 5. ABD 三、案例分析 1.(1)关税完税价格=1500（万元） 进口环节关税=300（万元） 进口消费税组成计税价格=2000（万元） 进口环节海关代征消费税=200（万元） 进口环节海关代征增值税=340（万元） (2) 3004 天0.5=0.6(万元) 2. （1）轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税： 确定关税的完税价格460.38（万元） 确定关税应缴税额230.19（万元） 组成计税价格750.62（万元） 确定消费税税额60.05（万元） 确定增值税税额127.61（万元） （2）加工货物在进口环节应缴纳的关税、增值税： 应纳关税税额23204.6（万元） 应纳增值税税额27.6174.69（万元） （3）国内销售环节 10 月份应缴纳的增值税： 应纳增值税税额142.8-132.939.87（万元） 第七章课后练习题 本章综合案例 7-1 更正： 计入销售成本的残疾人支付的工资 12 万元可享受加计扣除政策，因此 (6)应纳税所得额=242-60+105+52.5+15-12=342.5(万元) (7)应纳税额=342.525%-20010%=65.63(万元) 【牛刀小试】 一、填空题。 125% 25 年 3利润 12% 4收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 以前年度亏损 55 个月 二、选择题。(包括单项选择和多项选择) 1A 2C 3.ABC 4ABD 5.B 三、判断题。 1 2 3 4 5 四、简答题。(略) 【竞技场】 一、单选题。 1D 2C 3C 4C 5D 6D 7. B 8A 9B 10. D 二、多项选择题。 1AC 2CD 3ACD 4AC 5BCD 三、案例分析题。(答案中的金额单位用万元表示) 1(1) A 国分支机构境外所得已纳税款扣除限额=100(万元) A 国分支机构境外所得已纳税款=136(万元) (2) B 国分支机构境外所得已纳税款扣除限额=50(万元) B 国分支机构境外所得已纳税款=37.5(万元) (3) 境内境外所得全年应纳所得税总额=400(万元) 该企业 2008 年应纳所得税税额=262.5(万元) 2 (1) 企业 2008 年应缴纳的增值税： 应纳税额=690(万元) (2) 企业 2008 年应缴纳的营业税： 300 万元的技术转让收入免征营业税。 出租厂房取得的租金收入应纳营业税=15(万元) (3) 企业 2008 年应缴纳的城建税和教育费附加=70.5(万元) (4) 企业 2008 年实现的会计利润总额： 会计利润=1531.5(万元) (提示：接受捐赠收入记入收入总额；不要忘记减除税前可扣除的税金) (5) 广告费用应调整的应纳税所得额： 广告费用扣除限额=1125(万元) 广告费用调增应纳税所得额=1200-1125=75(万元) (6) 业务招待费用应调整的应纳税所得额： 12060%=72(万元) (7200+300)5=37.5(万元) 应调增应纳税所得额=12037.5=82.5(万元) (7) 财务费用应调整的应纳税所得额： 应调增应纳税所得额=25(万元) (8) 三项经费应调整的应纳税所得额。 工会经费限额=9.6(万元) 职工福利费限额=67.2(万元) 职工教育经费限额=12(万元) 应调增的应纳税所得额=(10.6-9.6)+(70-67.2)+(16-12)=7.8(万元) (9) 营业外支出应调整的应纳税所得额： 3+12+20=35(万元) (10) 全年的应纳税所得额 1531.5+75+82.5+25+7.8+3550-240=1466.8(万元) (11) 全年的应纳税额 1466.825%=366.7(万元) 第 8 章课后练习题 【牛刀小试】 一、填空题。 1分类所得 2居民纳税人 非居民纳税人 311 4累进税率 比例税率 520% 30% 二、选择题。(包括单项选择和多项选择) 1AB 2BD 3AD 4C 5ABCD 三、判断题。 1 2 3 4 5 四、简答题。(略) 【竞技场】 一、单选题。 1A 2.C 3B 4A 5D 6D 7B 8A 9D 10. D 二、多选题。 1ABCD 2ABC 3ABD 4ABD 5BCD 三、案例分析题。 1(1)工资、薪金、全年一次性奖金属于个人所得税的征税范围。 工资薪金所得应缴纳的个人所得税为：应纳税额=(4 800-2 000)15%-125=295(元) 该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：每月奖金平均额100 000128333.33（元） 根据工资、薪金九级超额累进税率的规定，适用的税率为 20%，速算扣除数为 375 该笔奖金应缴纳的个人所得税为：应纳税额100 00020%-37519 625（元） 为某公司设计内控方案取得的设计收入，属于劳务报酬所得，属于个人所得税的征收范围。应缴纳的个 人所得税为： 应纳税额50 000（1-20%）30%-2 00010 000（元） 为高级经理进行讲座取得的收入，属于劳务报酬所得，属于个人所得税的征收范围。应缴纳的个人所得 税为：应纳税额=50003(1-20%)20%=2400(元) 目前，我国对股票转让所得暂不征收个人所得税。 对个人出售自有住房取得的所得按照“财产转让所得”征收个人所得税，但对个人转让自用 5 年以上并且 是家庭惟一生活用房取得的所得，免征个人所得税。该业务中，张某自用时间已经为 6 年零 6 个月，并且是惟一 的家庭生活住房，所以，免征个人所得税。 稿酬所得属于个人所得税的征收范围。应缴纳的个人所得税为：应纳税额=(1500-800)20%(1-30%) =98(元) 取得上市公司股息红利所得属于个人所得税的征税范围。应缴纳的个人所得税为：应纳税额 =500020%50%=500(元) 国债利息收入免征个人所得税 （2）张某当月应缴纳的个人所得税税额295+19625+10000+2400+98+50032918（元） 。 2应纳的个人所得税=1920+800+100+4000+1300+9600+4000+600=22320(元) 第第 9 章章 资源类税法资源类税法 课后练习题 【牛刀小试】 一、填空题。 1矿产品 盐 2实际占用的土地面积 3地区差别定额 4增值额 5四级超率累进 二、选择题。(包括单项选择和多项选择) 1BD 2D 3C 4ACD 5AC 三、判断题。 1 2 3 4 5 【竞技场】 一、单选题。 1. C 2C 3.B 4C 5A 6D 二、多选题。 1BD 2ABC 3AC 4AC 5. BD 三、案例分析题。 1(1)应缴纳的资源税： 应纳资源税额=5002+210010+10010=23000(元) (2)应缴纳的增值税： 应纳增值税=197200-11935=185265(元) 2 (1)确定转让房地产的收入，转让为 8000 万元。 (2)确定转让房地产的扣除项目金额： 转让房地产的扣除项目金额为 1500+2000+335+440+7004975(万元) (3)转让房地产的增值额为 800049753025(万元) (4)增值额与扣除项目金额的比率为 3025497560.8% (5)应纳的土地增值税税额为 302540%49755%1210-248.75=961.25(万元) 3. (1) 企业应缴纳的城镇土地使用税税额(30 0001 000500500)122 0002512336 000+9 600345 600(元) (2) 企业应缴纳的耕地占用税21 00020=420 000(元) 第第 10 章章 财产税法财产税法 【牛刀小试】 一、填空题。 1房产 2房产余值 1.2% 房产租金收入 12% 3产权的承受人 4不动产的价格 5辆 自重吨位 净吨位 二、选择题。(包括单项选择和多项选择) 1D 2B 3BD 4D 5A 三、判断题。 1 2 3. 4 5 【竞技场】 一、单选题。 1C 2A 3.B 4.A 5B 二、多选题。 1ABC 2ABD 3CD 4AC 5BD 三、案例分析题。 1 该企业 2008 年度应缴纳房产税12+8.1+1.46.327.8（万元） 2应纳的车船税=26200+4300=30500(元) (提示：车辆自重吨位尾数在半吨（含半吨）以下者，按半吨计算；超过半吨者，按 1 吨计算。 船舶净吨位在半吨（含半吨）以下者免税；超过半吨的，按 1 吨计算。) 第第 11 章章 行为目的税行为目的税 课后练习题 【牛刀小试】 一、填空题。 1比例税率 定额税率 2立合同人 立据人 立账簿人 领受人 使用人 3. 5% 4增值税 消费税 营业税 5 10% 二、选择题。(包括单项选择和多项选择) 1A 2AB 3C 4D 5ABD 三、判断题。 1. 2 3 4 5 四、简答题。(略) 【竞技场】 一、单选题。 1A 2D 3C 4B 5D 6B 二、多选题。 1.BD 2BC 3CE 4CD 5AD 三、案例分析题。 1(1) 领受权利许可证执照应缴纳的印花税=5+5+5=15（元） (2) 设置账簿应缴纳的印花税=85+30000000.05%=40+1500=1540（元） (3) 签订购销合同应缴纳的印花税=30000000.03%=900（元） (4) 借款合同应缴纳的印花税=1 000 0000.005%=50（元） (5) 服装加工合同应缴纳的印花税=1000000.05%=50（元） （6）专利权转让合同应缴纳的印花税=500000.05%=25（元） （7）租赁合同应缴纳的印花税=5000000.1%=500（元） （8）以货换货合同应缴纳的印花税=(1500000+2000000)0.03%=1050(元) 2(1)A 企业应代收代缴 B 企业的城建税和教育费附加=31800(7%+3%)=3180(元) (2)当月应缴纳和补缴的城建税和教育费附加=(50000+40000+6000+20000+16000)(7%+3%)=13200(元) 3(1)应纳车辆购置税=160 00010%4=64000(元) (2)进口自用小汽车应纳车辆购置税=550000(1+50%)(1-8%)10%=89673.91(元) (3)受赠汽车应纳车辆购置税=12000010%=12000(元) 该公司应缴纳的车辆购置税=64000+89673.91+12000=165673.91(元) 第 12 章课后练习题 【牛刀小试】 一、填空题。 1税务机关 215 3税务机关 410 5滞纳税款 万分之五 二、选择题。(包括单项选择和多项选择) 1ABD 2D 3B 4BC 5ABC 三、判断题。 1 2 3 4 5 四、简答题。(略) 【竞技场】 一、单选题。 1 D 2D 3.B 4.C 5.B 二、多选题。 1AD 2ABCD 3ABCD 4ABC 5BCD 三、案例分析 1(1)税收优于于工商银行。因为根据法律规定，税收优先于无担保债权。 (2)税收优先于农业银行。因为根据法律规定，纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押之前的， 税收优先于抵押权执行。 (3)税收优先于环保部门的罚款。因为根据法律规定，纳税人欠缴税款，同时又被行政机关处以罚款的，税 收优先于罚款。 (4)对于新源公司放弃其对甲企业 150 万元债权的行为，税务机关可以行使撤销权，但新源公司的纳税义务 和法律责任不能免除。因为根据法律规定，欠缴税款的纳税人因放弃到期债权，对国家税收造成损害的，税务机 关可以依照法律的规定行使撤销权。同时，税务机关依照法律规定行使撤销权的，不免除欠缴税款的纳税人尚未 履行的纳税义务和应承担的法律责任。 2 （1）业务（1）外购的钢材被盗，属于非正常损失，其进项税额是不可以进行抵扣的，抵扣了的，是要 进行进项税转出的，企业只是将成本 40 万元转入待处理财产损益，并没有作相应的进项税转出处理是不正确的。 应转出的进项税额6.8 万元。 业务（2）将含税销售额 3.51 万元全部确认为其他业务收入的处理是不正确的。销售下脚料，应将取得的含 税销售额换算为不含增值税的税额，确认的销项税额为：3.51（1+17%）17%0.51（万元） 业务（3）购进低值易耗品发生的运费抵扣进项税额的计算不正确。根据规定，增值税一般纳税人购进货物 而发生的运费，根据运费发票上所列运费金额，按 7%的扣除率计算进项税，本题中，发生的运费为 1 万元，可 以抵扣的进项税17%0.07（万元） ，企业抵扣了 0.1 万元，多抵扣的部分为 0.1-0.070.03（万元） 。 业务（4）收取的包装物租金，是要作为价外费用确认销项税额的，企业将该项价外费用一并计入营业外收 入的处理不正确。应确认的销项税额2.34（1+17%）17%0.34（万元） 业务（5）增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的专用发票，应自专用发票开具之日起 90 日内 到税务机关认证，并在认证通过的当月核算当期进项税额并申报抵扣，否则不准予抵扣进项税额。本题中是 2 月 份取得的一张防伪税控系统开具的增值税专用发票，3、4、5 月份已经是 92 天，所以到 6 月份已经超过 90 天， 2 月份取得的一张防伪税控系统开具的增值税专用发票是不得在 6 月份进行抵扣的。 （2）应补缴的增值税6.8+0.51+0.03+0.34+1.879.55（万元） （3）该公司应缴纳的滞纳金9.550.5240.1146（万元） 该公司应缴纳的罚款9.551.514.325（万元） 。 （4）该公司的行为属于偷税行为。偷税指的是纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证， 或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，造成不缴或者少缴应纳税款的行为。偷税的比例 9.55（100+9.55）100%8.72%，不构成偷税罪。根据规定，偷税数额占应纳税额的 10%以上不满 30%并且 偷税数额在 1 万元以上不满 10 万元的，构成偷税罪，本题中偷税比例为 8.72%，不符合偷税罪的判定条件，不 构成犯罪。 第 13 章 课后练习题 【牛刀小试】 一、填空题。 11000 3 30000 10000 2县以上的税务机关 32000 460 日 5级别管辖 地域管辖 裁定管辖 二、选择题。(包括单项选择和多项选择) 1C 2D 3D 4BC 5 BCD 三、判断题。 1 2 3 4 5 四、简答题。(略) 【竞技场】 一、单选题。 1A 2C 3B 二、多选题。 1ABC 2CD 3. AB 4ABD 5ABC 国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知 国税函国税函2008828号号 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方 税务局：税务局： 根据根据中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十第二十 五条规定，现就企业处置资产的所得税处理问题通知如五条规定，现就企业处置资产的所得税处理问题通知如 下：下： 一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移 至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发 生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入， 相关资产的计税基础延续计算。相关资产的计税基础延续计算。 （一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品； （二）改变资产形状、结构或性能；（二）改变资产形状、结构或性能； （三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或 经营）经营） ； （四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移； （五）上述两种或两种以上情形的混合；（五）上述两种或两种以上情形的混合； （六）其他不改变资产所有权属的用途。（六）其他不改变资产所有权属的用途。 二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有 权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同 销售确定收入。销售确定收入。 （一）用于市场推广或销售；（一）用于市场推广或销售； （二）用于交际应酬；（二）用于交际应酬； （三）用于职工奖励或福利；（三）用于职工奖励或福利； （四）用于股息分配；（四）用于股息分配； （五）用于对外捐赠；（五）用于对外捐赠； （六）其他改变资产所有权属的用途。（六）其他改变资产所有权属的用途。 三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业 自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定 销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销 售收入。售收入。 四、本通知自四、本通知自2008年年1月月1日起执行。对日起执行。对2008年年1月月1 日以前发生的处置资产，日以前发生的处置资产，2008年年1月月1日以后尚未进行税日以后尚未进行税 务处理的，按本通知规定执行。务处理的，按本通知规定执行。 国家税务总局国家税务总局 2008年年10月月09日日 视同销售在所得税和增值税方面的区别分析视同销售在所得税和增值税方面的区别分析 国家税务总局发布国家税务总局发布关于企业处置资产所得税处理问关于企业处置资产所得税处理问 题的通知题的通知 （国税函（国税函2008828号）号） ，对企业处置资产视同，对企业处置资产视同 销售的企业所得税处理问题进行了明确。但由于部分资销售的企业所得税处理问题进行了明确。但由于部分资 产的处理在增值税上也有相关处理规定，专家提醒企业，产的处理在增值税上也有相关处理规定，专家提醒企业， 视同销售问题视同销售问题“两税种两税种”的纳税原理不同，政策也各有差的纳税原理不同，政策也各有差 异，企业应该对比了解相关政策规定，切勿混淆。异，企业应该对比了解相关政策规定，切勿混淆。 据介绍，视同销售，是一种税收术语。它不同于一据介绍，视同销售，是一种税收术语。它不同于一 般销售，是一种特殊的销售行为，并没有给企业带来直般销售，是一种特殊的销售行为，并没有给企业带来直 接的现金流，但是在税收的角度认为它实现了在销售实接的现金流，但是在税收的角度认为它实现了在销售实 现后的功能，如分配等。对于企业的视同销售行为应该现后的功能，如分配等。对于企业的视同销售行为应该 如何处理，增值税和企业所得税都有明确的规定。如何处理，增值税和企业所得税都有明确的规定。 视同销售企业所得税处理的规定视同销售企业所得税处理的规定 根据根据中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例 第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将 货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、 样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售 货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主 管部门另有规定的除外。管部门另有规定的除外。 根据国税函根据国税函2008828号文的规定，企业用于市号文的规定，企业用于市 场推广或销售；用于交际应酬；用于职工奖励或福利；场推广或销售；用于交际应酬；用于职工奖励或福利； 用于股息分配；用于对外捐赠及其他改变资产所有权属用于股息分配；用于对外捐赠及其他改变资产所有权属 的用途，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置的用途，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置 资产，应按规定视同销售确定收入。在上述情形下，属资产，应按规定视同销售确定收入。在上述情形下，属 于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价 格确定销售收入；属于外购的资产，可按公允价值确定格确定销售收入；属于外购的资产，可按公允价值确定 销售收入。销售收入。 此外，新企业所得税法采用的是法人所得税的此外，新企业所得税法采用的是法人所得税的 模式，因而对于货物在统一法人实体内部之间的转移，模式，因而对于货物在统一法人实体内部之间的转移， 不再作为视同销售处理。为此，国税函不再作为视同销售处理。为此，国税函2008828号文件号文件 明确了六项不视同销售的情况，即，将资产用于生产、明确了六项不视同销售的情况，即，将资产用于生产、 制造、加工另一产品；改变资产形状、结构或性能；改制造、加工另一产品；改变资产形状、结构或性能；改 变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营） ；将资产；将资产 在总机构及其分支机构之间转移；上述两种或两种以上在总机构及其分支机构之间转移；上述两种或两种以上 情形的混合；其他不改变资产所有权属的用途。企业发情形的混合；其他不改变资产所有权属的用途。企业发 生上述情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由生上述情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由 于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为 内部处置资产，相关资产的计税基础延续计算。内部处置资产，相关资产的计税基础延续计算。 专家解释称，理解上述规定主要把握一点，就专家解释称，理解上述规定主要把握一点，就 是区分是否属于内部资产处置关键是要看资产的所有权是区分是否属于内部资产处置关键是要看资产的所有权 是否发生了改变，没发生改变就属于内部处置资产，发是否发生了改变，没发生改变就属于内部处置资产，发 生了改变就不属于内部处置资产，而且上述列举的内部生了改变就不属于内部处置资产，而且上述列举的内部 处置资产的情形并非是内部处置资产的所有情形，在实处置资产的情形并非是内部处置资产的所有情形，在实 务中有些情形还需纳税人自己按上述原则具体判断是否务中有些情形还需纳税人自己按上述原则具体判断是否 属于内部处置资产。属于内部处置资产。 另外就是确认收入问题，按照文件的规定，如另外就是确认收入问题，按照文件的规定，如 果属于上述内部处置资产的情形，且该资产在空间上并果属于上述内部处置资产的情形，且该资产在空间上并 没有转移至境外，则该内部处置资产的行为就不用确认没有转移至境外，则该内部处置资产的行为就不用确认 收入，也无须缴纳企业所得税，相关资产尚未结转的成收入，也无须缴纳企业所得税，相关资产尚未结转的成 本或尚未计提的折旧可继续在后期结转或计提。如果不本或尚未计提的折旧可继续在后期结转或计提。如果不 属于内部处置资产行为，或虽属于内部处置资产的行为属于内部处置资产行为，或虽属于内部处置资产的行为 但资产被转移至境外了，就应视同销售，确认收入缴纳但资产被转移至境外了，就应视同销售，确认收入缴纳 企业所得税。同时涉及增值税及消费税的也应按现行规企业所得税。同时涉及增值税及消费税的也应按现行规 定依法缴纳。定依法缴纳。 视同销售增值税处理的规定视同销售增值税处理的规定 增值税是最早对视同销售行为如何征税做出规增值税是最早对视同销售行为如何征税做出规 定税种。按照定税种。按照1993年出台的年出台的中华人民共和国增值税暂中华人民共和国增值税暂 行条例实施细则行条例实施细则第四条规定：第四条规定：“单位或个体经营者的下单位或个体经营者的下 列行为，视同销售货物：（一）将货物交付他人代销；列行为，视同销售货物：（一）将货物交付他人代销； （二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行 统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用 于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四） 将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（五）将自将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（五）将自 产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位 或个体经营者；（六）将自产、委托加工或购买的货物或个体经营者；（六）将自产、委托加工或购买的货物 分配给股东或投资者；（七）将自产、委托加工的货物分配给股东或投资者；（七）将自产、委托加工的货物 用于集体福利或个人消费；（八）将自产、委托加工或用于集体福利或个人消费；（八）将自产、委托加工或 购买的货物无偿赠送他人。购买的货物无偿赠送他人。 ”以上视同销售，均应按规定以上视同销售，均应按规定 交纳增值税。在财务上如何进行账务处理，是否作销售交纳增值税。在财务上如何进行账务处理，是否作销售 收入，实际工作中操作不统一，也不规范。收入，实际工作中操作不统一，也不规范。 专家表示，根据上述规定，增值税视同销售行为大致为专家表示，根据上述规定，增值税视同销售行为大致为 分为两类：一类是涉及货币流量的，应作销售收入处理，分为两类：一类是涉及货币流量的，应作销售收入处理， 即视同销售规定（一）即视同销售规定（一） 、 （二）（二） 、 （三）（三） 、 （六）项；另一类（六）项；另一类 是不涉及货币流量的，可不作销售收入处理，只要按售是不涉及货币流量的，可不作销售收入处理，只要按售 价体现销项税