企业成本核算与分析——变动成本法的应用.pdf

管理观察 2012 年 9 月上旬刊 刘柏麟 企业成本核算与分析变动成本法 的应用 （ 江苏科技大学经济管理学院，江苏镇江212000） 摘要：随着市场经济的发展，现代企业制度的完善。 传统的完全成本法越来越不 能满足企业管理层决策的需要。 本文通过阐述变动成本法的涵义，并进行例证分析，初 探变动成本法在实际中的应用。 关键词：成本核算变动成本法应用 1.引言 现行的完全成本法认为，只要与产品 生产有关的耗费都应计入产品成本，所 以，对制造费用不管它是固定性的还是变 动性的都应全部计入产品成本。 而变动成 本法却是从成本性态分析出发计算产品 成本，讲求的是真成本，它认为只有随着 产量的增加而成正比例增加的那部分成 本(变动成本)才构成产品的真正成本。 于 是变动成本法就成为企业成本管理方面 必要的、现实的选择。 变动成本法是将生 产过程中消耗的直接材料、直接人工和变 动性制造费用计入产品成本，而将固定性 制造费用和非生产成本作为期间成本，直 接由当期收益予以补偿的一种方法，与完 全成本法相比，有其显著的优势。 本文通 过对变动成本法作进一步的分析和研究， 力求探索出变动成本法应用于企业成本 核算与分析的行之有效的方法，以促进其 理论和实务的进一步发展。 2.变动成本法简介 2.1 变动成本法 变动成本法， 及变动成本计算法也称 为直接成本法或边际成本法，它是指在成本 划分为变动成本和固定成本的基础上，计算 产品生产过程的变动制造成本，包括直接材 料、直接人工和变动制造费用，将全部固定 成本包括固定制造成本在发生当期直接计 入当期损益的一种成本计算方法。 2.21产品成本的构成内容 变动成本法是现将制造成本按成本 性态划分为变动性制造费用和固定性制 造费用两类，再将变动性制造费用和直接 材料、直接人工一起计入产品成本，而将 固定性制造费用与非制造费用一起列为 期间成本。 运用变动成本法计算出的产 品成本构成如图 2-2 所示。 3.变动成本法的应用举例 例：某企业是一家制造企业，企业固 定成本比例较高，且呈现上升的趋势。 该 企业生产的是一种机床产品，2007 年企 业该产品机床生产量为 5000 件， 销售量 为 4500 件，2008 年该机床生产量为 4500 件，而销售量为 5000 件。 另外，该产品单 位售价为 30 元， 单位变动性生产成本为 12 元，单位变动性销售费用为 6 元，2007 年与 2008 年的固定性制造费用均为 30000 元， 固定性销售及管理费用均为 14000 元。 分别采用两种方法来计算该企 业 2007 年与 2008 年的营业利润。 在完全成本法下： 2007 年营业利润为：4500 （ 30 12630000/5000）14000=13000(元) 2008 年营业利润为：30 5000 （ 12+6） 5000 （ 30000/5000） 500 （ 30000/4500）450014000=13000(元) 在变动成本法下： 2007 年营业利润为 4500(30 126)3000014000=10000(元) 2008 年营业利润为 5000(30 126)3000014000=16000(元) 在完全成本法下， 该企业 2008 年销 售量比 2007 年增加了 500 件， 其利润反 而没有增加。 即完全成本法下，利润同销 售量之间是相互脱节的，利润的计算结果 同该企业生产经营的实际情况是不相符 的，这样运用该方法所提供的会计信息一 定程度上失真，如果采用该会计信息则有 可能误导企业管理者的决策。 在现在市场 经济条件下， 这种成本计算方法尤为不 利，它蒙蔽了企业管理者的眼睛，使之不 注意加强销售管理， 那么随着产品的积 压，企业将会进入倒闭的边缘。 该企业管理者是站在管理的角度使 用会计信息，即企业前后各期没有大的变 动情况下， 每期投入和产出比应大体相 当。 当企业管理者采用变动成本法计算得 出 2008 年的营业利润高出 2007 年的营业 利润时，认为 2008 年增大产品的销售量是 正确的管理方法。且认识到采用变动成本法 反映企业收益情况容易暴露问题，会尽早引 起管理部门的重视，从而防止盲目生产造成 库存积压的严重后果。故打算以后的经营期 间还要扩大订单，增大市场销售量。 因为与 变动成本法计算的营业利润状况相比较就 可以清楚地看到，企业利润会随着产品销售 量的增加而增加，准确揭示出了产品销售量 与成本利润之间的依存关系，保证了会计信 息质量， 为其提供了更为有价值的会计信 息。同时变动成本法把固定性制造费用视为 期间费用，与销售费用、管理费用等处于同 等地位， 如果企业管理者不注重销售管理， 过分增大的固定性制造费用立即就会在当 月的营业利润中反映出来。因为它直接冲减 了企业的当期利润， 清楚地告诉企业管理 者， 只有加强产品销售才能增加企业利润。 这样就增强了成本信息的有用性，特别有利 于企业的短期经营决策，适应市场经济的发 展要求。通过运用变动成法对产品成本和市 场销售进行预测和分析，使该企业生产经营 者明确了工作目标， 使产品生产从下一年 开始稳步增长，取得了较好的经济效益。 通过该企业管理者的实际应用， 充分 说明应用变动成本法对加强企业内部经营 管理具有积极作用，有力支持了企业的预测 和决策，提高了企业的经济效益。 但同时也 发现， 变动成本法也有一些固有的缺点，它 更加适用于在变幻莫测的市场中作短期决 策，而完全成本法则更有助于企业长期决策 的要求，因为就企业长期决策而言，生产能 力会发生增减变动， 固定成本也会相应变 动，所以长期决策应建立在补偿所有成本 的基础