会计文化与会计信息质量的相关性研究

1 / 12 会计文化与会计信息质量的相关性研究 会计文化与会计信息质量的相关性研究 一、会计物质文化与会计信息质量的关系 在会计信息系统论下，会计被定义为旨在提高微观经济效益，加强经济管理而在企业范围内建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。既然将会计视为一个信息处理系统，那么它收集、处理、储存和传递信息功能的发挥就与会计物质手段的先进程度和会计技术手段的科学程度密切相关。因此，本节拟 从从会计物质手段和技术 手手段的发展历程来探究 会会计物质文化对会计信 息息质量的制约性影响。 会计物质手段的发展经 历历了会计手工操作阶 段 、会计电算化阶段和会 计计信息化三个阶段。在 会会计手工操作阶段，会 计计人员只能提供一些过 去去的、静态的会计信息 ，会计信息对未来经济 决决策的效用弱。其次， 会会计核算速度慢，只有 经经过一定周期的会计循 环环才能生成会计报告， 无无法实现会计信息的及 时时披露。再次，三种主 要要账务处理程序均避免 不不了重复转抄与重复计 算算的缺点，随之而来的 是是环节的增多和差错的 增增加，影响会计信息的 可可靠性。此外，会计信 息息以财务报告的形式对 外外披露，财务报告中除 财财务报表外还包括附注 和和其他各种资料来解释 财财务报表中某些重要项 目目 的详细情况，如非常 事事项、或有事项、资产 负负债表期后事项等，而 财财务报告以较为固定的 格格式提供具有一般性的 会会计信息，在财务报告 中2 / 12 中无任何额外的解释说 明明性语言，这就要求信 息息使用者对会计专业术 语语有一定的理解力，但 会会计信息使用者大多非 财财会出生，这势必会影 响响会计信息的可理解性 。 在会计电算化阶段 ，电子计算机的引入， 提提高了会计核算工作的 效效率，减轻了会计人员 的的工作强度，降低了会 计计信息的生成成本，同 时时使会计信息的提供更 加加及时。其次，提高了 会会计核算的质量，通过 标标准、规范的账务处理 程程序的设置，保证了会 计计信息的一贯性和可比 性性，同时避免了人为因 素素在重复转抄或重复计 算算时可能出现的差错， 保保证了会计信息的可靠 性性。此外，强大的数据 处处理功能使得电算化会 计计信息系统在提供传统 财财务报告的同时，还可 以以提供对财务报告更加 简简明、易懂的解释和说 明明，便于使用者的理解 ，增强了会计信息的可 理理解性。但电算化会计 系系统仍有其局限性：第 一一，电本文由论文联盟 h ttp:/收集整 理理算化会计系统主要是 把把手工会计账务处理程 序序移入计算机中，与手 工工账务处理程序相比， 提提供的会计信息并没有 增增加多少。第二 ，电算 化化会计系统作为企业的 财财务系统没有与企业其 他他部门的信息系统相连 更更没有与社会信息系统 相相容，会计信息的共享 性性受到极大的限制，仍 无无法解决会计信息不对 称称的问题。第三，电算 化化会计系统下，软件系 统统的安全性较弱。在电 算算化会计系统下，磁性 介介质代替纸介质成为会 计计信息的载体，而磁性 介介质的易损性很可能导 致致会计信息的丢失或毁 损损。 3 / 12 在会计信息化阶 段段，计算机、互联网络 的的引入，对传统的会计 信信息系统进行了重构， 实实现经济业务处理的高 度度自动化和会计信息的 实实时披露与高度共享， 信信息使用者随时可以通 过过网络在 XBRL财务 报报告模式下获取自己所 需需的会计信息，会计信 息息的及时性和决策有用 性性得到了极大的提高。 此此外，信息化会计系统 兼兼顾了会计信息的可靠 性性和相关性。在互联网 环环境下，以公允价值为 代代表的相关性更强的计 量量属性比较容易获得， 同同时现代信息技术在会 计计实务工作中的充分应 用用也使得会计信息的处 理理成本得以降低，企业 在在继续提供传统的以历 史史成本为主的会计信息 外外，还可以有针对 性地 提提供相关性更强会计信 息息，如在物价变动的情 况况下，提供物价变动会 计计信息，实现会计信息 可可靠性与相关性的兼顾 。但 会计信息化系统对 计计算机的物理性能和工 作作环境、系统授权的严 密密程度以及网络环境的 安安全性和稳定性有及其 严严格的要求，这也是会 计计信息化推广缓慢的原 因因之一。 会计技术手 段段经历了原始计量记录 阶阶段、单式簿记阶段和 复复式簿记阶段。在原始 计计量记录阶段，会计技 术术手段的主要形式有实 物物记事、绘画记事、结 绳绳记事、刻契记事和书 符符臆测。实物记事是以 与与客观经济活动相关的 实实物形式或与客观经济 无无关但便于取用的实物 形形式反映客观经济活动 及及其数量关系的记录方 式式。按照记事所采用实 物物材料不同，其记事方 法法有两种： 一种是记录 者者以被记录对象的部分 实实物作为4 / 12 记事材料。另 一一种是记录者以适宜的 实实物材料记录特定活动 及及其数量。绘画记事是 以以绘制图画或雕制图形 的的形式反映客观经济活 动动及其数量关系的记录 方方式。结绳记事是以编 制制绳结的形式反映客观 经经济活动及其数量关系 的的记录方式。根据事件 的的性质、规模或所涉及 数数量的不同结系出不同 的的绳结。刻契记事是以 契契刻骨木等载体的边缘 或或表面，以钻凿载体本 身身而通过物体遗留的边 缘缘缺口、表面痕迹或通 体体空洞等形式反映客体 经经济活动及其数量关系 的的记录方式。书符是以 契契刻或书写某种物 体表 面面而通过物体遗留抽象 符符号的形式反映客观经 济济活动及其数量关系的 记记录方式，如原始社会 末末期的书契、商代的简 册册、西周至春秋的籍书 、战国至三国、两晋的 簿簿书。书符的产生和在 实实践中的运用，是人类 计计量记录发展过程中具 有有里程碑意义的事件。 因因为在书符产生前被长 期期使用的包括采用实物 、绘画、结绳、刻契等 技技术手段在内的各种计 量量记录方法应用于同一 区区域，可因人、因时而 异异，应用于同一时期可 因因时、因地而异，不能 在在不同时期与不同地域 之之间被不同使用者完全 理理解和接受。即实物、 绘绘画、结绳、刻契等计 量量、记录手段均无法保 证证应用该方法而保留、 传传递的会计信息可以被 人人们长期、广泛的运用 。而在相同文化背景和 环环境条件下，书符即文 字字形式可以克服时间前 后后和空间彼此的差异性 ，使会计信息使用者不 为为时间和空间的变化所 限限制，可随时随地地了 解解前人或他人保存的会 计计信息资料。 5 / 12 在单式 簿簿记阶段，会计技术手 段段的主要形式有文字叙 述述式会计记录法和定式 简简明会计记录法。在文 字字叙述式记录法下，人 们们对账目的记录尚无一 定定规则，对每笔经济事 项项采用文字叙述式的记 录录方法反映其基本内容 ，叙事力尽其详，语句 冗冗长， 用字较多，加之 以以竹简作为文字的载体 ，导致了会计信息的生 成成成本较高，往往使得 会会计信息的生成成本高 于于使用会计信息所带来 的的经济效益。此外，以 不不固定的行为动词表现 经经济事项的性质和记录 方方向，使得不同的人对 同同一事项可能做出不同 的的表述和记载，对于己 记记载的事项不同的使用 者者可能产生不同的理解 ，导致了会计信息的可 理理解性和可比性不强。 加加之，对每笔收支事项 ，按时间发生的先后顺 序序，流水式地在“简册 ”上登记，以自然类别 ，确定每笔经济事项在 简简册中的位置，而不是 以以经济活动的内在联系 ，确定其在简 册中的位 置置，且每笔记录仅反映 经经济事项的一个方面， 而而不同时反映相关联的 另另一方面，无法反映经 济济业务的来龙去脉，导 致致会计信息的可核实性 较较弱。而定式简明会计 记记录法是一种具有较为 划划一的会计记录格式和 简简明扼要地表述会计事 项项内容的方法，采用这 种种记录方式做出的会计 记记录，能够起到简明扼 要要反映会计信息的作用 。与前者相比，在一定 程程度上增强了会计信息 的的可理解性和可比性。 此此外，尽管它也是一种 直直收直付的单式会计记 录录方法，只在账簿中记 录录主体的方面，而不同 时时在账簿中登记客体的 方方面，但事实上，6 / 12 对 于 所所谓次要方面的内容， 记记录者并非不闻不问， 只只是在记录主体方面的 时时候，以摘要形式作附 加加说明而己。如果主体 方方面记录的是某一经济 事事项的来龙，那么附加 部部分说明的则是这笔经 济济事项的去脉；反之， 如如果主体方面记录的是 经经济事项的去脉，那么 附附加部分说明的便是这 笔笔经济事项的来龙，这 在在一定程度上增强了会 计计信息的可核实性。总 之之，单式记账法只能记 录录比较简单的经济业务 而而无法准确表现复杂的 经经济业务，只能反映静 态态的经济事项而不能反 映映动态的经济事项，信 息息使用者只能利用信息 了了解过去而无法预测未 来来。 在复式簿记阶段 ，通过原始凭证一记账 凭凭证一会计账簿一会计 报报表的程序，对每一项 交交易或事项都要以同等 的的金额在至少两个账户 中中进行反映，使得每一 笔笔经济业务的来龙去脉 得得以全面、序时、系统 地地记载，在保证账证、 账账账、账实相符的基础 上上，生成以财务报表为 载载体的会计信息，以便 信信息使用者管理、决策 使使用。与单式簿记阶段 相相比，会计信息的可靠 性性和经济决策的相关性 都都得到了极大的提高。 基于以上分析，笔者认 为为，会计物质文化的发 展展程度制约着会计信息 的的质量水平。 二、会 计计制度文化与会计信息 质质量的 关系 会计信息 是是会计行为在会计法律 规规范的刚性约束下及会 计计职业道德规范的柔性 制制约下，在会计前提规 范范的引导下7 / 12 和会计技术 规规范的具体指导下的产 物物，其质量水平的高低 与与会计制度文化对会计 行行为的规范密切相关。 会计前提规范与会计信 息息质量 会计前提规范 具具体化为会计目标和会 计计假设两个方面。会计 目目标与会计假设共同作 为为会计前提规范的原因 是是：它们共同受到会计 所所处的社会经济环境的 影影响，会计目标主要是 界界定会计应该做什么， 会会计假设主要明确会计 在在什么样的内在条件下 去去做。因此，会计目标 不不能容纳会计 假设的内 容容，而会计假设也不具 有有会计目标的内涵，不 可可能代替会计目标对会 计计行为起导航作用，两 者者之间无法相互替代， 必必须相辅相成，才能实 现现会计前提规范的功能 。 会计信息质量要求 是是会计目标的具体化。 如如 FASB 明确指出： 编编制财务报告的目的， 其其焦点在会计信息对决 策策的用处，并将会计信 息息质量作为整个财务会 计计概念结构中的重要组 成成部分也认为，财务报 表表的目的是提供一系列 在在经济决策中有助于使 用用者的关于企业财务状 况况、经营业绩和财务状 况况变动的资料，而质量 要要求是指使财务报表提 供供的信息对使用者有 用 的的那些性质，是构成会 计计信息的有用成分，能 更更具体地指导会计的确 认认、计量和报。 会计 目目标是会计主体在一定 的的环境条件下，通过自 身身活动所要达到的预期 目目的和基本要求，即对 所所从事的会计工作，明 确确其应符合的何时以何 种种方式提供合乎何种质 量量要求8 / 12 的会计信息。不 同同的会计目标，对会计 信信息质量有不同的要求 。受托责任观下所有权 和和经营权的分离是直接 认认定的，委托与受托双 方方不需通过资本市场来 连连接。因此，会计信息 的的使用者主要是企业的 投投资者、债权人等资源 的的直接委托者，他们需 要要随时了解和掌握受托 人人 的责任履行情况，并 认认为资产的保值增值和 经经营业绩信息是反映受 托托责任履行情况最为有 效效的信息。在这种情况 下下，会计信息的主要功 能能不是影响决策，而是 反反映受托者的责任履行 情情况，因此以可靠性作 为为首要的会计信息质量 要要求。决策有用观下的 两两权认定方式与受托责 任任观下的两权认定方式 不不同，决策有用观下所 认认定的两权分离是通过 资资本市场间接实现的。 由由于资本市场的介入， 委委托方的范畴变得相对 模模糊，资源所有者对受 托托资源的管理逐步淡化 ，作为委托方的市场投 资资者，很少关心企业资 本本保值增值情况，而重 点点关注资 本市场的投资 回回报与风险水平，并充 分分运用股权转让方式实 现现报酬与风险的最优比 例例。在这种情况下，以 相相关性作为首要的会计 信信息质量要求。 会计 假假设是进行会计工作的 前前提或先决条件，是对 会会计行为的基本立场、 时时间界限、空间范围以 及及行为方式等所作的界 定定，由会计主体、持续 经经营、会计分期和货币 计计量构成。会计主体假 设设，在空间上对会计信 息息进行了限制，明确了 会会计信息所反映内容的 空空间范围。 持续经营 假假设和会计分期假设， 对对会计信息连续地、及 时9 / 12 时地反映提供了时间上 的的要求。前者界定了提 供供会计信息的时 间范围 ，强调会计主体的核算 工工作应当立足于企业能 够够按照既定的经营方针 和和经营目标持续经营下 去去，在可以预见的将来 不不会发生破产清算；后 者者是在前者的基础上， 将将会计主体的生产经营 过过程，人为地划分为较 短短的、等间距的会计期 间间，分期结算账目，定 期期考核并报告经营成果 的的一种假设。该假设有 助助于会计工作人员定期 对对会计账目进行核算， 总总结会计主体在特定时 点点的财务状况和相应期 间间的经营成果和现金流 量量。同时也决定了会计 信信息系统所提供的会计 信信息只能是分期的、暂 时时的、不可能提供用户 要要求的更长时期的信息 。 货币计量假设，是 指指在会计核算中，以价 值值不变的货币作为计量 单单位，确认、计量、记 录录和报告会计主体经营 活活动及其成果的一种假 设设。它对会计信息的供 给给形成了三方面的限制 ， 首先，财务报表内 所所反映的只是货币信息 ，不能以货币表述的经 济济信息如市场份额、产 品品质量、技术水平等信 息息无法通过财务报表表 述述出来；其次，财务报 表表内的信息都必须是可 以以计量的，不能准确计 量量的信息无法在财务报 表表中予以反映，如人力 资资源方面的信息；最后 ，货币本身价值不变， 会会计只能提供按面值或 名名义货币单位计量的会 计计信 息。在发生恶性通 货货膨胀或通货紧缩时， 货货币的贬值或增值幅度 必必然10 / 12 较大，货币计量假 设设将无法反映出资产的 真真实价值，会计信息质 量量将会受到严重影响， 并并可能导致信息使用者 经经济决策的重大失误。 会计法律规范与会计信 息息质量 会计法律规范 是是以规范会计行为为立 法法宗旨，以保证会计行 为为法制化、规范化为立 法法目标，以条文和文件 的的形式对会计行为所做 的的强制性规定或制约。 会会计法制化是我国会计 改改革与发展的目标之一 ，至 2016 年己经走 过过了 28 年的建设历程 。 1985 年 1 月 21 日日六届人大常委会第九 次次会议审议 通过，并于 当当年 5 月 1 日起实行的 中华人民共和国会计 法法，标志着我国会计 工工作开始进入法制阶段 。此后，随着总会计 师师条例、注册会计 师师法以及各种会计法 规规制度的颁布实施，会 计计法制化进程不断加快 。尤其是 1993 年以 来来，围绕贯彻实施修订 后的会计法，对 企企业、行政事业单位的 财财务会计制度进行了重 大大改革，并针对会计基 础础工作、代理记账等问 题题制定了一系列规章制 度度，基本实现了会计工 作作有法可依。1999 年年 10 月 31 日九届人 大大十二次会议审议通过 ，并于 2000年 7 月 1 口起实施的经过 修订 的的会计法，把我国 的的会计法制建设推上一 个个新的台阶。修订后的 会计法在以下方面 发发生了重大