企业所得税税务筹划分析

1 / 7 企业所得税税务筹划分析 企业所得税税务筹划分析 1 研究背景 DF汽车集团是一家集汽车及汽车零部件生产、研发于一身的大型国有控股股份制企业，目前国内汽车行业竞争非常激烈， DF 汽车集团面临着严峻的考验，企业所得税在 DF 汽车集团的纳税中占相当高的比重。因此如何充分利用国家税收优惠政策，合理安排经营策略，通过积极的税负筹划从而降低企业的税务成本在 DF汽车集团的必要性显而 易易见。 2 所得税税前 扣扣除项目的筹划 应纳 所所得税额 =应纳税所得 额额 适用税率 -减免税 额额 -抵免税额，可以发 现现，增加抵免、减免数 额额，可以减少所 得税支 出出。在保证合法和合理 条条件下，尽可能使允许 抵抵减的各项费用在合适 的的计税期内实现抵扣。 一一般来说，如果早期在 税税前得到抵扣，那么当 期期实际缴付的税额也就 比比较少。如果再将货币 的的时间价值考虑在内的 话话，当期获得的现金净 流流量现值就越大，相当 于于获得了一笔无息贷款 ，这也就是税法中经常 选选择延迟交纳税款的根 据据所在。 业务招待费 的的纳税筹划 税法规定 ，业务招待费的扣除限 额额为本年度营业收入的 % 与实际发生额的 60% 两者的较低者。在计 算算业务招待费的时候， 我我们要注意把业务招待 费费同会务费和差旅费区 分分开，2 / 7 因为只要是合理 的的并且取得了合法票据 的的会务费和差旅费支出 都都是能够在税前全额抵 减减的，而业务招待费则 不不同，它本身具有扣除 比比例的限制，抵扣的数 额额越少，公司缴纳所得 税税的金额相应的变大。 案例 1： DF 公司 20116 年实现销售收入万 元元，年利润总额为万元 ，企业 2016 年发生 业业务招待费 155 万， 假假设公司没有其他调整 事事项。 （ 1）可扣除 限限额为 =%= 万元。 （ 2）应纳税所得额 =+（） =万元。 （ 3 ）应纳所得税 =2 5 % = 万元。 设 立立独立核算的分支机构 由于 DF 公司是一个 本本文 由毕业论文网收集 整整理生产型企业，因此 可可以专门成立一个销售 分分公司，将货物先销售 给给分公司，然后由分公 司司出售给其他客户。假 设设本公司将产品以 90000 万元销售给分公司 ，分公司以万元向外销 售售，本公司和销售分公 司司各负担业务招待费 75 万元和 80万元，则 生生产公司与销售分公司 业业务招待费对所得税的 影影响如下表所示： 由 以以上分析可以得出，设 立立独立核算的分支机构 后后一共缴纳所得税万元 ，相比原来节税万元。 3 / 7 最大限度运用扣除比例 假设公司当年营业收 入入为 X，业务招待费为 Y ，那么 60% Y 为 按按照规定当 期允许税前 扣扣除的金额，同时必须 满满足小于5X 的条件 ，我们可以得出 60%Y =5X 公式，由 此此可以得出 Y =X ，即在当期列支的招待 费费等于营业收入的 这 个个临界点上时，公司就 可可以充分利用好扣除限 额额的政策。 对外捐赠 、赞助的纳税筹划 企 业业实际发生的公益性捐 赠赠额，按规定不超过年 度度利润总额 12%的部 分分允许在税前抵扣。公 益益性捐赠首先要注意通 过过像公益性社会团体或 县县级以上人民政府之类 的的机构。其次注意捐赠 限限额，一般不应超过税 前前允许扣除的限度（年 度度利润总额的 12%） 。若不得不超过这 个额 度度，可以选择先承认要 捐捐，等到以后年份再实 际际出钱，尽可能多的实 现现在税前减免。 案例 2 ： DF公司 2016 年年 10月意欲向革命老 区区教育事业进行赠予， 打打算捐赠的金额高达 60000万元。假定该公 司司 2016年实现的应 纳纳税所得额是 40000 万元，有三种不同的 捐捐赠方法供企业选择： 方案一：不通过任何 中中介机构，自行捐赠给 革革命老区。 方案二： 通通过革命老区政府（属 于于税法规定的中介机构 ）实施捐赠。 4 / 7 方案三 ：在方案二前提下分两 次次进行捐赠，即 2016 年10月 31日和 20 16年 1月 1日分别 捐捐赠 3000万元和 30000万元。 以上几 种种方案的应纳税额计算 如如下： 方案一：直接 捐捐赠，实际捐赠支出不 允允许税前扣减，则20116年应缴纳所得税： （ 40000+6000 ） 25%=115 000（万元）。 方案 二二：属于公益性捐赠， 该该捐赠采取一次性对外 捐捐赠的方式，准予扣除 的的标准是 4800 万元 （ 4000012% ），再有1200 万元 因因为超过扣除限度而不 能能被扣除，此种情况下 ，2016 年应缴纳所 得得税： （ 40000+6000-4800） 25%=1030 0（万元）。 方案三 ：分两次进行，即 20116年 11月 21日和 22016年1 月 1 日分 别别捐赠 3000 万元和 33000 万元，那么在 DDF 公司2016 年实 现现利润不少于 2016 年年的条件下，不仅前一 次次的赠予额能够在 20116年度全额扣除，后 一一次的赠予额在 2016 年也可以全部抵扣掉 ，降低了企业的整体税 负负。 汽车集团享受企 业业所得税优惠政策现状 分分析 DF汽车集团的 所所得税税率是 25%， 部部分业务所得享受所得 税税优惠政策，主要有两 类类，分别是税率减按 100%以及不征税税率 0% ，是否能享受税收优 惠惠政策也是直接影响 DF 汽车集团经营效益的 重重要指标之一。享受税 率率减按 10%税收优惠 5 / 7 DF汽车集团由于研 发发业务需要，与国外非 居居民企业签订了大量的 技技术转让合同，税法规 定定，非居民企业从居民 企企业取得企业所得税规 定定的所得，居民企业要 代代扣代缴非居民企业所 得得税。 DF汽车集团在 与与外国企业签订技术转 让让合同时，对方要求分 “ 含税价 ” 和 “ 不含税 价价 ” 将金额列示于合同 中中，这样该笔税款将由 DDF汽车集团独立承担 。因此 DF汽车集团根 据据该税收优惠条款以 “ 不不含税价 ” 金额为基数 ， 10%税率计缴并承 担担非居民企业的企业所 得得税。 享受 不予征税 税税率 0%税收优惠 根 据据财税 2016 87 号文规定：企业从县 级级以上各级人民政府财 政政部门及其他部门取得 的的应计收入总额的财政 性性资金，凡同时符合文 件件所列三个条件的，可 以以作为不征税收入。为 享享受该税收优惠政策， DDF汽车集团对研发的 汽汽车技术项目进行一系 列列费用归集整理，并成 立立专门申报小组对各项 目目进行财政资金申报。 3DF汽车集团企业 所所得税筹划措施的实施 企业所得税是 DF 汽车 集集团最重要税种之一， 其其筹划工作存在着内部 条条件、外部环境、法律 法法规的变化等诸多不确 定定因素，有些看来可 行 的的措施，放到整体经营 活活动中或许就行不通， 所所以 DF 汽车集团的税 务务筹划措施需要认真结 合合自身的实际情况，制 定定合理的税务筹划措施 。故此， DF汽车集6 / 7 团 应应从以下几方面入手。 不断强化税务筹划意 识识 近年来，我国税收 体体制改革不断深入，税 务务机关的执法力度也不 断断加强，企业因违反税 收收法规而受到严厉打击 处处分的案件也不胜枚举 。因此，首先要树立正 确确的税务筹划意识，不 要要以为税务筹划就是为 了了简单的节税，节税只 是是局部性筹划，而税务 筹筹划却是整体性筹划， 它它的目标是企业利益最 大大化。 注意税务风险 的的 防范 税务筹划一般 在在经济业务发生前就进 行行计划，而企业外部经 营营环境及其他客观因素 是是不断变化的。因此 DF 汽车集团在进行税务 筹筹划的时候，应充分考 虑虑到筹划风险，然后再 做做出决定。在税务筹划 过过程中，一定要注意防 范范税务风险，加强实时 监监控，一旦遇到了问题 ，应及时采取必要的措 施施加以修正，从而最大 程程度上减少公司的损失 。 加强与税务机关等 执执法部门的沟通 是否 合合乎税务法规、政策是 权权衡税务筹划是否成功 的的最重要标准。由于税 务务机关对税法使用的自 由由裁量权很大，那么税 务务筹划的合法性更多依 赖赖于税务 机关的意志， 因因此 DF汽车集团在日 常常经营