关于待处理偿债物的社会调查报告

1 / 13 关于待处理偿债物的社会调查报告 近年来，以物抵债作为我行保全信贷资产的一种重要手段，已经被广大的经办行乃至全行广泛采用。 97 年底总行从会计核算的角度对以物抵债收回的偿债物的管理进行了规范，设置了 “ 待处理偿债物 ” 科目。但从实际执行情况来看，由于各行执行方式各不相同，核算和管理的办法不够系统和健全，对不少具体问题的规定也不够明确，加之有关外部因素的干扰，目前待处理偿债物 的的管理存在很多问题， 潜潜在的资产损失很大。 为为探索加强和规范待处 理理偿债物管理的新路子 ，提高我行的经营效益 ，我们对待处理偿债物 的的情况进行了专题统计 调调查。 一、基本情况 截至 1999 年五月底 ，我行待处理偿债物科 目目余额 76510万元 ，其中一年以内待处理 偿偿债物 69177 万元 ，逾期未处理偿债物 66658 万元，已处理待 处处理偿债物 4645 万 元元，待核销偿债物折价 6674 万元。 自 97 年年 10 月设立待处理偿 债债物科目以来，我行的 待待处理偿债物呈快速增 长长势头，一年半时间内 ，增长到亿元，平均每 月月增长 4250 万元， 占占各项贷款的比重也从 997 年底的 上升到今 年年五月底的 。 从统 计计情况看，全行累计接 收收偿债物 80926 万 元元，其中房屋建筑 物 48 万平方米，价值 433 30 万元，占 %；土 地地 16032 / 13 亩，价值 177885 万元，占 %； 车车辆 169 辆，价值 29934 万元，占 %；设 备备 1786 台，价值 53341 万元，占 %；其 他他 11435 万元，占 % 。在其他项目中，大 到到皮衣、彩电，小到肥 皂皂、袜子，可谓琳琅满 目目，应有尽有。 在已 处处理偿债物中，土地亩 ，价值 2457 万元， 房房屋 13582万元， 价价值 1158 万元，共 占占 %，实际变现 3878 万元，损失767 万 元元，损失率 %。 二、 存存在的主要问题 待处 理理偿债物涉及的待转营 业业收入核算办法不够合 理理，直接对我行效益产 生生不利影响 按总行待 处处理偿债物核算的帐务 处处理规定，在收到待处 理理偿债物时，借记待处 理理偿债物科目；贷记贷 款款本金、应收利息、催 收收利息，其中冲减催收 利利息的部分，同时借记 待待转营业收入，贷记利 息息收入。如果入帐的待 处处理偿债物能够在一年 内内变现，而且不发生变 现现损失，这种帐务处理 方方式无疑是准确合理的 。然而待处理偿债物本 身身就是我行在贷款单位 无无力偿还贷款本息的情 况况下，不得已采取的保 全全措施，在实际处理时 ，普遍存在较大损失。 虽虽然总行为处理和核算 变变现损失，设置了“待 核核销偿 债物折价”二级 科科目，但从维护我行权 益益和效益的角度来看， 对对于涉及的待转营业收 入入的核算仍很不合理， 主主要是把变现过程中可 能能产生的损失也视利息 实实收，将采用收付实现 制制核算的催收利息直接 纳纳入权责发生3 / 13 制核算的 范范围，无形中既多计了 利利息收入，又虚增了利 润润，从而使我行在承担 偿偿债物变现损失的同时 ，必须垫交营业税和所 得得税。根据统计，我行 已已实际入帐待处理偿债 物物冲减催收利息虚增利 息息收入 5633 万元， 需需多交营业税金近 500 万元。 对部分派生 的的收支项目核算规定不 够够明确，给会计核算带 来来很大不便 由于待处 理理偿债物收回的条件和 环环境存在很大差异，接 收收的实物形态和处理的 方方式也是千差万别，而 总总行的核算办法相对比 较较笼统，有些实际处理 过过程中的细节问题规定 不不够明确，会计处理较 为为困难。 一是在偿债 物物接收入帐环节，根据 总总行核算办法，对收到 的的偿债物应按评估的金 额额入帐，但当待处理偿 债债物评估金额大于我行 债债权时，则没有明确的 帐帐务处理方式，若按评 估估金额计入待处理偿债 物物借方，贷方缺少对应 科科目，若按贷款本息计 入入贷方，则有一部分偿 债债物无法入帐，均不符 合合有关会计平衡的规定 。 二是由于偿债物 种 类类繁多，处理变现均存 在在很大难度，闲置不仅 不不能产生收入，而且还 要要相应增加保管费用， 更更不利于资产的维护和 保保养，因此，不少行为 减减少损失对部分偿债物 采采取了出租的方式。然 而而，总行对待处理偿债 物物的租金收入的核算没 有有具体的规定。由于此 类类出租的偿债物大多看 是4 / 13 是房屋、车辆等固定资 产产，但又不在我行固定 资资产科目核算，不能定 期期计提折旧。如果这部 分分固定资产类的偿债物 能能够变现，在变现处理 的的资产价值评估过程中 必必然将我行收回至评估 的的时间作为资产的折旧 期期限，计算资产折旧从 评评估价值中抵扣，变现 价价 值肯定要低于偿债物 的的入帐金额。同时出租 资资产收取的租金，作为 待待处理偿债物的派生收 入入，应视为资产在保管 过过程中损耗的一种补偿 ，担在总行现有的会计 核核算办法中没有具体的 核核算规定，只能计入收 入入科目，虚增利润，同 时时又涉及到纳税的问题 ，对我行的效益产生不 利利影响。 三是在待处 理理偿债物的收回、保管 和和处理的各个环节中， 均均需发生多种费用支出 ，特别是对变现之前各 环环节发生的各类费用， 在在待处理偿债物的核算 办办法中都没有具体规定 。首先在以物抵债环节 ，如通过诉讼程序收回 债债权，则必须向法院支 付付一定的 诉讼费和执行 费费等，无论法院裁定还 是是双方协商，在偿债物 收收回入帐之前均需进行 严严格的资产评估，又将 按按评估金额向资产评估 机机构支付数额不小的评 估估费用。其次在产权变 更更，办理资产过户手续 时时，又需缴纳各种各样 的的过户费用。在保管环 节节，需支付仓储、看管 等等各种保管费用。同时 在在变现之前的各环节， 凡凡涉及土地、房产、车 辆辆等资产的产权变更、 占占有，均需按税法规定 ，缴纳交易税、印花税 、房产税、土地使用税 、车船使用税等各种税 金金。这部分费用支出均 属属于待处理偿债物相关 的的派生费用，与正常5 / 13 的 业业务管理费用有 着较大 区区别，如在业务管理费 中中列支不仅不够合理， 同同时也会给本就捉襟见 肘肘的费用指标带来更大 的的压力。 待处理偿债 物物相关税费征收规定对 我我行极为不利 目前我 行行收回的待处理偿债物 主主要以房产、土地和车 辆辆为主，但此类资产在 接接收、占有和处置过程 中中均涉及多种税费。一 是是收回集体所有制的土 地地，由于根据中华人 民民共和国土地管理法 规规定，不得自行转让， 必必须根据有关法律规定 ，经国家征用变为国家 所所有后，才能办理转让 、过户手续，此间我行 需需按土地转让金额的一 定定比例缴纳土地出让金 ；二是在接收、处置过 程程中办理土地、房产的 过过户手续，税务部门均 视视同正常的房地产交易 ，按照交易金额征收交 易易税；三是在偿债物产 权权转移到我行后，税务 部部门对划给我行待处理 的的土地、房产和车辆等 偿偿债物作为自用处理， 依依照税法规定分别向我 行行征收土地税、房产税 和和车船使用税。由于待 处处理偿债物只是我行保 全全资产，收回债权的一 种种手段，土地、房产和 车车辆产权的转移与自行 购购置有着本质上的区别 ，并非留为自用，产权 变变更只是暂时的、过渡 性性的，如果贷款单位直 接接以货币资金方式归还 贷贷款，根本涉及不到此 类类税费，因此两次征收 过过户 费、交易税以及过 渡渡期间征收的房产税、 土土地使用税、车船使用 税税显然是不合理的。同 时时，企业采取以物抵债 方方式偿还贷款，主要是 由由于没有偿债能力，而 且且不少企6 / 13 业本身已名存 实实亡，欠税现象较为普 遍遍，因此不少地方税务 部部门在不同程度上把此 类类资产产权转移作为扩 大大税源的一次机遇，进 一一步加大征管力度，更 使使我行处于不利地位。 接收偿债物种类繁多， 变变现困难很大 根据统 计计调查，一方面，实行 以以物抵债的企业大多资 不不抵债，无法正常经营 ，偿债物品普遍变现能 力力很差，同时由于多数 此此类企业多头举债，在 收收回待处理 偿债物时， 经经办行存在“饥不择食 ”的现象，往往对偿债 物物的变现难度考虑不足 ；另一方面，我国目前 尚尚未出台有关偿债物处 理理的法规、办法，偿债 物物的处理无章可循，同 时时，偿债物处理市场刚 刚刚开始建立，发育极不 完完善，偿债物处理的渠 道道过窄，这些都加大了 变变现的困难。从我行变 现现情况来看，全省 8 亿 多多的待处理偿债物目前 仅仅处理 4645 万元， 变变现比例不到 6，并 且且随着时间的推移，待 处处理偿债物的价值逐渐 损损耗 ，处理将越来越困 难难。从偿债物变现的难 度度分析，比较突出主要 有有以下几种情况： 一 是是接收的部分名存 实亡 企企业的废旧厂房、专用 设设备。由于企业帐簿资 料料相对较为齐全，因此 无无论其固定资产还是库 存存商品，成本资料均有 据据可查，在地方保护等 外外部因素的影响下，评 估估价值普遍不低，但偿 债债物品实际的利用价值 很很小，变现处理过程中 ，基本处于有价无市的 状状况，变现非常困难。 7 / 13 二是跨地区接收的待 处处理偿债物。此类偿债 物物主要是由于以前年度 经经营不规范跨区贷款形 成成的，偿债物以土地、 房房产等不动产为主，受 地地域、政策、环境等条 件件的限制，处理极为困 难难。 三是地处偏远， 尤尤其是在农村的房产和 土土地。如某集团公司在 我我行贷款本息合计 35449 万元，因融资成本 高高和经营不善，无法按 期期归还贷款，经该市第 二二评估事务所评估，将 集集团公司名下的饲料加 工工厂、第一肉鸡厂、第 二二肉鸡厂、种鸡厂、猪 厂厂、砖瓦厂和村委办公 楼楼的房屋、设备和土地 使使用权作价万元抵偿我 行行债务。该集团公司地 处处农村，距县城 40多 华华里，当地村民无力购 买买或承包，外地人又不 便便介入，因此变现极为 困困难，而且不易管理。 四是从商品流通行业 接接收的各种商品。这类 物物品一般是由于商家经 营营不善，我行接收的库 存存商品，既有家电、煤 炭炭等大件物品，也有肥 皂皂、内 衣、鞋袜等日用 小小商品，花样繁多，但 普普遍质量较差，销路不 好好，变现非常困难。 资资产接收、价值评估以 及及变现处理缺乏统一的 标标准 从调查情况看， 由由于总行没有确定可以 作作为偿债物的具体的资 产产种类，因此经办行在 我我行债权受到损失特别 是是贷款企业基本丧失还 款款能力的情况下，普遍 基基于一种“抢”一点8 / 13 是 一一点、少损失一分是一 分分的良好愿望，接收了 很很多难以处理的偿债物 ，其中部分偿债物变现 收收入甚至有可能无法抵 补补接收、保管过程中发 生生的费用支出。由于没 有有固定统一的评估机构 ，待处理偿债物在评估 时时，经办行一 般都是临 时时委托评估机构或法院 指指定评估机构，难以建 立立长期稳定的合作关系 ，评估机构容易受到借 款款单位或地方政府的影 响响，致使评估费用普遍 偏偏高。同时对于待处理 偿偿债物的变现处理也缺 乏乏具体的规定和必要的 授授权，致使基层行在具 体体执行中无章可循，不 少少行在处理损失较大的 情情况下，由于担心承担 责责任，犹豫不决，贻误 处处理商机。 偿债物折 价价核销的规定不明确， 实实际操作非常困难 总 行行待处理偿债物会计核 算算手续中规定，对待核 销销偿债物折价的核销， 视视同呆帐贷款管理，按 规规定程序报批核销。但 呆呆帐贷款除纳入国家 试 点点城市范围的企业兼并 破破产和减员增效之外， 必必须经过人民法院宣布 破破产，并报经省财监办 批批准，方能核销。而实 行行以物抵债的企业大多 是是名存实亡，并没有经 法法院宣布破产，因此变 现现后的损失不可能按呆 帐帐贷款核销的有关规定 整整理出完备的核销材料 ，因此核销的有关规定 无无法操作。 地方政府 和和有关职能部门在待处 理理偿债物的接收和变现 过过程中发挥的作用对我 行行产生了很大影响 调 查查发现，我行在待处理 偿偿债物的收回、保管和 处处理等9 / 13 多个环节受地方 政政府和职能部门有关政 策策和做法的影响较大， 合合作关系处理恰当可为 保保 全我行信贷资产提供 很很大帮助。如 A 县生产 资资料服务公司由 A 县财 政政局提供担保跨区向B 县县支行贷款，由于贷款 单单位无力还款，担保单 位位又拒不履行还款义务 ， B 县法院派出 40 余 名名法警进驻 A 县财政局 长长达20 多天，经新闻 媒媒体曝光，由 A 县政府 出出面，不仅以 402 万 元元的土地和房产抵偿我 行行债务，而且免费代办 所所有过户手续，最大程 度度地保全了我行资产。 但但处理合作关系的主动 权权很大程度上并不掌握 在在我行手中，受部门利 益益和地方 保护主义因素 的的影响，地方政府及职 能能部门的政策和做法往 往往更侧重和倾向于贷款 单单位。如 某市商贸城集 团团公司因筹建商贸城向 我我行贷款，后因经营不 善善无力还贷，地方政府 为为解商贸城燃眉之急， 以以文件形式确定商贸城 部部分房屋出售底价，并 以以此为依据，促使商贸 城城与各家银行签订房屋 转转让合同，办理以物抵 债债手续。否则视同放弃 债债权，各行为避免债权 被被悬空，只能被迫接受 ，分配给我行的天山楼 部部分评估价值 1680 元元 /平方米，而据我行 中中介部测算，当时每平 方方米仅为 1200 元。 类类似的现象在待处理偿 债债物的接收过程中极为 普普遍。 三、几点建议 健全制度，强化管理 。针对目前全行待处理 偿偿债物管理各环 节存在 的的问题，建议总行尽快 制制定出更加系统的管理 办办10 / 13 法，从评估、收回到 保保管、变现、核销等各 个个环节做出明确规定。 一一是在接收环节，尽可 能能明确全行可以作为偿 债债物的资产种类，促使 经经办行认真测算投入产 出出，有选择的接收偿债 物物。二是在保管环节， 应应明确责任部门和保管 方方式，尽可能减少损耗 。三是在处理环节，按 照照损失金额和损失比例 双双重标准确定相应的授 权权范围，以便于经办行 能能够及时按照授权范围 ，对偿债物适时作出处 理理。四是制定待处理偿 债债物的具体核销办法， 明明确核销的具体条件、 手手续以及时间范围，促 使使经办行尽可能在折价 损损失发生的当期进行核 销销，避免集中核销给核 销销年度损益产生过大的 冲冲击。五是建立完整的 偿偿债物报告体系，定期 编编报偿债物报表，全面 反反映偿债物的管理及处 理理情况。 改进和完善 会会计核算办法。从规范 核核算、提高效益的角度 出出发，建议总行在遵守 相相关财经法规的前提下 ，改进和完善待处理偿 债债物的核算方式。 一 是是对待处理偿债物涉及 的的待转营业收入的核算 方方式进行调整，建议增 设设一个过渡性科目，比 如如“待转待处理偿债物 收收入”，在偿债物入帐 时时，对冲待转营业收入 。会计分录： 借：待 处处理 偿债物 贷：贷 款款本金 应收利息 11 / 13 催 收收利息； 同时，按收 取取冲减的催收利息，冲 转转待转营业收入 借： 待待转营业收入 贷： 待待转待处理偿债物收入 在偿债物变现时，如果 抵抵顶债券全额收回，会 计计分录： 借：科 目目 变现金额 贷：待 处处理偿债物 二级科目 同时，增加收入 借： 待待转待处理偿债物收入 贷：利息收入 1、 如如果变现过程中发生变 现现损失，但损失额小于 冲冲减的催收利息数额时 ，会计分录： 借： 科目 变现金额 待 转转待处理偿债物收入 贷：待处理偿债物 同时，按变现损失与 冲冲减催收利 息的差额， 作作如下会计分录： 借 ：待转待处理偿债物收 入入 贷：利息收入 2、如果变现损失与冲 减减催收利息数额相等， 会会计分录如下： 12 / 13 借： 科目 变现额 待 转转待处理偿债物收入 贷：待处理偿债物 3、如果变现损失大于 冲冲减的催收利息数额， 作作如下处理： 借： 科目 变现额 待核 销销偿债物折价 损失额 贷：待处理偿债物 核销时，会计分录 ： 借：待转待处理偿 债债物收入 费用科目 贷：待核销偿债物 折折价 二是建议在待 处处理偿债物科目下，增 设设 7544 和 7545 两两个二级科目，按 原债 务务人设户，专门核算待 处处理偿债物在变现前发 生生的收入和支出的费用 ，变现后，不足抵偿部 分分视同偿债物折价一并 核核销，净收入部分计入 “861 营业外收入 ” 科科目中 “ 其他收入 ” 。 加强与相关部门的合作 ，为最大限度地减少偿 债债物损失创