企业合并报表综合案例及答案.doc

企业合并及合并报表编制综合练习题2011年1月1日B公司收购了C公司80%的股权，支付银行存款2000万元。B公司以前没有持有C公司任何股份。在合并过程中，B公司支付与合并直接相关的审计费用、法律服务费用30万元。合并日B公司及C公司资产负债表如下：B公司和C公司资产负债表2011年1月1日 单位：万元项目B公司账面价值C公司账面价值C公司公允价值货币资金2800100100应收账款100400400存货200500400固定资产140016001800无形资产100200200资产总计46002800短期借款400300300应付账款200100100长期借款400100100应付债券100100负债合计1000600股本28001600资本公积300200盈余公积100100未分配利润400300所有者权益合计36002200负债与所有者权益总计460028002011年C公司实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元。C公司存货在2011年全部售出，目前固定资产按直线法分10年计提折旧。2012年1月，C公司自B公司购入甲商品作为管理用固定资产，采用平均年限法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为0。B公司出售该商品货款150万元（不考虑增值税），成本为100万元；C公司已于当日支付货款。2012年6月，B公司向C公司销售乙商品一批，不含增值税货款共计100万元，成本80万元。至2012年12月31日，C公司已将该批商品对外售出一半，但B公司仍未收到C公司货款，为此B公司计提坏账准备5万元（坏账准备计提率5%）。2012年C公司实现净利润2000万元，提取盈余公积200万元，向投资者分配利润800万元。2013年3月，B公司收回上年度向C公司销售乙商品货款80万元。2013年4月，C公司将结存的上年度自B公司购入的乙商品全部对外售出。2013年C公司亏损600万元,没有进行利润分配。【要求】按非同一控制合并编制合并分录、合并日合并报表调整和抵消分录，2011年年度、2012年度、2013年度合并报表编制的调整和抵消分录。（不考虑相关税费）答案：1、 合并借：管理费用 30万 贷：银行存款 30万 借：长期股权投资 2000万贷：银行存款 2000万2、 合并日合并报表（1） 调整借：固定资产 200万贷：存货100万贷：资本公积 100万 （2） 抵消 借：股本 1600万 资本公积 300万 盈余公积 100万 未分配利润 300万 商誉 160万 贷：长期股权投资 2000万 少数股东权益 460万3、2011年末合并报表（1）调整子公司账面价值为公允价值及其对本年度损益的影响 借：固定资产 200万贷：存货100万贷：资本公积 100万调整公允价值对子公司当年损益的影响借：管理费用 20万贷：累计折旧 20万借：存货 100万贷：营业成本 100万调整后2011年净利润=1000-20+100=1080（2）将成本法调整为权益法借：长期股权投资 864万（1080X80%=864） 贷：投资收益 864万（3） 抵消借：股本 1600万 资本公积 300万 盈余公积 200万 未分配利润期末 1280万（300+1080-100=1280） 商誉 160万 贷：长期股权投资 2864万 少数股东权益 676万借：投资收益 864万少数股东损益 216万未分配利润-期初 300万贷：提取盈余公积 100万 未分配利润期末 1280万4、2012年末合并报表 （1）调整子公司账面价值为公允价值及其对本年度损益的影响 借：固定资产 200万 贷:存货 100贷：资本公积 100万调整公允价值对子公司当年损益的影响借: 存货 100 贷: 年初未分配利润 100借：管理费用 20万 未分配利润期初20万贷：累计折旧 40万（2）调整内部债权债务借：应付账款 100万贷：应收账款 100万借：应收账款 5万贷：资产减值损失 5万（3）抵消内部存货交易借：营业收入 100万贷：营业成本 90万存货 10万（4）内部固定资产抵消借：营业收入150万贷：营业成本100万 固定资产 50万借：累计折旧 5万 贷：管理费用 5万调整后2012年净利润：2000-20+5(其他的调整属于母公司的,不能用来调整子公司净利润)=1985（5）将成本法调整为权益法借：长期股权投资 2452万 贷：投资收益 1588（1985X80%） 未分配利润-期初864万借：投资收益 640万 贷：长期股权投资 640万 （6） 抵消借：股本 1600万 资本公积 300万 盈余公积 400万 未分配利润期末 2265万（1280+1985-800-200） 商誉 160万 贷：长期股权投资 3812万（2000+2452-640） 少数股东权益 913万借：投资收益 1588万少数股东损益 397万未分配利润-期初 1280万贷：提取盈余公积 200万 向股东分配利润 800万 未分配利润期末 2265万借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 150贷：销售商品、提供劳务收到的现金 1505、2013年末合并报表 （1）调整子公司账面价值为公允价值及其对本年度损益的影响 借：固定资产 200万 贷:存货 100 万贷：资本公积 100万调整公允价值对子公司当年损益的影响借: 存货 100 贷: 年初未分配利润 100借：管理费用 20万 未分配利润期初40万贷：累计折旧 60万（2）调整内部债权债务借：应付账款 20万 贷：应收账款 20万借：应收账款 1万资产减值损失 4万贷：未分配利润期初 5万（3）抵消内部存货交易借：未分配利润期初 10万贷：营业成本 10万（4）内部固定资产抵消借：未分配利润期初 50万贷：固定资产 50万借：累计折旧 10万 贷：管理费用 5万未分配利润期初 5万调整后2013年净亏损=-600-20+5=-615（5）将成本法调整为权益法借：长期股权投资 1960万借：投资收益 492（615X80%） 贷：未分配利润-期初 2452万借：未分配利润-期初 640万 贷：长期股权投资 640万 （6） 抵消借：股本 1600万 资本公积 300万 盈余公积 400万 未分配利润期末 1650万（2265-615） 商誉 1