从会计角度谈销售商品收入.doc

从会计角度谈销售商品收入(一)销售商品收入的确认 销售商品作为一类产生收入的交易，相关收入的确认，首先必须符合确认的基本条件，即与销售商品交易相关的经济利益能流入企业，相关的收入和成本能够可靠地计量。此外，销售商品的收入源于“销售商品交易”，因此，销售商品收入的确认必须考虑对应的销售商品交易是否已经完成。国际上判断销售商品交易是否完成的基本标准是：是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，是否保留通常与所有权相联系的继续管理权，是否仍对已出售的商品实施控制。 为此，企业会计制度与企业会计准则收入均规定商品销售收入确认的基本条件，即销售商品的收入只有同时符合以下四项条件时才能确认：(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施控制；(3)与交易相关的经济利益能够流入企业；(4)相关的收入和成本能够可靠地计量。 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。商品所有权上的风险，是指商品所有者承担由于该商品价值贬值、毁损、报废等原因而发生损失的可能性。商品所有权上的报酬，是指商品所有者由于商品价值升值、商品的使用等原因预期可获得的未来经济利益。商品所有权上的风险和报酬转移给购货方，是指风险和报酬均转移给购货方，即该商品发生的任何损失、所带来的任何经济利益都不归销货方。同时，所说的风险和报酬是指与商品有关的主要风险和报酬，对商品影响较小的风险和报酬则不影响收入的确认。 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施控制。如果商品出售后，企业已将商品相关的主要风险和报酬转移给客户，但仍保留有与该商品的所有权相联系的继续管理权，此项销售商品的交易没有完成，则企业不能确认收入的实现。同时，如果商品出售后，企业仍对出售的商品实施控制，此项销售商品的交易也没有完成，同样企业不能确认收入。 3、与交易相关的经济利益能够流入企业。经济利益体现为直接或间接流入企业的现金或现金等价物。销售商品的货款是否有把握收回，是确认收入实现的一个重要条件。企业在销售商品时，企业应根据对方的信誉情况、当年的效益情况以及双方就结算方式、付款期限达成的协议等方面进行判断。经分析判断货款收回的可能性不大，即使确认收入的其他条件均已满足，也不能确认收入。 4、相关的收入和成本能够可靠地计量。收入的可计量性是收入确认的基本前提。收入不能可靠计量，则无法确认收入的实现。由于收入与成本必须配比，因此要求收入能够可靠计量的同时，要求相关的成本也能够可靠的计量。如果成本不能可靠计量，则无法配比，即使确认收入的其他条件均已满足，其相关的收入也不能确认。 (二)销售商品收入的计量 销售商品收入的计量，就是解决销售商品收入金额的确认问题。企业会计制度规定： 1、销售商品收入的金额，应根据企业与购货方签订的合同或协议的金额确定。无合同或协议的，应按购销双方都同意或都能接受的价格确定。 2、企业会计准则对现金折扣采用全额法处理。即企业在确定销售商品收入金额时，不考虑各种预计可能发生的现金折扣。现金折扣在实际发生时作为当期财务费用；销售折让在实际发生时冲减当期收入。 3、其他已经确认收入的售出商品发生销售退回的，应当冲减退回当期的收入；年度资产负债表日及以前售出的商品，在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应当作为资产负债表日后调整事项处理，调整资产负债表日编制的会计报表有关收入、费用、资产、负债、所有者权益等项目的数字。 在对销售商品收入进行计量时，应注意商业折扣、现金折扣和销售折让三种情况的计量。(1)商业折扣是指销货方在销售商品时，因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠。如销货方规定，购买甲产品10件以上的，可以享受10的价格优惠，甲产品正常价格为每件1 000元。假定一客户购买甲产品10件，则其只需要支付正常价格的90，即9 000元。对于销售甲产品的企业而言，如果该销售符合收入确认的条件，则其只能确认9 000元的销售商品收入。可见，商业折扣并不影响销售商品收入的计量。(2)现金折扣是指销货方为鼓励购货方在规定的期限内及早付款，而承诺给予购货方的一种折扣优待。企业会计制度要求企业采用总额法对现金折扣进行会计处理。企业在确定销售商品收入金额时不考虑各种预计可能发生的现金折扣，而按合同、协议或购销双方都能接受的价格确定，即按总额部分确认销售商品收入。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。(3)销售折让是指销货方因售出商品的质量不合格等原因，而在售价上给予购货方的减让。销售折让在实际发