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高级财务会计思考测试题 （张庆程2008） 第一章 企业合并会计 一、思考题及名词解释 企业合并 控股合并 吸收合并 购买法 权益结合法 商誉 *1、什么是企业合并？合并的主要形式有哪些？ 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 1、先承包(租赁)、后合并。2、先 代管、后合并。3、先联合、后合并。4、直接合并。 *2、分别说明各种合并形式下，合并方和被合并方在合并后的结果和 关系。 1、先承包(租赁)、后合并。这种形式主要用于合并微利或亏损企业。合并方先通过承包或租 赁，取得被合并方的经营权，待扭亏后逐步过渡到合并。2、先 代管、后合并。这种形式主要 用于合并小企业。合并方先通过代管，对小企业进行综合改造，形成配套生产能力后，再逐步 过渡到合并。3、先联合、后合并。这种 形式是合并双方先结成紧密型的联合体，实行产、 供、销统一管理，人、财、物协调使用，经营目标、发展方向统一规划，待时机成熟后再合 并。4、直接合并。这 种形式主要在合并条件成熟的企业之间使用。一般采取购买式承担债务 式两种合并形式。 3、何谓权益结合法和购买法？二者的主要区别有哪些？ 4、何谓同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并？二者的 会计处理有何不同？ *5、什么是商誉？商誉是如何产生和计算的？ *6、权益法和购买法在处理直接合并费用和间接合并费用上有何不 同？ *7、掌握同一控制下合并、非同一控制下合并的吸收合并与控股合并， 分别以存货及发行股票为合并对价的合并分录。 二、选择题 * 1、参与合并的一方以发行普通股的方式取得另一方的净资产，并注 销被合并方的法人资格，这种合并称为（ ）。 A.控股合并 B.吸收合并 C.新设合并 D.权益结合法 2、（ ）与权益结合法有关。 A.公允价值会计 B.商誉 C.普通股交换 D.参与合并的企业只有一家企业保留法人资格 3、在购买法下，发行权益性证券的注册登记费应该（ ）。 A.增加合并成本 B.冲减资本公积 C.计入当期损益 D.增加股本 4、（ ）不是权益结合法的条件。 A.参与合并的各企业都是自主经营的 B.合并在一次中完成，或者在开始实施计划后一年内完成 C.在合并完成日，除合并公司外，参与合并的其他公司必须解散 D.每一个股东的股权比例在合并前后保持不变 5、在购买法下，取得净资产的公允价值超过所支付的价款，应该（ ）。 A.作为递延贷项，在规定的期限摊销 B.递减非现金资产的价值 C.递减商誉的价值 D.计入当期损益 6、甲、乙两家公司与2007年进行权益合并，企业合并日应为( )。 A.2007年1月8日，两家合并公司召开碰头会，商讨合并事宜 B.2007年3月1日，向公众宣告权益交换比例 C.2007年3月15日，合并合同或协议已获得股东大会等通过 D.2007年4月1日，被合并方的生产经营决策控制权转移给合并 方 7、甲、乙两家企业的合并属于同一控制的合并的是（ ）。 A.甲公司和乙公司都直接受丙公司的重大影响 B.甲公司是丙公司的子公司，乙公司是甲公司的子公司 C.甲公司是丙公司的子公司，丙公司对乙公司的经营管理权能 够实施重大影响 D.甲、乙两家公司都是国有企业 8、甲、乙两家公司都是国有控股公司。甲公司支付5万元现金购买 乙公司的净资产，其中流动资产的账面价值为1万元，公允价值为1.4万 元，固定资产的账面价值为4万元，公允价值为5.5万元，长期负债为1 万元，公允价值为0.9万元。请问，甲公司应记录固定资产的价值为（ ）。 A.5.5万元 B.5万元 C.4.5833万元 D.4.5万元 下述第9题、第10题的资料如下： 2007年5月1日，甲公司发行面值为20元的普通股10万股交换乙公司 发行在外的普通股。在合并完成时，甲公司的股票价值为每股30元。企 业合并所发生的相关费用如下：佣金费5万元，会计咨询费1万元，法律 咨询费2万元，股票注册登记费1.7万元。 9、如果合并采用权益结合法，合并成本为（ ）。 A.309.7万元 B.209.7万元 C.208万元 D.以上都不是 10、如果合并采用购买法，合并成本为（ ）。 A.309.7万元 B.308万元 C.301.7万元 D.以上都不是 三、判断题 * 1、企业合并的间接费用在购买法下可以计入合并成本。（ ） 2、权益结合法只能用于普通股交换。（ ） 3、同一控制下的企业合并采用权益法，非同一控制下的企业合并采 用购买法。（ ） 4、商誉只有在购买法下才会产生，权益结合法会产生负商誉。（ ） 5、控股合并采用权益结合法，吸收合并与新设合并采用购买法。（ ） 6、在购买法下，与合并相关的直接费用可以计入合并成本。（ ） 7、企业在合并中如果支付对价是现金，只能采用购买法；如果支付 对价是股票，就一定采用权益法。（ ） 8、无论是权益结合法还是购买法，如果被合并公司采用的会计政策 与合并公司不一致就必须调整一致。（ ） 9、在权益结合法下，管理当局可获得“即刻收益”。（ ） 10、在购买法下，合并方在购并日应将被合并方年初至合并日的利润 全部并入。（ ） 四、案例分析题 1、大禹公司和大顺公司2007年1月1日的所有者权益如表1-14所示。 大禹公司和大顺公司所有者权益 单位：万元 大禹大顺 股本（面值10元） 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 150 20 20 40 230 50 40 10 20 120 1月2日，大禹公司发行12万股市场价值为20元的普通股交换大顺公司 发行在外的全部普通股，大顺公司解散，同时大禹公司支付注册登记费 等合并直接成本1.5万元。 要求： （1）假设大禹公司与大顺公司是同一控制下的企业，请编制大禹公 司在1月3日合并后的资产负债表的所有者权益部分报表。 （2）假设大禹公司与大顺公司是非同一控制下的企业，请编制大禹 公司在1月3日合并后的资产负债表的所有者权益部分报表。 *2、2007年1月1日，大尧公司支付10万元现金，并发行1.8万股面值 为10元、公允价值为33万元的普通股从大森公司的普通股手中购得全部 股权。此外，大尧公司支付10万元合并直接成本，合并前两家公司合并 资产负债表的有关资料如下表所示： 大尧公司和大森公司资产负债表（合并前） 单 位：万元 大尧公司大森公司账面价 值 大森公司公允价 值 银行存款 存货 其他流动资产 固定资产 （净） 资产合计 流动负债 其他负债 股本 盈余公积 未分配利润 权益合计 25 12 3 26 66 6 8 42 3 7 66 4 8 2 18 32 3 5 20 1 3 32 4 10 2 24 40 3 4 要求： （1）若为同一控制下的企业合并，编制以上合并业务全部的会计分 录。 （2）若为非同一控制下的企业合并，编制以上合并业务全部的会计 分录。 *3、表1-16为2007年7月1日怀特公司和开罗公司资产负债表的有关 资料。2007年7月1日，怀特公司的股票，每股面值10元，公允价值为35 元。 怀特公司和开罗公司资产负债表（2007年7月1日） 单位：万元 怀特公司账面价 值 开罗公司账面价 值 开罗公司公允价 值 流动资产 固定资产 （净） 资产合计 负债 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 权益合计 2 400 2 600 5 000 1 500 2 000 100 700 700 5 000 800 2 200 3 000 500 1 000 100 700 700 3 000 900 2 600 3 500 500 要求： （1）假设怀特公司于2007年7月1日发行100万股面值10元的普通股交换 开罗公司的全部股权，开罗公司解散，合并采用购买法： 计算企业合并的商誉； 编制合并会计分录； 计算怀特公司合并后的投入资本总额。 （2）假设怀特公司于2007年7月1日发行50万股面值10元的普通股交换 开罗公司的全部股权，开罗公司解散，合并采用购买法： 计算投资成本高于或低于被并企业净资产的公允价值； 编制合并会计分录； 计算合并后怀特公司的资本公积和留存收益。 第二章 长期股权投资核算 一、思考题 *1、长期股权投资的含义；长期股权投资比例与核算方法的关系。 2、长期股权投资初始成本的确定： 企业合并形成的长期股权投资；非企业合并方式取得的长期股权投 资。 *3、长期股权投资的成本法的核算；长期股权投资的权益法的核算。 第三章 合并报表编制程序与控股权取得日合并报表的编 制 一、思考题及名词解释 合并财务报表 合并对价 少数股东权益 少数股东损益 净资产公 允价 *1、什么是合并财务报表？其与个别财务报表有何不同？ *2、合并财务报表的编制范围如何认定？编制合并报表的基础和前提 是什么？ 3、不应纳入合并财务报表编制范围的有哪些？ 4、合并报表的编制程序有哪些？ 5、哪些项目应在合并财务报表中抵销？为什么？ *6、什么是少数股东权益？在合并报表中如何列示？ *7、什么是少数股东损益？在合并报表中如何列示？ *8、在同一控制下，支付对价与子公司净资产的账面价值之差额如何 处理？ *9、在非同一控制下，支付对价与其取得子公司净资产公允价值的差 额如何处理？ *10、在非同一控制下，支付对价的账面价值与公允价值之差额如何处 理？ 二、选择题 * 1、在同一控制下，合并日应编制的报表有（ ）。 A.资产负债表 B.利润表 C.现金流量表 D.三者都 是 2、在非同一控制下，合并日应编制的报表有（ ）。 A.资产负债表 B.利润表 C.现金流量表 D.三者都 是 3、在非同一控制下，当母公司购买子公司100%的股权，且购买价格等 于子公司净资产账面价值，且账面价值与公允价值相等时，购买日编制 合并报表时的抵消分录为（ ）。 A.借：股本 B.借：股本 资本公积 资本公积 盈余公积 盈余公积 未分配利润 未分配利润 贷：长期股权投资 商誉 少数股东权益 贷：长期股权投资 C. 借：股本 D.借：股本 资本公积 资本公积 盈余公积 盈余公积 未分配利润 未分配利润 贷：长期股权投资 资产 贷：长期股权投资 4、在非同一控制下，当母公司购买子公司100%的股权，且购买价格等 于子公司净资产公允价值，且公允价值大于账面价值时，购买日编制合 并报表时的抵消分录为（ ）。 A.借：股本 B.借：股本 资本公积 资本公积 盈余公积 盈余公积 未分配利润 未分配利润 贷：长期股权投资 存货等 少数股东权益 贷：长期股权投资 C. 借：股本 D.借：股本 资本公积 资本公积 盈余公积 盈余公积 未分配利润 未分配利润 贷：长期股权投资 商誉 贷：长期股权投资 5、在非同一控制下，母公司的购买价格大于子公司的净资产公允价值 乘以股份比例，且子公司公允价值大于账面价值，购买日编制合并报表 时的抵消分录为（ ）。 A. 借：股本 B.借：股本 资本公积 资本公积 盈余公积 盈余公积 未分配利润 未分配利润 商誉 存货等 存货等 贷：长期股权投 资 贷：长期股权投资 少数股东权 益 少数股东权益 C. 借：股本 D.借：股本 资本公积 资本公积 盈余公积 盈余公积 未分配利润 未分配利润 贷：长期股权投资 商誉 少数股东权益 贷：长期股权投资 6、在同一控制下，母公司的支付对价等于子公司净资产的账面价值乘 以股权比例，母公司在合并日编制合并利润表时，编制的抵消分录为（ ）。 A.借：少数股东权益 B.借：少数股东损益 贷：少数股东损益 贷：少数股东权益 C. 借：股本 D.借：股本 资本公积 资本公积 盈余公积 盈余公积 未分配利润 未分配利润 贷：长期股权投资 少数股东损益 少数股东损益 贷：长期股权投资 7、在合并日编制合并财务报表时，子公司的股东权益项目（ ）。 A.应与母公司的股东权益项目相加 B.应予全部抵消 C.应将少数股权部分抵消 D.应将多数股权部分抵消 8、在合并日编制合并利润表中的合并利润应该等于（ ）。 A.母公司的利润 B.子公司的利润 C.母、子公司利润之和 D.母、子公司利润之差 9、少数股东权益在合并财务报表中应该列示为（ ）。 A.长期负债 B.长期负债与股东权益之 间 C.与母公司的权益合并 D.单独在股东权益项下列 示 10、在企业合并中产生的商誉，应该（ ）。 A.分10年摊销 B.不摊销 C.不摊销，但年末需做减值测试 D.不 予确认 三、判断题 * 1、在购买日编制合并报表不需要编制抵消分录。（ ） 2、无论是同一控制还是非同一控制的合并，都可能产生合并商誉。（ ） 3、无论是同一控制还是非同一控制，在合并日都需要编制三种合并报 表。（ ） 4、只有非同一控制的合并，才会产生合并商誉。（ ） 5、在非同一控制下，当母公司的购买价格小于子公司净资产的公允价 值时，二者差额应计入营业外收入。（ ） 6、在同一控制下，当母公司支付对价的账面价值小于子公司净资产的 账面价值时，差额应计入资本公积。（ ） 7、合并商誉应作为永久性资产，不得摊销，不得减值。（ ） 8、少数股东收益在合并利润表中，应列示为费用项目。（ ） 9、合并商誉既包括母公司商誉，也包括少数股东商誉。（ ） 10、购并日合并财务报表的抵消分录，不包括投资收益和未实现内部 损益的抵消。（ ） 四、案例分析题 (一)同一控制下，购并日合并财务报表的编制 资料：假设2007年4月1日大唐公司和大明公司的资产负债表如下 表2-1： 表21 大唐公司和大明公司资产负债表 万元 项 目大唐公司大明公司 银行存款11060 应收账款10550 存货11550 固定资产250100 资产合计580260 应付账款2510 短期借款3020 股本200100 资本公积5020 盈余公积2510 未分配利润250100 权益合计580260 *（1）支付对价的账面价大于取得子公司净资产的账面价。2007 年4月1日，大唐公司以发行25万股面值为10元的普通股换取大明公司 的全部股权。 （2）支付对价的账面价小于取得子公司净资产的账面价。2007年 4月1日，大唐公司以发行20万股面值为10元的普通股换取大明公司的 全部股权。 （3）支付对价的账面价大于取得子公司净资产账面价的份额。 2007年4月1日，大唐公司以发行25万股面值为10元的普通股换取大明 公司80%的股权。 （4）支付对价的账面价小于取得子公司净资产账面价的份额。 2007年4月1日，大唐公司以发行20万股面值为10元的普通股换取大明 公司80%的股权。 要求：（1）编制取得投资时的分录； （2）编制购并日合并报表的抵消分录。 （二）非同一控制下，购并日合并财务报表的编制 1、母公司取得子公司100%的股权 资料：假设大统公司和大治公司不受同一方控制。双方报表如 下表2-2： 表22 大统公司和大治公司的资产负债表 单 位：万元 2007年1月1日 项 目大统公 司 大治公 司 大治公司公允价值 银行存款9540 40 40 应收账款151010 10 存货1812（一）15 （二）10 固定资产6030（一）40 （二）25 资产合计18892 105 85 应付账款1210 10 10 短期借款5030 30 30 股本8040 资本公积2010 盈余公积131 未分配利润131 权益合计18892 （假设大治公司的存货与固定资产的公允价有二种情况，其他项目的 公允价等于账面价） *（1）购买价格等于子公司净资产的公允价且公允价大于账面 价。大统公司2007年1月1日以65万元取得大治公司100%的股权。大治 公司公允价如（一）所示。 （2）购买价格等于子公司净资产的公允价且公允价小于账面价。 大统公司2007年1月1日以45万元取得大治公司100%的股权。大治公司 公允价如（二）所示。 （3）购买价格大于子公司净资产的公允价且公允价大于账面价。 大统公司2007年1月1日以75万元取得大治公司100%的股权。大治公司 公允价如（一）所示。 （4）购买价格大于子公司净资产的公允价且公允价小于账面价。 大统公司2007年1月1日以45万元取得大治公司100%的股权。大治公司 公允价如（二）所示。 （5）购买价格小于子公司净资产的公允价且公允价大于账面价。 大统公司2007年1月1日以55万元取得大治公司100%的股权。大治公司 公允价如（一）所示。 2、母公司取得子公司部分控股权 资料：假设大统公司和大治公司不受同一方控制。双方报表资 料如表2-2： （1）购买价等于取得子公司净资产公允价的份额，且公允价大于 账面价。大统公司2007年1月1日以52万元取得大治公司80%的股权。 大治公司公允价如（一）所示。 （2）购买价格等于取得子公司净资产公允价的份额，且公允价小 于账面价。大统公司2007年1月1日以36万元取得大治公司80%的股 权。大治公司公允价如（二）所示。 （3）购买价大于取得子公司净资产公允价的份额，且公允价大于 账面价。大统公司2007年1月1日以70万元取得大治公司80%的股权。 大治公司公允价如（一）所示。 （4）购买价格大于取得子公司净资产公允价的份额，且公允价小 于账面价。大统公司2007年1月1日以50万元取得大治公司80%的股 权。大治公司公允价如（二）所示。 （5）购买价小于取得子公司净资产公允价的份额，且公允价大于 账面价。大统公司2007年1月1日以50万元取得大治公司80%的股权。 大治公司公允价如（一）所示。 要求：（1）编制取得投资时的分录； （2）编制购并日合并报表的抵消分录。 第四章 控股权取得日后各期合并报表的编制 一、思考题 1、同一控制下合并报表的的抵消分录与非同一控制下有何不同？为 什么会产生这样的不同？ 2、购并日后第二年的合并抵消分录与第一年有何不同？ 3、少数股东权益与少数股东损益如何在合并报表中列示？ *4、购并日后第一年的母公司对子公司的投资收益如何抵消？第二 年如何抵消？ 二、选择题 * 1、合并报表的合并抵消分录（ ）。 A. 只影响到母公司的总分类账 B. 只影响到子公司的 总分类账 C. 既影响母公司的总分类账，也影响子公司的总分类账 D.既不影响母公司的总分类账，也不影响子公司的总分类账 2、在合并后各年的合并报表工作底稿中，母公司从子公司取得的投资 收益应该（ ）。 A. 增加到“长期股权投资”帐户 B.增加母公司的留存收 益 C. 在多数股权与少数股权之间分配 D.予以抵消 3、购并后第二年编制合并报表工作底稿，在抵消母公司确认对子公司 当年的投资收益时， 同时还应该对子公司的上年投资收益（ ）。 A. 抵消期末未分配利润 B. 在多数股权与少数 股权之间分配 C. 抵消期初未分配利润 D. 不予抵消 4、若母公司拥有70%股权的子公司宣告和发放现金股利时，该股利对 母公司合并报表工作底稿中的留存收益和少数股权有何影响：( )。 A. 既不影响留存收益，也不影响少数股东权益 B. 不影响留存收益，但减少少数股东权益 C. 既减少留存收益，也减少少数股东权益 D. 减少留存收益，但不影响少数股东权益 5、在合并财务报表中，少数股东收益等于（ ）。 A. 合并净收益乘以少数股东股权比例 B. 子公司的净收益 C. 母公司的净收益减子公司的净收益 D.子公司的净收益乘以 少数股东股权比例 三、判断题 * 1、在购并日后合并报表的抵消分录与购并日相同。（ ） 2、在购并日后合并报表产生的商誉与购并日相同。（ ） 3、在购并日后编制合并报表工作底稿时，只需抵消子公司发放给母 公司的现金股利。（ ） 4、无论是同一控制还是非同一控制，合并产生的商誉都需要抵消。 （ ） 5、只有母公司在购并日后从子公司分得现金股利时，才需调整长期 股权投资帐户。（ ） 6、在子公司没有实现损益的情况下，合并净利润与母公司的净利润 相等。（ ） 7、购并后第一年与购并后第二年的抵消分录相同。（ ） 四、案例分析题 * 资料如下表所示： 2006年12月31日 大山公司和小山公司合并前资产负债表 单 位：万元 大山公司小山公司 资产项目金额权益项 目 金额资产项目金额权益项 目 金额 银行存款140应付账 款 250银行存款60应付账 款 100 应收账款120股本400应收账款50股本200 存货240资本公 积 120存货100资本公 积 40 长期股权 投资 50盈余公 积 50长期股权 投资 10盈余公 积 30 固定资产350未分配 利润 80固定资产180未分配 利润 30 资产合计900权益合 计 900资产合计400权益合 计 400 1、2007年1月1日，大山公司发行普通股股票30万股，每股面值10元， 另支付银行存款50万元，取得小山公司100%控股权。两公司都属于黄山 公司控制。 2、2007年12月31日，小山公司宣告本年实现净利润50万元，发放现 金股利30万元。 3、2008、12月31日，小山公司宣告本年实现净利润60万元，发放现 金股利40万元。 要求： *1、作出大山公司取得投资时的分录； * 2、作出2007年末、2008年末大山公司的投资收益与小山公司的利润 分配的分录，并计算各年末、各公司变动后的帐户余额； 3、编制2007年、2008年合并报表工作底稿及抵消分录。 第五章 企业集团内部交易的抵消 一、 思考题 1、为什么要将母公司对子公司的权益性资本投资数额与子公司股东 权益中母公司持有的份额相抵消？ 2、如果母、子公司发生内部交易所产生的内部损益不进行抵消或调 整，合并财务报表将受什么影响？ *3、合并财务报表中的少数股东权益和少数股东损益是如何确定的？ 4、为什么要抵消内部应收款项上计提的坏账准备？如何抵消？ *5、简述连续编制各期合并报表时，对坏账准备的抵消合并分录。 *6、在抵消内部应收款项上计提的坏账准备时，为什么要贷记“期初 未分配利润”项目？ *7、如何编制内部存货交易的有关抵消分录？ 8、如何编制内部固定资产交易的有关抵消分录？ 9、对固定资产公允价值发生的增值及其折旧，在合并报表工作底稿 中如何处理？ *10、母公司对子公司的股权投资收益应如何抵消？ 二、选择题 * 1、甲企业以460万元的合并成本购买非同一控制下的乙企业的全部股 权，乙企业被购并时可辨认净资产账面价值400万元，公允价值420万 元，。合并报表中“商誉”为（ ）。 A. 60万元 B. 40万元 C.20万元 D.0 2、下列抵消分录中，属于抵消集团内部债权、债务的是（ ）。 A. 借：预付账款 B. 借：应收账款 贷：预收账款 贷：预收账款 C. 借：应付债券 D. 借：投资收益 贷：持有至到期投资 贷：应收股利 3、母公司将生产成本为60 000元的产品按80 000元的价格出售给子 公司作为固定资产使用。在交易当年，合并报表工作底稿中的抵消分 录为（ ）。 A. 借：营业外收入 20 000 B. 借：营业外收入 60 000 贷：固定资产 20 000 贷：固定资产 60 000 C. 借：主营业务收入 80 000 D. 借：主营业务收入 80 000 贷：主营业务成本 60 000 贷：主营业务成 本 60 000 未分配利润 20 000 固定资产 20 000 4、在连续编制合并报表时，对上年度内部应收账款提取的坏账准备， 抵消分录是（ ）。 A. 借记“管理费用”项目 B. 借记“未分配利 润”项目 C. 贷记“年初未分配利润”项目 D. 贷记“应收账款”项 目 5、编制合并报表时，以下需要抵消的是（ ）。 A. 集团内部销售存货的收入 B. 集团内部销售收取的 银行存款 C. 集团内部销售收取的增值税 D. 集团内部购进支付的 增值税 6、母公司销售存货给子公司，价款150 000元，成本90 000元。年末 子公司的资产负债表中披露从母公司取得的存货数额为30 000元。年 末未实现利润为（ ）。 A. 12 000元 B. 18 000元 C. 30 000元 D. 60 000元 7、母公司向子公司出售一台设备，成本50万元，售价60万元。子公 司的年折旧率 为10%，编制合并报表时，每年应抵消的折旧费为（ ）。 A. 10 000元 B. 15 000元 C. 50 000元 D. 60 000元 8、某子公司本期从另一子公司购进设备一台，成本600万元，销售 价格1000万元。购进后发生安装调试费40万元。并于当年6月份投入使 用。该设备可使用10年。其母公司 在本年末编制合并报表时，应当抵消的折旧额为（ ）。 A. 20万元 B. 40万元 C. 44万元 D. 60 万元 9、甲公司本年2月份从其拥有80%股份的被投资企业购进设备一台， 成本为70万元，售价为100万元，增值税17万元，另支付运输安装费3 万元。该设备并于2月份投入使用。预计使用10年，无残値。甲公司本 年末编制合并报表时，应抵消此项业务形成的固定资产原价上未实现 的销售利润为（ ）。 A. 30万元 B. 33万元 C. 47万元 D. 50万元 10、接第9题，甲公司在本年末编制合并报表时，应抵消折旧费用的 正确分录是（ ）。 A. 借：累计折旧 5 B. 借：累计折旧 7.83 贷：管理费用 5 贷：管理费 用 7.83 C. 借：累计折旧 8.33 D. 借：累计折旧 20 贷：管理费用 8.33 贷：管理费 用 20 三、判断题 * 1、企业集团各子公司之间的存货、固定资产等交易，属于集团内部 交易。（ ） 2、企业集团内部交易，对于集团成员而言，只是将资产转移了存放 地点，不应该确认内部交易的损益，但应确认内部交易向外销售的损 益。（ ） 3、对于母公司而言，不论是内部交易，还是集团对外的存货交易， 都要将它们按正常的核算方式记录在其账簿中。（ ） 4、对于子公司而言，其个别财务报表需要反映内部存货交易所产生 的损益。（ ） 5、在企业集团内部存货交易中，销售方的毛利只有在购货方销售后 才能实现。（ ） 6、在内部交易下，购进方尚未售出内部交易的存货时，则销售方和 购进方的净利润中都包括了内部交易所产生的期末存货中的未实现利 润。（ ） 7、在内部交易下，购进方尚未售出内部交易的存货时，则销售方的 净利润中包括了内部交易所产生的期末存货中的未实现利润。（ ） 8、对于以前年度内部交易的固定资产，在将其原价中包含的未实现 内部销售利润抵消时，分录为：借记“期初未分配利润”，贷记“固 定资产”帐户。（ ） 9、对内部应收账款提取的坏账准备，在下年度编制合并报表时，抵 消分录应贷记“年初未分配利润”。（ ） 10、对内部应收账款提取的坏账准备，在以后年度发生补提坏账准 备时，抵消分录应借记“管理费用”。（ ） 四、案例分析题 *（一）资料：子公司应收账款余额中有对母公司的应收货款连续三年 分别为：2006年末80 000元，2007年末60 000元，2008年末90 000 元。母子公司均按应收账款年末余额的3%提取坏账准备。 要求：作出各年度提取坏账准备的分录以及各年度编制合并报表的 抵消分录。 （二）资料：甲公司拥有乙公司60%的股权。 *1、2007年初有关资料如下：(1)乙公司股本800 000元，资本公 积100 000元，未分配利润100 000元。(2)甲公司长期股权投资余额 700 000元，其中对乙公司的股权投资余额为600 000元。(3)甲、乙 双方应收账款中应收对方的金额为2000元、1000元。 2、2007年末有关资料如下：(1)乙公司本年实现净利润120 000 元，宣告分派现金股利40 000元。(2)甲公司应收账款余额240 000 元，其中应收乙公司的占2%，乙公司没有应收甲公司的货款。甲、乙 公司均按应收账款余额的5%计提坏账准备。 要求：1、计算2007年末甲公司对乙公司长期股权投资的余额以及 乙公司的未分配利润的余额。并作出双方相关分录； 2、计算2007年初、年末甲、乙公司对内部应收账款提取的坏账 准备，并作分录； 3、编制2007年末合并报表工作底稿的相关抵消分录（长期股权 投资、投资收益、内部债权债务及其提取的坏账准备等）。 *（三）资料：母公司和其拥有90%股份子公司的内部交易如下：2007 年，母公司以 20 000元从外部购进一批商品，当年又以价格24 000元销售给子公 司。该批货款属于赊销，母、子公司均按应收账款年末余额的1%提取 坏账准备。假设以下三种情况： 1、本批存货子公司当年以价格28 000元全部对外出售，货款收存 银行。 2、本批存货子公司当年完全没有对外出售。 3、本批存货子公司当年对外出售了75%，收取价款22 000元。 要求： 1、分别三种情况作出母、子公司购进、销售的有关分录； 2、作出提取坏账准备的分录以及编制合并报表的抵消坏账准备 分录； 3、分别三种情况编制内部交易的抵消分录以及合并报表工作底 稿。 合并报表工作底稿（部分） 单位：元 项 目单独报表合并抵消与调整分 录 合并数 母公司子公司借贷 利润表 主营业务收入 主营业务成本 毛利 管理费用 资产负债 表 应收账款 坏账准备 库存商品 应付账款 *（四）资料：沿用上题的第三种情况。2008年又发生以下业务： 1、2008年子公司将去年从母公司购进的存货全部出售； 2、母公司又以30 000元从集团外部购进一批商品，并以价格36 000元销售给子公司，货款未收； 3、该批存货子公司在本年出售了80%，收取价款33 000元。 要求： 1、分别作出母、子公司购进、销售的有关分录； 2、作出提取坏账准备的分录以及编制合并报表的抵消坏账准 备分录； 3、编制内部交易的抵消分录。 第六、七章 外币业务会计及外币报表折算 一、思考题 *1、外币与外汇 汇率 记账汇率 账面汇率 汇兑损益 直接标价法 简接标价法 2、简述汇率、即期汇率与远期汇率、固定汇率与浮动汇率、现行 汇率与历史汇率、 升水与贴水、银行外汇牌价的含义。简述汇率的二种标价法。 *3、什么是记账汇率与账面汇率？我国会计制度对二者是如何规定 的？ *4、什么是汇兑损益？汇兑损益的类型有哪些？会计上应如何处理？ *5、已实现汇兑损益和未实现汇兑损益各有哪几种情况？ 6、什么是外币货币性项目和外币非货币性项目？各包括的内容，以 及会计处理原则？ 7、简述外币业务的单项交易观和两项交易观？ *8、什么是外币统账制和外币分账制？ *9、什么是集中结转法和逐笔结转法？ 10、什么是外币报表折算？简述现行汇率法的含义及其对外币报表 的折算程序。 二、 单项选择题 * 1、将一种货币兑换为另一种货币的业务是（ ）。 A.外币交易 B.外币兑换 C.外币信贷 D.外币折算 2、资产负债表编制日对外币报表进行折算应采用的汇率是（ ）。 A.现行汇率 B.历史汇率 C.即期汇率 D.远期汇率 3、远期汇率外汇价格高于即期外汇价格，称为（ ）。 A.贴水 B.升水 C.平价 D.交割 4、企业在会计期末将所有外币帐户按期末汇率进行调整而产生的汇 兑损益是( )。 A.交易损益 B.折算损益 C.调整损益 D.兑换损益 5、按照两项交易观，确认的购货成本或销售收入取决于（ ）的 汇率。 A.交易日 B.结算日 C. 成交日 D.编表日 6、企业应将借入的外币按交易发生（ ）的即期汇率折合人民币 入账。 A.当日 B.当年 C. 月末 D.当月 7、在编制合并报表前，需要对（ ）的外币报表进行折算。 A.母公司 B.子公司 C.关联方 D.被投资方 8、我国在公布外汇牌价时，所采用的标价方法是（ ）。 A.间接标价法 B.直接标价法 C.直接标价法和间接标价法 D. 直接标价法或间 接标价法 9、在会计方面，无论是外币兑换还是外币折算，通常都采用（ ）。 A.固定汇率 B.浮动汇率 C.固定汇率和浮动汇率 D. 固定汇率或浮动 汇率 10、银行挂牌汇率是由银行挂牌所进行外汇兑换的汇率，通常采用 （ ）。 A.即期汇率 B.远期汇率 C.买入汇率和卖出汇率 D.固定汇率和浮动汇 率 三、多项选择题 1、外汇是用于国际支付的手段，具体包括（ ）。 A.外币存款 B.外国货币 C.外币公司债券 D.外国政府公债 E.外汇票据 2、企业的外币货币性项目包括（ ）。 A.外币现金 B.外币存款 C.外币债权 D.外币债务 E. 外币购进存货 3、企业的外币货币性项目不包括（ ）。 A.长期投资 B.固定资产 C. 股票、基金 D. 存货 E. 外币投入资本 4、对外币报表进行折算所采用的汇率有（ ）。 A.现行汇率 B.平均汇率 C.历史汇率 D.浮动汇率 E. 固定汇率 5、下列情况中形成已实现的汇兑损益有（ ）。 A.期末外币账户调整 B.外币现金兑换 C.外币 存款支付 D.外币债权发生时 E.外币负债偿还时 6、企业的汇兑损益包括（ ）。 A.外币兑换发生的外币折算差额 B.外币存款使用时的 折算差额 C.外币债权收回时产生的差额 D. 外币负债发生时 产生的差额 E.外币债权债务帐户期末的折算差额 四、判断题 * 1、根据我国会计准则的有关规定，企业必须以人民币作为记账本位 币。（ ） 2、汇率是将一国货币换算为另一国货币的比率。（ ） 3、外币交易确认可以采用业务发生时的汇率，也可采用业务发生当 月月初的汇率（ ） 4、一般说来，交易损益属于未实现损益。（ ） 5、单项交易观在理论上虽然符合在取得时确认资产价值，但实务上 却不可行。（ ） 6、在两项交易观下，购货成本与销售收入的确定，与交易日的汇率 无关。（ ） 7、现行汇率法假设所有的外币资产都将受汇率变动的影响，这与实 际情况不符。（ ） 8、在逐笔结转法下，外币资产和负债的增加采用企业选定的汇率折 算，外币资产和负债的减少采用账面汇率折算。（ ） 9、现行汇率法下，必须将所有报表项目乘以资产负债表日的现行汇 率。（ ） 10、现行汇率法和时态法，现金和债权债务项目都按资产负债表日 的现行汇率折算，实收资本都按历史汇率折算。（ ） 五、案例分析题 1、甲公司将其持有的2 000美元向银行兑换人民币，当天银行买入价 为$1=￥7.80，卖出价为$1=￥7.90。公司按当月1日汇率$1=￥7.70作为 记账汇率。作分录。 * 2、乙公司从银行买入美元20 000元，当天银行买入价为$1=￥7.70， 帐 户美元金额汇率人民币金额 银行存款美元 户 40 0007.70308 000 应收账款甲公