一般及简易计税方法下的进项税额核算.docx

第一节 一般计税方法下的进项税额核算工程项目购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产取得的增值税扣税凭证，会计处理实行价与税的分离，分离的依据为合法有效的扣税凭证（含增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品销售发票、通行费发票及完税凭证等上注明的增值税和价款。属于价款部分，作为购进货物、劳务或者服务等的成本；属于增值税部分，作为增值税进项税额核算。第二十五条 劳务分包进项税会计核算在劳务分包合同约定的计量时间，项目部根据计价结算单以及分包方提供的尚未认证增值税专用发票，分别确认劳务分包成本和税金。借：工程施工-合同成本-分包成本 应交税费-待认证进项税额 贷：银行存款/应付账款等第二十六条 机械租赁进项税会计核算在机械租赁合同约定的计量时间，项目部根据计价结算单以及机械出租方提供的增值税专用发票，分别确认机械租赁成本和税金，发票尚未认证。借：工程施工-合同成本-机械租赁费/租赁费 应交税费-待认证进项税额 贷：应付账款等第二十七条 物资采购进项税会计核算（一）材料到货并取得发票。月末，项目部根据材料入库点收单以及物资销售方提供的增值税专用发票，分别确认入库原材料成本和税金，发票尚未认证。借：物资采购/原材料应交税费-待认证进项税额贷：应付账款/银行存款等（二）材料到货未取得发票发生尚未取得发票的材料到货时，项目部依据材料入库预点收单和物资采购合同暂估入账，不需将进项税额暂估入账。1. 月末预点入库借：物资采购/原材料贷：应付账款/银行存款等2. 次月红字冲回借：物资采购/原材料 （红字）贷：应付账款/银行存款 （红字）3. 取得发票，尚未认证借：物资采购/原材料应交税费-待认证进项税额贷：应付账款/银行存款等（三）接受运输服务采购货物所对应的运输费用，单独取得货物运输业增值税专用发票的，可进行价税分离核算，发票尚未认证。借：工程施工-合同成本应交税费-待认证进项税额贷：应付账款/银行存款等第二十八条 购进固定资产进项税会计核算各级单位购进有形动产或按固定资产管理的不动产，根据固定资产验收单、固定资产交接记录、增值税专用发票等资料，分别确认固定资产入账原值和税金，发票尚未认证。借：固定资产/在建工程应交税费-待认证进项税额贷：应付账款/银行存款等第二十九条 采购办公用品等进项税会计核算各级单位采购办公用品、审计咨询等中介服务、机动车用的油料等间接费用项目，取得增值税专用发票，可抵扣相关进项税额，发票尚未认证。借：管理费用/工程施工-合同成本-间接费用等应交税费-待认证进项税额贷：应付账款银行存款等第三十条 预付款项进项税会计核算（一）各级单位以银行存款预付给劳务分包方、机械租赁商、物资供应商等，收到和预付款金额一致的增值税专用发票，发票尚未认证。借：应付账款 应付账款-预付账款增值税贷：银行存款借：应交税费-待认证进项税额 贷：应付账款-预付账款增值税（二）各级单位以银行存款预付给劳务分包方、机械租赁商、物资供应商等，未收到增值税专用发票。借：应付账款贷：银行存款借：待结算进项税额 贷：应付账款-预付账款增值税收到预付款金额一致的发票，发票尚未认证借：应交税费-待认证进项税额 贷：待结算进项税额第三十一条 各级单位根据当月已列账的增值税专用发票，逐笔登记待认证进项税台账，并将抵扣联交总机构，由总机构一并交由税务管理部门进行认证。根据税务管理部门认证结果，从“应交税费-待认证进项税额”科目转入“应交税费-应交增值税-进项税额”等科目中。（一）采购的货物（不含按固定资产管理的不动产）、服务等增值税专用发票抵扣联认证通过后：1. 按认证通过的进项税额全部转入进项税额科目借：应交税费-应交增值税-进项税额贷：应交税费-待认证进项税额2. 其中用于免征增值税、集体福利或个人消费等项目，进项税额不得从销项税额中抵扣。借：原材料/物资采购/管理费用/工程施工-合同成本 贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出（二）采购的按固定资产管理的不动产增值税专用发票抵扣联认证通过后，认证当月抵扣进项税额的60%，第13个月抵扣剩余40%进项税。借：应交税费-应交增值税-进项税额（60%） 应交税费-待抵扣不动产进项税额（40%） 贷：应交税费-待认证进项税额第二节 简易计税方法下取得增值税发票的核算第三十二条 各级单位购进货物、加工修理修配劳务、服务用于简易计税项目，原则上不收取增值税专用发票。若取得增值税专用发票，应按一般计税方式下取得增值税专用发票核算方式进行价税分离核算，编制待认证进项税台账，和抵扣联一并交由税务管理部门在有效期内认证，并于认证当月作进项税转出。第三十三条 分包抵减应纳税额的会计核算例3：项目部当期对分包商确认的计量结算金额103万元，合同约定当期支付计量结算的80%。项目部按合同约定支付分包款，并取得支付款项部分的增值税专用发票，税率为3%。对分包商工程计量结算时：借：工程施工-合同成本-分包成本 100 待结算进项税额 3 贷：应付账款-工程款 103取得支付款项部分的增值税专用发票借：应交税费-待认证进项税额 2.4 贷：待结算进项税额 2.4增值税专用发票通过认证后借：应交税费-应交增值税-进项税额 2.4 贷：应交税费-待认证进项税额 2.4因项目部采取简易计税方式，做进项税转出借：应交税费-简易计税-简易计税抵减 2.4 贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出 2.4按合同约定当期支付计量结算的80%借：应付账款-工程款 82.4 贷：银行存款 82.4第三十四条 购进货物、加工修理修配劳务、服务的会计核算。（一）取得增值税专用发票，按增值税专用发票列示的价款作为购进对象的入账金额，税额作为待认证进项税额核算。借：物资采购/原材料/工程施工/管理费用等 应交税费-待认证进项税额 贷：银行存款/应付账款（二）增值税专用发票经税务管理部门认证通过后。借：应交税费-应交增值税-进项税额 贷：应交税费-待认证进项税额（三）除允许在当期销售额中扣除的分包款对应的增值税专用发票，各级单位在认证当月作进项税转出。借：