会计学第八章财务会计报告.ppt

第八章财务会计报告,财务报告,债权人,投资者,审计师,管理当局,收购并兼并,董事,监管机关,一、财务会计报告的定义财务会计报告是企业向财务报告使用者提供与企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的书面报告。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。,第一节财务会计报告的概述,财务报表的构成:会计报表+附注+相关信息或资料,会计报表附注,相关信息或资料,资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益,利润表（经营成果）收入费用利润,会计报表,会计报表：用以提供会计信息的表格,报表附注：对报表信息的详细说明,相关信息或资料：对报表的编制单位和依据等的说明,现金流量表（现金流量）现金流入现金流出,所有者权益变动表（所有者权益）权益增加权益减少,二、财务会计报告的构成,（一）会计报表资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及相关附表。分年度、季度、月度报告。（二）会计报表附注是对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则、编制方法及主要项目等所作的解释。（三）财务状况说明书是对企业在一定会计期间的生产经营，资金周转和利润实现及其分配等情况的综合说明。,会计报表附注内容：1企业基本情况包括名称、地址、业务性质等2财务报表编报基础3遵循企业会计准则的声明4重要的会计政策、会计估计5会计政策、会计估计的变更及差错更正的说明6报表重要项目的说明,三、会计报表的种类,1.内容分,（1）财务状况报表-从静态和动态两个不同角度揭示了企业筹融资结构、资产运用结构、投资结构和现金流动结构，反映了企业的财务状况和现金流动情况。主要包括资产负债表及其附表和现金流量表。（2）经营成果报表-反映企业一定期间的经营成果与损溢构成信息的财务报表。主要包括利润表及其附表。（3）所有者权益变动表-反映企业在一定期间内构成所有者权益的各组成部分的增加变动情况的报表。,2.报表反映内容的时间特性分,（1）静态报表：指反映企业某一特定日期的资产、负债和所有者权益的总额及构成状况的财务报表，主要包括资产负债表。（2）动态报表：指反映企业在一定会计期间的收入、成本和费用的累计量或资产、负债、所有者权益的变化量的财务报表，主要包括利润表及其附表与现金流量表。,3.按编报时间分,（1）月报-资产负债表、利润表（2）年报-资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表（3）季报-资产负债表、利润表（4）半年度报表-资产负债表、应交增值税明细表、利润表,4.按报表反映的企业范围分,（1）独立企业财务报表-是指具有法人资格、独立核算的企业所编制的反映企业本身的经营情况的财务报表。（2）合并财务报表-是指将两个或两个以上具有法人资格的企业因控股和被控股关系所形成的企业集团作为一个会计主体而编制的财务报表。（3）汇总财务报表-指由企业主管部门或上级机关，根据所属的基层企业报的财务报表按企业的经济特征进行分类，并汇总编制的财务报表。,四、财务会计报告的编制要求,1.会计报告的质量要求：真实可靠、全面完整、编报及时、便于理解。2.会计报告的时间要求：月报-月度终了后6天内，季报-季度终了后15天内，半年度报表-年度中期结束后60天内，年报-年度终了后4个月内对外提供。3.财务报告的形式要求：企业对外提供的会计报表应当依次编订页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明：企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报告所属年度或者月份，报出日期，并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人签名并盖章。,第二节资产负债表,一、资产负债表的概念和意义,资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。它是根据“资产=负债+所有者权益”的会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业依照一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。,资产负债表的意义,提供企业资产总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况。反映企业负债总额及其结构，表明企业未来需用多少资产或劳务偿债以及偿债的时间。反映企业所有者权益总额及其结构状况，据以判断资本保值、增值情况。提供财务分析数据资料，借以评价企业的偿债能力。,二、资产负债表的格式,资产负债表,表头,表身,资产负债表格式,账户式,报告式,表尾,（1）账户式-因其外表形式像“T”形账户而得名。,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,双方总计存在平衡相等关系,按“资产负债所有者权益”原理，将资产、负债和所有者权益分左右两部分排列,双方总计存在平衡相等关系,（2）报告式,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,按“资产负债所有者权益”或“资产负债所有者权益”原理，将资产、负债和所有者权益自上而下分三部分排列,三、资产负债表的编制方法,根据有关规定，企业编制的年度、半年度会计报表至少应反映相接续的两个会计期间的比较数据，即本期“期末数”与“年初数”（上一会计期间期末数）。这种形式的资产负债表称为“比较资产负债表”。“年初数”的填列：一般可根据上年年末资产负债表上的“期末数”填列。,1.根据总账账户期末余额直接填列直接填列如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应收股利”、“应付票据”、“应付股利”、“固定资产清理”、“应付职工薪酬”、“实收资本”、“资本公积”等项目。,填列“期末数”的基本方法：,2.根据总账账户期末余额计算填列计算填列如“货币资金”，需要根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额合计数填列。存货、未分配利润等。,合计320000,应填入资产负债表的“货币资金”项目,合计1100000,应填入资产负债表的“存货”项目,3.根据明细分类账户的期末余额计算填列,如“应收账款”和“预收账款”项目，“应付账款”和“预付账款”项目。考虑“坏账准备”。,应收账款*预收账款*,预收账款,应收账款,应付账款*预付账款*,应付账款,预付账款,4.根据总账账户及其所属明细账户期末余额分析填列如“一年内到期的非流动负债”项目就是根据对“长期借款”、“应付债券”等账户所属的明细账户所反映的偿还期已不满1年到期等情况的分析，根据有关明细账户的余额填列的。“长期待摊费用”“一年内到期的非流动资产”。,还款期2年,还款期6个月,应填入资产负债表的“长期借款”项目,应填入资产负债表的“一年内到期的非流动负债”项目,5.依据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列,如，“应收账款”项目，应当根据“应收账款”科目的期末余额减去“坏账准备”科目余额后的净额填列。“固定资产”项目，应当根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列等。“无形资产”与“累计摊销”、“无形资产减值准备”等,6.综合运用上述填列方法分析填列,如“存货”项目，根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,第三节利润表,一、利润表的概念和意义,利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。（动态报表）,利润表的意义,通过利润表可以从总体上了解企业收入、成本和费用、净利润（或亏损）的实现及构成情况；同时，通过利润表提供的不同时期的比较数字（本月数、本年累计数、上年数），可以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况。,二、利润表的格式,利润表的格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种。我国企业的利润表采用多步式。单步式利润表表示将当期所有的收入列在一起，然后将所有的费用、支出等列在一起，两者相减得出当前净损溢。多步式利润表是通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，如营业利润、利润总额、净利润，分步计算当期净损溢。,多步式利润表分为四个层次，分步计算。,第一层次，计算营业利润。第二层次，计算利润总额。第三层次，计算净利润。第四层次，计算综合收益总额。,利润表编制单位：年月单位：元,三、利润表的编制依据和方法,“本期金额”的基本填列方法：（1）根据有关账户的发生额计算填列。如“营业收入”项目为“主营业务收入”和“其他业务收入”账户发生额之和；如“营业成本”项目为“主营业务成本”和“其他业务成本”账户发生额之和。（2）根据有关账户的发生额直接填列。如营业税金及附加、销售费用和管理费用等。“投资收益”账户为借方余额时用“”填列,利润表有关账户累计发生额,【例】甲公司200年度利润表有关账户的累计发生额，如表。,（1）营业收入=12500000+230000=12730000（元）（2）营业成本=8320000+180000=8500000（元）（3）营业利润=12730000-8500000-550000-200000-1050000-1000000+3200000=4630000（元）（4）利润总额=4630000+2850000-2000000=5480000（元）（5）净利润=5480000-1370000=4110000（元）,第四节现金流量表,一、现金流量表的定义和内容现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的报表，属于动态报表。,现金流量表的作用,现金流量表有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力；有助于预测企业未来现金流量；有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素。,现金流量表的结构基本报表经营活动所产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量汇率变动对现金的影响现金及现金等价物净增加额期末现金及现金等价物余额2.补充资料将净利润调节为经营活动产生的现金流量不涉及现金收支的重大投资和筹资活动现金及现金等价物净变动情况,（一）经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。对于工商企业而言，经营活动主要包括：销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等。经营活动产生现金流入项目主要有：销售商品、提供劳务收到的现金，收到的税费返还，收到的其他与经营活动有关的现金。经营活动产生的现金流出项目主要有：购买商品、接受劳务支付的现金，支付给职工以及为职工支付的现金，支付的各项税费，支付的其他与经营活动有关的现金。,（二）投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动产生的现金流入项目主要有：收回投资所收到的现金，取得投资收益所收到的现金，处置固定资产、无形资产、其他长期资产所收回的现金净额，收到的其他与投资活动有关的现金。投资活动产生的现金流出项目主要有：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金，投资所支付的现金，支付的其他与投资活动有关的现金。,（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务的规模和构成发生变化的活动。筹资活动产生的现金流入项目：吸收投资所收到的现金，取得借款所收到的现金，收到的其他与筹资活动有关的现金。筹资活动产生的现金流出项目主要有：偿还债务所支付的现金，分配股利、利润或偿付利息所支付的现金，支付的其他与筹资活动有关的资金。,二、现金流量表的编制基础,现金流量表是以现金和现金等价物为基础编制的。（一）库存现金指企业持有的、可随时用于支付的现金限额。（二）银行存款指企业存在金融企业、随时可以用于支付的存款，它与银行存款账户核算的银行存款基本一致。（三）其他货币资金指企业存在金融企业有特定用途的资金。（四）现金等价物指企业持有的期限