借贷记账法的应用.ppt

基础会计,授课：罗阳E-mail:rongzelin,（选用赵丽生等著基础会计东北财经大学出版社2012年8月第1版ISBN978-7-81122-765-9）,双木课件,2019/11/20,2,双木课件基础会计,第5章借贷记法的应用-以制造业经济活动为例,投入资本,固定资金,货币资金,供应资金,偿还借款缴纳税金分配利润,生产资金,成品资金,货币资金,资金投入,资金退出,资金使用,负债,供应过程,生产过程,销售过程,2019/11/20,3,双木课件基础会计,知识目标(学习的内容),了解产品制造企业生产经营活动的环节以及各环节发生的主要经济业务，掌握在借贷记账法下核算这些经济业务应设置的账户、账户的结构以及账务处理方法，明确权益、生产费用、生产成本、期间费用、利润、利润分配等概念和相关内容。,2019/11/20,双木课件基础会计,4,技能目标(学习之后期望你能做到),通过了解产品制造企业主要经济业务，熟悉借贷记账法的实际运用、材料采购成本的计算、简单的产品成本计算和利润计算。,投资者对企业的投资，和债权人对企业提供的借款，是企业日常经营中常用的资金来源。,2019/11/20,双木课件基础会计,5,5.1.1投入资本的核算,5.1.2借款业务的核算,投入资本是指投资者按照企业章程或者合同、协议的约定，实际投入企业经营活动的各种财产物资的货币表现，投入资本是企业所有者权益的基本组成部分。投入资本可以是：现金材料物资固定资产无形资产,2019/11/20,双木课件基础会计,6,5.1.1投入资本的核算,2019/11/20,双木课件基础会计,7,账户设置,“实收资本”账户,属于所有者权益类账户，股份有限公司将其改为“股本”账户，用以核算和监督企业接受投资者投入的资本。贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本额；借方登记企业归还投资者的投资额；期末余额在贷方，表示企业实收资本或股本总额。,2019/11/20,双木课件基础会计,8,属于资产类账户，用以核算和监督企业的库存现金。借方登记库存现金的增加；贷方登记库存现金的减少；期末余额在借方，表示企业持有的库存现金数额。,“库存现金”账户,2019/11/20,双木课件基础会计,9,“银行存款”账户,属于资产类账户，用以核算和监督企业存入银行或其他金融机构的各种存款。借方登记银行存款的增加；贷方登记银行存款的减少；期末余额在借方，表示企业存放在银行或其他金融机构的款项数额。,2019/11/20,双木课件基础会计,10,“固定资产”账户,属于资产类账户，用以核算和监督企业持有的固定资产的原始价值。借方登记增加固定资产的原始价值；贷方登记减少固定资产的原始价值；期末余额在借方，表示企业现有固定资产的原始价值。,2019/11/20,双木课件基础会计,11,账务处理,下面以宏安公司2011年12月份发生的经济业务为例说明有关筹资业务的会计处理方法。【例5-1】12月2日，收到银海公司投资款310000元，已存入银行。借：银行存款310000贷：实收资本-银海公司310000,2019/11/20,双木课件基础会计,12,【例5-2】12月18日，收到国家投入新设备一台，投资合同约定设备价值为560000元。借：固定资产-XX设备560000贷：实收资本-国家资本560000,账务处理,2019/11/20,双木课件基础会计,13,学中做5.1,某公司收到国家投入的资金500000元，存入了银行；收到A公司投入的生产设备一台，评估作价100000元。（现在你是该公司的会计人员，请你编写会计分录。）,借入的款项按偿还期限的长短可分为短期借款和长期借款。短期借款是指归还期在一年以内（含一年）的借款；长期借款是指归还期在一年以上的借款。借入资金不仅要到期还本，还需按期付息。,2019/11/20,双木课件基础会计,14,5.1.2借款业务的核算,2019/11/20,双木课件基础会计,15,“短期借款”账户,属于负债类账户，用以核算和监督企业借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。贷方登记取得的短期借款的数额（即本金）；借方登记归还的短期借款的数额（即本金）；期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款的本金。“短期借款”账户应按债权人和借款种类设置明细账户，进行明细分类核算。,账户设置,2019/11/20,双木课件基础会计,16,“长期借款”账户,属于负债类账户，用以核算和监督企业借入的期限在一年以上的各种借款。贷方登记取得的长期借款的数额；借方登记偿还的长期借款的数额；期末余额在贷方，表示企业尚未归还的长期借款的数额。,2019/11/20,双木课件基础会计,17,账务处理,【例5-3】12月14日，因临时生产周转需要，向银行借款50000元，期限5个月，年利率为6%，借款已存入银行。借：银行存款50000贷：短期借款50000,2019/11/20,双木课件基础会计,18,【例5-4】12月23日，为购置设备，从银行借入400000元，期限3年，年利率为9%，借款已存入银行。借：银行存款400000贷：长期借款400000,账务处理,企业向银行借入生产经营资金100000元，年利率6%，期限6个月，款项已存入银行。企业向银行借入长期借款1000000元，用于改造一条生产线，期限3年，年利率5%，款项已存入银行。(现在你是该企业的会计人员，请你编写会计分录。),2019/11/20,双木课件基础会计,19,学中做5.2,供应过程的主要经济业务包括：购置设备采购材料核算材料的成本结算材料款项办理材料入库材料投入生产,2019/11/20,双木课件基础会计,20,5.2.1固定资产购置业务的核算,5.2.2材料采购业务的核算,固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的、单位价值较高的有形资产。固定资产应按取得时的实际成本进行初始计量。,2019/11/20,双木课件基础会计,21,5.2.1固定资产购置业务的核算,2019/11/20,双木课件基础会计,22,账户设置,“固定资产”账户,属于资产类账户，用以核算和监督企业持有的固定资产的原始价值。借方登记增加固定资产的原始价值；贷方登记减少固定资产的原始价值；期末余额在借方，表示企业现有固定资产的原始价值。,属于资产类账户，用来核算企业单位为进行固定资产基建、安装、技术改造以及大修理等工程而发生的全部支出（包括安装设备的价值），并据以计算确定各工程成本。借方登记工程支出的增加，贷方登记结转完工工程的成本。期末余额在借方，表示尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。,2019/11/20,双木课件基础会计,23,“在建工程”账户,【例5-5】12月25日，购入不需要安装的设备一台，买价100000元，增值税17OOO元，包装费和运杂费等1000元。全部支出已用银行存款支付，设备当即投入使用。借：固定资产101000应交税费-应交增值税(进项税额)17000贷：银行存款118000,2019/11/20,双木课件基础会计,24,账务处理,【例5-6】12月26日，购入需要安装的设备一台，买价100000元，增值税17000元，运杂费500元，全部款项已用银行存款支付。在安装过程中，耗用工程物资10000元，应付本单位安装人员工资3000元。安装完毕，经验收合格交付使用。(本例需做三笔会计分录)借：在建工程100500应交税费-应交增值税(进项税额)17000贷：银行存款117500,2019/11/20,双木课件基础会计,25,账务处理,借：在建工程13000贷：工程物资10000应付职工薪酬3000借：固定资产113500贷：在建工程113500,2019/11/20,双木课件基础会计,26,账务处理,2019/11/20,双木课件基础会计,27,5.2.2材料采购业务的核算,材料采购过程的主要经济业务包括：采购材料结算材料款项核算材料的成本办理材料入库,2019/11/20,双木课件基础会计,28,账户设置,“原材料”账户,属于资产类账户，用以核算和监督企业库存的各种材料。借方登记验收入库材料的成本；贷方登记发出材料的成本；期末余额在借方，表示库存材料的成本。,2019/11/20,双木课件基础会计,29,属于负债类账户，用以核算和监督企业应交纳的各种税费，包括增值税、城市维护建设税、教育费附加、所得税等。贷方登记企业按税法规定计算的应缴纳的各种税费；借方登记企业实际缴纳的各种税费；期末余额如在贷方，表示企业尚未缴纳的税费，期末余额如在借方，表示企业多缴的税费。,“应缴税费”账户,注意：余额二者居其一,2019/11/20,双木课件基础会计,30,【视野拓展关于增值税】,增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款的一种流转税。增值税是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税，有增值才征税，没有增值不征税。,2019/11/20,双木课件基础会计,31,增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种，与此相应的增值税的计算与会计核算也不相同。对小规模纳税人采取简易的征收办法，其增值税计入外购货物的成本；对一般纳税人采用抵扣法计征，计算公式为：一般纳税人应缴增值税税额当期销项税额-当期进项税额,【视野拓展关于增值税】,2019/11/20,双木课件基础会计,32,销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额；进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税税额。对于一般纳税人而言，增值税是一种价外税。,【视野拓展关于增值税】,2019/11/20,双木课件基础会计,33,为了核算企业应交增值税的情况，应在“应交税费”总账下设置“应交增值税”明细账户。,【视野拓展关于增值税】,注意：余额二者居其一,2019/11/20,双木课件基础会计,34,属于负债类账户，用以核算和监督企业因购买材料、商品等形成的应支付的款项。贷方登记发生的应付而未付供应单位的款项；借方登记偿还供应单位的款项；期末余额一般在贷方，表示企业尚未支付的应付账款数。,“应付账款”账户,2019/11/20,双木课件基础会计,35,购入材料的采购成本是由材料的买价和采购费用构成的。买价是供货单位开具的发货单上标明的价格。采购费用是企业在采购材料过程中支付的各项费用，包括材料的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗等。采购费用分配率=采购费用总额各种材料分配标准合计某种材料应负担的采购费用=该种材料的分配标准采购费用分配率,材料采购成本的构成和计算,2019/11/20,双木课件基础会计,36,下面以宏安公司2011年12月份的采购业务为例说明供应过程业务的会计处理方法。【例5-7】12月3日从光大公司购入甲材料1500千克，单价10元，增值税税率17%，发生的运杂费300元，材料已验收入库，上述款项已用银行存款支付。借：原材料-甲材料15300应交税费-应交增值税(进项税额)2550贷：银行存款17850,账务处理,2019/11/20,双木课件基础会计,37,【例5-8】12月8日从星海公司购入甲、乙两种材料，甲材料2000千克，单价12元，乙材料3000千克，单价9元，增值税税率17%；两种材料的运输费、装卸费等采购费用共计600元，材料已验收入库，款项尚未支付。按照购入材料的重量作为分配标准计算甲、乙材料应负担的采购费用。采购费用分配率=600(2000+3000)=0.12(元/千克)甲材料应负担的采购费用=20000.12=240(元)乙材料应负担的采购费用=30000.12=360(元)甲材料采购成本=200012+240=24240(元)乙材料采购成本=30009+360=27360(元),账务处理,2019/11/20,双木课件基础会计,38,在实际工作中，材料采购成本的计算是通过编制“材料采购成本计算单”进行的，见表5-1。,账务处理,表5-1材料采购成本计算单金额单位：元,2019/11/20,双木课件基础会计,39,借：原材料-甲材料24240-乙材料27360应交税费-应交增值税(进项税额)8670贷：应付账款-星海公司60270,账务处理,2019/11/20,双木课件基础会计,40,某公司购入甲材料120吨，每吨500元，运杂费900元，增值税进项税额10200元。材料已验收入库，货款尚未支付。（现在你是该公司的会计人员，请你编写会计分录。）,2019/11/20,40,学中做5.3,2019/11/20,双木课件基础会计,41,产过程的主要经济业务：各种耗费的发生、归集、分配，产品成本的计算。,5.3.1生产费用与期间费用,5.3.2直接费用和间接费用,5.3.3账户设置,5.3.4账务处理,在制造部门(车间)发生的各种费用构成产品的成本，叫生产费用，包括：直接材料；直接人工；制造费用。,2019/11/20,双木课件基础会计,42,5.3.1生产费用与期间费用,制造部门(车间)之外的管理部门发生的各项费用，叫期间费用，包括：管理费用；销售费用；财务费用。,2019/11/20,双木课件基础会计,43,5.3.2直接费用和间接费用,企业生产产品过程中消耗的、能直接计入产品成本的费用，叫直接费用，包括：直接材料；直接人工。,企业生产产品过程中消耗的、不能直接计入产品成本(需按照某种标准分配计入)的费用，叫间接费用，包括：制造费用。,2019/11/20,双木课件基础会计,44,属于成本类账户，用以核算和监督企业为进行产品生产所发生的各项生产费用。借方登记产品生产过程中发生的计入产品成本的全部生产费用，包括直接材料费、直接人工费以及由“制造费用”账户归集后分配转入的制造费用；贷方登记转出的已完工并验收入库产成品的生产成本；期末余额在借方，表示尚未加工完成的在产品的成本。,“生产成本”账户,5.3.3账户设置,2019/11/20,双木课件基础会计,45,该账户属于成本类账户，用以核算和监督企业生产车间或生产部门为生产产品而发生的各项间接费用。借方登记本期发生的各种间接费用；贷方登记期末分配转入“生产成本”账户、计入产品成本的全部制造费用；期末一般无余额。,“制造费用”账户,2019/11/20,双木课件基础会计,46,属于损益类账户，用以核算和监督企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、水电费、办公费、差旅费、业务招待费、固定资产折旧费等。借方登记本期发生的各种管理费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的本期全部管理费用；结转后期末无余额。,“管理费用”账户,2019/11/20,双木课件基础会计,47,属于负债类账户，用以核算和监督企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。包括工资、奖金、福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等。贷方登记本期实际发生的、根据职工提供服务的受益对象分配计入成本费用或期间费用的应付给职工的薪酬；借方登记本期实际支付的职工薪酬；期末余额一般在贷方，表示企业应付而未付的职工薪酬。,“应付职工薪酬”账户,2019/11/20,双木课件基础会计,48,属于资产类账户，用以核算和监督企业固定资产的累计折旧。贷方登记按期计提固定资产的折旧额；借方登记因固定资产减少而相应结转的累计折旧额；期末余额在贷方，表示企业现有固定资产已计提的累计折旧额。,“累计折旧”账户,注意：“累计折旧”属于资产类，但性质却是负债类的。,2019/11/20,双木课件基础会计,49,属于资产类账户，用以核算和监督企业除应收账款、应收票据、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项，包括各种赔款、罚款、应向职工收取的各种垫付款项等。借方登记发生的各种其他应收款项；贷方登记收回的款项；期末余额在借方，表示企业尚未收回的其他应收款项。,“其他应收款”账户,2019/11/20,双木课件基础会计,50,属于资产类账户，用以核算和监督企业库存的各种商品（产品制造企业为产成品）的成本。借方登记已经生产完工验收入库的产成品成本；贷方登记因销售等发出的产成品成本；期末余额在借方，表示企业库存产成品的成本。,“库存商品”账户,2019/11/20,双木课件基础会计,51,在生产过程中耗用的材料，记入“生产成本”账户的借方；属于生产车间管理生产耗用的消耗性材料，记入“制造费用”账户的借方；属于行政管理部门管理生产耗用的消耗性材料记入“管理费用”账户的借方。,材料费用的归集,5.3.4账务处理,2019/11/20,双木课件基础会计,52,【例5-9】月末，根据领料单汇总本月发出材料，见表5-2。,材料费用的归集,表5-2发出材料汇总表,2019/11/20,双木课件基础会计,53,借：生产成本-A产品114000-B产品75600制造费用33700管理费用12800贷：原材料-甲材料219600-乙材料16500,材料费用的归集,2019/11/20,双木课件基础会计,54,人工费用即企业承担的职工薪酬。包括职工的工资、奖金、津贴和补贴、福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等。属于产品生产工人的人工费用，直接记入“生产成本”账户的借方；属于生产车间管理人员的人工费用记入“制造费用”账户的借方；属于行政管理部门管理人员的人工费记入“管理费用”账户的借方。,人工费用的归集,2019/11/20,双木课件基础会计,55,【例5-10】12月15日，从银行提取现金130000元，以备发放职工工资。借：库存现金130000贷：银行存款130000,人工费用的归集,2019/11/20,双木课件基础会计,56,【例5-11】12月15日，以现金发放职工工资130000元。借：应付职工薪酬130000贷：库存现金130000,人工费用的归集,2019/11/20,双木课件基础会计,57,【例5-12】月末，分配本月工资费用，其中：生产A产品工人工资62400元，生产B产品工人工资41600元，车间管理人员工资18200元，行政管理部门人员工资7800元，共计130000元。借：生产成本-A产品62400-B产品41600制造费用18200管理费用7800贷：应付职工薪酬-工资130000,人工费用的归集,2019/11/20,双木课件基础会计,58,企业发生的各项制造费用，按期在“制造费用”账户予以归集汇总。（涉及管理费用的经济业务在此一并介绍）【例5-13】12月11日，生产车间购买办公用品930元，以现金支付。借：制造费用930贷：库存现金930,制造费用的归集,2019/11/20,双木课件基础会计,59,【例5-14】12月13日，以现金1500元支付职工王杰出差预借差旅费。借：其他应收款-王杰1500贷：库存现金1500,制造费用的归集,2019/11/20,双木课件基础会计,60,【例5-15】12月21日，职工王杰出差归来，报销差旅费1980元，以现金支付不足部分。借：管理费用1980贷：其他应收款-王杰1500库存现金480,制造费用的归集,2019/11/20,双木课件基础会计,61,【例5-16】12月30日，用银行存款支付本月水电费11500元，其中生产车间耗用7500元，行政管理部门耗用4000元。借：制造费用7500管理费用4000贷：银行存款11500,制造费用的归集,2019/11/20,双木课件基础会计,62,【例5-17】月末，计提本月固定资产折旧41000元，其中生产车间固定资产折旧30000元，行政管理部门固定资产折旧11000元。借：制造费用30000管理费用11000贷：累计折旧41000,制造费用的归集,2019/11/20,双木课件基础会计,63,制造费用分配率=制造费用总额各种产品分配标准合计某种产品应负担的制造费用=该种产品的分配标准制造费用分配率,制造费用的分配,分配标准可以是生产工时、机器工时等,2019/11/20,双木课件基础会计,64,【例5-18】月末，根据上述有关资料汇总，宏安公司12月份共发生制造费用90330元，以两种产品的生产工时为标准分配制造费用。A产品的生产工时为18066小时，B产品的生产工时为12044小时。,制造费用的分配,表5-3制造费用分配表车间：2011年12月31日金额单位：元,2019/11/20,双木课件基础会计,65,制造费用分配率=90330(1806612044)=3(元/小时)A产品应负担的制造费用=180663=54198（元）B产品应负担的制造费用=120443=36132（元）,制造费用的分配,2019/11/20,双木课件基础会计,66,【例5-19】月末，根据例5-18制造费用分配的结果，将制造费用转入A、B两种产品的生产成本。借：生产成本-A产品54198-B产品36132贷：制造费用90330,制造费用的结转,2019/11/20,双木课件基础会计,67,本期完工产品成本的计算公式如下：本期完工产品成本=期初在产品成本本期的生产费用期末在产品成本假设期末没有在产品，则：本期完工产品成本=期初在产品成本本期的生产费用,完工产品制造成本的确定和结转,2019/11/20,双木课件基础会计,68,【例5-20】月末，本月生产的A产品200件，B产品200件，全部完工验收入库，结转其实际生产成本。,完工产品制造成本的确定和结转,表5-4产品成本计算单产品名称：A产品2011年12月产成品数量：200件单位：元,2019/11/20,双木课件基础会计,69,完工产品制造成本的确定和结转,表5-5产品成本计算单产品名称：B产品2011年12月产成品数量：200件单位：元,返回幻灯片82,2019/11/20,双木课件基础会计,70,借：库存商品-A产品232600-B产品153600贷：生产成本-A产品232600-B产品153600,2019/11/20,双木课件基础会计,71,某公司分配为职工计提的社会保险费13384元。其中，A产品4004元，B产品3388元，生产车间管理人员2492元，行政管理人员3500元。(现在你是该公司的会计人员，请你编写会计分录。),学中做5.4,2019/11/20,双木课件基础会计,72,销售过程的主要经济业务是：销售产品，实现收入；与购货单位结算货款；结转销售成本；支付销售费用；计算和结转营业税金及附加。,5.4.1主营业务收支的核算,5.4.2其他业务收支的核算,制造业企业的主营业务范围包括：销售商品销售自制半成品销售代制品销售代修品提供工业性劳务等。,2019/11/20,双木课件基础会计,73,5.4.1主营业务收支的核算,属于损益类账户，用以核算和监督企业销售商品、提供劳务等主要日常活动所产生的收入。贷方登记实现的收入；借方登记期末转入“本年利润”账户的本期全部收入；结转后期末无余额。,2019/11/20,双木课件基础会计,74,账户设置,“主营业务收入”账户,属于资产类账户，用以核算和监督企业因销售商品、提供劳务等形成的应收取的款项。借方登记发生的应收而未收购货单位的款项；贷方登记收回的应收账款；期末余额一般在借方，表示企业尚未收回的应收账款。,2019/11/20,双木课件基础会计,75,“应收账款”账户,属于损益类账户，用以核算和监督企业已销产品的生产成本。借方登记从“库存商品”账户转入的本期已销产品的生产成本；贷方登记期末转入“本年利润”账户的本期已销产品的生产成本；结转后期末无余额。,2019/11/20,双木课件基础会计,76,“主营业务成本”账户,属于损益类账户，用以核算和监督企业销售产品等经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税和教育费附加等相关税费。借方登记按规定计算确定的应负担的相关税费；贷方登记期末转入“本年利润”账户的本期的营业税金及附加；结转后期末无余额。,2019/11/20,双木课件基础会计,77,“营业税金及附加”账户,属于损益类账户，用以核算和监督企业在销售产品过程中发生的各项费用，包括保险费、包装费、广告费、运输费、装卸费等。借方登记发生的各项销售费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的本期的销售费用；结转后期末无余额。,2019/11/20,双木课件基础会计,78,“销售费用”账户,【例5-21】12月7日，向蓝海公司销售A产品150件，每件售价2000元，增值税税率为17%，货款及增值税已收到并存入银行。借：银行存款351000贷：主营业务收入-A产品300000应交税费-应交增值税(销项税额)51000,2019/11/20,双木课件基础会计,79,账务处理,【例5-22】12月20日，向腾迅公司销售B产品100件，每件售价1100元，增值税税率为17%，货款及增值税尚未收到。借：应收账款-腾迅公司128700贷：主营业务收入-B产品110000应交税费-应交增值税(销项税额)18700,2019/11/20,双木课件基础会计,80,账务处理,【例5-23】12月22日，以银行存款支付广告费2350元。借：销售费用-广告费2350贷：银行存款2350,2019/11/20,双木课件基础会计,81,账务处理,账务处理,【例5-24】月末，结转本月已销A、B产品的营业成本，销售A产品150件，单位成本1163元；B产品100件，单位成本768元。借：主营业务成本-A产品174450-B产品76800贷：库存商品-A产品174450-B产品76800,2019/11/20,双木课件基础会计,82,单位成本的来源：68、69幻灯,2019/11/20,双木课件基础会计,83,某公司销售A产品500件，每件售价320元，增值税销项税额27200元，收到购货单位开出的商业汇票一张，金额187200元。(现在你是该公司的会计人员，请你编写会计分录。),学中做5.5,2019/11/20,双木课件基础会计,84,工业企业其他业务主要包括：对外销售材料；对外出租包装物、商品或固定资产；对外转让无形资产使用权等。其他业务收入属于企业日常活动中次要交易实现的收入，一般占企业总收入的比重较小。,5.4.2其他业务收支的核算,2019/11/20,双木课件基础会计,85,属于损益类账户，用以核算除主营业务以外的其他业务收入的实现及其结转情况。贷方登记实现的其他业务收入；借方登记期末转入“本年利润”账户的本期全部其他业务收入；结转后期末无余额。,2019/11/20,基础会计双木制作,85,账户设置,“其他业务收入”账户,【例5-25】企业销售一批原材料，价款28000元，增值税4760元，款项收到存入了银行。该批原材料的成本16000元。借：银行存款32760贷：其他业务收入28000应交税费-应交增值税(销项税额)4760借：其他业务成本16000贷：原材料16000,2019/11/20,双木课件基础会计,86,账务处理,【例5-26】月末，按税法规定计算出本月应负担城市维护建设税2046.80元、教育费附加877.20元。借：营业税金及附加2924贷：应交税费-应交城建税2046.80-应交教育费附加877.20,2019/11/20,双木课件基础会计,87,账务处理,提问：如何计算的？,292407%=2046.80292403%=877.20,2019/11/20,双木课件基础会计,88,【例5-24】的计算,2019/11/20,双木课件基础会计,89,5.5.1利润的构成与计算,5.5.2净利润形成过程的核算,5.5.3企业利润分配业务的核算,利润是企业在一定会计期间所取得的经营成果，是将一定会计期间的各种收入与各项费用相抵后形成的最终财务成果。有三个利润概念：营业利润利润总额净利润,2019/11/20,双木课件基础会计,90,5.5.1利润的构成与计算,净利润=利润总额-所得税费用利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+投资收益(减损失)+公允价值变动收益(减损失)营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本,2019/11/20,双木课件基础会计,91,各利润的计算公式,参见教材P137表9-4,需设置如下账户：本年利润；财务费用；应付利息；营业外收入；营业外支出；所得税费用等。,2019/11/20,双木课件基础会计,92,5.5.2净利润形成过程的核算,账户设置,属于所有者权益类账户，用以核算和监督企业实现的净利润或发生的净亏损。贷方登记期末从损益类账户转入的本期实现的收入总额；借方登记期末从损益类账户转入的本期发生的支出总额；在会计年度的1月11月该账户的期末余额可能在贷方，也可能在借方，贷方余额表示年初至本月末止已累计实现的利润额，借方余额表示年初至本月末止已累计发生的亏损额；年度终了，应将本年收入和支出相抵后的净利润转入“利润分配-未分配利润”账户的贷方，如为亏损额则做相反的会计处理，结转后本账户年末无余额。,2019/11/20,双木课件基础会计,93,“本年利润”账户,2019/11/20,双木课件基础会计,94,借费用类账户贷,本期发生,结转,借收入类账户贷,本期发生,结转,借本年利润贷,费用,收入,利润总额,亏损总额,收入费用不用交所得税,收入费用需交所得税,在会计年度的1月-11月“本年利润”账户的期末余额可能在贷方，也可能在借方。,2019/11/20,双木课件基础会计,95,“本年利润”借方余额,“本年利润”贷方余额,借本年利润贷,净利润,利润分配-未分配利润,借本年利润贷,净亏损,净利润,净亏损,借,贷,收入,收入,费用(含所得税),费用,12月31日计算结转“所得税费用”后,该账户属于损益类账户，用以核算和监督企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出、相关的手续费等。借方登记发生的各项财务费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的本期全部财务费用；结转后期末无余额。,2019/11/20,双木课件基础会计,96,“财务费用”账户,属于负债类账户，用以核算和监督企业按合同约定应支付的利息。贷方登记按合同利率计算确定的本期应付未付利息；借方登记实际支付的利息；期末余额在贷方，表示企业应付未付的利息。,2019/11/20,双木课件基础会计,97,“应付利息”账户,属于损益类账户，用以核算和监督企业非日常活动产生的各项收入。贷方登记取得的各项营业外收入；借方登记期末转入“本年利润”账户的本期全部营业外收入；结转后期末无余额。,2019/11/20,双木课件基础会计,98,“营业外收入”账户,属于损益类账户，用以核算和监督企业非日常活动发生的各项支出。借方登记发生的各项营业外支出；贷方登记期末转入“本年利润”账户的本期全部营业外支出；结转后期末无余额。,2019/11/20,双木课件基础会计,99,“营业外支出”账户,属于损益类账户，用以核算和监督企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。借方登记当期发生的所得税费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的本期所得税费用；结转后期末无余额。,2019/11/20,双木课件基础会计,100,“所得税费用”账户,下面以宏安公司2011年12月份的相关经济业务为例说明企业财务成果的会计处理方法。,2019/11/20,双木课件基础会计,101,账务处理,【例5-27】12月6日，按有关规定取得现金罚款收入800元。借：库存现金800贷：营业外收入800,2019/11/20,双木课件基础会计,102,营业外收支的核算,【例5-28】12月27日，以银行存款向某希望小学捐款20000元。借：营业外支出20000贷：银行存款20000,2019/11/20,双木课件基础会计,103,营业外收支的核算,【例5-29】月末，计提本月银行借款利息3500元。借：财务费用3500贷：应付利息3500,2019/11/20,双木课件基础会计,104,财务费用的核算,【例5-30】月末，将本月各损益类账户余额结转到“本年利润”账户。借：主营业务收入410000其他业务收入28000营业外收入800贷：本年利润438800,2019/11/20,双木课件基础会计,105,损益类账户的结转,收入类从借方转出,借：本年利润333604贷：主营业务成本251250营业税金及附加2924销售费用2350管理费用37580其他业务成本16000财务费用3500营业外支出20000,2019/11/20,双木课件基础会计,106,损益类账户的结转,费用类从贷方转出,【例5-31】月末，计算出本月应交所得税26299元。(利润总额105196所得税率25%),2019/11/20,双木课件基础会计,107,所得税费用的核算,借：所得税费用26299贷：应交税费-应交所得税26299,【例5-32】月末，结转所得税费用。,2019/11/20,双木课件基础会计,108,所得税费用的核算,借：本年利润26299贷：所得税费用26299,注意：是本月而非本年的净利润,企业当期实现的净利润要按照法定程序进行分配。企业利润分配的主要内容包括：提取盈余公积金向投资者分配利润,2019/11/20,双木课件基础会计,109,5.5.3企业利润分配业务的核算,利润分配的内容,属于所有者权益类账户，用以核算和监督企业利润的分配或亏损的弥补和历年分配或弥补后的积存余额。借方登记企业按规定提取的盈余公积、分配给投资者的现金股利或利润等利润分配去向以及年度终了自“本年利润”账户转入的本年发生的净亏损；贷方登记年度终了自“本年利润”账户转入的本年实现的净利润等；期末余额可能在贷方，也可能在借方，贷方余额表示企业历年积存的未分配利润，借方余额表示企业的未弥补亏损。,2019/11/20,双木课件基础会计,110,账户设置,“利润分配”账户,2019/11/20,双木课件基础会计,111,期末余额可能在贷方，也可能在借方,2019/11/20,双木课件基础会计,112,“利润分配”账户应按利润分配去向等设置明细账户，进行明细分类核算。,提取(2),分配(3),本年实现的净利润（1）,转出,转出,转入,转入,本年净亏损(1),(4),(5),属于所有者权益类账户，用以核算和监督企业从净利润中提取的盈余公积。贷方登记按规定提取的盈余公积；借方登记由于弥补亏损或转增资本等使用的盈余公积数额；期末余额在贷方，表示企业盈余公积的实际结存数。,2019/11/20,双木课件基础会计,113,“盈余公积”账户,该账户属于负债类账户，用以核算和监督企业分配的现金股利或利润。其贷方登记企业根据利润分配方案计算确定应支付给投资者的现金股利或利润；借方登记实际支付的现金股利或利润；期末余额在贷方，表示企业应付未付的现金股利或利润。,2019/11/20,双木课件基础会计,114,“应付股利”账户,下面以宏安公司2011年12月份的相关经济业务为例说明企业利润分配的会计处理方法。,2019/11/20,双木课件基础会计,115,账务处理,【例5-33】年末，宏安公司将全年实现的净利润812448元由“本年利润”账户结转到“利润分配”账户。借：本年利润812448贷：利润分配-未分配利润812448,2019/11/20,双木课件基础会计,116,账务处理,【例5-34】从净利润中提取盈余公积金81244.80元。(法律规定：按净利润的10%计提)借：利润分配-提取盈余公积81244.80贷：盈余公积81244.80,2019/11/20,双木课件基础会计,117,账务处理,【例5-35】向投资者分配利润365600元。(由股东会决议)借：利润分配-应付股利365600贷：应付股利365600,2019/11/20,双木课件基础会计,118,账务处理,【例5-36】结转“利润分配”的二级账户。借：利润分配-未分配利润446844.80贷：利润分配-提取盈余公积81244.80-应付股利365600.00,2019/11/20,双木课件基础会计,119,账务处理,贷方余额，表示年末尚未分配的利润。,学中做5-6,某公司年末发生了下述经济业务,请据之编写损益类账户结转、所得税费用的计算并结转的会计分录。主营业务收入269600元，其他业务收入5400元，营业外收入40000元，主营业务成本180218.40元，其他业务成本5100元，营业税金及附加2000元，销售费用3000元，管理费用38540元，财务费用1800元，营业外支出5000元。所得税税率25%，无纳税调整因素。提问：利润总额、所得税和净利润分别是多少？,2019/1