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94 所得税 会计准则 运用 企业 影响

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94所得税会计准则运用对企业的影响,94,所得税,会计准则,运用,企业,影响

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论文（设计）题目学生姓名专业指导教师选题目的和意义：本课题在国内外的研究状况及发展趋势：主要研究内容：实验设计：完成论文的条件、方法及措施：指导教师意见及建议：签字： 年 月 日 注：此表前五项由学生填写后交指导教师签署意见，否则不得开题；此表作为毕业论文（设计）评分的依据。论文（设计）题目所得税会计准则运用对企业的影响学生姓名专业指导教师选题目的和意义：2006年2月15日，财政部颁布了企业会计准则第1号存货等38项具体准则，自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，并鼓励其他企业执行。其中企业会计准则第18号所得税（以下简称所得税准则），内容包括总则、计税基础、暂时性差异、确认、计量、列报等六章二十五条，完全改变了原先的所得税会计处理方法，并逐渐与国际接轨，从而实现了所得税会计处理的重大突破。该准则现已于2008年1月1日，在全国所有企业开始实施，从而对各类企业产生了深远的影响。因此，通过对新所得税会计准则的研究，可以明确这一准则对企业的影响，并提出相关的措施来应对这一变化，是具有重要意义的。本课题在国内外的研究状况及发展趋势：关于会计准则的研究已是荦荦大观，而具体关于所得税会计准则的相关研究也是有数量斐然的论文和专著出现。具体来说，这些论文和著作可分为几种类型。第一种是比较新旧准则的变化，说明新准则是对旧准则的一次进步。第二类是介绍所得税会计准则发展的历程，如吴天明的所得税会计准则的演化与发展。第三类是研究所得税会计准则变化对企业的影响，相关论文有黄董良的新会计准则对企业所得税的影响，于长春与宗文龙的新所得税会计准则对企业所得税会计处理的影响。第四类是对所得税会计准则实施方面研究。如佟丽娟的新所得税会计准则在实施方面的思考。由此可见，对所得税会计准则的研究的角度是多种多样的。然而，在数目繁多的论文中，研究所得税会计准则变化对企业的影响是居于主流的。笔者认为，这与“经世致用”的思想有关。我们更关注的是所得税会计准则变化对企业的影响，是现实中的问题；而不是对所得税会计准则单纯的理论研究。主要研究内容：本文可以分为三大部分。首先是，所得税会计准则的新变化。分别分析了所得税新会计准则的出现和所得税新会计准则的更加适应性两个方面。其次是本文的重点章节。在这一章中，本文研究了所得税会计准则运用对企业的影响。包括对企业所得税及其相关方面的影响（包含应税收入，成本费用，会计调整，企业合并四个方面），限制了所得税会计方法的选择，在一定意义上遏止了企业利润操纵空间，加大了会计人员的职业判断。第三个部分是相关部门应该采取的措施，比如改变和提升企业的会计基础工作，加深对所得税新会计准则的了解，适当调整税收政策等。最后一部分是结论部分，是本文的总结章节。实验设计：完成论文的条件、方法及措施：指导教师意见及建议：签字： 年 月 日 注：此表前五项由学生填写后交指导教师签署意见，否则不得开题；此表作为毕业论文（设计）评分的依据。1 所选课题国内、外研究及发展状况所得税会计以税法为依据，以财务会计为基础，它具有财务会计和税法的二重特性。在国外自上世纪50年代分离出财务会计和管理会计两大会计体系后，美、英等西方国家就开始研究所得税会计。如今在这些国家中，所得会计、财务会计、管理会计已在会计领域中各自自成体系，规范运作。为了适应社会主义市场经济发展的需求，几年来，我国对财务会计制度和税收法规进行了一系列的改革，在新的会计制度和税收法规中，均体现了会计原则和税法各自相对的独立性和适当分离的原则。为更好地打开我国企业进入国际市场的通道，实现我国会计准则编制的财务报告在国际通行的目标，我国2006年颁布了企业会计准则第18号一所得税(CAS18)。该准则在结合我国特定背景的同时，充分实现了我国所得税会计准则的国际趋同。11国内所得税会计准则的研究及发展概况1994年6月29日，我国发布了企业所得税会计处理的暂行规定(以下简称暂行规定)，2001年1月1日开始施行企业会计制度，都对所得税会计进行了相应规范；2006年2月15日，财政部颁发的企业会计准则第18号所得税，更是在充分考虑我国具体会计环境的基础上，朝着会计准则的国际趋同迈出的重要一步。在1994年的暂行规定中，明确规定了企业根据具体情况，可以采用应付税款法或者纳税影响会计法进行所得税会计核算；采用纳税影响会计法的企业，建议采用递延法，有条件的企业也可以选择债务法此处的债务法即为损益表债务法。2001年的企业会计制度继续延用了暂行规定的处理方法，允许企业在应付税款法、递延法和损益表债务法中自行选择。但是，企业依据暂行规定和企业会计制度对所得税会计处理，在实务中却出现了以下问题：首先，多种所得税会计处理方法的并存，在赋予企业自主选择权的同时，企业的所得税费用却是通过不同方法核算得到，这就使得企业间的所得税会计信息缺乏可比性；其次，在面临三种会计处理方法可供选择的情况下，企业更多地考虑了不同会计处理方法对利润、对工作量的影响，缺乏对会计处理方法本身适用特征的分析，多数企业选择了应付税款法对所得税进行核算，而原因就是该方法易于掌握和操作。通过对所得税会计处理方法的比较可以知道，应付税款法对时间性差异的所得税影响额是不予确认的，不能正确计算所得税费用，这便会导致实际所得税费用与按会计制度计算的所得税费用存在较大差异，从而不能真实地反映企业的财务状况和经营成果，这也使我国企业所得税会计信息质量受到了较大影响。与暂行规定和企业会计制度相比，2006年2月15日财政部颁发的企业会计准则第18号所得税体现出了以下两处明显的变化。首先，新准则对差异不再划分为永久性差异和时间性差异，而是更侧重定义暂时性差异。暂行规定中定义“时间性差异”为由于税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异；我国新准则规定的“暂时性差异”，则是指资产负债表内某项资产或负债的账面价值与其按照税法规定的计税基础之间的差额，该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣金额。由此可见，新准则相比原有规定更强调截至某一时点止，累计资产或负债的账面金额与计税基础之间的差额，更体现了从资产负债表的角度出发，对差异动态变化的关注。其次，新准则在对暂时性差异进行处理时，不允许在应付税款法和纳税影响会计法中作选择，要求统一采用纳税影响会计法。具体而言，新准则一改暂行规定和企业会计制度中企业在所得税核算上可就三种方法进行选择的做法，规定企业所得税核算只能采用一种方法资产负债表债务法。资产负债表债务法对“递延税款”的定义更符合资产和负债的标准，递延所得税负债或资产可以真实地反映企业未来应付(应收)的债务或资产，从而使资产负债表更真实、准确地反映企业的财务状况，提高了会计信息的质量，同时，会计信息的可比性也得到了增强。这一点可以说是新准则相比原有规定最大的一处变化，同时，也是我国所得税会计准则国际趋同的一个重要体现。12国外所得税会计准则的研究及发展概况121国际所得税会计准则的研究及发展概况1979年7月，国际会计准则委员会发布了第12号公告所得税会计，要求所得税会计处理方法采用纳税影响会计法。1985年国际会计准则委员会专门成立了研究课题组，对第12号公告进行修改；1989年1月，国际会计准则委员会发布了所得税会计征求意见稿(ED33)，建议采用收益表债务法进行所得税会计处理；1994年10月，国际会计准则委员会再次发布了所得税会计征求意见稿(ED49)，该征求意见稿基本上采纳了美国109号公告所提出的处理方法，即资产负债表债务法。1996年国际会计委员会正式颁布了修订后的国际会计准则第12号所得税即：IAS12，其所采用的方法和原则与再次发布的ED49提出的要求基本一致。与原准则相比，此次修订体现出国际会计准则由“收入费用观”转为“资产负债观”的思路，修订后的IAS12引入了暂时性差异的概念；在具体会计方法上，一改原准则允许企业采用递延法或债务法(损益表债务法)核算递延所得税的规定，要求企业只能采用资产负债法(资产负债表债务法)核算所得税，禁止采用递延法。损益表债务法注重时间性差异，是按照收入费用会计理念采用的所得税会计处理方法；而资产负债表债务法则更注重暂时性差异，是资产负债观会计在所得税会计处理方法选择中的应用。资产负债表债务法的运用较原准则更能真实、公允地反映企业资产和负债未来可为企业带来的现金流，更加符合会计信息真实性的需要。122美国所得税会计准则的研究及发展概况美国对所得税会计的关注相对较早，并先后通过多条准则(公报)对所得税会计进行规范。早在1944年12月，美国会计程序委员会便推出了会计研究公报第23号：所得税会计(ARB23)。这一会报首次明确了所得税的费用性质。并提出了时间性差异和永久性差异的概念。1959年，美国会计原则委员会(APB)发布了APBOpinionNo6，规定企业只能在递延法和债务法之间进行选择。其后，美国会计原则委员会通过多年的调查与研究，在l987年l2月公布的FAS96即FAS109的前身，引入了“暂时性差异”的概念，并强调以资产负债表为导向。但由于FAS96的要求太过繁琐，不宜在企业中推行，l992年2月，美国会计原则委员会发布了第109号财务会计准则所得税的会计处理，以取代原第96财务会计准则。FAS109和修订后的国际会计准则第12号所得税都要求采用资产负债表债务法。与修订前准则采用的收益表负债法只注重时间性差异不同，资产负债表债务法注重暂时性差异。暂时性差异除了包含时间性差异以外，还有其他项目，如重估资产而计税时不作相应调整，也会使税前会计利润与应纳税所得额出现差异，产生递延所得税资产和负债，但这并非与收益表项目相关的时间性差异。123英国所得税会计准则的研究及发展概况英国对所得税会计的规范是自1974年开始的。1974年8月英国会计准则委员会发布了在公司报表中按估算制课税的会计处理(SSAP8)，对公司所得税的会计处理做出了详细的要求；l978年英国会计准则委员会发布了递延税款会计(SSAP15)，也在较长时期内发挥了重要作用；l999年12月，英国会计准则理事会(ASB)颁布了第l6号财务报告准则(FRSI6)本期税款和第19号财务报告准则(FRS19)递延税款，分别取代了SSAP8和SSAP15。英国的财务报告准则遵循的是收入费用观，进行永久性差异和时间性差异的划分，采用的是损益表债务法。英国会计准则理事会认为，采用时间性差异概念比暂时性差异更易理解和应用，相对来说更易计算得到。无论是国际会计准则，还是美国、英国的财务会计准则，都对所得税会计有明确的规定, 我国2006年也颁布了企业会计准则第18号一所得税(CAS18)。所得税会计各国的发展水平很不均衡，具体方法上也存有很多差异，这主要是由各国的会计环境不同造成的。2 课题研究的目的和意义为了实现我国所得税会计准则的国际化，更好地为我国企业打开进入国际市场的通道，实现我国会计准则编制的财务报告在国际通行的目标，更好地为社会主义现代化建设服务，特对该课题进行研究。本文主要通过对我国新旧所得税会计准则的比较分析以及国内外所得税会计准则的比较分析,找到我国新所得税会计准则存在的问题并提出相关的建议，并就新所得税会计准则在实施过程中出现的新旧衔接问题的应对策略做简要介绍。3 课题研究的主要内容、难点及关键技术31主要内容我国企业会计准则第18号所得税(CAS18)的主要内容;新旧所得税会计准则比较;国内外所得税会计准则比较;新所得税会计准则存在的问题及建议;新旧所得税会计准则衔接问题。32难点完成该课题需要阅读大量的该方面的专业资料，而且对这些专业资料的时限要求较高。由于新准则要求从2007年1月1日起暂在上市公司执行，从2008年开始在大量非上市企业稳步推广实施。由于实施时间不长,所以新所得税会计准则存在的问题在具体实施过程中还未全部暴露出来,因此这方面的资料也比较难以收集。33关键技术关键是要通过对相关资料的研究分析、引用权威学者的观点，然后通过研究分析，最终归纳总结提出自己的观点。在此过程中，要遵循了从理论到实践的研究思路，这也是非常关键的地方。4 研究方法及技术途径在研究方法上，本文主要通过对相关资料的研究分析、引用权威学者的观点，然后通过归纳总结提出自己的观点。在研究过程中，遵循了从理论到实践的研究思路。该论文撰写所需要的资料主要从维普期刊网以及最近关注该话题的财会期刊和文摘上搜集。通过大量阅读和思考,最终确定自己撰写该论文所需要的资料。5 实施计划在放假之前收集好所需要的资料，在整理分析的基础上，形成对这个课题研究的初步框架，列出课题研究大纲，再根据大纲确定出论文的重点，然后对论文分部分进行研究整理，最后再按逻辑顺序进行组合整理，整篇文章经历一个从整体到部分，再从部分到整体的过程。具体时间安排如下：2007.11.01至2007.12.28：完成论文的开题报告2007.12.29至2008.03.19：完成论文初稿2008.0320至2008.04.09：定稿及准备答辩2008.04.10至2008.05.01：论文装订及答辩6 参考文献1 中国注册会计师协会编 2007年注册会计师全国统一考试辅导教材中国财政经济出版社.2007，(4) 2 财政部企业会计制度2001 北京经济科学出版社2001，(2) 3 刘晓北所得税会计处理方法探讨财会研究2006，(2) 4 王世定美国财务会计准则北京经济科学出版社2002，(8) 5 夏琛舸所得税的历史分析和比较研究东北财经大学出版社2003，(2) 6 盖地所得税会计中国财政经济出版社2004，(7) 7 李勇资产负债观与收入费用观比较研究：美国的经验与启示会计研究2005，(12) 8 FAS No.109Accounting for Income taxes.9 IASC. International Accounting Standards2000. 2000，(2) 毕业论文毕业设计（论文）所得税会计准则运用对企业的影响学生姓名： 学 号：专业班级：指导教师：年 月 日摘要2008年1月1日，企业会计准则第18号所得税 在全国所有企业开始实施。新的会计准则采用资产负债法替代了原来的所得税会计处理方法,与国际会计准则充分协调,体现了资产负债观在我国会计准则中的应用,是我国所得税会计的重大改革,也对广大会计从业人员提出了更高的要求。那么这一所得税会计准则对企业有什么重要影响？我国企业应该采取何种措施来应对这一变化呢？本文拟从三个部分进行研究。首先，本文将介绍所得税会计准则的新变化；其次，本文将具体分析所得税会计准则对企业的影响，这是本文的重点章节；再次，本文从企业角度提出相关措施来应对所得税新会计准则的挑战。最后是结论部分，那是本文的总结环节。ABSTRACTThe No.18 accounting standards of enterprises-Income Tax-is introduced to companies of the whole country in January 1, 2008.The new accounting standards use balance method replace the original accounting treatment of income tax, with the full coordination of international accounting standards, and embodies the concept of assets and liabilities in China in the application of accounting standards.It is a important reform in the income tax accounting and put forward higher requirements to the general accounting employees.Then is there any important impact on enterprises?And what measures should be taken to deal with this change?This paper will study it from three parts: First,This paper will introduce the new change of accounting standards of income tax;Second,I will analyze the impact of the new accounting standards of income tax to enterprises;Third,This paper proposes relevant measures to address the challenges of accounting standards from enterprises perspective;Finally, the last part is the conclusion of the paper.目录摘要1ABSTRACT2目录3第一章 所得税会计准则的新变化11.1 所得税新会计准则的出现11.2 所得税新会计准则的更加适应性2第二章 所得税会计准则运用对企业的影响52.1对企业所得税的影响52.1.1应税收入52.1.2成本费用72.1.3会计调整92.1.4企业合并102.2 限制了所得税会计方法的选择112.3加大了对会计人员的职业判断15第三章 相关部门应该采取的措施153.1改变和提升企业的会计基础工作163.2加深对所得税新会计准则的了解173.3.适当调整税收政策17结论19参考文献20感谢22参考文献20感谢22毕业论文所得税会计准则运用对企业的影响第一章 所得税会计准则的新变化1.1 所得税新会计准则的出现我国所得税会计准则是有所发展与变化的。财政部于1994年6月29日下发的关于印发企业所得税会计处理的暂行规定的通知（94财会字第25号）是我国关于所得税会计处理的现行有效文件，其中关于所得税会计的处理方法有“应付税款法”和“纳税影响会计法”，后者又有递延法和债务法两种选择。随着经济全球化进入了一个新的发展时期，尤其是我国加入WTO以来，我国经济无论是广度还是深度上都快速地融入到世界经济体系，所得税会计也必须顺时应势，创新趋同于国际财务报告准则。2005年8月12日，财政部又下发了企业会计准则第号所得税（征求意见稿），在引入资产计税基础、负债计税基础和暂时性差异概念的前提下，明确了暂时性差异、递延所得税资产、递延所得税负债的确认和计量。这表明我国所得税会计处理方法将发生重大变化，即只允许采用资产负债表债务法。财政部于2006年2月15日颁布了企业会计准则第1号存货等38项具体准则，自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，并鼓励其他企业执行。其中企业会计准则第18号所得税（以下简称所得税准则），内容包括总则、计税基础、暂时性差异、确认、计量、列报等六章二十五条，完全改变了原先的所得税会计处理方法，实现了所得税会计处理的重大突破。实际上，该准则已于2008年1月1日，在全国所有企业开始实施，从而对各类企业产生了深远的影响。所得税新会计准则以全新的理念阐述了适应我国新形势下的所得税会计。实际上，新准则与企业之前适用的企业所得税会计处理的暂行规定及1995年的企业会计准则所得税会计（针求意见稿）（两者简称“旧准则”），相比存在着较大差异：新准则所得税会计处理在内的企业财务会计视角由利润表观转变到了资产负债表观。新准则所得税会计从资产和负债的定义出发明确了资产和负债的计税基础。新准则所得税会计明确废止了以前采用应付税款法和纳税影响会计法（包括递延法和债务法），要求企业一律采用资产负债表债务法核算所得税。新准则所得税会计更丰富谨慎性的会计原则。新准则所得税会计确立了会计利润与所得税适当分离。所得税项目在财务报表中列报和披露，新准则更加详尽，规范，完整。新准则所得税会计更加科学，严谨。从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定的帐面价值与按照税法规定确定的计税基础,对于两者之间的差额分应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异,确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产,并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。核算的一般程序直观，易于理解。1.2 所得税新会计准则的更加适应性新准则所得税会计出现的许多新观点，更加贴近了现代社会经济发展的要求。一、资产的计税基础：指企业收回资产帐面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。资产的计税基础=未来可税前列支的金额，某一资产负债表日资产的计税基础=成本-以前期间已税前列支的金额。二、负债的计税基础：指负债的帐面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。负债的计税基础=帐面价值-未来可税前列支的金额，一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算，差异主要是自费用中提取的负债。三、应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额，产生了递延所得税负债。形成应纳税暂时性差异有两种情况：资产的帐面价值大于其计税基础。负债的帐面价值小于其计税基础。目前常见的是第一种情况，第二种情况还未出现。四、可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异，将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额，产生了递延所得税资产。形成可抵扣暂时性差异有两种情况：资产的帐面价值小于其计税基础。负债的帐面价值大于其计税基础。五、递延所得税资产的确认和计量：确认原则：资产、负债的帐面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的,在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时,应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限,确认相关的递延所得税资产。计量规定：（1）适用税率的确定：确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。（2）减值的确认：资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的帐面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的帐面价值。延所得税资产的帐面价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益实现的，应相应恢复递延所得税资产的帐面价值。六、递延所得税负债的确认和计量：确认原则：除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。计量规定：递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。除享受优惠政策的情况以外，企业适用的所得税税率在不同年度之间一般不会发生变化,企业在确认递延所得税负债时,可以现行适用税率为基础计算确定,递延所得税负债的确认不要求折现。新准则所得税中的会计特殊规定，明确了会计中出现的异常情况的应对策略。递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。企业合并中，按照会计规定确定的合并取得各项可辨认资产、负债的入帐价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等。与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。某项交易不属于企业合并，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与计税基础存在可抵扣暂时性差异的，不确认相关的递延所得税资产。不确认商誉所产生的递延所得税负债。与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。满足上述条件时，投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的转回，在可预见的未来该暂时性差异不会转回，不需确认相应的递延所得税负债。除企业合并以外的其他交易中，如果交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则由资产、负债的初始确认所产生的递延所得税负债不予确认。新准则的巨大变化，也说明了我国会计又取得进一步发展，更加科学,能够与时俱进，符合科学发展观要求，顺应了新时代我国经济发展的潮流。第二章 所得税会计准则运用对企业的影响2.1对企业所得税的影响毫无疑问，所得税新会计准则对企业所得税的影响最大。我国现行企业所得税制包括企业所得税(内资企业所得税)与外商投资企业和外国企业所得税(以下统称“企业所得税”)。因它们都以应纳税所得额为计算依据，实行比例税率.故一并分析。2.1.1应税收入企业所得税的应纳税所得额包括企业的生产经营所得和其他所得。这里就视同销售、投资收益、政府补助作一分析。1视同销售。企业所得税的视同销售与流转税的视同销售之间的关系，可分为三种情况：一是流转税视同销售企业所得税也视同销售大部分项目属于这种情况；二是流转税视同销售企业所得税不视同销售如中间产品、自建行为等；三是流转税不视同销售企业所得税视同销售如房地产开发企业的部分视同销售项目。增值税暂行条例实施细则第四条规定的8种视同销售的行为，相当一部分属于非货币性资产交换行为。对于具有商业实质的非货币性资产交换新会计准则与税法的要求是一致的对于不具有商业实质的非货币性资产交换则不一致：对于债务重组.新会计准则与税法的要求已经一致。总之凡是会计上不确认收入的视同销售业务均需要按税法要求计算应纳税所得额并作相应的纳税调整。2投资收益。长期股权投资准则对企业所得税的影响，主要有三个方面：一是权益法核算时投资收益的确认在涉及补税和被投资企业亏损弥补的处理方面与税法的要求不同；二是成本法核算时投资收益的金额确定与税法要求不同；三是股权投资差额的处理与税法规定不尽一致。会计准则规定长期股权投资的初始成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始成本，但税法允许以非货币性资产投资发生该种情形时作调整应纳税所得额处理;长期股权投资的初始成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的其差额应当计入当期损益但税法对以现金投资产生该种差额无明确征税规定如果对上述已计入会计损益的差额征税将增加企业的税收负担。金融工具确认和计量准则将金融资产和金融负债的计量分为以公允价值计量和以摊余成本计量两种。涉及持有到期投资时，如以公允价值计量且发生变动会计准则要求将变动的影响计入当期损益，但税法对此尚无明确规定。如果对这部分损益征税就会增加企业税负否则也需要进行纳税调整。3政府补助。政府补助准则将政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助并规定:与资产相关的政府补助应当确认为递延收益并在资产相关使用寿命内平均分配计入当期损益与收益相关的政府补助应当分别情况，直接计入当期损益或者确认为递延收益。而根据税法政府补助如要征收企业所得税.一般都应计入当年的应纳税所得额。2.1.2成本费用1资产计量。有关资产的各项会计准则都详细规定了资产成本的初始计量方法。从计量属性看较多地采用历史成本和公允价值计量，尤其是大量采用公允价值计量是新会计准则的一大突破。而税法大都以于历史成本计量因而产生资产的账面价值与计税基础的差异。2存货计价。存货准则规定企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本而税法中还允许采用后进先出法计算发出存货的实际成本。3固定资产折旧。固定资产准则规定除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地外，企业应当对所有固定资产计提折旧但税法对企业计提折旧的资产有范围限制。在固定资产折旧计算方面，新会计准则赋予企业固定资产折旧方法选择、使用寿命和预计净残值的确定与调整自主权，而税法对这些内容有统一的规定。两者之间的差异会产生相应的纳税调整。4无形资产摊销。无形资产准则把企业内部研究开发项目的支出，区分为研究阶段的支出和开发阶段的支出税法对此未作区分。如果不允许已经资本化的开发支出在计算应纳税所得额时扣除则会相应增加企业的负担。新会计准则还规定使用寿命有限的无形资产，其摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销使用寿命不确定的无形资产不应摊销。而税法对无形资产的摊销不仅规定了摊销方法而且规定了摊销年限。因此相应的纳税调整不可避免。5投资房地产。投资性房地产准则规定，采用公允价值模式计量的不对投资性房地产计提折旧或进行摊销应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。而税法规定出租房地产和土地使用权应当按规定的方法进行折旧和摊销。两者之间的差异在计算应纳税所得额时需作纳税调整。6.资产减值。存货、资产减值、建造合同、金融工具确认和计量等准则对资产减值问题有系统规定。但根据税法资产减值中除坏账准备外计提时都需作纳税调整计提后不得转回的减值准备只有等到资产处置时才能作相应调整。这样会对企业产生长期性的资金影响。这是对企业纳税影响中比较突出的一项。7.职工薪酬。职工薪酬准则规定企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债并根据受益对象分别计入有关成本或损益。企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，与薪酬的处理相同。而内资企业所得税对职工工资和相关费用的税前扣除有特别规定按政府规定的比例为职工缴纳的社会保险费和住房公积金可在缴纳当期一次性税前扣除。执行新会计准则后由于部分社会保险费和住房公积金计入了在产品和库存商品成本，实行计税工资的企业大大增加了工资及相关费用纳税调整的难度。8预计负债。或有事项准则规定，如果与或有事项相关的义务同时满足3个条件的应当确认为预计负债。但税法规定.企业确认预计负债的损失，在计算应纳税所得额时不能扣除，从而产生暂时性差异。9借款费用。借款费用准则规定，企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的应当予以资本化计入相关资产成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。新会计准则不仅对专门借款费用的资本化方法作了详细规定还对一般借款费用的资本化方法作了明确规定。而根据税法，不论是资本化的借款费用还是计入损益的借款费用，都不同于准则的处理要求。因此，不论是资本化的借款费用，还是费用化的借款费用都有可能需要作纳税调整。10.租赁费用。租赁准则规定融资租赁的承租人发生的未确认融资费用应当在租赁期内的各个期间进行分摊.当期的融资费用应当采用实际利率法计算确认经营租赁的承租人对于经营租金应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益，其他方法更为系统合理的.也可以采用其他方法。而企业所得税对租赁费的扣除没有类似规定。2.1.3会计调整会计政策、会计估计变更和会计差错更正准则规定，会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的应当采用追溯调整法处理。但从企业所得税规定看如果会计政策变更发生在年度所得税汇算清缴前且按税法规定影响应纳税所得额的应调整纳税年度的应纳税所得额和应纳税额。会计估计变更按新会计准则规定应当采用未来适用法处理。而从税法要求看会计估计变更如果影响损益凡不符合税法规定的会计处理后还应当作纳税调整。前期会计差错更正按新会计准则规定除确定前期差错累积影响数不切实可行的夕卜应当采用追溯重述法更正重要的前期差错:按照税法规定，如更正差错发生在所得税汇算清缴前，有关费用可以扣除如发生在所得税汇算清缴后，纳税人补提、补摊的费用在计算应纳税所得额时不得扣除。在这种情况下，必须进行纳税调整。2.1.4企业合并企业合并准则规定，同一控制下的企业合并采用权益结合法合并方在合并中取得的资产和负债应当按照合并日在被合并方的账面价值计量:合并方取得的净资产账面价值与支付对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额r应当调整资本公积。非同一控制下的企业合并，采用购买法，合并成本为购买方(合并方)在购买日为取得对被购买方(被合并方)的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量.公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。税法并不区分同一控制下的合并和非同一控制下的合并。根据内资企业所得税有关规定，合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产(简称为“非股权支付额”)不高于所支付的股权票面价值(或支付的股本的账面价值)20%的经税务机关审核确认被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失不计算缴纳所得税:合并企业接受被合并企业全部资产的计税成本，须以被合并企业原账面净值为基础。合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，非股权支付额高于所支付的股权票面价值(或支付的股本的账面价值)20%的被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算转让的所得依法计算缴纳所得税：合并企业接受被合并企业的有关资产，计税时可以按评估确认的价值确定成本。由于会计准则与税法的规定不同，实践中会出现会计上采用权益结合法处理的企业合并按税法规定应确认损益计算纳税，或者会计上采用购买法处理的企业合并按税法规定却不需计算纳税的情形使企业合并的税务会计处理复杂化。2.2 限制了所得税会计方法的选择我们知道，所得税会计处理有多种方法。其中，应付税款法最简单、工作量最小；而债务法最复杂、工作量最大。随着新准则的颁布实施，必然有大量企业的所得税会计处理方法从应付税款法和递延法改为债务法。这就要求企业按照会计政策变更的规定，重新梳理所得税费用，重新调整“递延税款”账面价值。而资产负债表债务法是以“资产/负债”观为收益确定理论，即基于资产和负债的变动来计量收益，当资产的价值增加或是负债的价值减少时会产生收益的方法。在资产负债表日，要逐项确认资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，并将这些差异的未来纳税影响分为应纳税或可抵扣暂时性差异，确认为所得税负债或资产。总结图示如下：我国新制定的所得税会计准则使用了资产的计税基础、负债的计税基础和暂时性差异等概念。资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可以从应税经济利益中抵扣的金额。如果这些经济利益不需要纳税,该资产的计税基础即为其账面价值。负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。资产或负债的账面价值与计税基础的差额就是暂时性差异。如果存在暂时性差异就表明资产或负债将在未来期间导致所得税流入或流出企业,资产负债法要求将这一影响确认为资产或负债。根据差异对未来期间应税金额影响的不同,暂时性差异又分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。如果资产的账面价值比计税基础高,或是负债的账面价值比计税基础低,会产生应纳税暂时性差异,两者的差额作为未来期间应纳税所得额应计算交纳所得税,从而导致经济利益流出企业,要将其确认为一项递延所得税负债。如果资产的账面价值比计税基础低,或负债的账面价值比计税基础高,会产生可抵扣暂时性差异,两者的差额可抵减未来期间应纳税所得额,表现为支付的所得税额减少而使经济利益流入企业,要将其确认为一项递延所得税资产。在税率变动时,企业要对递延所得税资产或递延所得税负债按新的税率进行调整。在资产负债表日,企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果企业未来期间不可能获得足够的应税利润可供抵扣,应当减记递延所得税资产的账面价值。下面笔者对新会计准则下所得税的账务处理举例进行说明。例题:某上市公司2007年初存货账面余额1000万,未提减值,2007年末该存货账面余额500万,进行减值测试,估计可变现1300万。2008年末,该存货账面余额1400万,估计可变现净值为1280万。设该上市公司利润总额分别为800万、900万,所得税率33%。采用资产负债表债务法核算所得税,计算各年暂时性差异及纳税所得,应交所得税,所得税费用,并作所得税费用分录。解:时间2007年初2007年末2008年末会计账面价值100013001280税法计税基础100015001400暂时性差异02001202007年纳税所得:800+200=1000100033%=330分录:借:所得税费用330贷:应交税费应交所得税330借:递延所得税资产66(20033%)贷:所得税费用662008年纳税所得:900-80=82082033%=270.6分录:借:所得税费用270.6贷:应交税费应交所得税270.6借:所得税费用26.4(8033%)贷:递延所得税资产26.4另外，新所得税会计准则规定所得税会计方法只能采用资产负债表债务法，从而限制了所得税会计处理的选择。这将改变所有企业的所得税费用，并导致净利润的改变，企业应充分认识到所得税会计处理的重要性，对会计核算流程和财务系统进行改进,以正确计算所得税。实施新准则可以使得损益表中列示的所得税费用与当期会计利润相配比，减少由于税法规定与会计准则不一致产生的税后利润的波动。我国目前采用的所得税会计处理方法中，应付税款法不确认应税利润和会计利润的差异，视为永久性差异直接计入损益表。现行的损益表债务法以损益表中确认的收入和费用为基础,确认由于会计处理规定与税法规定存在的时间性差异的所得税影响，不能处理非时间性差异的暂时性差异。而资产负债表债务法以资产负债表中确认的资产和负债为计税基础，确认由于会计处理规定与税法规定存在的暂时差异的所得税影响。因此，从一定意义上讲，遏止了企业利润操纵空间。2.3加大了对会计人员的职业判断新所得税会计准则改变了递延所得税资产和弥补亏损的所得税会计处理方法，第二十条规定“资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回”；第十五条规定“企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产”。这两条规定加大了会计人员的职业判断，从而也扩大了企业利润操纵空间，因为能不能“抵扣递延所得税资产的利益”和是不是“很可能获得足够的应纳税所得额”以及可不可以“很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款”，完全取决于会计人员的职业判断，而会计人员的职业判断在一定程度倾向于企业管理当局的主观意识。第三章 相关部门应该采取的措施随着我国市场化进程的推进，会计规则和税法在目的、服务对象等方面都有较大区别，所以税法与会计之间的差异必然会长期存在。会计规则是为了规范会计主体的会计确认、计量、记录与报告，保证为会计信息使用者提供有用的会计信息。出于提高会计信息质量的需要，会计规则强调权责发生制、配比原则、实质重于形式等会计基本前提和会计原则，并不断充实会计基本前提和会计原则的内涵。而税法出于保证国家的税收收益和便于管理的需要，更加强调真实、合法。税法与会计之间的差异长期存在，在新会计准则体系下，两者的差异进一步扩大，差异的种类及复杂程度都有所增加，所以企业在运用新会计准则时，需要运用所得税会计方法，合理反映这些差异，使所得税费用与企业当期的收入相配比，客观、公允的反映企业的净利润，提高会计信息质量。其他部门，如税务部门也应该采取相关的措施来应对所得税新会计准则的实施。在新所得税会计准则体系下，企事业单位运用所得税会计需做好以下工作：3.1改变和提升企业的会计基础工作首先，企业应做好相关数据的收集工作。新会计准则体系下，企业的所得税会计要采用资产负债表债务法，这就需要确定企业各项资产、负债的计税基础。虽然税法主要采用历史成本原则，对资产、负债的后续计量相对简单，但是由于企业资产、负债的数量庞大，种类繁多，企业在运用所得税会计时，要在各会计期间持续地做好资产、负债计税基础相关数据的收集工作，为所得税会计提供信息基础。其次，提高会计人员的职业能力。在新会计准则体系下，会计与税法之间的差异多样化、复杂化，所得税会计中的暂时性差异与纳税调整不再有一一对应的关系，各种暂时性差异确认、计量、记