财务报告(XXXX)

,刘永泽陈立军主编,普通高等教育“十一五”国家级规划教材,第十四章财务报告,第一节财务报告概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节所有者权益变动表第六节财务报表附注,目录,一、财务报告的内容财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性书面文件提供的信息：1.经济资源信息2.企业经营业绩3.现金流动信息4.管理当局受托责任信息5.非财务信息和未来信息,第一节财务报告概述,二、财务报告的作用财务报告（或财务会计报告）的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息财务报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等1.有助于投资者和债权人等进行合理的决策2.反映企业管理当局的受托经管责任3.帮助企业管理当局改善经营管理4.帮助国家有关部门实现其经济与社会目标,三、财务报告披露方式,一般意义的财务报告包括“财务报表”和“其它财务报告”,（一）财务报表财务报表是根据公认会计准则，以表格形式概括反映企业财务状况和现金流动及经营绩效及所有者权益变动的书面文件。财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注。（二）其他财务报告根据现行国际惯例，其他财务报告的内容主要包括：管理当局的分析与讨论预测报告物价变动影响报告社会责任报告等。,四、财务报告的分类财务报表按不同的标准分类：1.按反映的内容动态报表静态报表2.编报时间中期报告年报3.编制基础个别报表汇总报表合并报表,五、财务报告的编制原则1.报表内容真实可靠2.信息具有相关性3.体现效益大于成本原则六、财务报告列报的基本要求针对财务报表的列报要求提出的1.据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表2.列报基础为持续经营3.重要性和项目列报4.列报的一致性5.财务报表项目金额间的相互抵销6.比较信息的列报7.财务报表表首与报,财务报表列报的基本要求,会计年度,以公历年度作为会计年度,记账本位币,以人民币为记账本位币,会计计量基础,企业财务报表中采用账面价值（账面余额-减值准备后的净额）计量,财务报表的编制基础,资产项目按扣除减值准备后的净额列示，以及非日常活动产生的损益直接以净额列示，不属于抵销。,财务报表列报基本要求,财务报表的重要性与单独列报原则性质或功能具有重要性（根据性质、金额大小等来判断）的项目，应当在财务报表中单独列报；性质或功能类似的项目可以合并列报；财务报表中的资产项目和负债项目的金额，收入项目和费用项目的金额不得相互抵消，但会计准则另有规定除外；列报的项目应当提供上一可比期间的比较数据。,财务报表之间的关系,年初年末,资产负债表,现金流量表：本期现金净流量,所有者权益变动表：所有者权益及其各项目的增减变动额,利润表：净利润,现金,资产负债表,所有者权益,现金,净利润到经营活动现金净流量,所有者权益,财务报表种类与报表附注,一、资产负债表概述（一）资产负债表的概念及作用资产负债表是反映企业在资产负债表日（或报告期末）全部资产、负债和所有者权益情况的报表。是一张揭示企业在一定时点上财务状况的静态报表。1.反映企业的经济资源及其分布情况，以及企业的资本结构2.据以评价和预测企业的短期偿债能力3.据以评价和预测企业的长期偿债能力4.有助于评价、预测企业的财务弹性5.有助于评价、预测企业的经营绩效,第二节资产负债表,（二）资产负债表的局限性1.资产项目计价方法不统一2.部分有价值的经济资源未能在资产负债表报告3.资产负债表的信息包含了许多主观判断及估计数4.理解资产负债表的涵义必须依靠报表阅读者的判断,（三）资产负债表的列报1.资产负债表列报总体要求(1)分类别列报(2)资产和负债按流动性列报，所有者权益呢？(3)列报相关的会计、总计项目2.资产的列报（1）流动资产与非流动资产的划分；（2）正常营业周期3.负债的列报（1）流动负债与非流动负债的划分（2）资产负债表日后事项对负债的划分的影响,满足下列条件之一的资产应归类为流动资产：预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。主要为交易目的而持有。预计在资产负债表日起一年内(含一年，下同)变现。在资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并应按其性质分类列示。,满足下列条件之一的负债应归类为流动负债：预计在一个正常营业周期中清偿。主要为交易目的而持有。在资产负债表日起一年内到期应予以清偿。企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并应按其性质分类列示。,二、资产负债表的列报格式和列报方法（一）资产负债表的格式1.报告式资产负债表2.账户式资产负债表3.我国现行资产负债表格式账户式结构左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。从整体上体现了“资产=负债+所有者权益”的会计等式。,注意各种格式的优缺点,4资产负债表项目列示内容及填列资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。资产负债表“期末余额”栏内各项数字，应当根据资产、负债和所有者权益期末情况填列。填列方法主要有：相应总账余额直接或计算填列相关明细账余额分析计算填列相应总账和明细账余额分析计算填列相关科目与其备抵科目计算填列等等综合运用上述方法分析填列,利润表又称收益表、损益表，是反映企业一定期间(如年度、季度、月份)经营成果的财务报表。追求利润是现代企业经营的主要目的，利润表受到投资者、债权人及其他关注企业未来现金流入的使用者的重视。,第三节利润表,一、不同收益计量观(一)资产负债观指通过对照前后期资产负债表的所有者权益(净资产)来确定企业在一定期间所实现的收益；所有者权益增加为利润，减少为亏损（但在此期间由所有者追加投资和分红引起的净资产变动除外）(二)收入费用观指通过设置收入、费用类账户，遵循配比原则计算当期利润，它以一定期间发生的交易或其他事项所产生的收入及费用之间的差额作为当期的收益。,二、利润表的作用1.为企业外部投资者以及信贷者作投资决策及贷款决策提供依据2.为企业内部管理层的经营决策提供依据3.为企业内部业绩考核提供重要的依据三、利润表的局限1.货币计量的局限2.历史成本计价的局限3.许多费用是估计数4.多种会计方法的选用会影响不同公司收益的比较5.利润表多半按功能性分类，不利于预测未来利润及现金流量,四、利润表的格式和列报方法（一）利润表的格式1.单步式利润表将所有收入和所有费用分别加以汇总，收入合计减费用合计从而得出本期利润2.多步式利润表将收入与费用按同类属性分别加以归集，分别计算营业利润、利润总额，最后计算出所得税后利润,资产负债表与利润表的数量关系,资产负债表,所有者权益部分,未分配利润（期末）,未分配利润（期末）,利润分配（本期）,净利润（本期）,未分配利润（期初）,利润表及股东权益变动表,2019/11/21,27,项目本期金额上期金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动净收益投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润五、其他综合收益六、其他综合收益税后净额七、综合收益总额八、每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益,“其他综合收益”反映企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。,“综合收益总额”项目反映净利润和其他综合收益税后净额的合计金额。,28,2014年会计准则新变化：综合收益的列报综合收益，是指企业在某一期间除与所有者以其所有者身份进行的交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益变动。综合收益总额项目反映净利润和其他综合收益扣除所得税影响后的净额相加后的合计金额。其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。其他综合收益项目应当根据其他相关会计准则的规定分为下列两类列报：1.以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括：(1）重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动。(2）按照权益法核算的在被投资单位不能重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额。2.以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括：(1)按照权益法核算的在被投资单位可重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额。(2）可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失。(3）现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分。(4）外币财务报表折算差额。(5）根据相关会计准则规定的其他项目。,一、现金流量表的概念及作用现金流量表是以现金的流入与流出，汇总说明企业报告期内经营活动、投资活动及筹资活动的动态报表作用：1.提供企业的现金流量信息2.对企业的支付能力、偿债能力和外部资金的需求情况做出判断3.不但可了解企业当前的财务状况，还可预测企业未来的发展情况4.便于报表使用者评估报告期内与现金有关和无关的投资及筹资活动,第四节现金流量表,二、现金流量表的编制基础具体包括：库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物,注意各项的具体内容,编表基础,现金（广义的）,三、现金流量表的结构（一）现金流量及其影响因素现金流量，是指企业某一期间内现金和现金等价物的流入与流出，即现金和现金等价物的收入与支出。现金和现金等价物各项目间的流动，不属于现金流量企业的经营业务按其与现金流量的关系：1.现金各项目之间的增减变动2.非现金各项目之间的增减变动3.现金各项目与非现金各项目之间的增减变动,不影响,不影响,影响,（二）现金流量的分类1.经营活动产生的现金流量2.投资活动产生的现金流量3.筹资活动产生的现金流量4.现金流量应按总额反映（三）现金流量表的格式现金流量表要求企业采用直接法表达经营活动的现金流量，同时揭示企业投资活动与筹资活动的现金流量。现金流量表附注资料要求揭示按间接法重新计算与表达经营活动现金流量以及不涉及现金的重大投资和筹资活动,注意各项具体内容,现金流量的分类：,经营活动产生的现金流量,投资活动产生的现金流量,筹资活动产生的现金流量,企业发生的投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项产生的现金流量。,企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动产生的现金流量。,导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动产生的现金流量。,经营活动现金流量,现金流入,现金流出,1.销售商品、提供劳务收到的现金2.收到的税费返还3.收到其他与经营活动有关的现金,1.购买商品、接受劳务支付的现金2.支付给职工及为职工支付的现金3.支付的各项税费4.支付其他与经营活动有关的现金,投资活动现金流量,现金流入,现金流出,1.收回投资收到的现金2.取得投资收益收到的现金3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额4.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额5.收到其他与投资活动有关的现金,1.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金2.投资支付的现金3.取得子公司及其他营业单位支付的现金净额4.支付其他与投资活动有关的现金,投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。,现金流入,现金流出,1.吸收投资收到的现金2.取得借款收到的现金3.收到其他与筹资活动有关的现金,1.偿还债务支付的现金2.分配股利、利润或偿付利息支付的现金3.支付其他与筹资活动有关的现金,投资活动现金流量,筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。,四、现金流量表的编制原理与方法（一）编制依据是资产负债表、利润表和所有者权益变动表及有关账户记录资料,编制现金流量表的过程就是将权责制下的会计资料转换为收付制表示的现金流动,（二）经营活动现金流量的填列1直接法直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量（1）根据相应科目记录分析填列（2）公式调整,注意公式的涵义与内容,2019/11/21,“销售商品、提供劳务收到的现金”项目,与销售商品有关的账务处理思路是：,借：现金贷：营业收入应收账款应收票据预收账款,2019/11/21,2014.08,东北财经大学,40,思路一：根据账户记录的发生额填列,销售商品、提供劳务收到的现金=本期销售商品、提供劳务收到的现金+以前期间销售商品、提供劳务在本期收到的现金+以后将要销售商品、提供劳务在本期预收的现金+本期收回前期已核销的坏账-本期销售退回支付的现金,2019/11/21,2014.08,东北财经大学,41,思路二：根据报表项目及部分账户记录资料填列,销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入+应收账款项目（期初余额期末余额）+应收票据项目（期初余额期末余额）+预收账款项目（期末余额期初余额）-本期计提坏账准备（或+本期冲回前期多提坏账准备）其它特殊项目调整,2019/11/21,【例143】甲企业本期销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为1400000元，增值税销项税额为238000元；应收票据期初余额为135000元，期末余额为30000元；应收账款期初余额为500000元，期末余额为200000元；年度内核销的坏账损失为10000元。另外，本期因质量问题发生退货，支付银行存款15000元，货款已通过银行转账支付。销售商品、提供劳务收到的现金=（1400000+238000）+（135000-30000）+（500000-200000）-15000-10000,2019/11/21,43,某企业本年：应收账款期初余额1000万元；主营业务收入10000万元；本期赊销收入6000万元；本期收回赊销款3500万元；本期核销坏账50万元；本期收回已确认的坏账200万元；坏账计提比例为10%。,销售商品取得的现金流入=4000+3500+200=10000+（1000-3450）+200-50=7700=10000+（900-3105）-95=7700,2019/11/21,2014.08,东北财经大学,44,“购买商品、接受劳务支付的现金”项目,与购买商品有关的“付现”的账务处理思路是：,借：库存商品等存货应付账款应付票据预付账款贷：现金本期购货付现=本期现购存货+应付账款、应付票据的减少数+预付账款本期增加数,2019/11/21,45,购买商品、接受劳务支付的现金本期存货的增加额+增值税进项税额-本期应付款项的净增加额-本期应付票据的净增加额+本期预付款项的净增加额特殊调整业务=本期存货的减少+存货项目期末余额-存货项目的期初余额+增值税进项税额+应付账款本期净增加额（期初余额-期末余额）+应付票据净增加额（期初余额-期末余额）+预付款项净增加额（期末余额-期初余额）特殊调整业务=营业成本+存货项目（期末余额-期初余额）+增值税进项税额+应付账款本期净增加额（期初余额-期末余额）+应付票据净增加额（期初余额-期末余额）+预付款项净增加额（期末余额-期初余额）其它特殊项目调整,2019/11/21,【例147】甲企业是商品流通企业，其2012年利润表中“营业成本”1200000元，资产负债表中“应付账款”项目年初余额60000元、年末余额40000元；“预付账款”项目年初余额为0，年末余额为10000元；“存货”项目年初余额1400000元、年末余额1800000元；当年接受投资人投入存货160000。购买商品、接受劳务劳务支付的现金=1200000+（1800000-1400000）+（60000-40000）+（10000-0）-160000=1470000（元）,2间接法间接法是以本期净利润(或净损失)为起算点，调整不增加或不减少现金的收入与费用项目；调整属于投资活动、筹资活动的收益与损失；调整与经营活动有关的非现金流动资产与流动负债的增减变动，从而计算出经营活动现金流量的一种方法。（三）投资