2016注会税法总结

1 / 56 2016 注会税法总结 第六章 关税法 第三节 完税价格与应纳税额的计算 二、关税的完税价格 完税价格是指货物的计税价格。关税的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。 一般进口货物的完税价格 1.以成交价格为基础的完税价格 正常情况下，进口货物采用以成交价格为基础的完税价格。进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。 进口货物完税价格所包含的因素可用以下图表表示： 2.对实付或应付价格进行调整的有关规定 2 / 56 计算进口货物关税的完税价格， CIF 三项缺一不可。 【例题 1 多选题】下列未包含在进口货物价格中的项目，应计入关税完税价格的有。 A.由买方负担的购货佣金 B.由买方负担的包装材料和包装劳务费 C.由买方支付的进口货物在境内的复制权费 D.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用 【答案】 BD 【例题 2 计算问答题】某进出口公司从美国进口一批化工原料共 500吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价为 20000元，买方承担包装费每吨 500元，另向中介支付佣金每吨 1000元，另向自己的采购代理人支付佣金 5000 元，已知该批货物运抵中国境内输入地起卸前的运输、保险 和其他劳务费用为每吨 2000 元，进口后另发生运输和装卸费用 300 元，计3 / 56 算该批化工原料的关税完税价格。 【答案及解析】关税完税价格 =500/10000=1175 。 3.对买卖双方之间 有特殊关系的规定。 4.进口货物的海关估价方法 对于价格不符合成交价格条件或成交价格不能确定的进口货物，由海关估价确定。海关估价依次使用的方法包括： 相同或类似货物成交价 格方法 倒扣价格方法 计算价格方法 其他合理的方法 使用 其他合理方法时，应当根据完税价格办法规定的估价原则，以在境内获得的数据资料为基础估定完税价格。但不得使用以下价格： 4 / 56 境内生产的货物在境内的销售价格；可供选择的价格中较高的价格；货物在出口地市场的销售价格；以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格；出口到第三国或地区的货物的销售价格；最低限价或武断虚构的价格。 出口货物的完税价格 出口货物的成交价格不能 确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定： 1.同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格； 2.同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格； 3.根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格； 4.按照合理方法估定的价格。 5 / 56 【例题 1 多选题】 2016 年 12 月某外贸公司向法国出口山羊板皮，海关拟对其征收出口关税。下列有关山羊板皮关税完税价格的表述中，正确的有。 A.完税价格应包括出口关税 B.完税价格应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输费用和保险费 C.完税价格应包括成交价格中单独列明的支付给境外的佣金 D.完税价格由海关以货物向境外销售的成交价格为基础审查确定 【答案】 BD 【例题 2 单选题】下列 各项中，应计入出口货物完税价格的是。 A.出口关税税额 6 / 56 B.单独列明的支付给境外的佣金 C.货物在我国境内输出地点装载后的运输费用 D.货物运至我国境内输出地点装载前的保险费 【答案】 D 完税价格中运输及相关费用、保险费的计算 【例题 单选题】某企业海运进口一批货物，海关审定货价折合人民币 5000 万元，运抵我国输入地点起卸前的运费折合人民币 20 万元，保险费无法查明，该批货物进口关税税率为 5%，则该企业应纳关税万元。 【答案】 C 【解析】完税价格 = ；关税 =5%= 。 7 / 56 【归纳】关税与消费税、增值税的关系 三、应纳税额的计算 关税应纳税额计算有如下公式： 从价计税应纳税额 关税税额 =应税进口货物数量 单位完税价格 适用税率 从量计税应纳税额 关税税额 =应税进口货物数量 单位货物税额 复合计税应纳税额 关税税额 =应税进口货物数量 单位货物税额 +应税进口货物数量 单位完税价格 适用税率 滑准税应纳税额 8 / 56 关税税额 =应税进口货物 数量 单位完税价格 滑准税税率 【相关链接】关税税额计算公式较多，按照不同计征方式适用不同公式。还要注意与进口货物在进口环节海关代征的增值税、消费税的组价公式一起记忆。 【例题 1 计算问答题】上海某进出口公司从美国进口货物一批，货物以离岸价格成交，成交价折合人民币为 1410 万元，另支 付货物运抵我国上海港的运费、保险费等 35万元。假设该货物适用关税税率为 20%、增值税税率为 17%、消费税税率为 10%。 要求：请分别计算该公司进口环节应纳关税、消费税和增值税。 【答 案及解析】首先判断进口货物完税价格为离岸价 +软件费 +卖方佣金 -买方佣金 +运保费，这是此题的核心问题。 关税完税价格 =1410+50+15-10+35=1500 进口环节关税 =150020%=300 9 / 56 进口消费税组成计税价格 =/=2000 进口环节海关代征消费税 =200010%=200 进口增值税组成计税价格 =1500+300+200=2000 进口环节海关代征增值税 =200017%=340 。 【例题 2 单选题】坐落在县城的某日化厂为增值税一般纳税人， 2016 年 2 月进口一批香水精，出口地离岸价格 85 万元，境外运费及保险费共计 5 万元，海关于 2 月 15 日开具了专用缴款书，日化厂缴纳进口环节税金后海关放行；日化厂将进口的香水精的 80%用于生产高级化妆品。本月从国内购进材料取得增值税专用发票，注明价款 120万元、增值税 第五节 土地增值税税率、应税收入与扣除项目 三、扣除项目的确定 【归纳】土地增值税扣除项目 取得土地使用权所支付的金额 适用新建房地产转让和10 / 56 存量房地产转让 包括：地价 +获取时按国家规定缴纳的费用 房地产开发成本 适用新建房地产转让 房地产开发费用 适用新建房地产转让 包括：利息 +5% 以内 或： +10% 以内 与转让房地产有关的税金 适用新建房地产转让和存量房地产转让 包括：营业税、城建税、两个附加 印花税 财政部规定的其他扣除项目 适用房地产开发纳税人的房地产开发行为 包括： +20% 旧房及建筑物评估价格 适用存量房地产转让 11 / 56 评估价格 =重置成本价 成新度折扣率 或：购房发票所载金额 1+5% 售买年限加计扣除 【分类归纳 1】房地产开发企业转让新房可扣除的项目： 取得土地使用权所支付的金额 房地产开发成本 房地产开发费用 利息 +5% 以内或： +10% 以内 与转让房地产有关的税金 营业税； 城建税和教育费附加、地方教育附加。 财政部规定的其他扣除项目 +20% 12 / 56 【分类归纳 2】非房地产开发企业转让新建房可扣除的项目： 取得土地使用权所支付的金额 房地产开发成本 房地产开发费用 利息 +5% 以内或： +10% 以内 与转让房地产有关的税金 营业税； 印花税； 城建税和教育费附加、地方教育附加。 【分类归纳 3】各类企业转让存量房可扣除的项目： 取得土地使用权所支付的金额 与转让房地产有关的税金 营业税； 印花税； 城建税和教育费附加、地方教育附13 / 56 加； 不能取得评估价格而需按发票所载金额加计时，可单独扣除原买房时的契税。 房屋及建筑物的评估 价格 评估价格 =重置成本价 成新度折扣率 不能取得评估价格的，按发票所载金额并从购买年度起至转让年度止每年加计 5 【分类归纳 4】各类企业转让未经开发的土地： 取得土地使用权所支付的金额； 转让环节的税金 【例题 多选题】以下项 目中，转让新建房地产和转让存量房，在计算其土地增值税增值额时均能扣除的项目有。 A.取得土地使用权所支付的金额 B.房地产开发成本 14 / 56 C.与转让房地产有关的税金 D.旧房及建筑物的评估价格 【答案】 AC 【提示】一个教材之外的考点： 纳税人转让旧房及建筑物时，因纳税需要对房地产进行评估所支付的评估费可以作为计算土地增值税的扣除金额，但是因纳税人隐瞒、虚报成交价格等被按照评估价格计税时发生的评估费不允许在计算土地增值税时扣除。 【例题 1 多选题】转让旧房产，计算其土地增值税增值额时准予扣除的项目有 A.旧房产 的评估价格 B.支付评估机构的费用 C.建造旧房产的重置成本 15 / 56 D.转让环节缴纳的各种税费 【答案】 ABD 【例题 2 单选题】转让旧房产，计算其土地增值税增值额时准予扣除的项目是。 A.房屋的净值 B.建造旧房产的重置成本 C.房屋开发费用 D.转让环节缴纳的各种税费 【答案】 D 第 六节 土地增值税应纳税额的计算 一、增值额的确定 16 / 56 通过收入减除扣除项目求得 关于评估价格的使用 纳税人有下列情形之一的，按照房地产评估价格计算征收： 隐瞒、虚报房地产的成交价格的； 提供的扣除项目不实的； 转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的。 【提示】 1.房地产评估价格是由政府批准设立的房地产评估机构根据相同地段、同类房地产进行综合评定的价格。不是由税务机关进行评估。 2.税务机关可根据评估价格确定房地产转让收入。 3.税务机关可根据评估价格确定扣除项目金额。 17 / 56 【例题 单选题】按照土地增值税有关规定，纳税人提供扣除项目金额不实的，在计算土地增值税时，应按照。 A.税务部门估定的价格扣除 B.税务部门与房地产主管部门协商的价格扣除 C.房地产评估价格扣除 D.房地产原值减除 30%后的余值扣除 【答案】 C 二、应纳税额的计算方法 计算土地增值税的步骤和公式 第一步，计算收入总额 第二步，计算扣除项目金额 18 / 56 第三步，用收入总额减除扣除项目金额计算增值额 土地增值额 =转让房地产收入 -规定扣除项目金额 第四步，计算增值额 与扣除项目之间的比例，以确定使用税率的档次和速算扣除系数 第五步，套用公式计算税额。公式为： 应纳税额 =增值额 税率 -扣除项目金额 速算扣除系数 土地增值税计算的命题规律 关于土地增值税的计算的命题，已经经历了从传统 “ 步骤型 ” 到 “ 配比型 ” 的变化。 【例题 1 计算问答题】某房地产开发公司与某单位于 1997年 3 月正式签署一写字楼转让合同，取得转让收入 15000 万元，公司即按税法规定缴纳了有关税金。已知该公司为取得土地使用权而支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用为 3000 万元；投入房地产开发成本为 4000万元；房地产开发费用中的利息支出为 1200 万元。另知该公司 所在省人民政府规定的房地产开发费用的计算扣除比例为 10%。请19 / 56 计算该公司转让此楼应纳的土地增值税税额。 【答案及解析】 确定转让房地产收入 15000万元。 确定转让房地产的 扣除项目金额： 取得土地使用权所支付的金额为 3000万元 房地产开发成本为 4000万元 房地产开发费用 =10%=700 与转让房地产有关的税金 =150005%+150005%=825 从事房地产开发的加计扣除 =20%=1400 转 让 房 地 产 的 扣 除 项 目 金 额=3000+4000+700+825+1400=9925 计算转让房地产的增值额 =15000-9925=5075 20 / 56 计算增值额与扣除项目金额比率 =5075992551% 计算应纳土地增值税税额： 第一种计算方法： 应纳土地增值税税额 =992550%30%+40%= 第二种计算方法： 应纳土地增值税 =507540% -99255%= 。 【例题 2 计算问答题】李某系某市居民，于 XX 年 2 月以50万元购得一临街商铺，同时支付相关税费 l万元，购置后一直对外出租。 XX 年 5 月，将临街商铺改租为卖，以 80 万元转让给他人，经相关评估机构评定，房屋的重置成本价为70万元，成新度折扣率为 80%。 要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。 李某转让商铺应缴纳的营业税、城建税、教育费附加。 21 / 56 李某转让商铺应缴纳的印花税。 李某转让商铺应 缴纳的土地增值税。 【答案及解析】 营业税、城建税和教育费附加 =5%= 印花税 =80%= 可扣除项目 =7080% = 增值额 =80 = 增值率 =/100%=% 50% 土地增值税 =30%= 。 【归纳】配比型 项目配比计算方法 在纷繁成本费用项目条件中，只有已售房地产的地价成本和22 / 56 建造成本可扣除；未开发以及以开发未售的地价成本和建造成本不可扣除。 【例题 计算问答题】某房地产开发公司于 2016 年 1 月受让一宗土地使用权，支付地价款 6000 万元，当月办好土地使用权权属证书。 2016 年 2 月至 2016 年 3 月中旬该公司将受让土地 70%的面积开发建造一栋写字楼。在开发过程中，支付给建筑公司的劳务 费和材料费共计 5800 万元；发生利息费用 300万元，不高于同期银行贷款利率并能提供金融机构的证明。 3月下旬该公司将开发建造的写字楼总面积的 20%转为公司的固定资产并用于对外出租，其余部分对外销售。2016 年 4 月 6 月该公司取得租金收入共计 60 万元，销售部分全部售完，取得销售收入 14000 万元。该公司在写字楼开发和销售过程中，共计发生管理费用 800万元、销售费用400万元。 要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。 计算该房地产开发公司 2016 年 4 6 月共计应缴纳的营业税。 23 / 56 计算该房地产开发公司 2016年 4 6月共计应缴纳的城建税和教育 费附加。 计算该房地产开发公司的土地增值税时应扣除的土地成本。 计算该房地产开发公司的土地增值税时应扣除的开发成本。 计算该房地产开发公司的土地增值税时应扣除的开发费用。 计算该房地产开发公司销售写字楼土地增值税的增值额。 计算该房地产开发公司销售写字楼应缴纳的土地增值税。 【答案及解析】 4 6月应缴纳的营业税 =605%+140005%=703 4 6月应缴纳的城建税和教育费附加 =3+700= 应缴纳的契税 =60003%=180 24 / 56 应扣除的土地成本 =70%80%= 应扣除的开发成本 =580080%=4640 应扣除的开发费用 =30080%+5%= 240+= 该房地产开发公司销售写字楼应缴纳土地增值税的增值额=14000- 700+70+4640+20% =14000-11136=2864 增值率 =2864/11136100%=% 销售写字楼应缴纳的土地增值税 =286430% -111360= 。 第七章 资源税法和土地增值税法 【考情分析】 本章地位：属 于小税种中的重点章节，近三年在考试中所占比重较高。 题型：以单选题、多选题为主，土地增值税可能出计算题或综合题。 25 / 56 分值：在 2016 年考试大纲中，能力等级 13级均涉及，预计在 2016 年考试中本章分值 13分左右。 【内容介绍】 第一节 资源税纳税义务人与税目、税率 第三节 资源税税收优惠和征收管理 第四节 土地增值税纳税义务人与征税范围 第五节 土地增值税税率、应税收入与扣除项目 第七节 土地增值税税收优惠和征收管理 【教材变化】 将原教材第七章与第八章合并为一章，各节内容进行整合，新增资源税的演变史和作用、土地增值税的演变史以及作用，其他内容没有实质性变化。 26 / 56 第一节 资源税纳税义务人与税目、税率 * 属于对自然资源占用课税的范畴。 一、纳税义务人 在我国领域及管辖海域开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。 注意 1.进口不征，出口不退 资源税是对在我国境内生产或开采应税资源的单位或个人征收，而对进口应税资源产品的单位或个人不征资源税。对出口应税产品也不退已纳的资源税。 或自用时一次性征收，而对已税产品批发、零售的单位和个人不再征收资源税。 3.自 2016 年 11月 1 4.收购未税矿产品的独立矿山、联合企业和其他单位为资源27 / 56 税的扣缴义务人。 二、税目、税率 * 税目 7 大类 纳税人在开采主矿产品过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。 税率 纳税人开采或生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或销售数量； 【例题 多选题】下列各项中，属于资源税纳税义务的人有 A.进口盐的外贸企业 B.开采 原煤的私营企业 C.生产盐的外商投资企业 28 / 56 D.中外合作开采石油的企业 答疑编号 5788070101 正确答案 BCD 答案解析资源税进口不 征，出口不退；自 2016 年 11月1 日起，中外合作开采石油企业，征收资源税。 【例题 多选题】下列各项中，应征收资源税的有 A.进口的天然气 B.专门开采的天然气 C.煤矿生产的天然气 D.与原油同时开采的天然气 答疑编号 5788070102 答案解析进口天然气不征收资源税。专门开采的天然气和与原油同时开采 的天然气征税；煤矿生产的天然气暂不征税。 正确答案 BD 【例题 单选题】下列企业既是增值税纳税人又是资源税纳税人的是。 A.销售有色金属矿产品的贸易公司 B.进口有色金属矿产品的企业 C.在境内开采有色金属矿产品的企业 29 / 56 D.在境外开采有色金属矿产品 的企业 答疑编号5788070103 答案解析 A 选项只交增值税，资源税不征； B 选项进口矿产品的企业需要缴 纳增值税，但是不需要缴纳资源税； D 选项境外开采的企业是我国是不征收增值 税和资源税。 正确答案 C 三、扣缴义务人适用的单位税额 第二节 资源税计税依据与应纳税额的计算 * 一、资源税的计税依据 销售额、销售数量 从价定率征收的计税依据 销售额 1.同时符合两项条件的代垫运费； 2.同时符合三项条件的代为收取政府性基金、行政事业性收30 / 56 费。 从量定额征收的计税依据 销售数量 1.包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量； 2.纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量 3.纳税人在资源税纳税申报时，除另有规定外，应当将其应税项目和减免税项目 分别计算和报送。 【例题 单选题】纳税人开采原煤销售的，其资源税的征税数量为。 A.开采数量 B.实际产量 C.计划产量 31 / 56 D.销售数量 答疑编号 5788070104 正确答案 D 【例题 单选题】某铅锌矿 2016 年销售铅锌矿原矿 80 000吨，另外移送入选精矿 30 000 吨，选矿比为 30%。当地适用的单位税额为 2元 /吨，该矿当年应缴纳资源税。 万元 万元 万元 万元 答疑编号 5788070105 正确答案 D 32 / 56 答案解析应缴纳资源税 2 360000 【例题 单选题】某产盐企业， 2016 年 5月份以外购液体盐3000 吨加工成固体盐 600 吨，以自产液体盐 5000 吨加工成固体盐 1000 吨，当月销售固体盐 1500吨，取得销售收入 300万元，已知液体盐每吨单位税额 5 元、固体盐每吨单位税额40元，该产盐企业 5 月份应缴纳 资源税。 元 元 元 元 答疑编号 5788070106 正确答案 C 答案解析纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐33 / 56 税额征税。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。应纳税额=150040 30005 45000 二、应纳税额的计算 1.从价定率 应纳税额销售额 税率 2.从量定额 应纳税额课税数量 单位税额 代扣代缴应纳税额收购未税矿产品的数量 适用的单位税额 第三节 资源税税收优惠和征收管理 一、减税、免税项目 * 2.纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因造成重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。 3.自 XX年 2 月 1日起，北方海盐资源税暂减按每吨 15元征收；南方海盐、湖盐、 井矿盐资源税暂减按 10元 /吨；液体盐资源税暂减按 2 元 /吨。 4.减免税项目应该单独核算。 5.对地面抽采煤层气暂不征收资源税。 34 / 56 【例题 多选题】下列各项中，应征资源税的有 。 A.开采的大理石 B.进口的原油 C.开采的煤矿瓦斯 D.生产用于出口的卤水 答疑编号 5788070107 正确答案 AD 答案解析资源税进口不征、出口不退；开采的煤矿瓦斯免征资源税。 【例题 单选题】 某油田 2016年 3 月生产原油 6400吨，当月销售 6100 吨，对外赠送 5 吨，另有 2 吨在采油过程中用于加热、修井，每吨原油的不含增值税销售价格为 5000元，增值税 850元。当地规定原油的资源税税率为 8%，该油田当35 / 56 月应缴纳资源税。 元 元 元 答疑编号 5788070108 正确答案 B 答案解析开采原油过程中用于加热、修井的原油，免征资源税。当月应缴纳资源税 50008% 2442000。 二、出口应税产品不退资源税的规定 【例题 多选题】下列各项关于 资源税减免税规定的表述中，正确的有。 A.对出口的应税产品免征资源税 B.对进口的应税产品不征收资源税 C.开采原油过程中用于修井的原油免征资源税 D.开采应税产品过程中因自然灾害有重大损失的可由省级政府减征资源税 答疑编号 5788070109 答案解析纳税人开采或生产应税产品过程中，因意外事故或自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税，所以 D是正确 的。 正确答案 BCD 三、纳税义务发生时间 * 36 / 56 【例题 多选题】下列各项中，符合资源税纳税义务发生时间规定的有。 A.采取分期收款结算方式的为实际收到款项的当天 B.采取预收贷款结算方式的为发出应税产品的当天 C.自产自用应税产品应征资源税的为移送使用应税产品的当天 D.采取其他结算方式的为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天 答疑编号 5788070110 答案 解析选项 A 采取分期收款结算方式的为合同约定的收款日期当天 正确答案 BCD 四、纳税期限 1日、 3日、 5 日、 10日、 15日或者 1 个月 第二节 应纳税所得额 的计算 三、扣除原则和范围 14.有关资产的费用 企业转让各类固定资 产发生的费用：允许扣除； 企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费：准予扣除。 37 / 56 15.总机构分摊的费用 非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境 外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。 16.资产损失 企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除； 企业因资产盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业资产损失，准予与资产损失 起在所得税前按规定扣除。 【例题 计算问答题】某企业 2016 年毁损一批库存材料，账面成本 10120 元，保险公司审理后同意赔付 8000 元，该企业的损失已向税务机关进行了专项申报，其在所得税前可扣除的损失金额为多 少。 38 / 56 【 答 案 及 解 析 】 不 得 抵 扣 的 进 项 税 额=17%+12011%=1700+= 在所得税前可扣除的损失金额为： 10120+=。 17.其他项目 如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，准予扣除。 【例题 多选题】下列支出中，在符合真实性原则的前提下，可以从应纳税所得额中直接据实扣除的有。 A.违约金 B.诉讼费用 C.提取未支付的职工工资 D.实际发生的业务招待费 【答案】 AB 39 / 56 18.手续费及佣金支出 【解释】对于与生产经营有关的手续费、佣金支出有五个方面的限制： 第一，手续费、佣金有支付对象的限制 不能是交易双方人员。手续费、佣金的支付对象应该 是具有合法经营资格的中介服务企业或个人。 第二，手续费及佣金支出有计算基数和开支比例限制。 对于保险企业，财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的 15%计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的 10%计算限额。 对于其他企业，按与具有合法经营资格中介服务机构或个人所签订服务协议或合同确认的收入金额的 5%计算限额。 电信企业在发展客户、拓展业务等过程中，需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额 5%的部分，准予在企业所40 / 56 得税前据实扣除。 从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业，其为取得该类收入而实际发生的营业成本，准予在企业所得税前据实扣除。 第三，手续费及佣金支出既不能变换名目计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用；也不能坐冲收入。 第四，手续费和佣金有支付方式限制。 除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。 第五，企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。 【例题 单选题】下列符合企业所得税佣金扣除规定，可以在所得税前扣除的佣金是。 A.甲企业销售给乙企业 1000 万元货物，签订合同并收取款项后，甲企业支付乙企业采购科长 40万元 B.甲企业委托丁中介公司介绍客户，成功与丁介绍的客户完41 / 56 成交易，交易合同表明交易金额 300 万元，甲 企业以 18 万元转账支票支付丁中介公司佣金 C.丙企业委托丁中介公司介绍客户，成功与丁介绍客户完成交易，交易合同表明交易金额 500 万元，丙企业以 20 万元现金支付丁中介公司佣金 D.乙企业支付某中介个人万元佣金，以酬劳其介绍成功 10万元的交易 【答案】 D 19.保险公司缴纳的保险保障基金 保险公司按下列规定缴纳的保险保障基金准予据实税前扣除： 保险公司有下列情形之一的，其缴纳的保险保障基金不得在税前扣除： 财产保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产 6%的。 人身保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产 1%的。 42 / 56 保险公司按国务院财政 部门的相关规定提取的未到期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金、已发生已报案未决赔款准备金和已发生未报案未决赔款准备金，准予在税前扣除。 保险公司实际发生的各种保险赔款、给付，应首先冲抵按规定提取的准备金，不足冲抵部分，准予在当年税前扣除。 20.根据企业所得税法第二 十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在 财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过企业所得税法和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。 21.企业维简费支出企业所得税税前扣除规定 维简费指的是从成本费用中提取的专用于维持简单再生产的资金。由于从会计核算角度看，维简费的提取影响成本费用，能否得到税法认可进行所得税前的扣除， 2016 年之前，不同行业有不同的规定。自 2016 年 1 月 1 日起，各行业维43 / 56 简费的基本规则进行了统一。 【基本规定】 实际发生的开支区分收益性支出与资本性支出 企业实际发生的维简费支出，属于收益性支出的，可作为当期费用税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。 不认可预提的方式 企业按照有关规定预提的维简费，不得在当期税前扣除。 【解释】 2016年之前，煤矿企业维简费支出执行的就是上述政策，但 其他行业没有具体规定，导致非煤矿企业无所适从，各地执行口径也有差异。 2016 年 1月 1 日起，各行业企业维简费处理规定都依照煤矿企业维简费的税收政策。因此，上述政策对煤矿企业而言没有变化，前后一致，但一些非煤矿企业就有可能会有前后政策的变化。对于本规定实施前，企 22.企 业参与政府统一组织的工矿棚户区改造、林区棚户区改造、垦区危房改造并同时符合一定条件的棚户区改造支44 / 56 出，准予在企业所得税前扣除。 同时符合一定条件的棚户区改造支出，须同时满足 6项条件。在企业所得税年度纳税申报时，企业应向主管税务机关提供其棚户区改造支出同时符合 6项规定条件的书面说明材料。 【归纳与回顾】 1.主要扣除规则 2.税会差异可结转下年的项目： 职工教育经费的超支数； 广告费和业务宣传费的超支数。 四、不得扣除的项 目 计算应纳税所得额时不得扣除的项目： 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； 45 / 56 企业所得税税款； 税收滞纳金； 罚金、罚款和被没收财物的损失； 【归纳总结】 不符合税法规定的捐赠支出； 赞助支出； 未经核定的准备金支出； 企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费 ，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除； 与取得收入无关的其他支出。 【例题 1 单选题】下列各项支出中，可以在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的是。 46 / 56 A.向投 资者支付的股息 B.合理的劳动保护支出 C.为投资者支付的商业保险费 D.内设营业机构之间支付的租金 【答案】 B 【例题 2 单选题】以下各项支出中，可以在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的是。 A.支付给母公司的管理费 B.按规定缴纳的财产保险费 C.以现金方式支付给某中介公司的佣金 D.赴灾区慰问时直接向灾民发放的慰问金 47 / 56 【答案】 B 【例题 3 多选题】在计算应纳税所得额时不得扣除的项目有。 A.为企业子女入托支付给幼儿园的赞助支出 B.利润分红支出 C.企业违反销售协议被采购方索取的违约金 D.违反食品卫生法被政府处以的罚款 【答案】 ABD 随堂练习 【提示】点击上面的 “ 随堂练习 ” 即进入相关的试卷。 2016年注会考试：科目特点及报考建议 2016年 CPA考试备考已经开始，注册会计师考试专业阶段一48 / 56 共分六个考试科目，各科目之间既有联系也有区别，了解注会不同科目 自身的特点有助于高效备考。虽然 2016 年 CPA考试报名时间现在还没有公布，但是 2016 年 CPA 预习计划表早已出炉了。 下面，浦江财经小编为大家总结的六个科目特点及备考建议，供 2016 年注会考生参考。 一、会计 会计科目特点 注会是高楼，会计是基础，极为重要。大家都知道会计、审计、财管是注会的三大高山，首先需要爬的就是会计。只有拿下了会计才等于注会学习的真正开始， 所以有的人说拿下了会计就等于占据了注会的半壁江山。 CPA 考试的会计学习要注重理解。会计的学习能够有效发散学习思维，影响到其他科目的学习，注会各个科目都是有一定联系的，通过思考一个完整的企业交易业务就可以将注会几个科目串联起来，也能突出实务操作的处理，对会计人的能力提出了更高的要求。科目是活学活 用的，经常发散一下49 / 56 更有利于对注册会计师知识体系的理解。 会计科目报考建议 1、报考一门：会计。只报考一门建议从会计开始，从此开始注会的学习旅程，注意打好基础，不要只为了 60分通过，考虑到会计的重要意义，学习不好同样会影响到注会整体的学习。 2、报考两门：会计 +税法 /财管。税法的所得税学习对于会计的学习很重要；而会计科目对财管的学习也很重要。不过财管和税法相比，税法更合适一些。 3、报考三门：会计 +税法 +财管。会计和税法的学习可以明显促进财管，所以财管不宜单独报考 ，要注意知识体系的内部联系。财管的学习最好位于会计之后，学习周期不是很长。当然，由于财管难度较大，复习上存在一定困难，若时间相对并不是很充裕，则也可以选择会计 +税法 +经济法 /战略，经济法和战略属于注会考试中难度较小科目，比较容易攻克。 4、报考四门：会计 +税法 +财管 +风险管理。主要考虑的是难50 / 56 度问 题，而且也是学习时间的问题。因为风险管理适合在财管之后学习，学习顺序上与税法可以 并列，位于会计和财管之后，总体上不是太影响注会的整体安排。 5、报考五门：可以在之前分析的基础上，增加一两门比较简单的或者自己擅长的科目。 二、审计 审计科目特点 教材所讲解的内容只注重了各知识点的介绍，缺乏对整个审计工作程序的系统阐述。又由于审计科目的理论性和操作性都很强，理论为实务操作提供了方向性的指导。故而在实际运用过程中，很多地方都需要注册会计师进行专业、合理、准确地判断。对于审计一科问题的解答在其内容和方法上都具有不确定性和多样性的特点，而考生大多 数都没有从事审计工作的执业经验或是对审计缺乏一定的敏感性，所以容易致使绝大多数的考生盲目进行机械式的学习，答题过程中漫无目的，很难准确分析到题目的中心要点。 51 / 56 审计科目报考建议 审计、 会计：学习审计需要有一定的会计基础，学习顺序应该是在会计之后，会计和审计虽然都是难度比较大的科目，但是在一起学习可以相互促进，花费的时间要少于单独学习两门的时间。 审计、公司战略与风险管理：风险管理科目有内部控制的相关内容，这些对学习审计是很有帮助的，学员只有掌握了企业的内部控制设置，比如各个环 节的票据、流程等等，才能理解审计程序设置的原因和目的，也才能自己理解和掌握好审计程序的具体运用