会计毕业论文-浅议我国事业单位会计准则.doc

浅议我国事业单位会计准则摘 要我国的事业单位主要包括各级党政机关，教科文卫，以及新闻出版、体育、环境监测、城市建设等等，此外，还有一些机关的附属机构和法律服务所等。随着我国经济体制改革不断深入发展，到如今十八大对加快转变市场经济体制发展方式做出了新要求，社会主义经济制度与市场的联系越来越紧密，事业单位的会计环境也随之发生了较大变化，使得我国现行的事业单位会计准则和制度已经不能适应事业单位会计核算和业务发展的需要，现行的事业单位会计制度于十年前制定，不可避免的无法满足解决新问题的需要，且存在多处交叉重叠和漏洞，准则的不统一不规范，容易给事业单位的正常运作带来较大影响。因此，我国会计准则制定人员应在结合我国实际和中国特色的基础上，充分借鉴国际经验，构建新时代下的政府与非营利组织会计准则。本文就试着对于构建我国事业单位可行的会计准则提出一些思路。【关键词】事业单位 会计准则 新时代 构建AbstractChinas institutions mainly includes the party and government organs at all levels, education, and the press and publication, sports, environmental monitoring, urban construction, etc., in addition, there are some authority of subsidiary institutions and legal services, etc. As Chinas economic system reform deepening development, to now eighteen to accelerate transformation of the market economy development mode to make the new requirements, the socialist economic system and market are increasingly linked, the institution accounting environment has undergone great changes, making the current institution accounting standards and system already can not adapt to the institution accounting and business development needs, the current institution accounting system formulated in ten years ago, inevitable cant satisfy the need of solving new problems, and the existing overlap and loopholes, criterion of disunity is not standard, easy to institutions with great influence on the normal operation. Therefore, our country accounting standards establishing personnel should be in combination with the reality of our country and on the basis of Chinese characteristics, fully USES international experience for reference, and set up a new era of government and non-profit organization accounting standards. This paper will try to construct our country institution feasible accounting standards puts forward some ideas.Keywords：Public Institution Accounting Standards The New Age Construction目 录中文摘要Abstract一、事业单位概述1（一）事业单位概念1（二）事业单位特征1二、我国事业单位会计体系现状1三、中美非营利组织会计制度对比2（一）经济业务范围对比2（二）财务报表披露对比2（三）财务信息使用者对比3（四）会计制度制定机构对比3四、现阶段我国事业单位会计制度的弊端3（一）会计原则的弊端及对策3（二）会计核算的弊端及对策3（三）会计报表的弊端及对策4五、构建我国事业单位会计准则体系前提5（一）我国事业单位会计的地位5（二）我国事业单位会计准则体系的制定主体选择5（三）我国事业单位会计准则体系的制定基础选择5六、我国事业单位会计准则体系的初步构想6（一）建立我国事业单位会计概念框架6（二）建立统一的事业单位会计准则体系6（三）成立专门准则制定机构7（四） 我国事业单位会计准则体系的设计7七、结语7参考文献8一、事业单位概述（一）事业单位概念事业单位，是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。事业单位一般要接受国家行政机关的领导，要有其组织或机构的表现形式，要成为法人实体。它们参与社会事物管理，履行管理和服务职能，宗旨是为社会服务。事业单位绝大部分由国家出资建立，大多为行政单位的下属机构，也有一部分由民间建立，或由企业集团建立。 据有关专家初步统计，中国的事业单位机构数量近130万个，约有4000万从业人员，涉及到医疗卫生、公共教育、文化传播、福利机构、体育等各个领域和行业。（二）事业单位特征事业单位是计划经济时代形成的、中国特有的社会组织类型。从总体上看，事业单位具有非政府机关、非营利特征。 与机关单位和企业单位相比，事业单位具有以下特点： 一是事业单位不代表国家行使行政权力，不具有行政职能（不包括法律、法规授权的具有公共事务管理职能的事业单位）。 二是事业单位通常以社会公益为主要发展取向，具有社会和经济双重属性，需兼顾社会和经济双重效益。 三是事业单位一般以脑力劳动者为主体，是人才知识密集程度较高的社会组织，其劳动成果一般是知识和精神产品。 四是事业单位门类繁多，情况复杂，既有社会公益性事业单位，又有经营开发性事业单位；既有全额拨款、差额拨款的事业单位，又有自收自支、企业化管理的事业单位；既有党政机关举办的事业单位，又有社会力量举办的事业单位；既有数万人的大型事业单位，又有几个人的小型事业单位。事业单位可谓人员多、门类广一、跨度大。二、我国事业单位会计体系现状非营利组织一词是从西方引进来的, 在我国正式文件或法规中还没有出现过。但在我国现实生活中, 这类组织是大量存在的。事业单位是我国所独有的名词。许多人认为, 非营利组织在我国就是指我们通常所说的事业单位, 因此, 关于非营利组织的会计规范就是有关事业单位的会计规范。但是, 除了事业单位以外,还有大量的非企业、非政府的民间非营利组织, 关于这些民间非营利组织会计,财政部有统一发布的非营利组织会计制度。我国事业单位的会计规范、民间非营利组织会计规范, 可以说是由财政部发布的一系列事业单位会计准则和制度所组成的。可以说我国现行事业单位会计准则和制度自颁布实行至今对规范事业单位会计核算, 加强事业单位财务管理起到了巨大的作用。但是尽管如此, 仍然显得比较混乱, 不成体系。随着我国经济体制改革不断深入发展, 事业单位与市的关系越来越密切, 事业单位的会计环境也随之发生了巨大的变化, 这就使得现行的事业单位会计准则和制度有些已不能适应事业业务发展的需要。也可以这样说, 我国对企业和事业单位会计分别制订 企业会计准则、财政总预算会计制度、行政单位会计制度、事业单位会计准则和事业单位会计制度以及民间非营利组织会计制度, 在具体操作中存在一些矛盾与困惑。一方面, 事业单位会计准则本身存在的缺陷, 由于此准则是十年前制定的, 如今我国事业单位的会计环境已发生了很大的变化, 因此, 还以此准则来规范, 就会不可避免地造成会计信息披露被扭曲。另一方面, 现行事业单位会计准则和制度的适用范围受到限制, 因为, 事业单位会计准则第二条规定, 该准则只适用于各级各类国有事业单位, 这样一来, 一些社会团体、行业协会和民间组织等非国有事业单位遵照什么会计准则和制度进行会计核算就没有一个统一的规标准, 从而使得一些非国有事业单位在财务管理上无章可循, 势必导致这些单位的财务行为难以规范, 产生很多财务管理问题, 并阻碍这些单位的健康发展, 甚至造成不必要的损失。此外 事业单位会计准则、事业单位会计制度和民间非营利组织会计制度是一种准则加制度的模式, 形成我国事业单位会计体系也是一种准则加制度的模式。而这种“基本准则加行业制度”的模式, 应当说只是一种过渡模式, 因为两者既存在交叉重叠, 又存在空白之处, 不利于加强非营利组织的财务管理。三、中美非营利组织会计制度对比（一）经济业务范围对比我国非营利组织会计制度所涉及的经济活动较为简单，涵盖的会计科目较少。美国事业单位业务所涉及的经济活动更为广泛，且会计科目设立的更为详尽，其会计制度的设立相对我国来说更为具体，特别是对财务报表的编制与披露有着详尽的规定，以短期债务为例，美国非营利组织会计制度还特别提到了通知即付债务，预期非筹资短期债务以及缺勤补偿的负债等。这是由于我国非营利组织机构尚处于发展阶段，涉及到的经济业务也较少，会计处理方法也相对简化。（二）财务报表披露对比美国非营利组织会计制度较我国而言更加具体，在各个会计科目上都有所体现，特别是对于财务呈报的编制与披露有相当详尽的规定，其中FASB第 117 号准则公告要求所有的非营利组织提供体现整体组织观的财务报告，也即净资产财务报告模式，摆脱了建立在基金基础上的非整体、传统的报告模式。（三）财务信息使用者对比美国对会计信息的披露充分满足了相关性与可靠性的质量要求，其会计准则主要用于规范如何向外部会计信息使用者提供财务报告，侧重于满足公民、立法机构、监督机构、投资者和捐赠人等相关利益者的需要。而我国立足于向各级人民代表大会及其代表、国家各级审计机关、非营利组织的服务对象、纳税人、资源捐赠者、财政部门和上级单位等提供财务信息，对于会计信息的披露未能充分考虑社会公众的需要。（四）会计制度制定机构对比美国对其公立非营利组织和私立非营利组织分别执行两套不同的会计准则，并分别由政府会计准则委员会(GASB)和财务会计准则委员会(FASB)负责制定。我国会计制度由政府财政部负责制定。四、现阶段我国事业单位会计制度的弊端（一）会计原则的弊端及对策弊端：事业单位会计以收付实现制为核算基础，从而导致会计信息缺乏真实有效性。1不能如实反映事业单位的资产和负债。事业单位会计采用收付实现制，虽然能客观地反映事业单位的现金流量，将本期全部现金收入作为本期的收入，本期的全部现金支出作为本期的耗费。这就使得当期成本费用反映不真实；单位的资产和负债反映不全面。2会计年度内收支项目不配比。事业单位大的支出项目，如：大型固定资产购置、房屋修缮费用，并非每年发生，但是在发生的年度，支出增大，造成当年结余减少，使当期收支不配比，计算的结余也不是真正的结余。对策：权责发生制是事业单位会计改革的方向。引入权责发生制的核算方式，争取将事业单位会计制度早日融入企业会计制度。随着我国经济的迅速发展，事业单位对财务信息的需求也发生较大的变化，权责发生制核算的会计信息更能够从根本上用于评价事业单位的财务状况和经营活动，更能够全面地反映事业单位的资金运行过程，更加符合会计核算的客观性和谨慎性原则。根据权责发生制原则，收入只有在提供服务时才加以确认，而且在接受服务以后，就应该将相应的义务确认为当期费用，并将其作为债务列入资产负债表。（二）会计核算的弊端及对策弊端：1关于固定资产的核算问题。事业单位的固定资产以固定资产和固定基金同时反映固定资产的价值，并且固定资产在使用过程中不提取折旧。事业单位的这种核算方法有很大的弊端：(1)价值失真。随着使用时间的延长，账面价值与现时净值会逐渐背离。(2)净资产虚增。随着固定资产的磨损，以账面原值核算固定基金，使资产负债表中净资产指标不能反映资产的实际状况，虚增净资产。(3)收入和成本不匹配。事业单位的固定资产不提折旧，业务活动成本也不包括折旧费用，使得成本核算不完整。固定资产原值已不能真实反映固定资产的实际价值。一方面，事业单位在购建固定资产时，虚增了事业成本；另一方面，固定资产不计提折旧，人为降低了取得相应收入的成本，虚增了盈余，且不能真正体现会计核算的配比原则。2关于将基建会计纳入事业单位会计大账的问题。事业单位基建会计与财务会计两张皮，为事业单位的财务管理和资产管理带来了不少问题。因此，在改进事业单位会计制度时，要将基建会计纳入大账，并必须将与基建相关的核算内容补充进去，同时设计相应的基建报表，以此满足事业单位内部和主管部门的管理需要和信息需要。对策：1改进固定资产的核算。(1)关于事业单位外购固定资产的会计核算，建议取消固定基金科目，购置固定资产时不必按照资金来源列支，应该直接按照实际支付的全部价款借记：固定资产科目，贷记：银行存款等资产类科目；(2)事业单位一般而言都会拥有数额较大、数量较多的固定资产，这些资产名义上属于全民所有，事业单位负有使这些资产保值增值的义务。然而，由于当前事业单位会计核算的诸多疏漏，使得这些资产的核算不够真实。所以，建议事业单位应该像企业一样对固定资产计提折旧，合理规范固定资产的管理。针对目前事业单位核算不配比的情况，建议建立事业单位固定资产折旧计提制度。设置累计折旧科目，作为固定资产的备抵科目。计提固定资产折旧费用时选择适当的折旧方法，事业单位可采用直线法，借记：事业支出-折旧费科目，贷记：累计折旧科目。同时在资产负债表中的固定资产项目下，增设固定资产原值、累计折旧和固定资产净值项目，以反映固定资产的新旧程度。2如何将基建会计纳入事业单位大账。将基建会计纳入事业单位大账，就要求在改进事业单位会计制度时吸收企业的相关核算内容。在事业单位会计中设在建工程科目，并且在在建工程科目下设置相关的明细科目，归集基建成本，对基建工程进行明细核算。同时，将相关报表予以改进和简化，纳入事业单位财务会计报告，作为资产负债表的附表。（三）会计报表的弊端及对策弊端：事业单位会计报表：从会计报表体系上看，事业单位不编制现金流量表；从具体会计报表的结构上看，资产负债表采用科目余额表的结构形式。这两点表现出事业单位会计制度在会计报表方面的不足和缺陷。1现金流量表的特殊作用是其他任何会计报表都不能替代的。由于事业单位不编制现金流量表，进而使得事业单位现金的收支变动无法得到准确反映，不利于会计信息使用者做出决策，也容易造成外部信息使用者对事业单位财务管理现状的误解。现金流量表是以现金为基础编制的会计报表，反映事业单位会计期间内事业活动、经营活动、投资活动和筹资活动等对现金资产的流入与流出产生的影响。现金流量表已经成为与会计主体有利益关系的各方了解其现金变动及支付能力的重要报表，并且事业单位有很多业务就是以现金收付为基础确定收支的，因而其编制相对比较容易，也相当有必要。从这个角度看，事业单位编制现金流量表显得非常重要。2事业单位规定的资产负债表项目列示不科学，格式采用的是资产+支出=负债+净资产+收入的平衡原理，实际上是会计科目余额平衡表，不符合资产负债表的定义，既包括资产、负债和净资产三类要素，也包括收入类和支出类项目。作为反映单位一定时点的财务状况的静态报表，列示收支类项目是不必要的，同时也与收入支出表重复。因此这种格式的资产负债表需要改进，使之符合惯例要求。对策: 1增加现金流量表，用来反映单位一定时期的现金流入和流出状况。可分为业务活动现金流量、筹资活动现金流量和投资活动现金流量三部分，与企业会计制度相衔接。2将收入类和支出类项目从资产负债表中剔除，在资产负债表中只列示资产、负债和净资产三类要素。五、构建我国事业单位会计准则体系前提（一）我国事业单位会计的地位非营利组织会计应该与企业会计、政府会计构成完整的会计体系。从会计主体的角度来分析，随着我国社会改革的进一步深化，所有的组织机构均将被纳入这三类中的一种，非营利组织会计在整个会计体系中的地位与企业会计、政府会计同等重要。将非营利组织会计纳入政府与非营利组织会计体系充分考虑了非营利组织与政府部门本质特征的相近性，却忽略了1998年预算会计改革以来，我国非营利组织管理模式发生的巨大变革。从发展趋势来看，非营利组织会计与政府会计差别越来越大，所以两者不宜进行合并。（二）我国事业单位会计准则体系的制定主体选择我国目前的会计准则制定遵循政府制定模式，会计准则由财政部负责制定，会计准则委员会只是一个咨询机构。在政府制定模式下，准则制定过程中的调研和征求意见范围较为有限，难以充分考虑不同组织和个人的意见，所制定出的准则往往体现了财政部对会计信息的需求。如何既保持非营利组织规范制定主体的独立性，又提高其工作效率，促使其兼顾各方面的利益，是我国目前非营利组织会计规范体系建设需要解决的首要问题。（三）我国事业单位会计准则体系的制定基础选择目前国际上主要有以规则为基础和以原则为基础两种会计准则制定模式。选择以规则为基础的代表国家是美国，特点是内容详细具体、操作性强。国际会计准则委员会及其改组后的国际会计准则理事会制定的国际会计准则和国际财务报告准则是以原则为基础模式的典范，其特点是只规定各有关经济交易通用会计处理原则，不规定具体的会计处理方法，它需要运用较高的职业判断。目前，美国会计准则制定模式正在由规则基础向原则基础转换。美国的改革表明原则为基础的会计准则制定模式将成为会计规范制定模式的主流。目前我国会计规范采用以准则为主，制度为辅的形式，在准则制定上较多地采用原则为基础。但是，目前国现有的会计准则缺少财务会计概念框架的指导，对原则基础的应用也不充分，带有明显的规则性烙印。六、我国事业单位会计准则体系的初步构想（一）建立我国事业单位会计概念框架建立我国事业单位会计概念框架，以框架为指导建立会计准则体系。事业单位会计概念框架是制定非营利组织会计准则的准则，可确保事业单位会计规范体系前后一贯、首尾一统、浑然一体。框架的制定将对以后工作的开展有一个指导性的作用，并约束着相关业务。我们在构建我国事业单位会计概念框架时，既要借鉴一些国外如美国、英国、加拿大等国制定财务会计概念框架的经验教训，从而节省制定成本提高制定效率，又要立足中国实际，充分考虑我国事业单位会计环境的特点，构建符合我国国情的事业单位会计概念框架。我国事业单位会计准则理论框架的内容体系应包括6个相互联系、相对独立的内容：事业单位会计的基本前提；事业单位的目标与会计信息的质量要求；事业单位会计要素；使用单位会计确认、计量与报表列示及资产保全；事业单位会计报告；事业单位会计准则制定和实施的模式与方式。（二）建立统一的事业单位会计准则体系目前，我国只有相关的民间非营利组织会计制度、事业单位会计制度和事业单位会计准则，而没有统一的非营利组织会计准则。并且，相关的财务会计制度还十分复杂：既有事业单位会计制度、事业单位会计准则，又有非营利组织会计制度；既有分行业财务制度，又有分行业会计制度；而与非营利组织相关的财务惯例、会计核算方面的文件、规定、核算方法更是多得无法详细统计。从长远来说，应配合我国财政预算制度改革和事业单位改革，并结合我国的实际情况，尽快制定和建立起我国统一的非营利组织会计准则体系，全面规范非营利组织资产、负债、收入、支出以及净资产等会计事项，对非营利组织财务报告、财务信息的合并、发布做出明确规定。（三）成立专门准则制定机构关于我国事业单位会计准则的制定，应成立财政部事业单位会计准则委会，专门长期负责事业单位会计准则体系的构建和完善与协调。准则的制定是一个长期的、需要各方面协调的过程，短期的准则制定工作组的设置不利于我国会计准则体系健康和有序地发展。我们目前迫切需要成立一个明确的常设准则制定组织事业单位会计准则委员会。（四） 我国事业单位会计准则体系的设计1我国事业单位会计准则体系结构设计目前我国会计界对企业会计准则层次的一般认识是, 会计准则由基本准则与具体准则两个基本层次构成。其中,基本准则主要就会计核算的基本内容做出原则性的规定, 包括会计核算的基本前提、一般原则、会计要素和会计报表的基本框架结构等; 具体准则体现基本准则的要求, 就会计核算的基本业务、特殊业务、特殊行业等做出具体规定。我认为, 我国非营利组织会计准则体系也可以借鉴这种层次结构。2我国事业单位会计准则内容设计事业单位会计基本准则的内容应该包括：（1）基本前提：包括会计主体、会计分期和货币假设；（2）一般原则；（3）会计要素；（4）会计报表等。在具体准则层面上应该由下列种类的准则构成：（1）共性业务处理的准则, 即对教、科、文、卫、体等行业共同具有的基本业务规范、会计确认与计量等处理的会计准则, 如应收款项、存货、投资、借款、固定资产、无形资产、折旧与摊销、业务收入、业务支出等准则；（2）特殊业务处理准则,如拨款收入、捐赠收入等；（3）报表列示准则, 即规范报表中的项目