会计电算化自学考试毕业论文-基于增值税纳税筹划的研究.doc

湖南省高等教育自学考试毕业论文基于增值税纳税筹划的研究 专 业 会计电算化 考 籍 号 姓 名 电 话 联系地址 深圳 坂田 指导老师 湖南师范大学自学考试办公室 二零一三年二月目 录中文题目 摘要 关键词1英文题目 摘要 关键词11.引言21.1研究背景与选题意义21.2研究思路与方法22.我国增值税转型过程中存在的问题22.1固定资产存量问题难以解决32.2小规模纳税人税负较重32.3增值税专用发票管理的压力会加大33.增值税转型对企业的影响33.1消费型增值税对企业的影响43.2营业税改征增值税对企业的影响44.现行增值税下纳税筹划点的分析64.1利用身份选择进行纳税筹划54.2利用运输费用进行纳税筹划74.3利用混合销售与兼营销售方式的选择进行纳税筹划84.4利用企业销售时的折扣方式进行筹划10结语10参考文献10基于增值税纳税筹划的研究专业： 会计电算化 考籍号：910810102098 姓名：金菲菲摘要增值税作为我国重要的流转税之一，其纳税筹划必然受到各市场经济参与者的关注。尤其是2009 年1 月1 日新增值税暂行条例及增值税实施细则实行以来，对增值税纳税筹划带来了直接的影响。文章主要从纳税人的身份选择、供应商的身份选择、运输费用、兼营与混合销售方式的选择、销售折扣方式的选择、购进扣税法以及税收优惠政策等几个方面论述了增值税的纳税筹划方法。采用平行式结构，在每个筹划点的论述之后都附上了典型的案例，以使读者更清晰地理解该筹划方法或思路。并且在论证说明过程中应用了数学、经济学和财务管理学等多个学科常规的理论知识，并将这些理论与增值税纳税筹划实务相融合，试图在基础理论的研究上提出一些自己的见解，以期丰富增值税纳税筹划的内容。关键词：纳税筹划； 增值税转型； 纳税筹划点Research on tax planning based on value added taxAbstract: value-added tax as our countrys important circulation tax, the tax planning is bound by the participants of the market economy concern.Especially in January 1, 2009 the new Provisional Regulations on value added tax and VAT since the implementation of the detailed rules for the implementation of value-added tax, tax planning brings direct effect.The article mainly from the taxpayers identity, identity providers selection, transportation fees Use, run with the mixed sale mode selection, sales discount mode selection, purchase tax deduction and tax preferential policies and so on several aspects elaborates the value-added tax planning method.With parallel structure, in each planning points of discussion after are enclosed with a typical case, in order to make the reader more clearly understand the planning method or idea.And in the argumentation process in the application of the numberScience, economics and financial managementKey words: tax planning; the transformation of value-added tax; tax planning point1.引言1.1研究背景与选题意义我国于2004 年1 月1 日起在全国范围内全面实行生产型增值税，但随着市场经济的不断发展，生产型增值税固有的各种弊端日益显现，在一定程度上严重阻碍了我国经济的发展。于是，为适应当前国内外经济形势的发展，我国于2009 年1 月1 日起在全国所有地区、所有行业开始实施增值税转型改革，由生产型增值税改革为消费型增值税。本文阐述了增值税转型的概念及必要性，并着重探讨了增值税转型中存在的各种问题，继而提出了一些切实可行的对策。2011年11月16日，经国务院同意，财政部、国家税务总局发布营业税改征增值税试点方案（财税2011110号），同时印发了交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法（财税2011111号）、交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定和交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定（简称一个办法、两个规定），明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。这次改革是继2009年全面实施增值税转型之后，货物劳务税收制度的又一次重大改革，也是一项重要的结构性减税措施，将有助于消除目前对货物和劳务分别征收增值税与营业税所产生的重复征税问题。 1.2研究思路与方法本文基于我国增值税的现状，以企业经济利益最大化为中心，从增值税转型和营业税改增值税两个方面，对企业如何进行税务筹划进行深入分析。在采用平行式结构，在每个筹划点的论述之后都附上了典型的案例，以使读者更清晰地理解该筹划方法或思路。2.我国增值税转型过程中存在的问题2.1固定资产存量问题难以解决消费型增值税规定企业当期购进的固定资产进项税额准予全部扣除，而生产型增值税规定购进的固定资产进项税额则不予扣除，这样就存在存量固定资产的抵扣问题。如果存量固定资产的进项税额准予扣除，由于存量固定资产本身数量庞大，又加之很多企业存在记账不规范的问题，则会很容易加大存量固定资产进项税额的核算量。如果存量固定资产的进项税额不予扣除，不但会违背消费型增值税的原则，也会造成同一企业不同时期购进的固定资产的计价基础不一致现象，导致固定资产会计核算混乱，会计信息失真。2.2小规模纳税人税负较重由生产型增值税转为消费型增值税，使得一般纳税人的税收负担都有不同程度的降低，但小规模纳税人的税收负担却依然较重。尽管消费型增值税降低了小规模纳税人的征收比例，征收率由6%降至3%，但实际上小规模纳税人依然被排除在增值税链条之外。由于小规模纳税人外购物品的进项税额依然不能从应纳税额中抵扣，加之小规模纳税人不能开具给购买其物品的企业增值税专用发票，这必然会减少小规模纳税人的销售额，加重其税收负担，阻碍小规模纳税人的发展。2.3增值税专用发票管理的压力会加大自我国开始推行增值税以来，纳税人伪造、虚开、违法代开增值税专用发票以进行偷逃税款的现象一直比较严重。尽管税务部门不断加强专用发票的管理力度，为此国家还在1994 年专门推广“金税工程”以加强专用发票的管理控制，但还是不能完全杜绝利用增值税专用发票进行偷逃税的行为。实施消费型增值税，外购固定资产的进项税额准予抵扣，除会进一步刺激部分企业利用违法手段进行偷逃税之外，更会加大税务部门增值税专用发票的管理难度，并且也会进一步加大国家税收收入的风险。3.增值税转型对企业的影响3.1消费型增值税对企业的影响第一、增值税转型会增加企业盈利。增值税转型作为强大的政策推动力, 能够直接减少企业的增值税支出, 直接增加盈利水平。同时, 由于增值税转型会降低新增固定资产每期提取的折旧额以及企业管理费用, 虽然造成企业所得税有所增加, 但企业净收益和税后收益率明显提高。因此, 增值税转型不仅直接减轻了企业的增值税负担, 而且对企业经营收益影响也是重大、直接和有效的, 宏观经济政策对企业收益能产生如此明显影响是非常难得的。第二、增值税转型降低资产价值, 增强市场竞争力。实行不同类型的增值税, 对资产负债表的影响也不一样。在生产型增值税中, 由于购进增值税不能抵扣而只能计入固定资产原值, 导致资产价值增加。又由于增值税不能抵扣, 从而导致企业应缴纳的增值税额明显增加。而实行消费型增值税后, 固定资产投资当年, 新增固定资产取得的进项税额一次性全额抵扣, 增值税额明显降低。同时, 固定资产的入账价值因不再包含购进的增值税进项税额而相对明显减少, 从而导致企业计提折旧额减少, 推动企业盈利水平提升。因此, 增值税转型不仅有利于增强企业市场竞争力, 还能够帮助企业保持一种稳健的财务结构。第三、增值税转型提升设备购置当年的现金流量。增值税转型最终通过降低产品销售成本, 来提高经营活动现金净流量。实行消费型增值税后, 固定资产投资的当年, 由于企业可以少缴增值税, 经营活动现金流量由于增值税支付的大幅减少而有所上升, 但以后各年的现金流量不再受增值税转型的直接影响。同时, 投资当年经营现金流量除了受增值税抵扣的影响而大幅度上升外, 还有可能由于新增同定资产的作用而使净经营活动现金流入有所增加。但当年投资固定资产对于现金支出的影响一般会高于新增固定资产, 使净经营活动现金流入有所增加。受其影响, 融资现金流量中的利息支付也会有所上升。3.2营业税改征增值税对企业的影响根据规定，此次在上海市进行试点的交通运输业适用的增值税税率为11%，具体包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输（暂不包括铁路运输），提供的服务是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。应该注意的是，根据营业税税目注释（试行稿）（国税发1993149号）规定，原与运输业务有关的各项劳务活动，例如装卸搬运、通用航空业务、航空地面服务业务、打捞业务在此次改革中不再属于同一税目的征税范围。而与港口码头服务、货运客运场站服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务同属于现代服务业的物流辅助服务税目，适用的增值税税率为6%.无论是属于上述交通运输业，还是现代服务业的征税范围，比较税率都是有所提高。但由营业税改征增值税的根本原因在于避免重复征税。营业税的税率（交通运输业为3%，服务业为5%）虽然低，但却是按营业额全额征税。改征增值税后，税率虽然提高，但增值税是就纳税人经营过程中实现的增值额来征收。就交通运输业的纳税人来说，其在提供运输服务过程中使用的运输工具、消耗的油料、维修费以及用于经营的办公用品、水、电、气等货物在购买时负担的增值税都是可抵扣的。因此，营业税改征增值税后减轻了纳税人的税收负担。 例如：上海市某交通运输业一般纳税人某月提供运输服务取得收入100万元。 当期发生如下支出（单位：万元）： 1.购买运输车辆价款11.7万元，税款1.7万元。 2.购买汽油价款23.34万元，税款3.34万元。 3.支付电费1.17万元，税款0.17万元。 4.支付水费1.17万元，税款0.17万元。 5.发生维修费11.7万元，税款1.7万元。 6.采购电脑1.17万元，税款1.7万元。 7.办公用品支出0.585万元，税款0.085万元。 合计进项税额为8.865万元。 以上业务若征收增值税，应缴增值税100（111%）11%8.8659.918.8651.045（万元）。 通过上例的计算，我们可对比出根据增值税的计税原理，增值税负担应该轻于营业税。而结合此次改革的实际情况，确实存在着一些试点纳税人购买大宗固定资产行为已经完成，无法实现已负担增值税额的抵扣问题。针对一些纳税人反映试点后其税负可能会有所增加的情况，上海市国税局、上海市地税局在关于上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关问题的说明中专门强调将综合考虑试点行业和企业的不同情况，积极研究制定有针对性的扶持政策，比如采取超税负返还的措施，以利于该市营业税改征增值税改革试点的平稳过渡和顺利实施。 4.现行增值税下纳税筹划点的分析增值税转型改革后，纳税筹划的方法及思路也都发生了或多或少的改变，从企业经营的角度出发，对转型后可利用的常规筹划方法进行简单的分类和整理，大致有如下几个纳税筹划点：利用身份选择进行纳税筹划、利用运输费用进行纳税筹划、利用混合销售与兼营销售方式的选择进行纳税筹划、利用企业销售时的折扣方式进行筹划、利用购进扣税法进行纳税筹划、利用税收优惠政策进行纳税筹划。4.1利用身份选择进行纳税筹划第一、纳税人的身份选择。一般纳税人与小规模纳税人在征收管理、适用税率以及应纳税额计算方法上有很大的不同，但在税额计算中销售额的确定却是一致的，即都是销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。那么对于同一涉税事项就会因为纳税人身份的不同导致其税负不一致。这就为利用纳税人身份进行纳税筹划提供了可能性。我们假设存在着一点使得不同身份的纳税人在平衡点上应负担的税负是相等的，利用这一平衡点纳税人可以将其实际税负与该平衡点进行比较，从而制定有效的筹划方案。增值税纳税人的身份选择，不仅要考虑增值税税负，而且更重要的是要考虑企业的利润。但是在税务会计实务过程中，由于纳税人身份的不可逆性和小规模纳税人标准的限制，实际运用中仍需结合实际情况，具体问题具体分析，从而选择最佳的纳税筹划方案。第二、供应商的身份选择。企业在采购过程中，税款因素是应当考虑的重要方面。我国的增值税征收对一般纳税人实行税款抵扣制，即凭增值税专用发票从销项税额中扣除进项税额。而对小规模纳税人则不允许其使用增值税专用发票。也就是说，如果一般纳税人向小规模纳税人购买货物，不能取得增值税专用发票，因而也不能进行进项税额抵扣。由此看来，选择不同的供应商，企业的税负是不同的。这就为通过供应商身份的选择进行纳税筹划提供了空间。对于供应商的身份选择，必须立足于本企业的纳税人身份选择。对于一般纳税人来说，作为采购方选择供应商时，首选自然是一般纳税人，因为可以取得增值税专用发票，其购进货物所包含的进项税额就可以从销项税额中扣除；对于小规模纳税人则选择小规模纳税人比较合算，如果向一般纳税人购货，其进货中所含的税额较多，会加重企业的成本。但是，问题远非这样简单，如果不同的纳税人身份的供应商提供相同的货物，但是价格不同，则需要具体分析。4.2利用运输费用进行纳税筹划中华人民共和国增值税暂行条例第六条规定，销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。根据增值税暂行条例实施细则第十二条的规定，条例第六条所称的价外费用包括价外向购买方收取的运输装卸费，但同时符合以下条件的代垫运输费用不包括在内：一是承运部门的运输费用发票开具给购买方的；二是纳税人将该项发票转交给购买方的。实质上装卸运输费用可以有不同的支付方式，但不同的装卸运输费用支付方式对企业负担的税款和实现的营业利润的影响不同，存在纳税筹划的空间，可以从支付运费方式的角度对运输业务进行筹划。下面通过一个例子来进行分析比较：某水泥有限公司为一般纳税人，该企业无自己的装卸运输队，雇佣外部运输公司，负责装卸并送货上门，其水泥销售的合同价格为含税价234 元，装卸费20 元，运输费30 元，企业对货物本身价款234 元开具销售发票，50 元的装卸运输费另开收款收据，然后在货物运到后凭自己开具的收据与运输公司进行结算。我们有两种方案可供选择：方案一：由运输公司给购货方开具运输发票，销售货物方作代垫装卸运输费处理。其会计处理如下：借：应收账款284贷：主营业务收入200应交税费应交增值税（销项税额） 34其他应付款50方案二：由销售企业给购货方开具销售发票，运输公司给销售方开具运输发票。其会计处理如下：借：应收账款284贷：主营业务收入242.73应交税费应交增值税（销项税额） 41.27借：销售费用44.9应交税费应交增值税（进项税额） 5.1贷：其他应付款50假定不考虑其他可抵扣的进项税额，通过比较两种方案，我们很明显地能够看出优劣：方案一每吨水泥的增值税应交税额=34（元）方案二每吨水泥的增值税应交税额=41.27- 5.1=36.17（元）可见方案一的税负较轻，每吨水泥比方案二节税2.17 元。同时，我们也注意到，在会计处理的过程中，方案一也较方案二简便，再者，将货运发票交给购货方，购货方可用于抵扣销项税额，比较愿意接受，有利于购销双方业务合作。综合考虑应交税费和净利润两个因素，方案一缴纳税费较少，营业利润较多，所以，对于一般企业来说，方案一即为最佳方案。4.3利用混合销售与兼营销售方式的选择进行纳税筹划一项销售行为，如果涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，称为混合销售行为。兼营非应税劳务行为是指增值税纳税人在销售货物和提供应税劳务的同时，还兼营非应税劳务。当然，此处的非应税劳务是指非增值税应税劳务，即营业税应税劳务。根据增值税暂行条例实施细则的规定，纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额，对货物和应税劳务的销售额按各自适用的税率征收增值税，对非应税劳务的营业额按适用的税率征收营业税。如果不分别核算或不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。由此可以看出，对于一般纳税人而言无疑应该分开核算以减少纳税，但对小规模纳税人来说，若其从事非增值税应税劳务适用营业税率3%，不分开核算没什么影响；而从事非增值税应税劳务适用营业税率为5%，则不分开核算反而更有利。因此不存在纳税筹划空间。对于混合销售行为，税法规定，从事货物的生产与批发、零售的企业、企业性单位及个体经营者，从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者，发生混合销售行为，视为销售货物，征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，则视为销售非应税劳务，不征收增值税，只需要缴纳营业税。“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”是指纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，非应税劳务营业额不足50%。也就是说，当纳税人增值税应税货物销售额和营业税应税劳务营业额基本相等时，这种筹划才有意义。在实际经营活动中，企业的兼营和混合销售往往同时进行，企业完全可以将混合销售业务分离出来或通过控制应税货物和应税劳务与增值税非应税劳务的比例，来达到选择作为低税负税种的纳税人的目的。小规模纳税人的征收率即增值税的实际负担率，可以和营业税的税率直接进行比较。现在着重分析一般纳税人应税货物和劳务与增值税非应税劳务的合并与分立问题。我们采用税负平衡法，即以应纳税税额占非应税劳务的比例作为税负平衡点。通过判断混合销售中非应税劳务按一般纳税人缴纳增值税与缴纳营业税税负的差异来选择纳税方案。在对非应税劳务计征增值税的税收负担率与营业税税率相等条件下，不论是缴纳增值税还是缴纳营业税，对纳税人而言是一样的；如果增值税的税收负担率大于营业税的税率，则应选择缴纳营业税；反