高收入行业个人所得税征管问题研究

高收入行业个人所得税征管问题研究【提要】随着我国经济的高速发展，居民收入差距也在逐步拉大 ,并呈现出不断加速的态势，因此如何加强个人所得税征管特别是加强高收入行业的个人所得税管理已显得尤其重要。本文通过对当前个人所得税征管中存在的1、扣缴义务人代扣代缴质量不高；2、税务机关对高收入行业的个人所得税征管信息掌握不全；3、企业设置障碍使税务机关检查困难；4、对报账制纳税人的管理存在缺失；5、个人所得税的处罚远远不能到位，等五方面问题进行了剖析，并对存在的征管漏洞提出了六项改进建议，以适应新形势下税收管理的需要。【关键词】个人所得税 高收入行业 税收征管伴随着我国经济的快速发展，人民的生活水平得到了极大的改善和提高，居民收入分配的差距也在逐步拉大 ,并呈现出不断加速的态势，据调查分析，当前高收入行业和单位主要集中在：（一）电力、电信、金融、保险、证券、石油、石化、烟草、航空、铁路、房地产、城市供水、供气等行业；（二）律师事务所、会计师事务所、审计师事务所、税务师事务所、评估师事务所等中介机构；（三）足球俱乐部；（四）高新技术企业和新兴产业；（五）外商投资企业、外国企业和外国驻华代表机构；（六）高等院校；（七）星级饭店；（八）娱乐业企业；（九）效益好的其他企事业单位。在个人所得税征收上，据国家税务总局统计,2009年全国个人所得税收入共完成3944亿元，比上年增长5.9%，超额完成了全年收入计划。个人所得税税收收入能有高速增长，一方面说明2009年居民收入有了一定增加，另一方面也说明国家税收主管部门正在不断加强对个人所得税的管理，特别是将一些高收入行业纳入了税收重点监控对象，但是由于税法规定不够严密，对收入控管薄弱，新形势新情况相关政策配套跟不上，征管手段落后，处罚力度不够，同时纳税人自我申报、代扣代缴意识差，偷漏税现象仍很严重。因此，加强个人所得税征管特别是加强高收入行业的个人所得税管理已显得尤其重要。下面本人就从当前个人所得税管征现状进行剖析，并谈谈一些建议和对策。一、目前我国对高收入行业个人所得税征管中存在的主要问题1、扣缴义务人代扣代缴质量不高虽然国家税务总局早在1995年就制定并下发了个人所得税代扣代缴办法，2001年我国颁布的中华人民共和国税收征收管理法又对扣缴义务人的权利和法律责任作了明确具体的规定。但实际生活中，部分扣缴义务人或迫于领导的压力，或责任心不强、业务水平不高、法制观念淡薄，故意纵容、协助纳税人共同偷逃税，将该扣缴个人所得税的收入不计或少计入应纳税所得额，使国家税款流失。还有的扣缴义务人干脆将工资薪金所得适用的超额累进税率改为5%或10%的比例税率，计算应纳税款，这样做虽然扣缴义务人简化了计算程序，但是这样不仅计算的税额不正确，而且也将个人所得税超额累进税率调节收入差距的作用弱化了。2、税务机关对高收入行业的个人所得税征管信息掌握不全虽然各个行业包括税务机关的管理都日趋标准化、电子化，各个行业间的信息传递也大多数都通过网络传输，但是这种信息传递大部分都是行业内部纵向的，而各个行业之间横向的信息传递还很不够。中华人民共和国税收征收管理法也只规定了纳税人要将财务软件向税务机关备案，没有规定纳税人要定期传递财务软件信息。现行虽然税务机关要求纳税人提供财务报表及相关信息，但是如果要求税务机关将这些大量纸质信息输入计算机，不仅会造成大量人力、物力的浪费，同时也不排除个别素质不高的纳税人计算机记一套账向税务机关报改动过的纸质资料，造成税务机关录入的信息的失真。3、企业设置障碍使税务机关检查困难有的单位给个人发放提成、奖金和福利不是在账面上直接列支，而是要求个人用各种发票以费用报销的形式领取，从而使应税收入成了隐形收入；有的是在单位报销应由个人负担的费用未计入工资收入,单位增加了成本而个人却漏掉了个人所得税；有的单位给个人买商业保险，或用公款支付个人费用；有的企业为职工代扣代缴的个人所得税不是从工资中扣除，而是列入成本或从奖金支出。这些做法不但违反了相关的财经法规，而且也人为地减少了个人应税所得额，这些情况使税务机关调查取证困难，检查成本增加，漏征的税款很难征收到位。4、对报账制纳税人的管理存在缺失一是实行划拨资金由县（市）级发放工资薪金的，其个人所得税按属地原则缴库，不影响当地财政收入，但由于下级报账制单位无帐可查，致使主管地税机关无法加强个人所得税代扣代缴工作的日常监管，无法准确掌握个人所得税代扣代缴情况，只能是单位扣缴多少是多少。二是实行由市级单位统一发放工资薪金，个人所得税统一由发放单位代扣代缴，个人所得税代扣代缴后统一入市级金库，这样虽增加了市级税收收入，却减少了县级税收收入，直接影响县级财政收入。由于实行报账制单位在当地都是高收入行业，其代扣代缴的个人所得税占工资薪金所得个人所得税的大部分，如果统一由市级代扣代缴入库，势必严重影响县级财政收入。5、个人所得税的处罚远远不能到位按照现行的中华人民共和国税收征收管理法的规定，涉及对高收入行业个人所得税的处罚分为两部分：一部分是针对扣缴义务人未代扣代缴税款的处罚；另一部分是对扣缴义务人未代扣税款而纳税人又未进行纳税申报，对纳税人的处罚。高收入行业往往都是垄断部门，手中大都有一定权力,在社会上有一定地位,迫于现实各方面的压力，税务部门对他们偷逃税被堵住的最多也是补税、滞纳金，罚款难以到位，有的甚至任其发展、睁一只眼闭一只眼了事。二、加强对高收入行业个人所得税征收管理的几点见解1、广泛宣传税法，加大对扣缴义务人的培训力度“广泛宣传税法”不是口号，也不只是4月（税法宣传月）一个月的事，而是政府每天都要做的实实在在的事。无疑宣传税法利用广播、电视等大众媒介是最好的选择，例如美国等西方发达国家就有专门的税法频道宣传税法，但是在我国各方面条件还不具备的情况下，对高收入重点行业的扣缴义务人集中培训效果会更明显。现在的财务人员监督的职能弱了，有的财务人员只是企业的“记账员”，所以培训不能只培训财务人员了事，还应该培训企业的“一把手”，只有让“一把手”明白了依法纳税的重要性、违法后果的严重性，才能起到培训的效果。2、广泛的协税护税网络社会的协税护税是税务机关控制个人所得税税源的重要保证，税务机关要积极争取地方政府的重视和各部门的支持，通过积极宣传，争取地方政府制定和落实协税护税制度，构建协税护税网络，将产权、国土、公安、工商行政管理等部门的协税护税情况纳入目标责任制来考核，达到事半功倍的效果。3、用现代化手段，规范税收征管基础税务机关开发征管软件时，要考虑到与企业财务软件接口的问题，这样税务机关就可以要求纳税人报送其财务软件的财务信息，将相关信息直接采集到评估软件进行指标比对，发现问题。同时还要对扣缴义务人和纳税人报送的个人收入信息进行交叉比对，建立起有效的个人所得税交叉稽核体系。积极建立和落实与社会各部门配合的协税制度，重点加强与工商、银行、海关、公安文化、建设、外汇管理等部门的联系和合作，实现信息资源共享，掌握个人各种收入。这不仅使采集的财务信息可靠，也使税收管理员脱离了繁重的信息采集工作。4、借鉴经验开展异地稽查目前，检察机关和审计机关大多都采用异地办案方式办理案件，这种方法有效地避免了当地政府和社会各方面对案件的干扰，同时也避免了案件当事人对办案人员的打击报复，税务机关不妨借鉴这种方式开展异地稽查，使税务案件能够得到公平公正的处理。特别是针对高收入垄断行业的检查,本地税务机关面临着检查难、处理难、处罚更难的问题,而异地稽查可以很好地克服这些缺点。5、加强对报账制纳税人的管理（1）为支持纳税人财务管理体制改革，方便纳税人履行个人所得税代扣代缴义务，便于税务机关加强控管，保证地方财力不受影响，我们认为，不管实行何种方式的报账制单位，其个人所得税由发放单位统一代扣后划拨给各直属单位报账员到当地地税机关申报缴纳，且报账制单位大多为营业税纳税人，其营业税就是由上级公司划拨资金给下级报账员在经营地申报缴纳的，个人所得税也可实行在经营地申报缴纳。（2）对实行非正式人员薪酬由人力资源公司发放的单位，其个人所得税应由实际支付单位在划拨资金时统一代扣代缴。（3）为加强个人所得税征收管理，减轻纳税人负担，对实行市向省或县向市报账制方式的个人所得税每年由省或市稽查局统一检查清算，按属地原则入库。（4）各地已实行个人所得税全员全额明细申报工作，但由于信息化管理没有完全到位，仍然难以掌握纳税人从两处或两处以上取得的收入情况，建议尽早推广使用个人所得税管理软件，以个人身份证为管理码，及时掌握个人取得收入和纳税申报情况。6、惩偷逃税者，加大违法成本处罚不是目的，但处罚往往起到的效果最好，所以税务机关要加大处罚力度。一是要严厉打击偷逃税分子。对查出的问题，要依法严肃处理，并通过媒体进行曝光，该移送司法机关的应及时移送处理，决不能以补代罚，以罚代刑，以维护税法的严肃性和权威性加大打击偷逃个人所得税的力度，增大逃税者的预期风险和机会成本，以儆效尤，形成强大的威慑。二是制定惩罚的实施细则，对逃税者的惩处制度化、规范化，减少人为因素和随意性。其