会计电算化毕业设计（论文）-关于固定资产及其折旧的会计问题探讨.doc

邯邯郸职业技术学院郸职业技术学院 毕业论文 题目：题目：关于固定资产及其折旧的会计问题探讨关于固定资产及其折旧的会计问题探讨 系 部 经济系 专 业 名 称 会计电算化 班 级 2 班 姓 名 学 号 1212 指 导 教 师 邯郸职业技术学院 1 关于固定资产及其折旧的问题探讨关于固定资产及其折旧的问题探讨 摘摘 要要 本文以商业企业固定资产为例，简要的介绍了固定资产及其折旧的内容、 计提方法和折旧年限，详细说明了固定资产及其折旧在实际会计工作中存在的 问题。通过对固定资产折旧知识的了解和探究，认识到折旧在固定资产管理中 的重要性和管理不足，加深对固定资产及其折旧知识的了解。 关键词:固定资产、固定资产折旧、折旧方法及存在问题、解决方法 2 引 言.1 1 公司简介.2 1.1 公司管理体制及组织规范.2 2 固定资产的概念、内容.2 2.1 固定资产的含义、分类.2 2.2 固定资产的取得及确认.2 2.3 固定资产的处置及后续计量.2 2.3.1 固定资产处置的确认.2 2.3.2 固定资产后续计量.2 2.4固定资产核算流程图.2 3 固定资产折旧的概述.2 3.1 固定资产折旧的含义.2 3.2 固定资产折旧的意义.2 3.3 固定资产折旧流程图.2 4 固定资产折旧的影响因素、折旧范围及折旧年限.3 4.1 固定资产折旧的影响因素.3 4.2 固定资产折旧范围.3 4.2.1 折旧范围.3 4.2.2 具体情况.3 4.3 固定资产的折旧年限.4 5 固定资产折旧的会计分析及处理.6 5.1 固定资产折旧的具体方法及实例.7 6 固定资产折旧存在的会计问题及解决方法.8 6.1 固定资产折旧存在的问题.8 6.2 完善固定资产折旧的意见和建议.9 结 论.11 致 谢.12 参考文献.13 1 引引 言言 固定资产折旧的概念基础在第一次产业革命以前，会计上几乎没有折旧概 念，此后，由于大机器、大工业的发展，特别是铁路的发展和股份公司的出现， 使人们产生了长期资产的概念，并要求区分“资本”和“收益”，因此而确立 了折旧费用是企业生产过程中不可避免的费用。 企业在固定资产折旧中所采用的折旧方法会直接影响到企业的固定资产价 值，选择合理的折旧法可以使纳税人实现折旧抵税现值最大化。现阶段我国在 固定资产折旧政策还存在着一些问题，我们需要利用国外的先进理论方法与我 国实际情况相结合来合理选择适用的折旧法和调整改善我国固定资产折旧在使 用中存在的问题。 本文以商业银行固定资产为例，对我国固定资产折旧的一些问题进行专门 研究，经过本文的深入分析及探讨的结果说明，固定资产的折旧对企业的发展 和规划有着极其重要的作用。 2 一：公司简介一：公司简介 1.11.1 公司管理体制及组织规范公司管理体制及组织规范 山西康乐器材有限公司隶属于康乐集团，成立于 2005 年 3 月，是专门 从事生产销售各种体育器材的专业公司，目前公司拥有员工 2000 余人，自有资 产 500 余万元，并已通过运城市工商局空港分局批准和认证。公司设有企管部、 财务部、办公室、审计监察部、人力资源部、后勤处，形成了以董事长为领导 核心，六大部门相互协作的发展体系。财务部分设会计主管，出纳，会计工作 岗位。公司采用 2006 年颁布的新会计准则。 二：固定资产的概念、内容二：固定资产的概念、内容 2.1固定资产的含义、分类固定资产的含义、分类 固定资产是指企业使用期限超过一年的不属于生产经营主要设备的物品， 单位价值在 2000 元以上的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生 产、经营有关的设备、器具、工具等。 从会计的角度划分，固定资产一般被分为生产用固定资产、非生产用固定 资产、租出固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产、融资租赁固定资产、 接受捐赠固定资产等。 2.2固定资产的取得及确认固定资产的取得及确认 （1）取得方式： a 外购固定资产 b 自行建造固定资产 c 租入的固定资产 d 其他方式取得 （2）确认条件： 固定资产同时满足下列条件的才能予以确认 a 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 b 该固定资产的成本能够可靠地计量 2.3固定资产的处置及后续计量固定资产的处置及后续计量 2.3.1 固定资产处置的确认 固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货 币性资产交换、债务重组等。 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认： 1) 固定资产处于处置状态； 2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。 2.3.2 固定资产后续计量 固定资产后续计量包括固定资产的后续支出和折旧计提。 本文主要对固定资产折旧进行分析，对于后续支出不做具体研究。 3 2.4 固定资产岗位核算流程图（如图 1 所示） 图 1 3固定资产折旧的概述固定资产折旧的概述 3.1固定资产折旧的含义固定资产折旧的含义 折旧是指固定资产在使用过程中因损耗而转移到产品中去的那部分价值的 一种补偿方式，它反映了固定资产在当期生产中的转移价值。 3.2固定资产折旧的意义固定资产折旧的意义 固定资产涉及企业经营活动的具体环节，其对企业的发展和提高竞争力具 定期核对报损、转移 建立固定 资产台账 制定采购计划 采购 报销发票 固定资产入账 建立固定资 产卡片 审 批 审 核 审核计划 变更资产卡片 及台账 调整固定资 产账目 账物核对组织盘点盘点 盘点清理 审 批 4 有极其重要的作用和影响，一个企业如果没有实现对固定资产的良好管理和投 资，就势必会阻碍企业的发展和预期经济效益的实现，因此对其在使用中发生 的折旧进行筹划具有重要的意义。 1.有利于增强投资收益 固定资产是一个企业或单位不可缺少的重要组成部分，也是企业进行生产 和经营的必要前提之一，由于其在使用中会发生损耗，因而对固定资产的资金 投入更是不可避免的。 固定资产的使用不仅关系到资金的使用效果，而且还关系到资金投入的预 期收益效果。所以对于企业的管理者或投资者来说，加强对固定资产的管理是 至关重要的， 2.有利于控制成本 由于固定资产是从具体的物质形式存在的，因而在自然环境中固定资产具 有具体的使用年限，在使用中受到自然因素和人为因素的影响会发生各种不同 的损耗情况，因而固定资产本质上也是一种费用支出，只是这种费用在计提时 没有发生实际的变动或流动，但是在企业成本预算中却是要将其加入其中的。 3.3 提取折旧业务流程图（如图 2 所示） 图图 2 2 根据固定资产明细 账查询上月新增或 减少固定资产 编制记账凭证 借：管理费用/销售费用累计折 旧 贷：累计折旧相关明细科目 编制折旧计算表 根据固定资产原值 及公司使用的折旧 政策计算增减变动 的累计折旧 传主管岗复核 5 4固定资产折旧的影响因素、折旧范围及折旧年限固定资产折旧的影响因素、折旧范围及折旧年限 4.1固定资产折旧的影响因素固定资产折旧的影响因素 1、计提基数 计提固定资产折旧的基数是指固定资产的原始价值或固定资产的账面净值. 2、折旧年限 折旧年限的长短直接关系到折旧率的高低，是影响折旧额的关键因素 3、折旧方法 固定资产折旧方法是指应计提折旧总额在固定资产各使用期间进行分配时， 所采用的具体计算方法。包括年限平均法、工作量法、年数总和法和双倍余额 递减法。 4、净残值 净残值是指预计固定资产清理报废时可收回的残值扣除清理费用后的数额。 企业应根据固定资产的性质和使用方式，合理估计固定资产的净残值。 企业会计制度规定，企业应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地 确定固定资产的预计使用年限和预计净值,并根据科技发展、环境及其他因素， 选择合理的固定资产折旧方法，即合理的折旧政策。 4.2固定资产折旧范围固定资产折旧范围 4.2.1 折旧范围 在实际工作中，企业一般应按月计提固定资产折旧。 1、当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的 固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。 2、固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废 的固定资产，也不再补提折旧。 3、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计 价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按照实际成本调整原来 的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 4、处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程， 不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重 新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。 5、因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入 相关资产成本或当期损益。 另外，在固定资产折旧中我国对折旧范围进行了一些规定，因而我们在对 固定资产进行折旧时要明确哪些固定资产应当计提折旧，哪些固定资产不计提 折旧。 6 4.2.2 具体情况 (一)下列固定资产应当提取折旧 1.房屋、建筑物 2.在用的机器设备、运输车辆、器具、工具 3.季节性停用和大修理停用的机器设备 4.以经营租赁方式租出的固定资产 5.以融资租赁方式租入的固定资产 6.财政部规定的其他应当计提折旧的固定资产 (二)下列固定资产，不得提取折旧 1.土地 2.房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定资产 3.以经营租赁方式租入的固定资产 4.已提足折旧继续使用的固定资产 5.按照规定提取维简费的固定资产 6.已在成本中一次性列支而形成的固定资产 7.破产、关停企业的固定资产 8.财政部规定的其他不得计提折旧的固定资产 4.3固定资产折旧年限固定资产折旧年限 企业在固定资产的预计使用寿命时,应考虑以下因素: a 该固定资产的预计生产能力或实物产量 b 该固定资产的有形损耗 c 该固定资产的无形损耗 D 其他有关固定资产使用的规定或者类似的限制 折旧年限表 7 一、通用设备部分：折旧方法 通用设备类别 折旧年限年折旧率% 的改变 折旧方法 1.机械动力设备 20 年 4.75 双倍余额递减法直线折旧法 2.交通设备 设备 10 年 10.56 工作量法 2.自动化半自动控制设备 10 年 9.50 直线折旧法 4.通用测试仪器设备 10 年 9.50 直线折旧法 5.工具及其他生产用具 10 年 9.50 直线折旧法 6.电视机、复印机、文字处理机 6 年 15.83 直线折旧法 二、专用设备部分： 专用设备分类折旧年限年折旧率%折旧方法 1.发电及供电设备 16 年 5.94 直线折旧法 2.输电线路 30 年 3.17 直线折旧法 3.配电线路 15 年 6.33 直线折旧法 4.变电配电设备 18 年 5.28 直线折旧法 5.自来水设备 20 年 4.75 直线折旧法 6.燃气设备 20 年 4.75 直线折旧法 8.刷卡机 3 年 3.3 直线折旧法 7.厨具 3 年 3.33 直线折旧法 三、房屋、建筑物部分： 房屋建筑物分类折旧年限年折旧率%折旧方法 1.仓库用房 40 年 2.38 直线折旧法 2.受腐蚀仓库用房 25 年 8 双倍余额递减法 3.后厨用房 15 年 13.33 双倍余额递减法 4.就餐用房 45 年 2.11 直线折旧法 5.停车房 10 年 9.50 直线折旧法 固定资产的净残值率不变，按照固定资产原值的 5%定。 表 1 4 4 固定资产折旧的会计分析及处理固定资产折旧的会计分析及处理 8 4.1 固定资产折旧的具体方法及实例固定资产折旧的具体方法及实例 1、平均年限法 平均年限法也叫直线法，就是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定 资产预计使用寿命内，采用这种方法计算的每期折旧额是相等的。 其计算公式如下： %100* 1 预计使用寿命（年） 预计净残值率 年折旧率 月折旧率 12 年折旧率 月折旧额固定资产原价月折旧率 这种折旧方法比较适合使用程度大致相同的固定资产，从使用方法上来讲 就是简单明了，易于掌握。可是其缺点是只注重于固定资产使用时间的长短， 没有考虑资产的利用程度和使用强度，分摊固定资产成本看似平均其实并不均 匀。 2、工作量法 工作量法又称变动费用法。是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。实 质上，工作量法是平均年限法的补充和延伸。其基本计算公式如下： 产产产产产产 产产产产产产产1*产产 产产产产 产产产产产产产产 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量*单位工作量折旧额 工作量法的优点是假定资产价值的降低不是由于时间的推移，而是由于使 用的缘故。对于许多种资产来讲，工作量法这一假定是合理的，特别是在有形 磨损比经济折旧更为重要的情况下， 可是由于整个服务价值的降低事实上并不 是均匀的、未能考虑到修理和维修费用的递增，以及操作效率或收入的递减等 因素等。 3、年数总和法 年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原值减去预计净残值后的 余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定 资产尚可使用年限，分母代表使用寿命逐年数和。其基本计算公式如下： %100* 2/1*）（预计使用寿命预计使用寿命 已使用年限预计使用寿命 年折旧率 或者： %100* 和预计使用寿命的年数总 尚可使用年限 年折旧率 月折旧额=（固定资产原值预计净残值）*月折旧额 这种折旧方法的优点是因资产的原始成本在早期获取收入过程中所耗用的 要比后期大，因此早期折旧费应大于后期。还有，资产的净收入在后期要少于 9 早期，即使不计利息成本，资产净收入的减少。因此，加速折旧法在使用上是 合理的，也是最趋于现金收支规律的一种方法。其缺点是对影响折旧分配需要 考虑的因素也不能完全考虑并体现。 4、双倍余额递减法 双倍余额递减法 ，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期 期初固定资产原价减去累计折旧后的金额（即固定资产净值）和双倍的直线法 折旧率计算固定资产折旧的一种方法。其基本计算公式如下： %100* 2 预计使用寿命（年） 年折旧率 月折旧额=每月月初固定资产账面净值 *月折旧率 采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期 前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。 4.2 针对以上情况的发生，固定资产折旧业务做如下处理 在 2010 年末通过对各固定资产的盘点清查发现机械动力设备在近几年磨 损的非常严重，经决策层的商讨认为直线折旧法已经不再适合该设备，决策层 一致认为应该改为直线折旧法为双倍余额递减法，并报 2010 年度领导会议批准， 经 2010 年领导会议的审批决定在 2011 年度该固定资产使用双倍余额递减法计 提折旧。 2.在 2010 年末通过对固定资产的减值测试，发现自动化半自动控制设备发 生减值，经过决策层领导的审批决定给该设备计提减值准备。 该机械动力设备原值为 1200 万，已经使用八年，已提折旧 456 万元，在 2011 年折旧方法改变之前计提折旧的账务处理 直线折旧法每月的折旧额为 12004.75%12=4.75 万元 每年的折旧额=4.7512=57 万元 双倍余额递减法计提的折旧如下 2011 年计提的折旧额=（1200-456212=124 万元 2012 年计提的折旧额=（1200-456-124）212=103.33 万元 2013 年计提的折旧额=（1200-456-124-103.33）212=86.11 万元 在 2010 年末通过对固定资产的减值测试，发现自动化半自动控制设备发 10 生减值，估计其可收回金额为 480 万元，经过决策层领导的审批决定给该设备 计提减值准备，该设备原价为 790 万元，预计使用 10 年，已计提折旧 2 年，累 计折旧为 150 万元。尚可使用年限为 7 年。 （1） 2010 年计提折旧 借：制造费用 790（1-5%）10 年=75 贷： 累计折旧 75 （2） 2010 年末计提固定资产计提减值准备 计提固定资产减值准备=（750753 年）40480=5（万元） 借：资产减值损失计提的固定资产计提减值准备 5 贷：固定资产减值准备 5 （3） 2011 年计提折旧 应计提折旧= （750753 年）57=74.29（万元） 借：制造费用 74.29 贷： 累计折旧 74.29 5固定资产折旧存在的会计问题及解决方法固定资产折旧存在的会计问题及解决方法 随着行固定资产数量的日益增加如何保证固定资产核算真实准确进一步 提高固定资产管理水平是摆在商业银行会计人员面前的重要课题。 目前对于固定资产折旧的规定不管是金融企业会计制度还是金融 保险企业财务制度都存在一些值得完善的地方现结合实际分析几点问题及 建议。 5.1 固定资产折旧存在的问题固定资产折旧存在的问题 1.对固定资产更新导致的价值增加按现行规定计提折旧出现了过早计提完毕 的问题 制度规定“金融企业因改建、扩建等原因而调整固定资产价值的应当根 据调整后价值预计尚可使用年限和净残值按选定的折旧方法计提折旧。 ”此规 定中“调整后价值”有两种理解:一是在原值基础上进行调整即调整后价值等 于原值加更新改造价值二是在净值基础上进行调整即调整后价值等于净值加 更新改造价值。 不管以上哪种理解都在固定资产的预计使用年限之前很早就提完了折旧 加重了企业当期的财务负担。 2.对净残值率的规定过于死板与实际情况差距较大 固定资产的净残值是指固定资产报废时预计可以收回的残余价值扣除预计 需要支付的清理费用后的数额固定资产的净残值占固定资产原值的比例即为固 11 定资产的净残值率。 现行金融保险企业财务制度规定固定资产的净残值率为固定资产原值 的 3%5%。对此有两个问题需要考虑:一是所有的固定资产是否都要考虑净残 值比如商业银行更新速度较快的计算机设备到报废或淘汰时几乎没有多少 价值可以回收还要支付相关的清理费用从重要性原则出发这类固定资产的净 残值实际为零;二是对固定资产净残值率的规定是否必须统一比如房产与计算 机设备、交通运输设备与出纳机具其净残值率的差别很大统一按 3%5%的净 残值率来要求与实际情况差距太大。 3.对固定资产预计使用年限和折旧方法的规定显失公允 固定资产折旧年限是指固定资产提取折旧的期间。目前在计提折旧时制度 规定折旧年限“一经确定不得随意变更” 。 对此有两个问题需要商榷:一是商业银行内部实行全国统一的折旧年限是否 合适。同样一种固定资产由于生产厂家、先进程度、使用环境、使用和维护水 平的不同其寿命会有很大差异强制性规定一个全国统一的折旧年限。表面看 来可以做到全国一个政策而且还可以限制下属单位利用折旧年限的长短调节 利润但实际上这种做法却违背了会计处理的“真实性原则” 。 例如同一批运钞车由于城市和山区的使用环境不同使用寿命会相差很大 在这种情况下折旧年限全国统一显失公允;二是折旧年限是否可以由一级分行 根据实际情况进行调整。由于对折旧年限的预计仅仅是估计因而带有很大的不 准确性有时偏离度还会很大例如商业银行普遍使用的出纳机具由于新版人民 币的使用而又不能升级时其折旧年限是否还要维持不动? 另外现阶段我国对固定资产折旧方法的使用有着严格的规定除某些科技 含量较高的行业采用加速折旧方法外包括商业银行在内的大多数行业都采用平 均年限法使得固定资产回收期相对较长削弱了商业银行的竞争力也不符合会 计上的稳健原则。 据对某商业银行 2003 年折旧情况的调查其计算机设备的折旧已占全部固定资 产折旧的 38%超出其他各类资产而占据第一这说明商业银行的电子化程度已 越来越高而将商业银行尤其是国有商业银行从使用加速折旧法的行业中排除 只会限制商业银行固定资产的更新速度成本费用得不到及时补偿降低商业银 行的自我发展能力和综合竞争力不利于商业银行的持续稳健发展 5.2 完善固定资产折旧的意见和建议完善固定资产折旧的意见和建议 1.对固定资产更新导致的价值增加在折旧时应单独处理 折旧是固定资产在其使用过程中发生有形和无形损耗后的价值转移也是其 原始价值在受益期内的成本分配以便与各期的营业收入相互配比。因此对固 定资产因改、扩建等原因而调整固定资产价值的调整部分的折旧应比照递延资 产摊销的方法单独处理即在受益期内进行成本分摊而不应与原固定资产价值 合并后再进行折旧。 我们知道商业银行营业网点装修的寿命与固定资产整体的使用年限绝不会 12 等同人为扩大装修的使用寿命只会延缓其价值转移的速度导致财务成本不实。 2.对净残值率的规定应分门别类、区别对待 对固定资产净残值率的预计属于会计估计的范畴虽说是估计也应当一分为 二、实事求是不搞一刀切商业银行可以根据固定资产使用的实际情况按种类 或项目分别确定净残值率并在固定资产的使用期间按一贯性原则加以执行。尤 其是对科技含量较高的计算机设备可以确定较低的残值甚至零残值只有这样 才能把固定资产的成本更真实的分摊到其受益期内。 3.对固定资产使用年限、折旧方法的规定应有一定的灵活性 由于对固定资产折旧年限的预计要考虑很多因素规定一个全国统一的折旧 年限是不合适的。 笔者认为对折旧年限应规定一个区间如运钞车可以根据地域环境的不同 规定 58 年的折旧区间在规定区间内由各地结合实际情况分级授权、灵活掌 握而且商业银行应当定期对固定资产的使用寿命进行核实如果固定资产使用 寿命的预期数与原先的预计数有重大差异则应当相应调整固定资产折旧年限 因为调整后采用的会计估计比修正前更合理更能准确反映企业的财务状况和经 营成果。 同时商业银行对折旧方法的选择应该更灵活应根据各类固定资产的不同 性质确定相应的折旧方法并且应当定期对固定资产的折旧方法进行盘点和检查。 如果固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变则应当相应改变 固定资产折旧方法。 4.商业银行应该计提固定资产减值准备 目前虽然金融企业会计制度规定了“金融企业的固定资产应当在期末 时按照账面价值与可收回金额孰低计量可收回金额低于账面价值的差额应当 计提固定资产减值准备”但因为此项制度的推广还不普遍对大多数商业银行 来说计提减值准备还是一项相当陌生的会计处理方法。 作为谨慎性原则的具体体现之一固定资产减值准备的计提与披露一方面 对于减少企业经营风险防止利润虚增保护投资人利益缓冲企业可能面临的财 务负担无疑有着重大而又积极的意义另一方面计提减值准备可以挤掉企业资 产中的“水分”是固定资产折旧的有益补充它的实施也体现了实质重于形式 原则使会计信息更加真实、财务政策更加稳健。 13 结结 论论 固定资产在使用过程中，它们的价值应以折旧的形式逐渐转移到产品或服 务成本中去。由于固定资产的价值较大，即使其折旧计提几乎贯穿整个使用期 间，在某一会计期间计入产品或服务成本中的折旧额依然较大，所以，固定资 产的折旧计提方法是否合同，折旧额的计算是否正确，将在很大程度上影响当 期的成本费用水平以及固定资产的净值。 在当今的世界市场经济是一种充满竞争的经济，公司迫于市场而不得不把 许多设备和机器提前报废，这就会形成大量的无形损耗，减少以致避免这种无 形损耗给公司带来损失的惟一方法，就是对资产进行折旧。 对企业资产进行折旧，不仅使公司避免损失，还可以尽快收回资金，使公 司有充足的资金购置或开发新型设备，加强基础设施建设，增强公司发展的后 劲。对固定资产折旧不仅是市场经济的客观要求，而且也对市场经济的发展起 到了促进作用。 对固定资产的折旧一方面使折旧费用尽快进入成本，分散了风险；另一方 面又使费用尽快转化为企业资产，增强了公司承担风险的能力，因而对企业对 固定资产进行折旧是企业加强企业自身竞争力的一个重要环节。 企业的固定资产作为企业的一项重要资产，其在企业的生产经营中扮演着 不可或缺的重要角色，固定资产岗位会计由于其处理对象的特殊性，在一个企 业的会计工作岗位中，处于举足轻重的地位。 14 参考文献参考文献 1 刘平生. 最新企业会计核算实例M . 北京：立信出版社，2004 2 王志民. 固定资产折旧的探索 J . 会计之友，2004 3 张继超. 固定资产折旧方法的合理运用 J . 财会月刊.2005 4 孟彩红. 会计分岗实训教程.立信会计出版社 .2009 5 刘建华. 固定资产会计. 中国铁道出版社. 1997 6 张洪兵. 做一天固定资产会计. 新华出版社. 2005 15 工企业定资产分类折旧年限表 一、通用设备部分折旧年限 序号分类年限 1 机械设备 10-14 年 2 动力设备11-18 年 2 传导设备15-28 年 4 动输设备8-14 年 5 自动化控制及仪器仪表 自动化、半自动化控制设备8-12 年 电子计算机4-10 年 通用测试仪器设备7-12 年 6 工业窑炉7-13 年 7 工具及其他生产用具9-14 年 8 非生产用设备及器具 设备工具18-22 年 电视机、复印机、文字处理机5-8 年 二、专用设备部分折旧年限 3、房屋、建筑物部分 折旧年限 序号分类年限 1 冶金工业专用设备9-15 年 2 10电力工业专用设备 发电及供热设备12-20 年 输电线路 30-35 年 配电线路14-16 年 变电配电设备18-22 年 核能发电设备 20-25 年 3 机械工业专用设备 8-12 年 4 石油工业专用设备8-14 年 5 化工、医药工业专用设备 7-14 年 6 电子仪表电讯工业专用设备5-10 年 7 建材工业专用设备6-12 年 8 纺织、轻工专用设备8-14 年 9 矿山、煤炭及森工专用设备7-15 年 10 造船工业专用设备15-22 年 11 核工业专用设备20-25 年 12 公用事业企业专用设备 自来水 15-25 年 燃气16-25 年 16 序号分类年限 1 房屋 生产用房30-40 年 受腐蚀生产用房 20-25 年 受强腐蚀生产用房10-15 年 非生产用房35-45 年 简易房8-10 年 2 建筑物 水电站大坝45-55 年 其他建筑物15-25 年 商业流通企业固定资产分类折旧年限 一、通用设备分类折旧年限 序号类别年限 1 机械设备10-14 年 2 动力设备11-18 年 3 传导设备15-28 年 4 动输设备8-14 年 5 自动化、半自动化控制设备 8-12 年 电子计算机4-10 年 空调器、空气压缩机、电气设备10-15 年 通用测试仪器设备 7-12 年 传真机、电传机、移动无线电话 5-10 年 电视机、复印机、文字处理机 5-8 年 音响、录（摄）像机10-15 年 2、专用设备分类折旧年限 序号类别年限 1 营业柜台、货架3-6 年 2 加工设备10-15 年 3 油池、油罐4-14 年 4 制冷设备10-15 年 5 粮油原料整理筛选设备6-10 年 6 小火车6-12 年 7 烘干设备6-10 年 8 酱油、醋、酱、腌菜腐蚀性严重的 设备和废旧物资加工设备4-8 年 9 库（厂）内铁路专用线10-14 年 10 地磅7-12 年 11 吊动机械设备8-14 年 12 消防安全设备4-8 年 13 其他经营用设备及器具15-20 年 17 三、房屋、建筑物分类折旧年限 序号类别年限 1 经营用房、仓库 钢结构35-45 年 钢筋混凝土结构30-35 年 钢筋混凝土砖结构25-30 年 砖木结构20-30 年 危险物品专用仓库20-25 年 2 简易房8-10 年 围墙4-8 年 烘干塔12-17 年 地坪、晒场、晒台、货场5-10 年 3 其他建筑物10-20 年 4 4 固定资产折旧的会计分析及处理固定资产折旧的会计分析及处理 4.1 固定资产折旧的具体方法及实例固定资产折旧的具体方法及实例 3、平均年限法 平均年限法也叫直线法，就是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定 资产预计使用寿命内，采用这种方法计算的每期折旧额是相等的。 其计算公式如下： %100* 1 预计使用寿命（年） 预计净残值率 年折旧率 月折旧率 12 年折旧率 月折旧额固定资产原价月折旧率 这种折旧方法比较适合使用程度大致相同的固定资产，从使用方法上来讲 就是简单明了，易于掌握。可是其缺点是只注重于固定资产使用时间的长短， 没有考虑资产的利用程度和使用强度，分摊固定资产成本看似平均其实并不均 匀。 4、工作量法 工作量法又称变动费用法。是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。实 质上，工作量法是平均年限法的补充和延伸。其基本计算公式如下： 产产产产产产 产产产产产产产1*产产 产产产产 产产产产产产产产 18 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量*单位工作量折旧额 工作量法的优点是假定资产价值的降低不是由于时间的推移，而是由于使 用的缘故。对于许多种资产来讲，工作量法这一假定是合理的，特别是在有形 磨损比经济折旧更为重要的情况下， 可是由于整个服务价值的降低事实上并不 是均匀的、未能考虑到修理和维修费用的递增，以及操作效率或收入的递减等 因素等。 3、年数总和法 年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原值减去预计净残值后的 余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定 资产尚可使用年限，分母代表使用寿命逐年数和。其基本计算公式如下： %100* 2/1*）（预计使用寿命预计使用寿命 已使用年限预计使用寿命 年折旧率 或者： %100* 和预计使用寿命的年数总 尚可使用年限 年折旧率 月折旧额=（固定资产原值预计净残值）*月折旧额 这种折旧方法的优点是因资产的原始成本在早期获取收入过程中所耗用的 要比后期大，因此早期折旧费应大于后期。还有，资产的净收入在后期要少于 早期，即使不计利息成本，资产净收入的减少。因此，加速折旧法在使用上是 合理的，也是最趋于现金收支规律的一种方法。其缺点是对影响折旧分配需要 考虑的因素也不能完全考虑并体现。 4、双倍余额递减法 双倍余额递减法 ，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期 期初固定资产原价减去累计折旧后的金额（即固定资产净值）和双倍的直线法 折旧率计算固定资产折旧的一种方法。其基本计算公式如下： %100* 2 预计使用寿命（年） 年折旧率 月折旧额=每月月初固定资产账面净值 *月折旧率 采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期 前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。 5固定资产折旧存在的会计问题及解决方法固定资产折旧存在的会计问题及解决方法 随着行固定资产数量的日益增加如何保证固定资产核算真实准确进一步 提高固定资产管理水平是摆在商业银行会计人员面前的重要课题。 目前对于固定资产折旧的规定不管是金融企业会计制度还是金融 保险企业财务制度都存在一些值得完善的地方现结合实际分析几点问题及 建议。 5.1 固定资产折旧存在的问题固定资产折旧存在的问题 1.对固定资产更新导致的价值增加按现行规定计提折旧出现了过早计提完毕 19 的问题 制度规定“金融企业因改建、扩建等原因而调整固定资产价值的应当根 据调整后价值预计尚可使用年限和净残值按选定的折旧方法计提折旧。 ”此规 定中“调整后价值”有两种理解:一是在原值基础上进行调整即调整后价值等 于原值加更新改造价值二是在净值基础上进行调整即调整后价值等于净值加 更新改造价值。 不管以上哪种理解都在固定资产的预计使用年限之前很早就提完了折旧 加重了企业当期的财务负担。 2.对净残值率的规定过于死板与实际情况差距较大 固定资产的净残值是指固定资产报废时预计可以收回的残余价值扣除预计 需要支付的清理费用后的数额固定资产的净残值占固定资产原值的比例即为固 定资产的净残值率。 现行金融保险企业财务制度规定固定资产的净残值率为固定资产原值 的 3%5%。对此有两个问题需要考虑:一是所有的固定资产是否都要考虑净残 值比如商业银行更新速度较快的计算机设备到报废或淘汰时几乎没有多少 价值可以回收还要支付相关的清理费用从重要性原则出发这类固定资产的净 残值实际为零;二是对固定资产净残值率的规定是否必须统一比如房产与计算 机设备、交通运输设备与出纳机具其净残值率的差别很大统一按 3%5%的净 残值率来要求与实际情况差距太大。 3.对固定资产预计使用年限和折旧方法的规定显失公允 固定资产折旧年限是指固定资产提取折旧的期间。目前在计提折旧时制度 规定折旧年限“一经确定不得随意变更” 。 对此有两个问题需要商榷:一是商业银行内部实行全国统一的折旧年限是否 合适。同样一种固定资产由于生产厂家、先进程度、使用环境、使用和维护水 平的不同其寿命会有很大差异强制性规定一个全国统一的折旧年限。表面看 来可以做到全国一个政策而且还可以限制下属单位利用折旧年限的长短调节 利润但实际上这种做法却违背了会计处理的“真实性原则” 。 例如同一批运钞车由于城市和山区的使用环境不同使用寿命会相差很大 在这种情况下折旧年限全国统一显失公允;二是折旧年限是否可以由一级分行 根据实际情况进行调整。由于对折旧年限的预计仅仅是估计因而带有很大的不 准确性有时偏离度还会很大例如商业银行普遍使用的出纳机具由于新版人民 币的使用而又不能升级时其折旧年限是否还要维持不动? 另外现阶段我国对固定资产折旧方法的使用有着严格的规定除某些科技 含量较高的行业采用加速折旧方法外包括商业银行在内的大多数行业都采用平 均年限法使得固定资产回收期相对较长削弱了商业银行的竞争力也不符合会 计上的稳健原则。 据对某商业银行 2003 年折旧情况的调查其计算机设备的折旧已占全部固 定资产折旧的 38%超出其他各类资产而占据第一这说明商业银行的电子化程 度已越来越高而将商业银行尤其是国有商业银行从使用加速折旧法的行业中排 除只会限制商业银行固定资产的更新速度成本费用得不到及时补偿降低商业 银行的自我发展能力和综合竞争力不利于商业银行的持续稳健发展。 5.2 完善固定资产折旧的意见和建议完善固定资产折旧的意见和建议 1.对固定资产更新导致的价值增加在折旧时应单独处理 20 折旧是固定资产在其使用过程中发生有形和无形损耗后的价值转移也是其 原始价值在受益期内的成本分配以便与各期的营业收入相互配比。因此对固 定资产因改、扩建等原因而调整固定资产价值的调整部分的折旧应比照递延资 产摊销的方法单独处理即在受益期内进行成本分摊而不应与原固定资产价值 合并后再进行折旧。 我们知道商业银行营业网点装修的寿命与固定资产整体的使用年限绝不会 等同人为扩大装修的使用寿命只会延缓其价值转移的速度导致财务成本不实。 2.对净残值率的规定应分门别类、区别对待 对固定资产净残值率的预计属于会计估计的范畴虽说是估计也应当一分为 二、实事求是不搞一刀切商业银行可以根据固定资产使用的实际情况按种类 或项目分别确定净残值率并在固定资产的使用期间按一贯性原则加以执行。尤 其是对科技含量较高的计算机设备可以确定较低的残值甚至零残值只有这样 才能把固定资产的成本更真实的分摊到其受益期内。 3.对固定资产使用年限、折旧方法的规定应有一定的灵活性 由于对固定资产折旧年限的预计要考虑很多因素规定一个全国统一的折旧 年限是不合适的。 笔者认为对折旧年限应规定一个区间如运钞车可以根据地域环境的不同 规定 58 年的折旧区间在规定区间内由各地结合实际情况分级授权、灵活掌 握而且商业银行应当定期对固定资产的使用寿命进