第2章会计核算方法基础

第2章会计核算基本方法,第1节会计对象、会计要素与会计等式第2节会计科目第3节会计账户与借贷记账法第4节会计核算基础第5节会计业务循环,黄友财电话箱：1183727921,第1节会计对象、会计要素与会计等式,一、会计对象一般认为，会计对象是能够以货币表现的特定单位的经济活动，即特定单位的资金运动。在财务与会计中，所谓资金，就是财产物资的货币表现和货币（金钱）本身。,资金退出,资金投入,现金等货币资金,原材料储备资金,在产品生产资金,库存商品成品资金,现金等货币资金,供应过程,生产过程,销售过程,应付款项结算资金,应收款项结算资金,机器设备固定资金,工资和其他成本费用,资金循环、周转,图2-1制造类企业资金运动流程,）,资金投入,货币资金现金等,商品资金（库存商品）,货币资金现金等,购进过程,销售过程,结算资金（应付款项）,结算资金（应收款项）,固定资金（房屋设备）,资金退出,支付商品流通费,资金周而复始循环、周转,图2-2商品流通企业资金运动流程,二、会计要素会计要素是按照交易或事项的经济特征对会计对象所作的基本分类，它们是组成会计报表的基本单位。,中国企业会计准则将会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个会计要素。其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素是组成资产负债表的会计要素，也称为资产负债表要素；收入、费用和利润三项会计要素是组成利润表的会计要素，也称为利润表要素。,静态要素,动态要素,资产负债所有者权益,收入费用利润,会计要素,图2-3会计要素体系,资产资产是指企业过去的交易或事项所形成的，由企业所拥有或控制的，能以货币计量的并预期会给企业带来经济利益的经济资源。资产具有如下特征：资产是由于过去的交易或事项所形成的。该项资源必须为企业所拥有或控制。该资源能给企业带来经济利益。该资源的成本或价值能够可靠地计量。,流动资产是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产，包括：货币资金交易性金融资产（短期投资）应收及预付款项存货等,货币资金指企业中处于货币形态的资金，包括：库存现金：指由企业出纳员掌管的货币。银行存款：企业存入银行和其他金融机构的各种存款。其他货币资金：指除现金和银行存款之外的货币资金.,交易性金融资产（短期投资）：指企业为了近期内出售而持有的股票、债券、基金等金融资产。,应收或预付款项应收账款：指企业因销售商品、提供劳务等而应向购买方收取的款项。应收票据：指企业因销售商品、提供劳务而收到的、尚未到期兑现的商业汇票。预付账款：企业按照购货合同的规定预付给供货方的货款。其他应收款：指除应收账款，应收票据和预付账款以外的各种应收款项。它一般是企业在非购销活动中产生的债权。,存货指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种有形资产。包括原材料、低值易耗品、在产品、产成品、商品等。,非流动资产，指不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。包括长期投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用等等。长期投资指持有时间准备超过1年的投资。包括长期股权投资、持有至到期投资（长期债权投资）等。固定资产为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限超过一年的有形资产。包括房屋及建筑物，机器设备和运输设备等。,无形资产企业拥有或控制的、没有实物形态的可辨认的非货币性资产。包括专利权、商标权、特许营业权、非专利技术等。长期待摊费用指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的、分摊期限在1年以上的各项费用。包括企业开办费、租入固定资产改良支出等。,负债负债是由于过去的交易或事项所形成的现时义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。负债具有如下特征：这种现时义务是指在现行条件下已承担的义务或者说经济责任，其清偿会导致经济利益流出企业。负债是由于过去的交易或事项形成的。流出的经济利益的金额能够可靠地计量按其流动性，负债可分为流动负债和非流动负债,流动负债是指将在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务。包括：短期借款交易性金融负债（短期债券）应付及预收款项应付职工薪酬应交税费应付股利等,短期借款指企业借入的期限在1年以内的各种借款。,交易性金融负债（短期债券）指企业为筹措资金而发行的期限在1年以内的各种债券。,应付及预收款项应付账款：指因购买材料、商品或接受劳务等而应付给供应单位的款项。应付票据：指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、尚未兑付的商业汇票。预收账款：指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。其他应付款：指除应付账款，应付票据和预收账款以外的各种应付款项，它一般是企业在非购销活动中产生的债务。,应付职工薪酬，指企业应付给职工的各种薪酬总额。,应付股利,指企业分配给投资人的股利，在实际支付之前所形成的负债。该笔负债在股利公告日形成，在股利发放日清偿。,应交税费,指企业应交纳的各种税费。包括增值税、消费税、营业税、所得税等。,非流动负债，是指偿还期限在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务，包括：长期借款，指企业借入的期限在1年以上的各种款项。应付债券，指企业为筹措资金而发行的期限在1年以上的各种债券。长期应付款，指除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项。,所有者权益所有者权益是企业投资者对企业净资产的所有权，是企业全部资产减去全部负债后的净额。所有者权益表明了企业的产权关系，即企业归谁所有。所有者权益的特点有：无须偿还。除非发生减资、清算，企业不需偿还所有者权益。企业清算时,接受清偿在负债之后，所有者权益是对企业净资产的要求权。可分享企业利润。所有者能凭借所有者权益参与利润的分配。所有者权益的确认和计量需要依赖于资产和负债。,所有者权益包括：实收资本，是指企业投资者实际投入企业的财产物资资本公积，是由投资者投入但不构成实收资本，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。直接计入所有者权益的利得和损失，是指企业非日常活动中发生的、不应计入当期损益（利润）、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。盈余公积，是企业从税后利润中提取形成的公积金。未分配利润，是企业当年待分配的利润或留待以后年度分配的利润。,收入收入是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常经营活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。“日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。包括制造并销售产品、转让无形资产使用权、出售原材料、对外投资等。收入包括:营业收入投资收益,收入具有以下特点：收入是在企业日常经济活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或二者兼而有之。收入能导致企业所有者权益的增加。但与所有者投入资本无关。收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项，且经济利益的流入能够可靠计量。,正确区分收益、收入、利得的概念收益是指企业在会计期间增加的除所有者投资外的经济利益的总流入，包括收入和利得。利得是指收入以外的其他收益，通常是从偶发的经济业务中取得，属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益，如企业接受捐赠或政府的补助而取得的资产、因他人违约而获取的违约金收入等。,营业收入是企业在日常活动中所取得的收入。包括：主营业务收入,是指企业经常性的、主要业务所产生的基本收入其他业务收入,企业主营业务收入以外的所有通过销售商品、提供劳务收入及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的流入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售多余材料等实现的收入。投资收益指企业在对外投资活动中所取得的收益。包括：股票投资的股利、债券投资的利息、其他投资分得的利润、投资到期收回或中途转让取得款项高于账面价值的差额等。,费用费用是指企业在生产和销售商品、提供劳务等日常经济活动中所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有以下特点：费用是企业日常活动中发生的经济利益的流出，而不是偶发的。不是日常活动发生的经济利益的流出则称为损失（营业外支出）。,费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或者兼而有之。费用本质上是一种企业资源的流出，是资产的耗费，其目的是为了取得收入。费用将引起所有者权益的减少。但与向企业所有者分配利润时的支出无关。费用只包括本企业经济利益的流出，而不包括为第三方或客户代付的款项及偿还债务支出。且经济利益的流出能够可靠计量。,广义的费用包括三项内容：1.生产成本：为生产产品所发生的费用，又可分为：直接费用：是发生于产品生产过程中的、可以直接计入产品成本的材料费和人工费。间接费用（制造费用）：是企业各生产单位（如车间、分厂）为组织和管理生产而发生的、不能直接计入而需分配计入产品成本的各种间接费用。,2.狭义费用：为取得营业收入而发生的费用和支出主营业务成本，指企业已售产品的生产成本。其他业务成本，为取得其他业务收入而发生的费用和支出。管理费用,企业行政部门为了组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。销售费用,企业在销售过程中发生的各种费用以及专设销售机构的经费。财务费用,企业为了筹集生产经营所需资金而发生的各种费用。3.投资损失指企业对外投资发生的损失。,利润利润是企业在一定会计期间的经营成果，是一定会计期间收入、费用相抵后的差额。利润的计算如下：营业利润=营业收入营业成本营业税费销售费用-管理费用-财务费用资产减值损失公允价值变动净损益投资净损益利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出净利润=利润总额-所得税费用,营业外收入,即直接计入当期利润的利得，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本无关的利得，包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、损害赔偿收入、政府补贴收入、接受捐赠、确实无法支付的应付款项等。营业外支出，即损失，是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。包括：包括处置非流动资产损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。包括：直接计入当期利润的利得和直接计入所有者权益的利得。,三、会计等式会计等式是在会计核算中反映各个会计要素经济关系利用数学公式即数量关系的数学表达式，又称会计方程式、会计平衡公式、会计恒等式。会计等式提示各会计要素之间的联系，是复式记账、试算平衡和编制会计报表的理论依据。会计等式可分为静态等式、动态等式和综合等式,静态等式静态会计等式，又称为会计恒等式，是反映企业在某一特定日期财务状况的会计等式，是由静态会计要素（资产、负债和所有者权益）组合而成。其公式为：而所以,资产=权益,权益=债权人权益+所有者权益,资产=负责+所有者权益,资产=权益资产=负债+所有者权益（1）,资金,资金占用形态（货币资金、原材料、机器设备、无形资产）,资金来源渠道（债权人和投资者提供）,三个静态会计要素之间的数量平衡关系（会计恒等式）,动态等式动态会计等式是反映企业在一定会计期间经营成果的会计等式，是由动态会计要素（收入、费用和利润）组合而成。其公式为：,综合等式,收入+费用=利润,期末资产=（期末负债+期初所有者权益）+（收入-费用）,=（期末负债+期初所有者权益）+利润,四、经济业务对会计等式的影响,1.资产与负债或所有者权益同时增加资产增加，负债增加资产增加，所有者权益增加例1.向银行借款20000元，存入银行资产负债+所有者权益+20000+20000例2.接受B企业投入资金100000，存入银行资产负债+所有者权益+100000+100000,2.资产与负债或所有者权益同时减少资产减少，负债减少资产减少，所有者权益减少例4.用银行存款偿还欠款5000资产负债+所有者权益-5000-5000例5.企业依法用银行存款10000退给B投资者资产负债+所有者权益-10000-10000,3.资产有增有减，负债和所有者权益不变例6.以银行存款购入材料一批，价值为2000元资产负债+所有者权益银行存款-2000原材料+20004.资产不变，负债和所有者权益有增有减负债内部增减变动所有者权益内部增减变动负债增加，所有者权益减少负债减少，所有者权益增加,例7.用银行借款10000偿还所欠供应单位账款资产负债+所有者权益短期借款+10000应付帐款-10000例8.将40000元的盈余公积转增资本资产负债+所有者权益盈余公积-40000实收资本+40000例9.企业年终分配给投资者股利8000资产负债+所有者权益+8000-8000例10.将一笔50000元的长期借款转为对企业的投资资产负债+所有者权益-50000+50000,企业单位内部发生的经济业务种类繁多，但归集起来有四种类型,资产和权益同时等额增加。资产和权益同时等额减少。资产内部有关项目有增有减。一种资产形式转化为另一种资产形式。权益之间有关项目有增有减。表现为资金来源渠道的变更。,资产和权益变化的九种类型,资产=负债+所有者权益(1)增加增加(2)增加增加(3)减少减少(4)减少减少(5)增加减少(6)增加减少(7)增加减少(8)增加减少(9)减少增加,【例题2-1】ABC工厂200年6月30日，资产负债表显示资产总计70000元，所有者权益总额50000元。债权人权益20000元。该工厂2005年7月份经济业务如下：（1）购入全新机器一台，价值5000元，以银行存款支付。（2）投资者投入原材料，价值10000元。（3）将一笔长期借款5000元转化为企业投资。（4）从银行提取现金200元备用。（5）以银行存款偿还所欠供应单位账款1000元。（6）以银行存款归还短期借款5000元。,（7）收到购买单位所欠账款8000元，收存银行。（8）向银行借入短期借款10000元，存入银行存款户。（9）收到购买单位所欠货款6000元，其中5000元转入银行存款户，1000元以现金收讫。（10）以银行存款10000元归还短期借款8000元，以及所欠供应单位账款2000元。要求：分析说明七月份发生的经济业务引起会计要素情况以及对会计方程式的影响。,资产,小结：经济业务对会计恒等式影响的规律,（1）任何一项经济业务的发生，如果引起会计等式两方的会计要素发生变化时，两方会计要素会同时增加或同时减少，而且金额相等（2）任何一项经济业务的发生，如果引起会计等式一方会计要素发生变化时，则会使会计要素内的两个或两个以上相互联系的项目发生一增一减的变化而且金额相等。,第2节会计科目,一、会计科目的概念和分类会计科目是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。,依据其所属的会计要素，会计科目可以分为：资产类科目：按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。负债类科目：按负债的偿还期限分为反映流动负债的科目和反映长期负债的科目,共同类科目：共同类科目的特点是需要从其期末余额所在方向界定其性质。所有者权益类科目：按权益的形成和性质可分为反映资本的科目和反映留存收益的科目。成本类科目：包括“生产成本”，“劳务成本”，“制造费用”等科目。损益类科目：分为收入性科目和费用支出性科目。收入性科目包括“主营业务收入”，“其他业务收入”，“投资收益”，“营业外收入”等科目。费用支出性科目包括“主营业务成本”，“其他业务成本”，“营业税金及附加”，“其他业务支出”，“销售费用”，“管理费用”，“财务费用”，“所得税费用”等科目。,按照其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，会计科目又分为：总分类科目，即对会计要素具体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目。明细分类科目，即对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息科目。,明细分类科目(子目)A,总分类科目(一级科目),明细分类科目(细目)a1,明细分类科目(子目)B,明细分类科目(细目)a2,【例】原材料总分类科目与明细科目,二、会计科目设置的原则统一性和灵活性相结合原则，即单位应当参照会计制度中的统一规定的会计科目，根据自身的实际情况设置会计科目，但其设置的会计科目不得违反现行会计制度的规定；对于国家统一会计制度规定的会计科目，单位可以根据自身的生产经营特点，在不影响统一会计核算要求以及对外提供统一的财务报表的前提下，自行增设、减少或合并某些会计科目。相关性原则，即单位所设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。完整性和互斥性相结合原则，即企业对每个会计科目所反映的经济内容也必须做到界限明确，既要避免不同会计科目所反映的内容重叠的现象，也要防止全部会计科目未能涵盖企业某些经济内容的现象。,第3节会计账户与借贷记账法,一、账户的概念账户是根据会计科目设置的，对各种经济业务进行分类和系统、连续的记录，反映资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素增减变动的记账实体。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据。,二、账户的分类账户按其经济内容可以分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、共同类账户、成本类和收益类账户等六类。,流动资产账户：银行存款、应收账款、原材料非流动资产账户：固定资产、无形资产,流动负债账户：短期借款、应付账款、应交税费长期负债账户：长期借款、应付债券衍生工具、套期工具、被套期项目,收入账户：主营业务收入、其他业务收入费用、损失账户：主营业务成本、管理费用,实收资本、资本公积、本年利润、盈余公积,生产成本、制造费用、劳务成本,账户,资产类负债类共同类所有者权益类成本类损益类,图2-4账户按经济内容分类,资产类账户,所有者权益类账户,负债类账户,成本类账户：实质是资产,损益类账户,资产负债表账户,利润表账户,图2-5会计报表与账户按经济内容分类的关系,账户按科目的详细程度可以分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户是根据总分类科目开设的账户，又称“总账账户”或“一级账户”或者“统御账户”。总分类账户所提供的是综合资料。明细分类账户是指用来提供某一总分类账户所属较为详细经济信息的账户，用来对会计要素的具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。,总分类账户与明细账户的关系可以概括为：(1)总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用，明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。(2)对企业所发生的每项经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面计入有关总分类账户，另一方面记入有关明细分类账户，记录时要以相同方向，相等的金额，在同一会计期间分别计入相关的总分类账户和相关明细分类账户。,账户按用途和结构分类：用途是指账户记录能够提供什么核算资料。即设置和运用帐户的目的。结构是指账户如何提供核算资料，借方和贷方各登记什么？如何进行登记？余额在哪一方？余额反映的经济内容的性质如何？按账户结构与用途分类的内容（三大类，九小类）：,图2-6按用途和结构分类的账户关系,基本账户的特点是：所反映的企业资产、负债和所有者权益增减变动的内容，均为经济活动的基础。业务账户是反映企业在供、产、销过程中业务活动内容的账户，其特点是：需要通过计算、分配，对企业经济效益作出评价的账户。调整账户是为表示被调整账户的实际金额而开设的账户，其特点是：要同被调整账户结合起来使用，两者形成一对账户。,账户,资产、负债及所有者权益账户,成本类账户损益类账户,业务账户,基本账户,调整账户,存盘账户,结算账户,跨期摊配账户,资本账户,集合分配账户制造费用,财务成果计算账户本年利润,配比账户,成本计算账户,图2-7账户按经济内容分类与按用途和结构分类的关系,三、复式记账法（一）单式记账单式记账法，则是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行登记的记账方法。在单式记账法下，通常只登记现金、银行存款的收付金额以及债权债务的结算金额，一般不登记实物的收付金额。,单式记账,现金,减少100,经济业务用现金100元购买材料。,中国唐宋时期的“四柱结算法”是单式记账法典型的典型例子。其计算公式为：,即：旧管新收开除实在或旧管新收开除实在期初结存本期收入本期支出期末结存,单式记账法的局限性：不能完整反映经济业务的来龙去脉，不便于检查账户记录的正确性。,（二）复式记账法所谓复式记账法,是指以资产与权益平衡关系作为记账基础,对于每一项经济业务,都要在两个或两个以上的账户中相互联系进行登记,系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法.,经济业务用现金100元购买材料。,材料增加100,现金减少100,复式记账,复式记账按记账符号，记账规则、试算平衡方法的不同，可分为收付记账法，增减记账法和借贷记账法。收付记账法是以“收”、“付”作为记账符号，反映经济业务所引起会计要素增减变动的一种记账方法。增减记账法是以“增”、“减”为记账符号，以“资金占用=资金来源”为理论基础，直接反映经济业务所引起的会计要素增减变化的一种复式记方法。,与单式记账法相比，复式记账法具有以下特点：由于对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记。因此，通过账户记录不仅可以全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉，而且还能通过会计要素的增减变动，全面、系统地反映经济活动的过程和结果。由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在有关账户中进行登记，因此，可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。,（二）借贷记账法借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，在经济业务引起资金变化的双方账户中，以方向相反、金额相等的方式进行登记的复式记账法。其特点是：记账符号。以“借”和“贷”为记账符号账户设置。通常把账户分为左右两方，分别反映经济业务的增加和减少，其中，左方为借方，右方贷方。,借贷记账法的理论依据是会计基本等式,借贷记账法的记账规则可以概括为：有借必有贷，借贷必相等。,资产=负债+所有者权益,收入-费用=利润,会计恒等式,三、账户结构,（一）资产类账户的结构资产类账户的结构是：账户借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额。基本公式为：,资产类账户借方期末余额,借方期初余额,借方本期发生额,贷方本期发生额,=,+,借,贷,资产类账户,期初余额:（1）(增加额)（2）(增加额),（1）(减少额)（2）(减少额),本期发生额：期末余额:,本期发生额:,（二）负债及所有者权益类账户的结构负债及所有者权益账户的结构是：账户贷方记录负债或所有者权益的增加额，借方记录负债或所有者权益的减少额。基本公式为：,负债及所有者权益账户借方期末余额,贷方期初余额,贷方本期发生额,借方本期发生额,=,+,借,贷,负债及所有者权益类账户,（1）(减少额)（2）(减少额),期初余额:（1）(增加额)（2）(增加额),本期发生额：,本期发生额:期末余额:,（三）成本、费用类账户的结构成本费用类账户的结构是：账户借方记录成本费用的增加额，贷方记录成本费用的转出额，期末无余额。,（四）收入、利润类账户的结构收益类账户的结构是：账户贷方记录收益的增加额，借方记录收益的转出额，期末无余额。,借,贷,成本费用类账户,（1）(增加额)（2）(增加额),（1）(转出额),本期发生额：,本期发生额:,借,贷,收益类账户,（1）(增加额)（2）(增加额),（1）(转出额),本期发生额：,本期发生额:,【例题2-2】同兴有限公司20年12月1日接受华西股份公司新增投资300万元，款项已存入银行。,借,贷,银行存款,借,贷,实收资本,3000000.00,3000000.00,【例题2-3】同兴有限公司20年12月3日从工商银行借款100万元，期限为半年，当日，工行通知该公司，款项已存入其银行账户。,借,贷,短期借款,借,贷,银行存款,1000000.00,1000000.00,【例题2-4】同兴有限公司20年12月10日从长城公司购入设备5台，价款共计50万元，设备已验收，无需安装，价款已用银行存款支付。,借,贷,银行存款,借,贷,固定资产,500000.00,500000.00,【例题2-5】同兴有限公司20年12月15日销售产品取得销售收入5.5万元，货款已存入银行。,借,贷,银行存款,借,贷,主营业务收入,55000.00,55000.00,【例题2-6】同兴有限公司20年12月31日用银行存款支付当月行政办公室水电费5400元。,借,贷,银行存款,借,贷,管理费用,5400.00,5400.00,（五）盘存账户的结构1.特点：所反映的内容均为企业可以进行实物盘点的财产物资和货币资金，如库存现金、银行存款、原材料、库存商品、固定资产等账户。2.结构：借方登记增加数，贷方登记减少数，余额总是在借方，表示实有数，期末列入资产负债表的资产方。,（六）结算账户1.特点：所反映的内容是企业和其他单位和个人的债权和债务。2.结构：借方：登记债权增加和债务减少贷方：登记债务增加和债权减少余额：借方余额表示应收款项贷方余额表示应付账款,（六）结算账户3.结算账户可分为：资产结算账户:应收账款、应收票据、预付账款等账户；负债结算账户：应付账款、应付票据、其他应付款、预收账款等账户；资产负债账户:其他往来，内部往来等账户。,（七）跨期摊配账户跨期摊配账户是按照权责发生制原则，用以核算几个成本计算期共同负担的费用，在各个成本计算期进行摊配的账户。特点：一次支付，分期摊配，例如“长期待摊费用”账户。,（八）资本账户又称为所有者投资账户特点：反映的内容是企业所有者权益的增减变动情况结构：贷方：登记各项所有者权益项目的增加数借方：登记各项所有者权益项目的减少数贷方余额：表示各项所有者权益项目的实存数例如实收资本、资本公积、利润分配等账户。,（九）备抵账户概念：备抵账户是用以抵减被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际金额。特点：调整账户和被调整账户的期末余额的方向是相反的，一个在借方，另一个在贷方，如“累计折旧”是“固定资产”账户的调整账户：“坏账准备”是“应收账款”账户的调整账户等。,（十）附加账户(adjunctaccount)概念：附加账户是用以增加被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额，如“应付债券债券溢价”账户。特点：调整账户和被调整账户的期末余额方向是一致的。,（十一）备抵附加账户概念：备抵附加账户是既用以抵减又用以增加被调整账户余额的账户。特点：兼有备抵账户和附加账户的作用，如“材料成本差异”、“商品进销差价”等账户。,附加账户,备抵账户,（十二）集合分配账户概念：集合分配账户是反映企业在经营过程中对某种费用的归集和分配内容的账户结构借方：应归集的费用发生数贷方：应由有关对象负担的费用分配额余额：期末一般无余额，如“制造费用”账户。,（十三）成本计算账户概念：成本计算账户是计算企业某个生产经营过程中的全部费用和实际成本的账户结构：借方：登记某个生产经营过程应负担的费用贷方：登记已转出有关核算对象的实际成本借方余额：表示尚未结束该过程的有关核算对象的实际成本，如“生产成本”、“材料采购”、“在建工程”等账户。,（十四）配比账户(matchingaccounts)概念：配比账户是反映汇集某个经营过程中所取得的收入和发生的费用内容的账户。特点：收入与成本费用计价不同，分别在两个账户期末进行配合比较，以确定财务成果，差额转入“本年利润”账户，期末无余额。例如：“主营业务收入”与“主营业务成本”账户“其他业务收入”与“其他业务成本”账户“营业外收入”与“营业外支出”账户。,期间配比期间费用:管理费用、财务费用和销售费用。特点：直接计入当期损益。结构：借方登记费用的发生额贷方登记转入本年利润的金额期末无余额,配比账户,（十五）财务成果计算账户概念：财务成果计算账户是反映企业在一定时期内财务成果的形成，计算最终成果内容的账户结构：贷方登记由收入类账户转来的各项收入，借方登记由费用类账户转来的各项支出，其贷方余额表示盈利，借方余额表示亏损，期末转入“利润分配”账户。,说明两点：一是，账户按内容和结构分类不是绝对的，有些账户有双重性质，例如“生产成本”、“在建工程”、“物资采购”等账户，既有盘存账户性质，又是成本计算账户，又如“本年利润”既是财务成果计算账户，又具有配比账户性质，供分类参考。二是，“待处理财产损溢”账户，用以核算企业在财产盘盈、盘亏未处理前，应先暂记入此账户，待批准后再转入各有关账户，是一个过渡账户，制度规定要在期末结账前处理完毕，结清余额，故未列入账户分类内容。,四、会计分录会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。会计分录是由应借应贷方向、对应账户（科目）名称及应记金额三要素构成。在中国的会计实务中，会计分录是编制在记帐凭证中，因此，编制会计分录就是填制记帐凭证。,编制会计分录的一般步骤为：第一，分析经济业务涉及的是资产、负债、所有者权益还是收入、费用（成本）、利润；第二，确认会计科目，记账方向（借或贷）；第三，确定记入哪个(或哪些)账户的借方、哪个(或哪些)账户的贷方；第四，确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等,按照所涉及账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。复合会计分录指由两个以上(不含两个)对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。,会计分录编制的格式第一，先借后贷；借和贷要分行写，并且文字和金额的数字都应错开；在一借多贷或一贷多借的情况下，要求借方或贷方的文字和金额数字必须对齐。第二，贷方记账符号、账户、金额都要比借方退后一格，表明借方在左，贷方在右。,【例题2-7】海尔公司购进原材料50万元，其中，30万元已经用银行存款支付，另外20万元尚未支付。该批原材料已验收入库。要求编制上述业务的会计分录。【解析】（1）简单会计分录借：原材料3000000贷：银行存款3000000借：原材料2000000贷：应付账款2000000（2）复合会计分录借：原材料5000000贷：银行存款3000000应付账款2000000,【习题2-1】前进工厂200年10月份发生下列经济业务：(1)10月8日向银行借入短期借款100000元,存入银行存款户。(2)10月10日收到投资者投入设备一台，价值200000元。(3)10月12日购入原材料一批,价款计8000元,货款当即以银行存款支付。(4)10月15日生产车间领用原材料30000元，投入产品生产。(5)10月17日企业以银行存款26000元，归还前欠东方工厂材料款。,(6)10月19日采购员张明预借差旅费备用金1000元，以现金支付。(7)10月21日向银行借入短期借款200000元，直接偿还前欠胜利公司材料款。(8)10月24日将现金4000存入银行。(9)10月26日购进原材料一批,价款18000元，以银行存款支付15000，其余暂欠。(10)10月28日采购员张明出差归来，报销差旅费860元，交回现金140元。要求:用借贷记账法编制上述每笔业务的会计分录，并填入所涉会计科目的T字形账户中。,第四节会计核算方法基础,一、资产负债表要素会计计量属性会计计量是根据被计量对象的计量属性，选择运用一定的计量基础和计量单位，确定应记录项目金额的会计处理过程。资产负债表要素会计计量属性也称为计量基础，是指按什么标准、从什么角度来对资产负债表要素进行会计计量，它反映的是资产负债表要素会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现成本、现值和公允价值等。,历史成本，又称为实际成本，是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。在历史成本计量下：资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计算。负债按照因承担现时义务而收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计算。,重置成本，又称为现行成本，是按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似的资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计算。负债按照现在偿付该项负债所需支付的现金或者现金等价物的金额计算。,可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物