成本会计_10分批法

第十章,分批法,第十章分批法,知识目标了解分批法的含义、特点及其适用范围；掌握分批法的成本计算程序；熟悉简化分批法的成本计算程序。能力目标能够判断分批法的适用单位；能够熟练运用分批法进行产品的成本计算；能够熟练运用简化分批法进行产品的成本计算。,第一节分批法的特点及适用范围,一、分批法的特点分批法具有如下特点：1)以产品批别作为成本计算对象。(1)同一订单中包括几种不同种类的产品。(2)订单中只规定一种产品，但数量较大或者客户要求分批交货。(3)不同订单的同一种产品合并为一批生产。(4)同一订单中只有一种产品，但生产周期很长。2)成本计算期与产品生产周期相一致，而与会计报告期不一致。3)一般不需要计算期末在产品成本。,二、分批法的适用范围,分批法适用于生产小批、单件产品的生产企业。主要有以下几种类型企业：1)根据购买者订单生产企业。2)产品种类经常变动的小型制造企业。3)修理型生产企业。4)新产品试造企业。总之，这类企业的共同特点是产品不重复生产，即使重复生产也是不定期的，通常按照购货单位的订单来组织生产。,第二节分批法的成本计算程序,采用分批法计算成本的一般程序和方法如下：1)按批别开设生产成本明细账（主要特点）2)生产费用的归集(1)直接费用的归集(2)间接费用的归集3)计算完工产品成本(1)完工产品成本的计算(2)未完工产品成本的计算4)分批法的成本计算程序见图10.1所示,图10.1分批法的成本计算程序图,第三节分批法成本计算应用举例,【例10.1】长江公司生产甲、乙、丙三种产品，生产组织属于小批生产，采用分批法计算产品成本，设置直接材料、直接人工、燃料动力、制造费用四个成本项目。长江公司某年8月份的产品批号资料如下：705批：甲产品750件，7月份投产，8月份全部完工；801批：乙产品650件，8月份投产，8月份完工550件，未完工100件；802批：丙产品700件，8月份投产，8月份完工100件，未完工600件。该厂7、8月份的生产费用和生产工时资料如下：,1)月初在产品成本资料见表10.1所示。表10.1705批甲产品月初在产品成本资料单位：元2)本月发生生产费用见表10.2表10.4所示。表10.2材料费用单位：元,表10.3工时资料单位：h表10.4共同发生的其他费用单位：元,3)该公司有关费用的分配方法如下：,(1)根据生产特点和管理要求，公司采用分批法计算产品成本。(2)生产工人工资等其他费用按工时在705、801、802批产品之间进行分配。(3)705批(甲产品)，上月没有产品完工，均为在产品成本，本月全部完工；801批(乙产品)原材料在投料方式：一次投入，由于该批产品完工数量较大，其他费用在完工产品与在产品之间采用约当产量法分配，在产品完工程度为50%；802批(丙产品)由于完工数量较少，完工产品成本按计划成本结转，计划成本单位价为505元(其中：单位材料计划价430元、单位人工计划价45元、单位燃料动力计划价20元、单位制造费用计划价10元)，待该批产品全部完工后，再重新计算完工产品与在产品的总成本和单位成本。要求：计算705、801、802批产品的生产成本，小数点保留两位。,长江公司某年8月份产品生产成本计算程序如下：,第一步：材料费用的归集和分配。本月发生在705、801、802批产品的材料费用，均为直接费用，故可直接记入各批产品“生产成本”明细账的直接材料栏目下，因没有共同消耗材料的记录，所以不需要分配。第二步：人工费用的归集和分配。本月发生在705、801、802批产品的人工费用为60000元，属共同性发生的费用，按企业规定须采用工时比例分配人工费用。人工费用分配率=60000(800070006000)2.86(元/h)；705批产品负担的人工费用=80002.86=22880(元)；801批产品负担的人工费用=70002.86=20020(元)；802批产品负担的人工费用=60002.8617100(元)；或=600002288020020=17100(元)。,第三步：燃料动力费用的归集和分配。,本月发生在705、801、802批产品的燃料动力费用为30000元，属共同性发生的费用，按企业规定须采用工时比例分配燃料动力费用。燃料动力费用分配率=30000(800070006000)=1.43(元/h)；705批产品负担的燃料动力费用=80001.43=11440(元)；801批产品负担的燃料动力费用=70001.43=10010(元)；802批产品负担的燃料动力费用=60001.438550(元)；或=300001144010010=8550(元)。,第四步：制造费用的归集和分配。,本月发生在705、801、802批产品的制造费用为16800元，属共同性发生的费用，按企业规定须采用工时比例分配制造费用。制造费用分配率=16800(800070006000)=0.8(元/h)；705批产品负担的制造费用=80000.8=6400(元)；801批产品负担的制造费用=70000.8=5600(元)；802批产品负担的制造费用=60000.8=4800(元)；或=1680064005600=4800(元)。,第五步：生产费用的归集和分配。,(1)归集生产费用。月末，会计部门将各部门、各基本车间、各辅助车间、各种制造费用本月发生的生产和管理费用归集分配完成后，按批次分别登记“生产成本”明细账，如表10.5表10.7所示。,第五步：生产费用的归集和分配。表10.5生产成本明细账完工产品：750件投料方式：一次投料在产品：0件在产品完工程度：100%产品批号：705产品名称：甲产品单位：元,第五步：生产费用的归集和分配。表10.6生产成本明细账完工产品：550件投料方式：一次投料在产品：100件在产品完工程度：50%产品批号：801产品名称：乙产品单位：元,第五步：生产费用的归集和分配。表10.7生产成本明细账完工产品：100件投料方式：一次投料在产品：600件完工产品计划单位成本：505元产品批号：802产品名称：丙产品单位：元,第五步：生产费用的归集和分配。(2)分配生产费用。,根据表10.5、表10.6、表10.7，705批(甲产品)本月生产费用总额归集为210720元，801批(乙产品)本月生产费用总额归集为185630元，802批(丙产品)本月生产费用总额归集为330450元。705批(甲产品)上月没有产品完工，均为在产品成本，本月全部完工，归集的生产费用总额即为完工产品总成本。承接表10.5再计算705批(甲产品)完工产品和在产品的成本，如表10.8所示。801批(乙产品)原材料在投料方式：一次投入，由于该批产品完工数量较大，其他费用在完工产品与在产品之间采用约当产量法分配，在产品完工程度为50%。承接表10.6再计算801批(乙产品)计算完工产品和在产品的成本，如表10.9所示。,第五步：生产费用的归集和分配。表10.8生产成本明细账完工产品：750件投料方式：一次投料在产品：0件在产品完工程度：100%产品批号：705产品名称：甲产品单位：元,第五步：生产费用的归集和分配。表10.9生产成本明细账完工产品：550件投料方式：一次投料在产品：100件在产品完工程度：50%产品批号：801产品名称：乙产品单位：元,第五步：生产费用的归集和分配。802批(丙产品)由于完工数量较少，完工产品成本按计划成本结转，计划成本单位价为505元(其中：单位材料计划价430元、单位人工计划价45元、单位燃料动力计划价20元、单位制造费用计划价10元)，待该批产品全部完工后，再重新计算完工产品与在产品的总成本和单位成本。承接表10.7再计算802批(丙产品)计算完工产品和在产品的成本，如表10.10所示。,第五步：生产费用的归集和分配。表10.10生产成本明细账完工产品：100件投料方式：一次投料在产品：600件完工产品计划单位成本：505元产品批号：802产品名称：丙产品单位：元,第五步：生产费用的归集和分配。,(3)编制产品成本汇总表。根据表10.8、表10.9、表10.10，编制产品成本汇总表。如表10.11所示。表10.11产品成本汇总表单位名称：长江公司年8月单位：元,第五步：生产费用的归集和分配。,(4)结转完工产品的会计分录。依据产品成本汇总表10.11，编制会计分录如下：借：库存商品甲产品210720.00库存商品乙产品159582.50库存商品丙产品50500.00贷：生产成本701批甲产品210720.00生产成本801批乙产品159582.50生产成本802批丙产品50500.00,第四节分批法的简化法,简化分批法：也称累计间接计入费用分配法。这种方法与一般分批法的不同之处在于每月发生的各项间接费用，不是按月在各批产品成本明细账中进行分配，而是利用累计间接费用分配率，到产品完工时在各批完工产品之间进行分配。这就大大简化了间接费用的分配和登记工作，而且月末未完工产品批数越多，核算工作就越简化。,一、简化分批法的成本计算程序,1)账户设置：按生产批次设立成本明细账户外，还要设立总成本二级明细账户，也称总成本明细账户。2)总成本明细账的登记方法：除登记各批产品的直接材料费用和耗用的生产工时外，还需登记所有耗用的间接费用。在产品完工时，按完工批次产品所耗用工时比例分配间接费用。3)成本明细账户的登记方法：只登记该批产品的直接材料费用和耗用的生产工时。不登记该批产品所耗用的间接费用。,二、简化分批法的优缺点及适用范围,1)简化分批法的优点大大简化了间接费用的分配和登记工作，只在总成本明细账中登记，而且月末未完工产品批数越多，核算工作就越简化。2)简化分批法的缺点由于各批未完工产品的生产成本明细账中，未能计入应负担的间接费用(人工费用、制造费用等)，因而不能完整地反映各批未完工产品的生产成本。同时，间接费用在各月发生额相差悬殊的情况下，就会影响各月产品成本的正确性。3)简化分批法的适用范围简化分批法主要适用于单件小批的生产企业，生产的批次很多，月末未完工的批次也多的情况。,三、简化分批法的成本计算应用举例,【例10.2】长江公司生产甲、乙、丙三种产品，生产组织属于小批生产，生产批次多，生产周期长，每月末经常有大量未能完工的产品批次。为了简化核算工作，采用简化分批法计算产品成本，明细账设置直接材料、生产工时、直接人工、燃料动力、制造费用等项目。,月初在产品成本资料,长江公司某年8月份的产品批号资料如下：705批：甲产品750件，7月份投产，8月份全部完工；706批：乙产品650件，7月份投产，8月份完工550件，未完工100件；801批：丙产品700件，8月份投产，本月尚未完工。该厂7、8月份的生产费用和生产工时资料如下：1)月初在产品成本资料，如表10.12表10.14所示。表10.12总成本二级明细账单位：元,月初在产品成本资料,表10.13成本明细账一产品批号：705产品批量：750件投产日期：年7月产品名称：甲产品完工数量：完工日期：表10.14成本明细账二产品批号：706产品批量：650件投产日期：年7月产品名称：乙产品完工数量：完工日期：,本月发生生产费用资料,2)本月发生生产费用资料，如表10.15表10.17所示。表10.15直接材料费用表10.16工时资料(h)表10.17共同发生的其他费用,该公司有关费用的分配方法,3)该公司有关费用的分配方法如下：(1)根据生产特点和管理要求，公司采用简化分批法计算成本。(2)直接材料费用，分别直接记入各批产品的生产明细账。705批甲产品，上月没有完工产品，均在本月完工；706批乙产品，原材料属于逐步投料，上月没有完工产品，本月完工550件，未完工100件，未完工产品的完工程度为50%，采用约当产量法分配材料费用；801批丙产品，原材料在投料方式：一次投入，本月尚未完工，未完工产品的完工程度为30%，采用约当产量法分配材料费用。(3)间接费用按生产总工时为分配标准，将各批完工产品应承担的间接费用，分别记入各批完工产品的生产明细账，未能完工的产品不参与间接费用的分配。要求：计算705、706、801批产品的生产成本。小数点保留两位。,产品生产成本计算程序如下：,第一步：材料费用的归集和分配。本月发生在705、706、801批产品的材料费用，均为直接费用，故可直接计入各批产品“生产成本”明细账的直接材料栏目下，因没有共同消耗材料的记录，所以不需要分配。第二步：间接费用的归集和分配。长江公司某年8月份间接费用的归集和分配，间接费用先采用总成本二级明细账户进行归集，月末分配(或称称出)完工产品的间接费用。如表10.18所示。,第二步：间接费用的归集和分配。,表10.18总成本二级明细账一单位：元,第二步：间接费用的归集和分配。,(1)分配率的计算：人工费用的分配率=6750022000=3.07；燃料动力的分配率=3900022000=1.77；制造费用的分配率=2030022000=0.92。(2)转出完工产品间接费用的计算：完工产品实际工时=86006700=15300(小时)；完工产品应承担的人工费用=153003.07=46971；完工产品应承担的燃料动力=153001.77=27081；完工产品应承担的制造费用=153000.92=14076。,第三步：各批产品生产成本的归集和分配。1)705批甲产品的生产成本的归集和分配，如表10.19所示。,表10.19成本明细账产品批号：705产品批量：750件投产日期：年7月产品名称：甲产品完工数量：750件完工日期：年8月,第三步：各批产品生产成本的归集和分配。,1)705批甲产品的生产成本的归集和分配。(1)转入完工产品应承担的间接费用：完工产品应承担的人工费用=86003.07=26402(元)；完工产品应承担的燃料动力=86001.77=15222(元)；完工产品应承担的制造费用=86000.92=7912(元)。(2)完工产品总成本=16000026402152227912=209536(元)。,第三步：各批产品生产成本的归集和分配。2)706批乙产品的生产成本的归集和分配，如表10.20所示。,表10.20成本明细账产品批号：706产品批量：650件逐步投料投产日期：年7月产品名称：乙产品完工数量：550件在产品数量：100件在产品完工率50%,第三步：各批产品生产成本的归集和分配。2)706批乙产品的生产成本的归集和分配。,(1)原材料的分