第五章非流动资产会计

第五章非流动资产会计(4个课时）,教学目标与要求:了解长期股权投资的涵义及类型；了解固定资产、无形资产特征，无形资产的核算原理；理解和掌握固定资产和折旧的核算原理；教学重点和难点:长期股权投资的成本法和权益法的基本原理;固定资产的计价与核算;折旧的计算方法;无形资产的摊销.,第一节长期股权投资核算,一、长期股权投资的概念及内容长期股权投资指能够取得并意图长期持有被投资单位股份的投资,包括股票投资和其他股权投资.企业持有的对子公司、合营企业、联营企业的投资.对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资.,企业为了获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的经济行为。,是指股东因出资而取得的、依法定程序或者公司章程的规定参与事务并在公司中享受财产利益的、具有可转让性的权利。,二、长期股权投资的特点1.是一种资产交换行为;2.长期持有;3.除股票外,长期股权投资通常不能随时出售;4.投资方式较为灵活.三、长期股权投资的分类(一)控制(二)共同控制(三)重大影响(四)不具有共同控制或重大影响,涉及到的会计科目:长期股权投资,长期股权投资,股权投资的增加数,股权投资的减少数,企业持有的长期股权投资的价值,四、长期股权投资的会计处理(一)长期股权投资的初始计量1.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资(投资成本为取得被投资单位所有者权益账面价值的份额。)例：甲公司和乙公司同为丁公司的子公司，2006年2月1日达成合并协议，约定甲公司付出现金3000万元向乙公司投资，占乙公司股份总额的55%，合并日乙公司所有者权益账面价值为7000万元。借：长期股权投资乙公司38,500,000贷：银行存款30,000,000资本公积股本溢价8,500,000(其中，38,500,000=70,000,00055%=38,500,000),2.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本为投资企业在购买日取得被投资单位的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。投资企业在购买日为取得被投资单位控制权而发生的各项直接相关费用也计入初始投资成本。例：2007年，甲公司和乙公司达成协议，约定甲公司以一台账面价值为2800万元设备和银行存款500万元向乙公司投资，占乙公司股份总额的51%，该设备的公允价值为3200万元。借：长期股权投资乙公司37,000,000贷：固定资产32,000,000银行存款5,000,000营业外收入4,000,000,3.其他方式取得的长期股权投资(1)以支付现金取得的长期股权投资,按照实际支付的购买价款和直接相关的费用、税金及其他必要支出作为初始投资成本进行计量.例：甲企业2006年4月2日购入乙股份公司股份500000股，每股价格20元，另支付相关税费18200元，所购股份占乙公司具有表决权资本的51%，并准备长期持有。借：长期股权投资乙公司10,018,200贷：银行存款10,018,200,(2)投资者投入的长期股权投资,应按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议价值不公允的除外。,(二)长期股权投资的后续计量主要有两种方法:成本法和权益法1.成本法：是指长期股权投资按取得时初始投资成本计价,并且在持有期间一般不因被投资单位所有者权益的增减而变动投资账面价值余额,到追加投资或收回投资的时候再调整长期股权投资成本的方法。适用范围:(1)投资企业对子公司的投资，其日常会计核算采取成本法进行(2)对被投资单位不具有共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,2.权益法：指投资最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。适用范围:投资企业对合营企业和联营企业的投资,采用权益法进行核算,第二节固定资产核算一、固定资产的涵义、性质及特征为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用年限超过一个会计年度的有形资产。特点:有形;可以长期使用但寿命有限;用于生产经营活动;价值补偿是分次进行的.二、固定资产的确认固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：(一)该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；(二)该固定资产的成本能够可靠计量。,二、固定资产的分类(一)按经济用途分为:生产经营用、非生产经营用固定资产(二)按使用情况分为:使用中、未使用、不需用(三)按固定资产的所有权分为:自有固定资产和租入固定资产(四)按照固定资产的经济用途和使用情况综合分为:1.生产经营用固定资产2.非生产经营用固定资产3.租出固定资产4.不需用的固定资产5.未使用的固定资产6.土地7.融资租入固定资产,三、固定资产的计量及会计处理固定资产应当按照成本进行初始计量（一）外购的固定资产外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等.(注意:有关增值税的问题.)会计处理:分两种情况,购入不需安装的;和购入需安装的(P165)（二）自行建造的固定资产其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。（P166）,例：甲企业以银行存款购入一项不需安装的机器设备，发票价格为60,000元，增值税额为10,200元，包装费、运输费等共计为1,800元。借：固定资产61,800应交税费应交增值税(进项税)10,200贷：银行存款72,000,例：甲企业购入一台需要安装的全新设备，发票价格为80,000元，增值税为13,600元，包装费、运输费等共计2,400元，安装费用3,000元，款项已由银行支付.(1)借：在建工程82,400应交税费应交增值税(进项税)13,600贷：银行存款96,000(2)借：在建工程3,000贷：银行存款3,000(3)借：固定资产85,400贷：在建工程85,400,1.建造时:借:在建工程贷:银行存款工程物资应付职工薪酬等2.完工后,交付使用:借:固定资产贷:在建工程,3.投资者投入的固定资产投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。借:固定资产贷:实收资本（股本）,五、固定资产折旧(一)折旧的涵义及性质涵义：指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额（即计折旧的基数）=固定资产的原值-预计净残值已计提的固定资产减值累计金额例如，某企业花费50000元购置了一台设备，该设备的使用寿命预计为5年，并且5年后其可能会产生500元残值,预计清理费用为200元。实质：是为了使固定资产的损耗价值得到补偿，以便更新固定资产。同时使当期的费用与收入相互配比,保证各期计算损益的正确性.,预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。,(二)计提折旧的影响因素1.固定资产原值：一般为固定资产的取得成本2.固定资产的预计净残值3.固定资产的使用寿命4.已计提的固定资产减值额(三)折旧的计提范围企业应当对所有固定资产计提折旧,但是以下情况除外,不需要计提折旧:1.已提足折旧仍继续使用的固定资产2.提前报废的固定资产也不再补提折旧3.单独计价入账的土地注意：当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产，当月仍计提折旧。,某企业2009年11月底账面上固定资产的价值为50,000元,其中,包括11月2日新购进的一台价值为2,000元的机器设备,另外,11月25日报废仓库一个,价值为30,000元.则应计折旧的基数为?,(四)计提折旧的方法1.平均法(1)年限平均法按照固定资产的预计使用年限平均计算折旧的一种方法。要点：按照固定资产使用年限平均计提折旧，因此,每年的折旧额相同。年折旧额=（原值-预计净残值）/预计使用年限=原值（1-净残值率）/预计使用年限,或,年折旧率,则,年折旧额=固定资产原值年折旧率,月折旧率=年折旧率/12月折旧额=原值月折旧率,例1，某企业一台机器的原始价值为80,000元，预计使用10年，预计残值为2600元，预计清理费用为400元，则每年计提的折旧额为？年折旧额=,80,000-（2,600-400）,10,=7,780,例2，假如某企业一台机器的原始价值为80,000元，已知净残值率为2%，预计使用寿命为10年,则每年计提的折旧额为？年折旧率=（1-2%）/10=9.8%年折旧额=80,0009.8%=7,840,(2)工作量法按照固定资产在其使用年限内预计完成的工作量或工作时数计算折旧的一种方法。要点：按固定资产工作量或工作时数计提折旧，每单位工作量的折旧额相等.,单位工作量应提折旧额=(固定资产原值-预计净残值)/预计总工作量各期折旧额=单位工作量应提折旧额计算期实际完成工作量(例,12),(3)双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑净残值的情况下,以每期期初固定资产账面净值乘以双倍的直线法折旧率，计算固定资产折旧的一种加速折旧法要点：折旧基数递减但折旧率不变(P171)年折旧率=2/预计使用年限100%年折旧额=年初固定资产账面价值年折旧率月折旧率=年折旧率/12月折旧额=年初固定资产账面价值月折旧率注：最后两年必须改为平均年限法提折旧,2.加速折旧法,例：甲企业有一项固定资产，原值为60000元，预计使用寿命为5年，预计净残值为780元。按双倍余额递减法计算折旧。年折旧率=2/5100%=40%第一年应计提的折旧额=6000040%=24000第二年应计提的折旧额=（60000-24000）40%=14400第三年应计提的折旧额=（60000-24000-14400）40%=8640第四、五年的折旧额=（60000-24000-14400-8640-780）2=6090,4.年数总和法,年数总和法是将固定资产原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的折旧率，该折旧率以年限总和为分母，以某年年初固定资产尚可使用年限为分子，计算每期折旧额的一种加速折旧法。要点：计提的基数不变但折旧率改变,年折旧率年初尚可使用年数/预计使用年限的年数总和100年折旧额=(固定资产原值预计净残值)年折旧率月折旧额年折旧额12,例：甲企业有一项固定资产，原值为60000元，预计使用寿命为5年，预计净残值为780元。按年数总和法计算折旧。第一年折旧率=5/（1+2+3+4+5）=5/15第一年折旧额=（60000-780）5/15=19740第二年折旧率=4/15第二年折旧额=（60000-780）4/15=15792.,(五)折旧的会计处理借:制造费用管理费用销售费用贷:累计折旧,车间的固定资产折旧,行政管理部门的固定资产折旧,累计折旧,（备抵类账户）,因固定资产减少而转销的折旧额,计提的折旧额,现有的固定资产累计折旧额,销售机构的固定资产,P172,例15,六、固定资产的减值按照可收回金额低于账面价值的差额,确认减值损失,计提准备.借:资产减值损失贷:固定资产减值准备,可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。,七、固定资产处置的核算主要是指出售、报废、毁损、对外投资、捐赠、抵债转出、换出等情形。固定资产处置的一般程序：（1）固定资产转入清理（2）确认发生的清理费用及相关的税金（3）处理出售收入和残料（4）处理保险赔偿（5）结转清理净损益需设置账户“固定资产清理”按照经济内容：资产类账户,固定资产清理,减少的固定资产账面价值或净值,发生的清理费用,销售固定资产应缴纳的有关税费,出售固定资产获得的价款,报废或者毁损固定资产的残值和变价收入,应收的各种赔款,清理损失,清理收益,营业外支出,营业外收入,(一)出售固定资产企业出售固定资产,将收取的出售收入入账,同时转销出售固定资产的账面价值,而固定资产售价与账面价值和应付的各种税费的差额作营业外收支处理。会计处理:P177例17(二)固定资产的报废和毁损无论是正常报废还是非正常报废都要先清理,清理结束后,将报废或毁损的固定资产的净损益作为营业外收支处理.(见P177例18),某企业因调整经营方针，将一台不需用的新设备出售，该设备的原值为50000元，买卖双方协商的价格为48000元，款项已存入银行，请做处理。借：固定资产清理50000贷：固定资产50000借：银行存款48000贷：固定资产清理48000借：营业外支出2000贷：固定资产清理2000,练习题：某企业报废一台机器设备，原价90万元，已提折旧80万元；发生清理费用5万元；出售残值收入18万元。要求：编制有关会计分录。（1）借：固定资产清理100,000累计折旧800,000贷：固定资产900,000（2）借：固定资产清理50,000贷：银行存款50,000（3）借：银行存款180,000贷：固定资产清理180,000（4）借：固定资产清理30,000贷：营业外收入30,000,（三）固定资产盘亏企业盘亏的固定资产在按规定报经批准之前，应当通过“待处理财产损溢”科目核算。在按规定程序审批之后，转入“营业外支出”等科目。例：甲企业盘亏一台设备，原值为50000元，已提折旧12000元。借：待处理财产损溢38000累计折旧12000贷：固定资产50000借：营业外支出38000贷：待处理财产损溢38000,第三节无形资产核算一、无形资产的性质、特征和种类(一)无形资产的性质企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。(二)无形资产的特征1.无实体性（代表了权力或获得超额收益的能力）2.独占性3.不确定性4.非货币性长期资产(非流动资产),(三)无形资产的种类(1)按其经济内容划分商标权、专利权、非专利技术、著作权、土地使用权、特许权等。(2)按其取得渠道划分外购的无形资产、自创的无形资产、其他单位投入的无形资产和接受捐赠的无形资产等。(3)按其存在期限划分有期限的无形资产和无期限的无形资产。,二、无形资产的确认,(一)与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业(二)该无形资产的成本能够可靠地计量三、无形资产的计价(一)无形资产的取得1.购入无形资产入账价值包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。例：甲企业以银行存款购入一项经销某商品的特权，支付价款及其他支出共计300000元。借：无形资产特许权300000贷：银行存款300000,2.投入的无形资产投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定值不公允的除外。借：无形资产贷：实收资本(股本)3.自制的无形资产(了解)成本应包括自满足无形资产规定的条件至达到预定用途所发生的支出总额。(但是，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出和开发阶段支出。研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益。开发阶段的支出符合资本化条件的，确认为无形资产；不符合条件的计入当期损益。无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的，应将其全部费用化，计入当期损益。),(二)无形资产的摊销（使用寿命确定的）将无形资产的成本在预计使用年限内进行系统合理的分摊,这种分摊的过程称之为摊销.企业选择的无形资产摊销方法，应当反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式。无法可靠确定消耗方式的，应当采用直线法摊销,且一般按月摊销。无形资产的应摊销金额为其入账价值扣除残值后的金额，已经计提无形资产减值准备的，还应扣除已经提取的减值准备金额。(P185公式)无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益。摊销时:借:管理费用贷:累计摊销,应摊销金额=无形资产的成本-预计残值-无形资产减值准备年摊销金额=应摊销金额/预计使用年限(产量)月摊销金额=年摊销额/12,(三)无形资产的减值企业应当于每年年度终了时对无形资产进行检查,如果发现其可收回金额低于其账面价值的时候,要计提减值准备。借:资产减值损失贷:无形资产减值准备,例：假如企业购入一项商标权，共支付费用450000元，该商标权的使用期限是10年，则每月该企业在摊销此商标权的价值时，应：借：管理费用3750贷：累计摊销3750（3750=4500001012）,(四)无形资产的转让1.出售转让所有权应转销无形资产的账面价值将出售无形资产实际取得的收入扣除该无形资产账面价值、应支付的相关税费后的差额计入当期损益差额大于零,记入“营业外收入”科目,差额小于零则记入“营业外支出”科目。2.出租转让使用权所取得的租金收入记入“其他业务收入”出租业务过程中发生的相关费用记入“其他业务成本”,例：甲企业将购入的一项商标权有偿转让。在购入时企业支付费用共计450000元，有效使用寿命为10年，两年后，企业由于经营变化按380000元的价格将其出售，款项已存入银行，（假如不考虑税）。1.购入时借：无形资产商标权450000贷：银