成本分步法.ppt

第四章成本计算分步法第一节分步成本计算法的特点和成本流程第二节逐步结转分步成本计算法第三节平行结转分步成本计算法,第一节分步法的适用范围与特点一、范围：大量大批多步骤生产的制造企业二、特点：1、成本计算对象：生产步骤按产品的生产步骤设置生产成本明细账。2、成本计算期：按月计算完工产品成本，成本计算期与会计报告期一致3、月末生产费用分配：月末，生产费用需要在完工产品与在产品之间进行分配。4、半成品的结转：对连续式多步骤生产型的企业，需要结转各步骤的半成品成本的价值,三、分类在采用分步法时，由于各个企业生产的具体情况和对于步骤成本管理的要求不同，以及出于简化成本核算工作的考虑，分步法在结转各个步骤的成本时，又有逐步结转和平行结转两种做法。,综合结转逐步结转分项结转分步法平行结转,第二节逐步结转分步法,定义：逐步结转分步法是按照产品加工的先后顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后一个步骤计算出产成品成本的一种方法。按照自制半成品结转到下一步骤的方法，又可以分为综合结转法和分项结转法。,一、综合结转法定义：综合结转法是指各生产步骤对耗用上一步骤的半成品成本，不分成本项目，而统以“自制半成品”项目，综合转入各该步骤的产品成本计算单中。综合结转的成本可以是实际成本，也可以是计划成本（或定额成本）。,逐步结转分步法程序图（综合结转）,1、各步骤成本项目的设置对于第一步骤，成本项目的设置与品种法、分批法相同，设置三个基本成本项目。对于第一步骤以后的各步骤，需要增加一个成本项目“半成品”2、月末各步骤生产费用在完工产品与在产品的分配各步骤在产品成本可以采用定额成本计价、定额比例法计价或采用约当产量法在完工产品（半成品）与在产品分配生产费用。,3、对于各步骤的半成品第一种情况：通过半成品库收发的核算各步骤生产的半成品交半成品库，下步骤生产需要耗用半成品从半成品库领用。第二种情况：不通过半成品库核算各步骤生产的半成品，按转出的价值直接计下步骤的“半成品”项目,综合结转分步法应用举例,例1：某企业生产A产品，有二个车间分为二个步骤连续加工，企业采用综合结转分步法进行成本核算。第一车间生产的A半成品，验收后交半成品库，第二车间根据需要才仓库领用A半成品。A半成品按实际成本计价，发出的A半成品核算按先进先出法。该企业20年9月份两个生产步骤的“月初在产品成本”和“本月发生的费用”及“A半成品”资料如下：,基本生产成本明细帐产品名称：A生产步骤：一车间单位：元,编制会计分录：借自制半成品A半成品78000贷生产成本78000,自制半成品明细帐产品名称：A半成品单位：元,编制会计分录：借生产成本二车间（A半成品）64600贷自制半成品A半成品64600,基本生产成本明细帐产品名称：A生产步骤：二车间单位：元,编制会计分录：借产成品A74100贷生产成本二车间74100,沿用例1的有关资料,例2：某企业生产A产品，有二个车间分为二个步骤连续加工，企业采用综合结转分步法进行成本核算。第一车间生产的A半成品，不经过半成品库，直接交第二车间进行加工。各步骤生产费用采用约当产量法在完工产品和在产品之间进行分配，原材料在每道工序开始时一次投入，在产品完工程度第一步骤为60%，第一步骤为40%.该企业20年9月份两个生产步骤的“月初在产品成本”和“本月发生的费用”资料如下：,基本生产成本明细帐产品名称：A生产步骤：一车间单位：元,编制会计分录：借生产成本二车间（A半成品）59987.5贷生产成本一车间59987.5,基本生产成本明细帐产品名称：A生产步骤：二车间单位：元,编制会计分录：借产成品A51773.6贷生产成本二车间51773.6,例3：见教材P87与例1不同之处：第一车间耗用的半成品按全月一次加权平均单位成本计算。,在综合结转法下，由于各步骤所耗上一步骤成本是以“半成品”或“原材料”项目综合反映的，因而最后一个步骤产成品的成本不能反映原始的成本项目构成数额。即在产成品成本中，所耗费的前一步骤半成品成本包括所耗半成品经过前面步骤加工所发生的其他费用，这显然是不符合产成品成本项目构成实际的，因而不能据以从整个企业的角度来分析产品成本的构成和水平。,二、成本还原定义：是将产成品成本中的自制半成品成本，从最后一个步骤起，将各步骤所耗用上一步骤自制半成品的综合成本，逐步分解还原成直接材料、直接人工和制造费用等原始成本项目，反映产品成本的结构。,成本还原方法：即将产成品所耗各步骤半成品综合成本按产成品所耗某步骤半成品成本占当月该步骤所产半成品成本的比重还原。当企业生产的产品多而且经过的生产步骤也多时，成本还原的工作量会很大。因此，这种方法只在管理上要求计算各步骤的完工产品成本所耗半成品成本，而管理上不要求按原始的成本项目反映完工产品的成本时采用。否则就应该采用分项结转分步法进行成本计算。,例如，甲产品由三个步骤加工完成，上一步骤直接为下一生产步骤提供半成品直到第三步骤。其逐步结转的结果如下表所示。,表6.47,从上表可以看出，第一步骤完工的半成品成本70000元转作第二步骤的半成品费用，第二步骤完工的半成品成本80000元转作第三步骤的半成品费用。在第三步骤产品成本86000元中，半成品费用80000元占产品成本86000元的93还多，而工资及制造费用仅有6000元即仅占产品成本的7不到，这与该产品成本的实际成本项目结构，即直接材料费用50000元，直接工资费用20520元、制造费用15480元相差甚远。所以，如果管理上要求从整个企业角度分析和考核成本项目构成时，要将逐步综合结转算出的产成品进行还原，使其成为按原始成本项目反映的成本。,其计算公式如下：以下用例1资料：,基本生产成本明细帐产品名称：A生产步骤：一车间单位：元,基本生产成本明细帐产品名称：A生产步骤：二车间单位：元,本月完工产品成本构成：半成品39600二车间直接材料18500二车间直接人工9700二车间制造费用6300合计74100半成品成本39600是一个混合成本，是上步骤（一车间）的生产成本，即由一车间直接材料、直接人工、制造费用构成。,成本还原就是要将半成品成本39600中所包含的一车间直接材料、直接人工、制造费用分出来。怎么还原？既然是一车间的半成品，其成本构成应与一车间的半成品成本构成相同。及各成本项目的比重。所有待还原的半成品费用（39600）成本还原率=上步骤半成品成本（78000）,成本还原率=3960078000=0.507692308直接材料=260000.507692308=13200直接人工=340000.507692308=17261.54制造费用=180000.507692308=9138.46合计39600或者：按一车间成本构成比例计算：直接材料260007800039600=13200,还原后成本构成如下：,下面举例说明连续3个步骤的综合结转分步法的计算及成本还还原,例：光明工厂从年1月份开始生产A产品，该产品经过三个生产车间加工，一车间投入原材料加工成甲半成品，二车间领用甲半成品加工成乙半成品，三车间领用乙半成品加工成A产成品，各车间领用的半成品按本月单位成本计价。原材料在一车间生产时一次性投入，各步骤的在产品在本步骤的完工程度均为50，该企业要求计算每个车间的半成品成本和产成品成本。有关资料见表1.1和表1.2。,表1.1产量资料数量单位：件,表1.2,表6.36,各步骤成本计算程序和方法见表1.3、表1.4和表1.5的基本生产成本明细账(简化格式)。表1.3,原材料,表1.4,月初在产品2件，投产11件，完工10件，月末在产品3件，本月半成品费用=11240(一车间半成品成本）=2640,表1.5,月初在产品1件，投产9件，完工9件，月末在产品1件，本月半成品费用=9365.21(二车间半成品成本）=3286.89,成本还原,成本还原的顺序是从最后一个步骤开始逐步往前一步骤还原，直到第一步骤。本例中，完工产品A（第三步骤）总成本的构成为：所耗第二步骤半成品：3282.21第三步骤直接人工：568.44第三步骤制造费用：378.90合计：4229.55其中3282.21是综合成本，包括了第二步骤所发生的直接人工、制造费用及第一步骤的半产品成本,第一次还原：还原分配率3282.213652.10=0.89872A产成品所耗乙半成品费用中的半成品费用24000.898722156.93(元)A产成品所耗乙半成品费用中直接工资费用730.400.89872=65643(元)A产成品所耗乙半成品费用中制造费用3282.212156.93656.43468.85(元),第二次还原：还原分配率2156.932880=0.748934乙半成品所耗甲半成品费用中的直接材料费用12000.748934898.72(元)乙半成品所耗甲半成品费用中直接工资费用9600.748934=718.98(元)乙半成品所耗甲半成品费用中制造费用7200.748934539.23(元),成本还原一般是通过成本还原计算表进行的。根据表1.3、表1.4和表1.5等资料编制A产成品的成本还原计算表如表6.48所示。,表6.48,二分项结转分步法,1、定义：是将各步骤所耗用的自制半成品成本，按照成本项目从上一步骤转入下一步骤相同产品的成本计算单中的相同成本项目中的一种成本计算方法。,2、适用范围：主要适用生产产品的品种和经过的生产步骤多，而且管理上不要求按原始的成本项目反映每一步骤完工产品的成本计算。为简化计算，最好不通过半成品库核算半成品生产成本。如果半成品通过仓库收发，那么在自制半成品明细账中登记半成品成本时，也要按照成本项目分别登记,分项结转分步法应用举例,沿用例1：基本生产成本明细帐产品名称：A生产步骤：一车间单位：元,基本生产成本明细帐产品名称：A生产步骤：二车间单位：元,从上例中可以看出最终完工产品的成本项目构成，但是并不能反映各步骤产成品的成本构成。如上例中：完工产品成本（A产成品）总成本为53500其中：直接材料25000直接人工18000制造费用10500从上述成本中并不能反映总成本中耗用各步骤成本情况。另外：月末完工产品与在产品之间同样也可以按约当产量法进行费用的分配。,第三节、平行结转分步法,一、平行结转分步法概述1、概念：是先计算各步骤所发生的各项生产费用以及这些费用中应记入产成品的“份额”，然后将各步骤应记入同一产品成本的份额平行结转汇总，以计算出该种产品成本的一种方法。2、适用范围：半成品不对外出售，或不需计算半成品成本的多步骤生产企业。,3、特点：(1)半成品由上步骤转入下步骤时，其成本不随着实物转移，因而不需计算半成品成本。(2)各步骤的成本计算对象均为最终完工产成品。(3)完工产成品的成本是由各步骤平行汇总而成，“月末在产品成本”中的在产品，是指广义在产品。各步骤生产费用在产成品与广义在产品之间进行分配。可以采用约当产量法和定额比例法。(4)各步骤成本明细账中只归集本步骤发生的费用。,4、平行结转分步法成本计算程序图,各步骤应计入产成品成本“份额”的计算,二、平行结转分步法应用,（一）按定额比例法分配,假定某产品本月产成品数量为40件。该产成品的工时定额为100小时，其中第一步骤为30小时。第一步骤月初广义在产品的定额工时为3200小时，本月投入定额工时2200小时。第一步骤月初广义在产品制造费用为38000元，本月发生制造费用16000元。,则第一步骤制造费用在产成品与广义在产品之间按定额比例法分配计算如下：第一步骤制造费用分配率(3800016000)/(32002200)10(元/小时)产成品第一步骤定额工时40301200(小时)月末广义在产品第一步骤定额工时3200220012004200(小时)第一步骤制造费用应计入产成品的份额12001012000(元)第一步骤广义在产品应分配的制造费用42001042000(元)定额比例法完整的案例见教材P97-99,（二）采用约当产量比例法,在这种方法下，一般是首先以某产品的完工产成品和期末广义在产品为产量基数，计算各步骤各项费用计入产品成本单位费用分配率，然后按完工产品数量，计算各步骤各项费用计入产品成本的份额。,例：某企业生产的甲产品经过三个生产车间完成。原材料于生产开始时一次投入，各生产车间的在产品完工程度均为50。由于该产品在各步骤的半成品不对外出售，管理上也不需要计算各步骤半成品生产成本，所以，为简化核算，企业采用平行结转分步法计算产品成本，而且采用约当产量比例法计算各步骤应计入产成品成本份额。单位产成品均消耗各生产步骤的半成品1件。8月份有关资料见表1和表2。,表1,表6.49,表2,表6.50,根据上述资料，用约当产量法计算各生产车间应计入产品成本的份额的程序如下：(1)第一车间成本计算。直接材料成本：第一车间期末广义在产品约当产量28100121454(件)材料费用分配率30030/154195(元/件)原材料费用应计入产成品成本份额10019519500(元)期末广义在产品的原材料费用5030250001950010530(元),直接工资成本：第一车间期末广义在产品约当产量2850121440(件)工资费用分配率7560/14054(元/件)直接工资应计入产成品成本份额100545400(元)期末广义在产品直接工资费用1880568054002160(元),制造费用成本：制造费用分配率4200/14030(元/件)制造费用应计入产成品成本份额100303000(元)期末广义在产品制造费用960324030001200(元),将上述计算结果，列入基本生产成本明细账(用成本计算单替代)，如下表所示。,(2)第二车间成本计算。在产品约当产量：第二车间期末广义在产品约当产量12501420(件)直接工资成本：工资费用分配率5280/（100+20）44(元/件)工资费用应计入产成品成本份额100444400(元)期末广义在产品直接工资费用2044880(元)制造费用：制造费用分配率4200/（100+20）35(元/件)制造费用应计入产成品成本份额100353500(元)期末广义在产品制造费用2035700(元),。,(3)第三车间成本计算。在产品约当产量：第三车间期末广义在产品约当产量14507(件)直接工资成本：工资费用率5350/（100+7）50(元/件)直接工资应计入产成品成本份额100505000(元)期末在产品直接工资费用507350(元)制造费用：制造费用分配率4601/（100+7）43(元/件)制造费用应计入产成品成本份额100434300(元)期末在产品制造费用437301(元),由上述举例可以看出，平行结转分步法由于不计算各步骤半成品成本，只是平行汇总各步骤应计入产成品成本的份额，因而能加速成