工商注销后税务检查

1 / 13 工商注销后税务检查 去年 9 月，国家税务总局印发了关于落实“三证合一”登记制度改革的通知，对企业的清税申报有关工作流程做了简化。无独有偶，前不久，国家工商总局也在前期试点基础上，批复同意浙江省等多地开展企业简易注销试点改革。两项改革涉及的注销登记事项调整在制度上解决了广大创业者“进门容易出门难”的问题，在严格执法和优化服务上找到了结合点。那么两项改革有什么不同呢？ 首先，工商注销不等同于税务注销。根据目前的规定，企业开业、变更登记环节，先工商后税务，在注销环节，是先税务后工商。工商 部门的简易注销对应的是“三证合一”的证。税务方面，改革后，“三证合一”企业的税务注销从字面上消失了，取而代之的是清税申报，这在清税申报表和原先的注销税务登记申请审批表相近的格式上就能看出一二。作为工商注销的前置程序，它担负的是结清企业税务事项，出具清税证明。 其次，工商简易注销的简易主要体现在免去了拟注销企业清算组备案的登记手续，取消了原清算组备案手续中的登记材料，减少了清算报告和股东的确认清算报告文件，同时由工商部门代企业履行公告义务，将报纸公告改为政府网站公示， 45 天的公告时间缩短为 10 天 ，由此，注销手续最快可在 10 天内办结。 2 / 13 税务简易注销是指已实行“三证合一，一照一码”登记模式的企业在办理清税申报时，如风险等级低，可当场办结，省去了原先的调查巡查环节。 最后，工商简易注销和“三证合一”企业当场办结的清税申报都只适用于各自的特定企业。 工商简易注销主要适用于新设的未开业企业或无债权债务企业，不包括股份有限公司、外商投资企业、非公司法人和各类企业分支机构的注销登记及另外 8 种情况；税务方面，针对的是已实行“三证合一，一照一码”登记模式且风险等级低的企业。对于过 渡期间未换发“三证合一、一照一码”营业执照的企业申请注销，税务机关按照原规定办理。 大白菜提醒：关键看最后一段！ 日前，国家工商总局、国家税务总局发出关于进一步做好“三证合一”有关工作衔接的补充通知，明确“三证合一”后，工商部门与税务部门将共享 22 项企业登记数据，同时明确，办理简易注销时不再要求提供清税证明。 政策原文 国家工商总局 国家税务总局 关于进一步做好“三证合一”有关工作衔接的 补充通知 各省、自治区、直 辖市、计划单列市工商行政管理局和税务部门精心组织，强化落实，通力协作，形成了改革3 / 13 合力，“三证合一、一照一码”工作进展总体顺利。为了进一步推动改革深入有序开展，有效解决各地在改革进程中遇到的业务调整、系统对接以及数据共享等方面的问题，现就工商、税务部门进一步协同做好企业登记和税务管理有关工作补充通知如下： 一、进一步明确信息采集范围和要求，确保信息共享顺畅 明确数据项采集和交换范围。企业登记机关和税务机关对各自业务信息系统的数据项进行全面梳理，建立起数据项的对应关系。按工商企注字 2016 121 号文件要求，企业登记机关将企业设立、变更、注销登记的相关信息及时共享到省级共享交换平台；税务机关按要求将清税信息、税务机关名称及生产经营地、财务负责人、核算方式的变更信息及时共享到省级交换平台。企业登记机关对设立登记、变更登记及注销登记企业分别加注标识。对于未办理税务登记证、仅换发新营业执照的，企业登记机关将前述企业相关信息及时共享到省级共享交换平台。地方企业登记机关和税务机关可以根据实际情况扩大共享范围。 做好数据采集、传输、接收和导入工作。企业登记机关应确保共享的登记、变更信息完 整、准确，税务机关要及时接收、获取，并做好数据的导入、整理和转化工作，确保共享信息在税务部门业务系统的有效融合使用。对企业登4 / 13 记部门无法采集的信息，税务机关应在当事人办理涉税事务时采集纳税人信息。 完善登记信息采集。对涉及各类主体股东出资情况变化章程备案的，当事人要一并填写股东出资情况表。对各类主体登记申请书填写说明进行同步完善。 二、进一步完善部门间信息共享交换机制，确保信息应用衔接到位 完善信息传输应用、对账核实机制。各级企业登记机关、税务机关要按照相关要求修改完善 业务信息系统，及时共享信息，确保共享信息的准确率和完整率。建立相互间数据共享对账机制，加大对共享信息的核实力度。各部门要将数据共享记录日志及时反馈给对方，对于信息共享过程中出现的数据问题要及时沟通并协调解决。 继续推进信息共享平台建设。目前尚不能实现登记信息实时传递的省的企业登记机关和税务机关应进一步加强协作，共同推进信息共享平台建设，尽早实现登记信息实时传递。 三、进一步做好企业登记和税务登记相关业务工作 有序做好已登记企业证照的换发工作。对于已登记企业因原发组织机构代码 证、税务登记证过期等原因申请换发营业执照的，企业登记机关应当换发载有统一社会信用代码的营业执照。 5 / 13 办理简易注销时不再要求提供清税证明。对试点开展未开业企业、无债权债务企业简易注销改革的地方，企业登记机关办理简易注销时不再要求当事人提供清税证明，税务机关要加强对简易注销企业的监管，及时将有关信息通告企业登记机关，企业登记机关经核实发现不适用简易程序的，应终止简易注销程序，恢复注销前登记状态。 做好档案查询和管理工作。各级企业登记机关应积极协助税务机关做好查询、调取企业登记档案工作，税务 机关应保证查询工作的规范和档案安全。 加强检查督促。工商总局、税务总局将组织不定期联合检查，并就落实情况进行通报，重点围绕企业设立、变更、注销登记的相关信息在采集、共享、接收过程中的完整性、准确性、及时性。各级企业登记机关、税务机关要加强组织领导，提高思想认识，不折不扣地执行文件要求。 附件： 1.工商部门与税务部门共享数据项 2.工商部门与税务部门共享数据技术调整方案 登记时，应当提交以下材料： 公司法定代表人签署的分公司变更登记申请书； 公司签署的指定代 表或者共同委托代理人的证明及指定代表或委托代理人的身份证件复印件； 分立决议或决定复印件； 因分立新设公司的章程； 载明分立情况的存续或解散公司的变更或注销证明、新设公司的设立证明； 因分立新设公司的营业执照副本复6 / 13 印件； 法律、行政法规和国务院决定规定必须报经批准的，提交有关的批准文件或者许可证书复印件； 分公司营业执照。 申请人提交的上述材料应当符合国家工商行政管理总局有关企业登记提交材料的规定。 6、因分立公司持有股权所在公司的变更登记提交材料规范： 根据合并协议，分立前公司持 有的其他有限责任公司股权归属于新设公司的，被投资公司办理变更登记时，应当提交以下材料： 公司法定代表人签署的公司变 更登记申请书； 公司签署的有限责任公司变更登记附表 -股东出资信息； 公司签署的指定代表或者共同委托代理人的证明及指定代表或委托代理人的身份证件复印件； 分立决议或决定复印件； 载明分立情况的存续或解散公司变更或注销证明、新设公司的设立证明； 因分立新设公司的营业执照副本复印件； 修改后的公司章程或者公司章程修正案； 法律、行政法规和国务院决定规定必须报经批 准的，提交有关的批准文件或者许可证书复印件； 公司营业执照副本。 申请人提交的上述材料应当符合国家工商行政管理总局有关企业登记提交材料的规定。 税务登记注销办理指南 地税 办理地点： 7 / 13 一站式服务中心地税窗口 申请条件： 纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记；按照规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起 15 日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记。 对企业公司注销相关涉税问题的研究 公司注销过程中，应着重考虑两个方面的风险：一是公司在注销过程中未按税法规定对涉税事项进行处理造成的税务风险。二是税务机关对公司注销过程 中的涉税执法检查风险。因为公司注销的原因多种多样，一些企业通过合并、分立方式成立新的法人；企业因经营管理不善，宣告破产；企业因吊销营业执照或经营期满企业不再继续经营，按照公司法、企业破产法、税收征管法等相关的法律、法规的规定，企业在办理法人营业执照注销前，应办理税款清算，注销税务登记证。 一、公司注销中存在的主要涉税问题 实务操作过程中，各地主管税务机关根据国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知8 / 13 以及关于印发的通知的规定，要求清算、注销公司提供企业清算所得税申报表及附表，并从形式上对申请注销的公司提供的申报表及附表进行审查。因此，我们结合实际工作，将公司注销过程中存在的主要涉税问题归纳如下 : 公司注销清算日前的涉税事项 主管税务机关对于清算日之前涉税事项应重点关注的是原企业的纳税义务是否全部履行，是否存在应缴未缴税款，这所涉及到税种不仅仅是企业所得税，以及包括 :增值税、营业税等流转税、财产税、 个人所得税、行为税等。因此，注销公司应划分注销清算日之前涉税事项与清算期间的涉税事项，其目的是正确区分原企业清算前的 正常经营所得和清算所得，由于正常经营所得与清算所得的纳税主体不同，两者之间有着本质的区别。 1、通常拟要注销的公司依据公司法、企业破产法的有关规定：清算组或授权委托代办的财税代理公司自成立或破产申请裁定之日起十日内应书面通知主管税务机关，并对原企业所欠税款进行主动申报。 一般情况下，清算组或授权委托代办的财税代理公司应主动对企业申报的欠税情况进行全面清查，核实所欠税款是否真实、准确；对企业所欠税款在清偿过程中应当优先清偿，积极履行法定纳税义务，避免造成国家税收的流失，9 / 13 主管税务 机关有权利追究相关责任人的法律责任。 2、注销公司时主管税务机关对企业重点关注的会计科目有如下，并核查注销企业是否有避税嫌疑： 首先，核查注销企业的“应交税金”科目，应交税金科目余额 与企业申报所欠税款金额是否一致，若不一致，找出差异的原因，并 与企业日常纳税申报情况进行核对，检查企业是否存在未申报欠税。 其次，重点关注企业“预收账款”科目，核查企业是否存在已销售，未开票，未及时结转销售收人的情况，核查过程中可以结合企业销货合同、仓库发货单、货物运输单据等，以确认企业的预 收账款是否应确认收人。防止企业利用注销清算的机会，将“预收账款”作为 不需支付的款项列人清算收人，从而逃避增值税等流转税。 第三，关注企业不需要支付款项，如“其他应付款”科目、“应付账款”科目。有的企业将以前年度收到的政府补助收人、包装物的押金、其他业务收人挂在“其他应付款”科目，这些负债不需要支付，易被利用形成截留收人的储水池。 第四，原企业按照相关法律、法规的规定计提各项费用节余，如应付福利费、职工教育经费、工会经费等，由于企业不再持续经营，这些费用支出不再发生，其余额 应冲10 / 13 减相关支出，调增清算前应纳税所得额。 第五，主管税务机关对实物资产移交情况进行核查。原企业移交给清算组的实物资产与企业账面实物资产是否存在差异的情况，实际移交实物资产与账面实物资产存在重大差异，应查明原因，防止企业利用清算的机会转移资产，逃避税收。若重大差异的清算日前存货盘亏是由于管理不善造成的，其进项税额还应转出，补缴增值税；若重大差异是由于其他原因或者少转成本造成的，其损失应调减清算日之前的应纳税所得额。 公司注销清算期间的涉税事项 公司注销清算期间涉税事项主要包 括处置资产、负债以及分配剩余财产过程中涉税事项，其中处置资产、负债过程中主要涉及到增值税、营业税、土地增值税、企业所得税等；分配剩余财产可能涉及到个人所得税。 1、处置资产、负债过程中主要涉税事项 资产处置中所涉及的流传税等事项 企业在注销过程中应对注销清算前的公司资产进行处理，其中涉及到需缴纳增值税等流传税问题的资产主要有：存货、固定资产，其中存货可能会存在两种情况：一是待销售的正常存货；二是账实不符的盘亏存货。对于第一种存货应视同销售处理，可在公司注销时的当月申报收入报税；对于第二种存货情况应做进项税款转出，并在注销公司11 / 13 的当月增值税申报中反映进项转出情况。对注销企业的存货用于投资、作为剩余财产分配给股东或出资者、无偿赠送他人，待其所有权发生转移后视同销售货物征税；对列入报废处理的存货，在核查确认后作进项税金转出处理。否则，企业法人注销，对不作清算处理的存 货视为无偿赠送他人计算征税。 对于固定资产的处理，在实际操作中通常也有两种处理方法：一是将其做收入申报；二是按出售使用过的固定资产处理。第一种方法操作较简单，但通常按 17%税率报税；而第二种方法操作较复杂，需 要向主管税务机关备案，并按4%的征收率减半申报缴税处理。 上述情况处理存货和固定资产可能会涉及增值税、城市维护建设税、教育费附加等税款的缴纳，所以，要注销公司时对存货、固定资产要高度重视，必要时可向会计师事务所、财税代理公司等中介，寻求合理合法的相关纳税筹划，以达到降低相关税负目的。 资产、负债处置中所涉及的清算企业所得税事项 在公司注销清算期间处置资产、负债应着重考虑处置资产、负债的损益。因为在清算期间处置资产、负债的损益是计算清算企业所得 税的主要依据，待处