毕业论文-存货处理在小企业会计准则中的变化研究.docx

潍坊学院本科毕业设计（论文）目录中文摘要- 2 -ABSTRACT- 3 -一、制定小企业会计准则的原因- 4 -（一） 我国经济发展的要求- 4 -（二）与国际会计准则相“接轨”- 5 -二、制定小企业会计准则的意义- 5 -（一）制定小企业会计准则有利于促进小企业经济更好的发展- 5 -（二）制定小企业会计准则有利于完善企业会计标准体系- 5 -（三）制定小企业会计准则有利于推进会计国际趋同- 6 -三、企业存货的一般内容- 6 -四、小企业会计准则在存货相关会计科目设置方面发生变化- 7 -六、外购存货成本的会计处理- 8 -七、盘点存货成本处理的变化- 8 -八、 存货发出计价方法的差异- 9 -九、存货的减值的变化- 10 -（一）小企业会计准则取消计提存货跌价准备- 10 -（二）针对小企业会计准则中存货减值问题提出的建议- 12 -十、周转材料会计处理方法的差异- 12 -十一、接受捐赠原材料会计处理方法的差异- 13 -十二、投资者投入存货成本确定的差异- 13 -结束语- 14 -参考文献- 15 -致谢- 16 -中文摘要 小企业在我国经济发展中做出了突出贡献 ，加快小企业经济发展有利于促进我国经济的快速增长。小企业为我国提供大量的就业机会，有利于解决我国的就业问题，有利于活跃市场经济。我国小企业数量众多，在推动经济大力发展等方面具有其他大型企业不可替代的作用。存货是企业的重要资产，是企业在生产经营过程中为销售或生产耗用而储备的物资，是企业重要的流动资产，是企业管理中不容忽视的一部分。为了促进小企业的健康发展，出台了适合小企业需求的小企业会计准则。本文阐述了存货处理在小企业会计准则中的变化，主要从存货会计科目的设置、存货的计量原则、外购存货的成本、存货的盘点、存货发出的计价原则、存货的减值等方面论述存货处理的变化，分析存货处理方法变化的优缺点并提出了相应的建议和意见。 关键词：小企业会计准则; 存货; 会计处理;ABSTRACT Small enterprises have made outstanding contributions to Chinas economic development, conducive to the promotion of Chinas rapid economic growth to accelerate the economic development of small enterprises. Small enterprises provide many employment opportunities for China, to solve the employment problem in our country, conducive to an active market economy. The small business enterprise of our country is numerous, in promoting the economic development with other large enterprises irreplaceable role. Inventory is an important asset, is the enterprise in the production process for sale or production consumption and reserves of materials, is one of the important current assets of enterprises, should not be ignored in the enterprise management. In order to promote the healthy development of small enterprises, issued the accounting standards for small enterprises is suitable for the needs of small enterprises. This paper describes the changes in the small business accounting standards inventory processing, mainly from the inventory account settings, inventory measurement principle, purchased the cost of inventory, stock inventory, inventory valuation principle, a inventory impairment and other aspects of inventory processing changes, analysis of advantages and disadvantages of the method of inventory and puts forward corresponding suggestions and opinions.Keywords: Small business accounting standards; Inventory ;Accounting treatment of stock;存货处理在小企业会计准则中的变化研究引言为了进一步完善财政税收政策，大力促进小企业经济的健康发展，形成以税费减免、社会资金支持、社会公共服务等为主要内容的促进中小企业发展的财政税收政策体系。2011年10月财政部颁布小企业会计准则,要求相关小企业自2013年1月起实施小企业会计准则,同时废止了2004年发布的小企业会计制度。小企业会计准则对小企业的定义是在我国成立的经营规模较小，不是企业集团内的母公司也不是企业集团内的子公司。通过比较分析，小企业会计准则对小企业的定义，比小企业会计制度对小企业的定义更具有严谨性和科学性。对于小企业的界定问题一直是学术界思考的问题，也是财政部制定小企业会计准则的关键所在。对于界定小企业的问题出现两种观点一种是制定定性标准来划分小企业，另一种是制定定量标准来划分小企业。小企业会计准则和小企业会计制度对小企业的界定既有定量标准也有定性标准。其中的定量标准都是依据我国国务院发布中小企业划定标准所规定的微型企业标准或小企业标准，他们两者的定性标准具有差异性。本文对小企业会计准则和企业会计制度、小企业会计制度进行了对比，主要从存货会计科目的设置、存货的计量原则、外购存货的成本、存货的盘点、存货发出的计价原则、存货的减值等方面进行了分析。一、制定小企业会计准则的原因 （一） 我国经济发展的要求小企业是相对于大企业来说的，小企业一般处于发展的初期规模比较小，小企业包括自然人企业和企业法人等在规定标准以下的企业。我国的小企业具有十分的相似之处：小企业规模小需要的投资资金少，小企业的发展需要大量的劳动力，投资见效快，具有获取市场优势的内在动力和保持市场活力的能力。小企业对资源的要求不高，能在不同的环境中生存下去，环境适应能力强。但是小企业有许多不足之处。小企业普遍存在管理水平低的现状，不容易获取资本、信息、技术等方面的支持。 （二）与国际会计准则相“接轨”各个国家和地区制定的企业会计准则都是针对大企业和上市公司而言的，没有针对小企业制定相应的会计准则。不论规模大小和企业的实际经营情况，按照相同的会计准则处理业务是不合理的，也不符合企业的实际情况，这样容易加重小企业的财务负担。因此，根据小企业的实际情况，减轻小企业的财务负担，成为国际社会的问题，制定适合小企业的会计准则迫在眉睫。联合国国际会计和专家工作组（ISAR）在2000年7月讨论了企业会计准则并提出了中小企业会计讨论稿，他们制定了适用于普遍经济情况的报告模型。国际会计准则理事会（IASB） 于2009年7月制定发布了中小主体国际财务报告准则。因此我国作为国际会计准则理事会的成员之一，为了更快实现与国际会计准则相接轨，更好的促进我国经济的发展和为了更好的搞好国际关系，需要制定一套适合我国经济发展的小企业会计准则，以便尽快实现与国际会计准则的“接轨”。 二、制定小企业会计准则的意义 （一）制定小企业会计准则有利于促进小企业经济更好的发展小企业在我国的经济发展中占有重要地位，小企业是国民经济发展不可缺少的一员。小企业经济发展有利于拉动我国经济发展，增加就业机会，扩大我国的劳动力就业。小企业健康发展有利于社会和谐稳定更好地建设创新型国家。发布实施小企业会计准则，是从会计管理企业方面引导企业健康发展，规范企业的经营管理活动增加企业会计信息的真实性和准确性，增强人们对会计信息的理解。 （二）制定小企业会计准则有利于完善企业会计标准体系做好企业的会计工作是发展经济的关键，同时也有利于更好地做好财政工作。我国的上市公司和大部分非上市公司于2007年1月1日开始实施企业会计准则，实施的会计准则得到了国际社会和国内企业的广泛认可。现在执行的小企业会计制度是2004年制定的，由于指定的时间较早，该会计制度已经落后于市场经济的发展和企业自身经济的发展。目前我国的大部分小企业按照自身的情况执行企业会计准则，执行的标准各不相同没有形成统一的标准，有的企业按照小企业会计制度处理企业会计业务，有的企业按照企业会计准则处理自身的经济业务，有的企业依旧实行分行业会计制度，会计信息没有可比性。因此，发布小企业会计准则也就提上了日程，发布和实施小企业会计准则，也就是说大中型的企业要按照企业会计准则处理经济业务，小企业将按照小企业会计准则处理自身的经济业务，他们共同构成的企业会计标准体系基本建成，有利于统一会计标准、提高会计信息可比性、建立良好社会会计秩序。 （三）制定小企业会计准则有利于推进会计国际趋同由于小企业在国民经济发展中具有十分重要的作用，为了更好地发挥小企业的作用，一些国际会计组织和国家会计准则机构十分重视对小企业会计的研究。不论企业的经济规模，统一执行相同的企业会计准则十分不合理。中小企业的规模和企业组织形式以及企业产权关系和大企业有显著的差异，企业的发展目标，信息使用者对会计信息的需求，会计机构和人员配置等都与大企业不同。因此小企业应该实行适合小企业经济发展的企业会计准则，不再和大企业实行相同的会计准则。制定和实施小企业会计准则是在国际趋同情况下的必然选择，也是我国适应国际社会发展的需要。三、企业存货的一般内容存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、在各个生产环节的在产品，将为企业生产或提供劳务而耗用的材料和物料等，农业小企业持有或者收货的农产品等消耗性生物资产。小企业购进的原材料，处在生产过程中的在产品，处于产品中转环节的半成品，进入产成品库的产成品，以及库存商品、周转材料、委托加工物资以及农、林、牧、渔类企业持有的消耗性生物资产都是小企业的存货。企业完成产品的全部生产过程并且产品验收合格符合各项技术标准，可以按照合同规定的条件出售给客户的产品成为企业的产成品。消耗性生物资产是小企业生产中的农作物、蔬菜、木材以及存栏待售的牲畜等，是农业、林牧业、渔业等企业必设的会计科目，增设消耗性生物资产是小企业生产经营活动顺利完成的必要条件。 四、小企业会计准则在存货相关会计科目设置方面发生变化 小企业会计准则对小企业存货的会计科目做了相关的变更，小企业会计准则新增了材料采购、周转材料、消耗性生物资产、材料成本差异、待处理财产损益等，小企业会计准则也取消了原小企业会计制度中的委托代销商品、低值易耗品、存货跌价准备等科目。小企业会计准则中的原材料科目对商品流通的小企业购入商品发生的包装费、运杂费、保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用不再计入采购商品的的成本而应该计入销售费用。小企业会计制度商品流通企业原材料科目核算内容小企业购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用，为购买商品而发生的必要费用全部计入原材料成本。与小企业会计制度相比，小企业会计准则中存货的定义把消耗性生物资产也包括了进来，我国属于农业大国，我国有许多农业小企业，但是农业小企业的会计核算缺少相应的核算依据，为了弥补我国会计核算在这方面的漏洞，小企业会计准则对农业小企业的会计核算作出了具体的规定，以使我国农业小企业的消耗性生物资产有具体的核算依据。但是小企业会计准则对于采掘企业开采的矿产品与企业合并取得的存货的初始计量等方面还是没有做出具体的规定，此类企业的会计核算缺少相应的依据。因此，笔者认为我国小企业会计准则还应该扩充存货的覆盖面。 五、小企业会计准则存货的计量原则发生变化对于小企业取得的存货我国小企业会计准则规定，应当按照实际成本进行初始计量。对于企业盘点存货时盘盈存货的成本，我国小企业会计准则规定按照市场上同类存货的市场价格确定。而我国的小企业会计制度规定存货的成本计量应以成本和估计售价减去完工和出售费用两者孰低来计量，也就是说应该按照成本与可变现净值孰低的计量原则计量。通过对比分析企业的存货计量原则我们会发现，小企业会计制度对于存货计量原则存在不合理的地方，首先存货在取得时其成本高于可变现净值的的情况几乎不存在；其次，存货可变现净值的确定带有很大的主观因素，存货的售价和出售费用都是估计值，并且基本上不具有可验证性。因此，小企业会计制度不符合企业会计核算的成本效益原则，并且会计信息质量也不符合要求。而我国小企业会计准则规定小企业对于存货的取得按照存货的实际成本进行初始计量，只有盘盈的存货按照市场上同类存货的市场价格确定，此种处理方法更符合小企业的会计处理原则，与小企业的实际情况更加吻合。六、外购存货成本的会计处理小企业会计准则对于购买的存货与企业会计准则采用相同的处理原则，他们的核算内容相同包括购买存货的运输费用、购买价款、运输费、保险费以及外购存货的其他相关费用，但是不包括按照税法规定的可以扣除的材料进项税额，存货在运输过程中的合理损耗，以及存货在入库前的整理挑选的费用。对于商业企业存货在取得时，他们的处理原则存在不同之处，他们的核算内容不同，商业企业属于商贸企业我国，小企业会计准则规定商业企业采购商品发生的运费、装卸费、包装费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等都计入销售费用不再计入采购商品的成本。而企业会计准则规定，商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应该计入采购商品的成本，对于采购商品种类繁多，分配比较麻烦的企业，购买方也可以先进行归集，期末根据所购商品的种类和数量进行分摊。小企业会计准则把采购商品发生的运费、装卸费、包装费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用计入销售费用存在不合理之处。因为我国小企业存在固有的特点规模小、业务量少、业务比较简单，因此小企业购买商品发生的进货费用分配到采购成本中不会增加多大的工作量和工作难度。不合理之处表现为小企业会计准则规定把采购存货发生的费用直接计入当期的销售费用这种做法不符合历史成本计价原则。若当期采购的商品在当期没有实现销售，然而采购商品发生的进货费用却已经计入当期销售费用，这样增加了当期的销售费用，进货费用会从其他的销售收入中补偿 ，不符合收入与费用相配比的原则。七、盘点存货成本处理的变化小企业会计准则对于盘盈的存货按照市场上同类或类似商品的市场价值，评估存货的价值，盘盈存货实现的收益作为当期的损益计入当期营业外收入。企业会计准则中，盘盈的存货按重置成本确认存货的价值，对于盘盈的存货经批准后冲减当期的管理费用。小企业会计准则对于盘点存货发生的盘亏的损失作为当期损益应计入当期的营业外支出。企业会计准则中，存货的计量收发错误和管理不善等原因造成的存货净损失，属于管理失误造成的损失应该计入当期管理费用；自然灾害等非正常原因造成的存货净损失计入当期营业外支出。例如:某公司为增值税一般纳税人,2013年03月1日对存货进行盘点,盘盈甲材料一批,市场价值为200元.小企业会计准则企业会计制度借:原材料(甲材料) 200 贷:营业外收入 200借:原材料(甲材料) 200 贷:管理费用 200不论是大型企业还是小企业，存货都是企业正常经营的一项重要流动资产，企业的日常经营运转离不开存货，存货在企业的正常经营过程中收发活动频繁。因此存货的盘盈、盘亏在正常的经营过程中不可避免的情况，应该作为企业日常经营活动的一部分，因此存货的损失报经批准后的处理不应该计入营业外支出，应当冲减或计入当期的管理费用较为合理。当非正常原因造成存货损失扣除各项可以收回的款项之后的净损失计入当期的营业外支出。因此小企业盘点存货成本的处理不合理，企业应该区分一般经营情况造成的损失和非正常原因造成的损失，属于正常原因造成的存货盘点损失应该计入当期管理费用，属于非正常原因造成的存货盘点损失应该计入营业外支出。八、 存货发出计价方法的差异 小企业会计准则规定，小企业存货计价方法一经选定不得随意变更，小企业发出存货的实际成本应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定。计价方法一经选用，不得随意变更。小企业会计制度取消了原小企业会计制度规定的后进先出法。原小企业会计制度规定，小企业发出材料的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法计算确定。对不同的材料可以采用不同的计价方法。材料计价方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应在会计报表附注中说明。后进先出法使物价上涨的速度加快。我国CPI持续上升，各类商品价格上涨速度快，我国正处于通货膨胀时期。企业若采用后进先出法，结转的商品成本偏高，从而虚增企业的销售成本，减少了企业的当期利润。企业财务管理的首要目标是获取高额利润，因此，企业管理人员就会提高商品的销售价格，来获取更多的企业利润。在原材料价格持续上涨的情况下，企业会提高商品的销售价格增加企业的利润。但是由于存货的周转速度慢，存货周转需要一定的时间，商品销售价格的提高时一个循序渐进的过程。企业在采用后进先出法的情况下，认为提高商品的销售价格，使得物价上涨的速度加快，增加了通货膨胀的速度。因此，取消后进先出法有利于减轻我国的通货膨胀速度。后进先出法造成企业的现金流增加，社会货币资金存量增多，造成通货膨胀。有前面的分析可知在后进先出法下，企业的营业额降低，营业利润减少，企业所缴纳的所得税减少，从而使企业达到了合理避税的目的。这样使得国家的财政收入减少，企业上交的税额减少。但是这样不利于国家实现财政收入，企业的税额减少，不利于发挥国家的税收调节作用。企业上交的税额减少使得大部分资金留在企业的生产经营过程中，现金流出减少，即增加了商品流通过程中的资金总量。但是当商品流通过程中的货币资金量超过实际需求量的时候就产生了通货膨胀。 后进先出法不利于相关人员做出决策。在通货膨胀的情况下企业采用后进先出法对存货进行计量，期末存货的价值会低于存货的实际成本，不能真实地反映存货的实际价值，不能正确的反映企业的财务状况。采用后进先出法使得企业的费用增加并且采用后进先出法会降低企业当期的利润，使应纳所得税额减少，企业的实际现金流增加，这样也就不能真实地反映企业的经营业绩，不利于管理层、投资者、债权人做出正确的决策。 因此，后进先出法的取消是合理的，取消后进先出法能提高企业财务信息的准确性，有利于企业管理层、投资者、债权人等相关人员做出科学的决策，取消后进先出法能在一定程度上减缓我国的通货膨胀的速度。所以说，取消后进先出法有利于我国经济更好的发展，是企业的会计处理更好的反映企业的实际经营情况。九、存货的减值的变化（一）小企业会计准则取消计提存货跌价准备小企业会计准则规定存货不再计提存货跌价准备，同时把“存货跌价准备”科目取消了。当存货发生毁损时，按照处置存货的收入、可收回的责任人赔偿金额和保险赔款，扣除其成本、税费后的净额，计入营业外收入或营业外支出。但是原小企业会计制度规定小企业应当定期或者每年年度终了，全面清查存货，确定存货的价值。如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，导致存货可变现净值低于其成本，存货发生减值时，应当提取存货跌价准备，并设置了“存货跌价准备”科目。 我国小企业会计准则规定：当存货盘盈时存货的成本应按同类存货的市场价格确定。在定期或者年度清查存货的过程中，由于存货遭受毁损、全部或者部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，造成存货减值时，不计提存货跌价准备。也就是说，存货只有在确实发生实际的损失时小企业才进行会计处理，其他情况下不进行处理。 某公司为增值税一般纳税人,2012年12月3日31日进行年度会计结算,发现A产品市场价格下跌，A产品别无用途公司决定停产A产品，公诉决定将生产A产品的1000元的A材料出售，当日该材料的市场价格为800元，假如不考虑销售费用和相关的税费。小企业会计准则企业会计准则不作账务处理借：资产减值损失 200 待：存货跌价准备 200小企业取消计提存货跌价准备具有两面性。取消计提存货跌价准备考虑到我国小企业的经济发展规模比较小和小企业的实际经营情况以及存货的价值比较小的现状，同时与企业所得税中的相关规定达到了统一，只有存货发生实际损失时才确认存货损失。但是，所有的小企业完全取消计提存货跌价准备也存在不足之处，为了体现企业会计的谨慎性原则，企业应该计提存货跌价准备，我国目前正处于通货膨胀时期，物价水平高并且上涨速度快，企业不计提存货跌价准备可能是企业的实际盈利额高于企业的实际经营情况。如果企业的利润夸大。从世界范围来看，所有实施小企业会计准则的国家和地区，大多数国家没有取消计提存货的跌价准备，只有我国取消了计提存货掉价准备。因此，为了与国际会计准则相接轨我国的小企业会计准则也不应该取消计提存货跌价准备。（二）针对小企业会计准则中存货减值问题提出的建议计提存货跌价准备作为企业的一项权利，企业根据自身情况计提存货跌价准备。把企业的存货按照金额划分不同的层次，金额小的存货可以不计提存货跌价准备，金额大的存货应该计提存货跌价准备这样作体现了会计的谨慎性原则。对于金额不同的存货采用不同的政策这样考虑了企业的实际规模和存货的价值金额小的存货不再计提存货跌价准备金额大的存货计提存货跌价准备有利于小企业经济的发展，也满足了企业投资者对企业信息的要求。我国的中小企业会计准则向国际中小企业会计准则趋同，并不是我们完全按照国际会计准则计提存货跌价准备的方法计提存货跌价准备。国际上通常按照存货的成本与可变现净值孰低的方法计提。但是，可变现净值是指在小企业正常生产经营过程中，存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本，估计的销售费用以及相关税金后的差额。此条规定中存货的估计售价，存货至完工将要发生的成本和销售商品时的销售费用都没有做出明确的规定，这样就对我们小企业会计人员的职业判断能力做出了很高的要求，同时这样也阻碍了小企业会计准则在我国的顺利实施，因此，笔者建议计提存货跌价准备时，可以用“市价”来代替“可变现净值”也就是按照“成本与市价孰低”来进行计提存货跌价准备，因为存货一般具有明确的市场价格，小企业存货的市场价格可以很容易取得，因此可以以市场价格为基础来确定其可变现净值，并决定是否应该计提存货的跌价准备。十、周转材料会计处理方法的差异小企业会计准则对于周转材料会计处理方法做了详细的规定。周转材料是指小企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料，包括包装物、低值易耗品、小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。小企业会计准则规定对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，直接在领用时按其成本计入相关的生产成本或当期损益。金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。出租出借周转材料，不需要结转其成本，但应当进行备查登记。收取得出租包装物的租金，计入“其他业务收入”科目。 原小企业会计制度没有对周转材料会计处理方法做出规定，只对低值易耗品做了相应的规定，只规范了低值易耗品核算方法。低值易耗品的发出采用一次摊销法或分次摊销法两种方法，出租、出借包装物，在第一次领用新包装物时应结转成本，计入当期的营业费用，同时在备查簿上进行登记。收到出租包装物的租金，计入“其他业务收入”科目。某公司出租包装物6000，出借包装物3000元，采用五五摊销法进行会计处理。企业领用包装物时： 借：周转材料包装物（在用 ） 9000贷：周转材料包装物（在库 ） 9000企业领用时摊销价值的一半： 借：其他业务成本 3000 销售费用 1500贷：周转材料包装物（摊销） 4500企业领用时摊销价值的一半采用相同的会计处理 借：周转材料包装物（摊销 贷； 周转材料包装物（在用 ）十一、接受捐赠原材料会计处理方法的差异小企业会计准则对于企业接受捐赠的原材料的会计处理方法没有做出明确的规定。小企业会计制度规定小企业接受捐赠的材料，如果捐赠方提供了相关证据的，应该按照凭据上的金额加上企业为此支付的可归属于原材料成本的各项费用。捐赠方没有提供有关金额凭据的，企业应该按其市价或同类、类似商品的市场价格估计的金额，加上为此应当支付的相关税费，作为原材料的实际入账金额，借记原材料科目，按专用发票上注明的增值税额，借记应交税金应交增值税(进项税额)科目，贷记银行存款等科目。十二、投资者投入存货成本确定的差异小企业会计准则规定，投资者投入存货的成本按照评估的价值确定，不再按照投资各方确认的价值确定。小企业会计制度规定，投资者投入存货的成本，按投资各方确认的价值确定。投资者投入存货的成本按照评估的价值确定更加合理，减轻了投资者弄虚作假的可能性。例如：A小企业以一批商品对B有限责任公司进行投资，这种商品的成本为90万元，评估价值为120万元，该公司的增值税税率为17%，假设投资各方确认的投资价值为150万元。小企业会计准则小企业会计制度A公司的处理借：长期股权投资（B公司）140.4 贷：主营业务收入 120 应交税费应交增值税（销项税额）20.4借：长期股权投资（B公司）175.5 贷：主营业务收入150 应交税费应交增值税（销项税额）25.5D公司的处理借：库存商品 120应交税费应交增值税（进项税额）20.4贷：实收资本140.4借：库存商品 150应交税费应交增值税（进项税额）25.5贷：实收资本175.5结束语伴随着小企业经济的快速发展，小企业在我国经济发展中的地位越来越凸显，为了促进小企业经济的快速