产品成本计算分步法 (3).ppt

第6章产品成本计算分步法,1,第一节分步法的基本内容,一、分步法的概念及适用条件（一）概念是以产品的品种及其所经过的生产步骤作为成本计算对象，归集生产费用，计算各种产品成本及其各步骤成本的一种方法。各步骤成本体现为其半成品成本,2,第一节分步法的基本内容,（二）适用条件分步法主要适用于大量大批的多步骤生产。（1）大量大批连续式生产的企业半成品可以加工为不同产品半成品对外销售半成品不对外销售，需要考核半成品成本（2）大量大批装配式生产企业半成品对外销售半成品不对外销售，但成本管理上要求分步骤归集费用,3,第一节分步法的基本内容,二、分步法的特点（一）成本计算对象各种产品及其所经过的生产步骤。如果一个加工步骤只加工一种产品，成本计算单可以按加工步骤开设,二车间生产成本计算单,第一节分步法的基本内容,二、分步法的特点（一）成本计算对象各种产品及其所经过的生产步骤。如果一个加工步骤生产多种产品，成本计算单要按该步骤的每种产品开设,生产成本计算单车间：二车间产品：甲产成品,第一节分步法的基本内容,二、分步法的特点（一）成本计算对象注意：实际工作中，产品成本计算的生产步骤与产品生产步骤的划分不一定完全一致。在按生产步骤设立车间的企业中，分步计算成本也就是分车间计算成本如果企业生产规模很大，车间内又分成几个生产步骤，而管理上又要求分步计算成本时，也可以在车间内再分步计算成本如果企业规模很小，管理上也不要求分车间计算成本，可将几个车间合并为一个步骤计算成本,6,第一节分步法的基本内容,二、分步法的特点（二）成本计算期在大量、大批的多步骤生产中，其生产过程较长，可以间断，往往都是跨月陆续完工成本计算一般都是按月定期进行与会计核算期相同，与产品生产周期不同（三）费用在完工产品与在产品之间的分配需要在完工产品与在产品之间分配,7,第一节分步法的基本内容,二、分步法的特点（四）各步骤之间成本的结转,8,第一步骤,第二步骤,第三步骤,原材料投入,完工产品,自制半成品,自制半成品,产品总装,零部件生产,零部件生产,零部件生产,完工产品,自制半成品,平行结转,逐步结转,分项与综合,第二节逐步结转分步法,一、逐步结转分步法概述按生产步骤逐步计算并结转半成品成本，直到最后计算出产成品成本的方法。按照企业产品加工顺序，随着半成品的实物转移，将半成品的成本顺序的从上个步骤转移到下个生产步骤，直至计算出完工产品的成本。,9,综合结转,分项结转,也称计算半成品成本法或累积计算产品成本分步法,各步骤都必须计算出半成品成本，随着半成品实物的转移而结转,第二节逐步结转分步法,一、逐步结转分步法概述适用范围自制半成品对外销售自制半成品不对外销售，但在下一步骤连续加工时，可用于多种产品的生产自制半成品不对外销售，只用于下一步骤一种产品的生产，但需要单独考核各步骤的成本,11,第二节逐步结转分步法,二、综合结转分步法（一）涵义是指上一生产步骤的半成品成本转入下一生产步骤时，是以“半成品（自制半成品）”或“直接材料”综合项目记入下一生产步骤成本计算单的方法。如,12,第二节逐步结转分步法,二、综合结转分步法（二）综合结转分步法的计算程序,13,设置各种生产费用明细账,2.将生产费用在各步骤产品之间进行分配,3.计算各步骤完工产品与期末在产品成本,1.根据产品品种和生产步骤设置成本计算单,4.结转完工产品成本,14,材料,费用,人工,合计,在产品成本,半成品成本,材料,费用,人工,合计,在产品成本,半成品成本,材料,费用,人工,合计,在产品成本,半成品成本,要素费用,综合费用,完工产成品成本,说明：,费用、成本流向,产品加工流向,1）各要素费用的分配,2）综合费用的核算与分配,3）一车间半成品成本核算、结转,5）完工产成品成本核算、结转,4）二车间半成品成本核算、结转,1）,1）,2）,3）,4）,5）,（一车间）,（二车间）,（三车间）,第二节逐步结转分步法,二、综合结转分步法（三）半成品成本结转,15,第二节逐步结转分步法,二、综合结转分步法（三）半成品成本结转自制半成品不通过仓库收发,16,半成品实物结转程序（产量资料记录）2011年6月单位：件,350产成品,第二节逐步结转分步法,二、综合结转分步法（三）半成品成本结转自制半成品通过仓库收发,17,借：生产成本基本生产成本贷：自制半成品,借：自制半成品贷：生产成本基本生产成本,计划成本与实际成本,第二节逐步结转分步法,二、综合结转分步法（四）核算举例某企业生产甲产品，经过三个生产步骤，原材料在开始生产时一次投入，月末在产品按约当产量法计算。该企业采用综合逐步结转分步法计算产品成本。,18,19,生产费用资料,产量资料,一,二,三,第一步骤产品成本计算单,第二步骤产品成本计算单,第三步骤产品成本计算单,第二节逐步结转分步法,二、综合结转分步法（五）成本还原1.含义按原始成本项目考核产品成本的构成，需进行成本还原。成本还原是指将产成品耗用各步骤半成品的综合成本，逐步分解还原为按直接材料、直接人工、制造费用等原始项目表现的产成品成本资料即逐步分解还原为原来的成本项目。,23,第二节逐步结转分步法,二、综合结转分步法（五）成本还原2.方法法一：按上步骤半成品各项目占全部成本的比重还原（项目结构率方法）计算步骤计算成本还原分配率成本还原分配率是指各步骤完工产品成本构成，即各成本项目占全部成本的比重还原上步骤完工半成品各成本项目的金额分配率=_100%上步骤完工半成品成本合计,24,计算步骤将半成品的综合成本进行分解用产成品成本中半成品的综合成本乘以上一步骤生产的该种半成品的各成本项目的比重。半成品成本还原=本月产成品耗用上步骤半成品的成本还原分配率计算还原后成本还原后产品成本=还原前产品成本+半成品成本还原如果有两个以上的步骤第一次成本还原后，还有未还原的半成品成本，将未还原的半成品成本进行还原，直至还原到第一步骤,25,例（三个步骤）,26,产成品,38896*80.97,二步骤的,产品成本还原计算表单位：元产量：1200,第二节逐步结转分步法,二、综合结转分步法（五）成本还原法二：按各步骤耗用半成品的总成本占上步骤完工半成品总成本的比重还原（还原分配率方法）计算步骤计算成本还原分配率产成品成本中半成品成本占上一步骤所产该种半成品总成本的比重本月产成品耗用上步骤半成品成本合计成本还原分配率=_本月生产该种半成品成本合计,28,第二节逐步结转分步法,二、综合结转分步法计算步骤计算半成品成本还原用成本还原分配率乘以本月生产该种半成品成本项目的金额半成品成本还原=成本还原分配率本月生产该种半成品成本项目金额计算还原后产品成本用还原前产品成本加上半成品成本还原还原后产品成本=还原前产品成本+半成品成本还原如果成本计算需经两个以上的步骤重复至直至还原到第一步骤为止,29,例,30,产成品,产品成本还原计算表单位：元产量：1200,第二节逐步结转分步法,二、综合结转分步法（六）优缺点与适用范围优点：反映各该步骤完工产品所耗半成品费用的水平和本步骤加工费用的水平，便于对各生产步骤进行成本管理。缺点：成本还原增加了核算工作量适用：适宜于管理上要求计算半成品成本，而不要求进行成本还原的企业。,32,第二节逐步结转分步法,三、分项结转分步法分项结转分步法是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，不是以“半成品”或“直接材料”成本项目进行反映的，而是分别成本项目记入下一步骤成本计算单的有关成本项目中。,33,第一步骤（1）,第二步骤（2）,第三步骤（3）,（1）,（2）,（3）,（1）,按成本项目反映上步骤转入,2,2,按成本项目反映上步骤转入,例,某企业生产甲产品，由两个车间进行生产，采用分项结转分步法计算产品成本，在产品成本按照定额成本法计算，原材料是在生产开始时一次投入。,34,35,产量资料,定额及生产费用资料,一车间产品成本计算单,201050%,二车间产品成本计算单,逐步结转分步法小结,能够提供各步骤半成品成本资料综合结转分步法不能提供按原始项目反映的成本结构，需要进行成本还原分项结转分步法可以提供按原始项目反映的成本结构，不需要进行成本还原在产品是狭义的概念,38,第三节平行结转分步法,一、平行结转分步法的涵义与适用条件（一）涵义各生产步骤不计算也不结转本步骤完工半成品成本，只归集本步骤自身发生的费用和计算这些费用中应由最终完工产成品成本负担的部分，即应计入最终完工产成品成本的“份额”。最后将这些“份额”进行平行结转、汇总，以计算产产品成本的方法。也称不计算半成品法，或非积累分步法,39,第二步骤计入产成品成本的份额4545,第三节平行结转分步法,一、平行结转分步法的涵义与适用范围（二）适用范围大量大批装配式复杂生产企业电脑、电视机、汽车不要求计算半成品成本的大量大批连续式复杂生产企业半成品种类较多，而且很少对外销售,40,第三节平行结转分步法,二、平行结转分步法的特点1.半成品的成本结转不随着半成品的实物转移而结转只在产成品验收入库时结转应计入产成品成本的份额2.成本计算对象各种产品及其经过的各生产步骤的“成本份额”3.基本生产明细账按每一生产步骤生产的产品开设各步骤“基本生产明细账”只归集自身发生的费用,41,第三节平行结转分步法,二、平行结转分步法的特点1.完工产品与月末在产品成本之间的划分完工产成品：狭义在产品：广义：没有完成全部生产过程，不能作为商品销售,42,第一步骤A半成品第二步骤B半成品第三步骤C产成品,完工半成品/产成品在产品,20件8件,16件4件,14件2件,第一步骤的在产品数量（广义）？第二步骤的在产品数量（广义）？第三步骤的在产品数量（广义）？,2+4+82+42,逐步结转？,第三节平行结转分步法,三、平行结转分步法的核算程序,43,第一步骤生产费用,最终产成品应负担份额,广义在产品应负担费用,第二步骤生产费用,最终产成品应负担份额,广义在产品应负担费用,最终产成品应负担份额,材料,费用,人工,合计,产成品成本份额,在产品成本,材料,费用,人工,合计,产成品成本份额,在产品成本,材料,费用,人工,合计,产成品成本份额,在产品成本,平行结转分步法产品成本核算程序,要素费用,综合费用,完工产成品成本,说明：,费用、成本流向,产品加工流向,1）各要素费用的分配,2）综合费用的核算与分配,3）一车间产成品成本份额的计算,5）三车间产成品成本份额的计算,4）二车间产成品成本份额的计算,（一车间）,（二车间）,（三车间）,1）,2）,3）,1）,4）,5）,平行结转分步法核算程序示例,第三节平行结转分步法,四、各步骤应计入产成品成本“份额”的计算月末选择适当的方法，将各步骤生产费用在产成品和广义在产品之间进行分配，计算各步骤生产费用应由产品成本负担的份额约当产量法,46,关键,某步骤月末广义在产品的约当产量=该步骤正在加工中月末在产品的约当产量+该步骤已完工留存在以后步骤（或半成品库）的月末半成品数量,例：约当产量计算,第一步骤原材料项目产品约当总产量2502070+100100%440（件）第一步骤其他项目产品约当总产量25020+7010050%390（件）,第二步骤其他项目产品约当总产量25020+7050%305（件）第三步骤其他项目产品约当总产量2502050%260（件）,第三节平行结转分步法,五、平行结转分步法举例例1：某企业生产甲产品，经过三个步骤，材料在开始生产时一次投入，月末在产品按约当产量法计算，各步骤在产品完工程度均为50%。,48,49,产量记录,生产费用资料,一计,一单,二单,三单,第一步骤产品成本计算：产品数量（计算直接材料费用使用）1600+180+600=2380(件)产品数量（计算加工费用使用）1600+180+60050%=2080(件)单位成本（直接材料）=45220/2380=19元单位成本（燃料及动力）=33280/2080=16元应计入产成品成本中的份额(直接材料)160019=30400（元）应计入产成品成本的份额(燃料及动力)160016=25600（元）,50,第一步骤产品成本计算,=600+180,=600*50%+180,资料,计算,汇总,第二步骤产品成本计算单,资料,三180,汇总,第三步骤产品成本计算单,资料,三180*50%,汇总,完工产品成本汇总计算单,产成品1600*50%,一单,二单,三单,第三节平行结转分步法,五、平行结转分步法举例例2：某企业大量大批生产甲产品，经过三个生产步骤，原材料在生产开始时一次投入，月末在产品按约当产量法计算，各步骤在产品完工程度均为50%。,55,56,生产费用资料,产量记录,约一,约二,步一,步二,步三,约当产量计算表（法一）,某步骤月末广义在产品的约当产量=该步骤正在加工中月末在产品的约当产量+该步骤已完工留存在以后步骤（或半成品库）的月末半成品数量,步一,步二,步三,约当产量计算表（法二）,完工产成品数量+以后步骤月末在产品=本步骤完工产品数量+以后步骤月初在产品,以后步骤加工产品后的结果,以后步骤所加工产品的来源,第一步骤产品成本计算单,约,费,总,第二步骤产品成本计算单,约,费,总,第三步骤产品成本计算单,约,费,总,完工产品成本汇总计算表,步一,步二,步三,第三节平行结转分步法,六、平行结转分步法的优缺点1.优点加速成本计算工作各生产步骤月末可以同时进行成本计算，不必等待上一步骤半成品成本的结转从而加快了成本计算工作的速度，缩短了成本计算的时间不必成本还原能直接提供按原始成本项目反映的产品成本的构成,63,第三节平行结转分步法,六、平行结转分步法的优缺点2.缺点价值核算和实物核算相脱节各步骤月末在产品成本不仅包括本步骤正在加工中的在产品，而且也包括转入下一步骤、但尚末最后制成为产成品的那些半成品在本步骤中发生的费用各步骤成本计算单上的月末在产品成本与实际结存在该步骤的在产品成本就不一致不能全面反映各步骤生产耗费的水平,64,第三节平行结转分步法,七、平行结转分步法与逐步结转分步法的比较相同点适用于大量大批多步骤生产企业在每一步骤的成本计算中，实际上都采用品种法的成本计算方法,65,第三节平行结转分步