毕业论文-审计风险的控制与防范.docx

2012级会计专业学年论文目录摘 要I第1章 审计风险的定义与特征11.1 审计风险的定义21.2 审计风险的主要特征21.2.1 审计风险是客观存在的，是不可避免的21.2.2 审计风险具有普遍性21.2.3 审计风险具有潜在性31.2.4 审计风险具有双重性31.2.5 审计风险具有可控性。41.3 审计风险的组成41.3.2 检查风险4第2章 审计风险存在的环节52.1签订审计约定书时的风险62.2审计抽样的风险62.3审计取证环节的风险62.4审计报告环节的风险7第3章 审计风险产生的原因73.1 审计人员经验和能力的有限性73.2 审计方法本身的缺陷8第4章 审计风险的防范104.1 明确界定会计责任与审计责任114.2 合理确定重要性水平，规避和降低审计风险114.3 强化风险意识，建立良好的内部控制机制12总 结13参考文献14摘 要随着市场经济的发展，社会审计的范围正在不断的扩大，人们对审计的期望越来越高，审计的责任也就随之增加。但社会经济生活中存在大量的不确定性和欺骗性，这也使得审计存在一定的风险，同时也加大了审计的难度。为此，人们应当正确的认识审计风险，了解审计风险，以便防范和控制审计风险，更好的发挥审计维持市场经济秩序的作用。本文针对审计风险进行简要讨论，首先对审计风险进行介绍，包括其构成及特征，其次介绍其存在环节，了解主要问题，以便得出恰当的解决方案，再进行深度原因分析，最后针对性提出解决方案。关键词：审计风险 重大错报风险 检查风险 第1章 审计风险的定义与特征 1.1 审计风险的定义审计风险，是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险主要有二部分构成：重大错报风险和检查风险。1.2 审计风险的主要特征1.2.1 审计风险是客观存在的，是不可避免的现代审计是建立在对被审计单位内部控制制度研究的基础之上的，审计过程乃至审计意见的形成与表述都受众多复杂因素所制约，审计人员不可能发现财务报表中所有的错误和舞弊，所以审计风险是始终存在的。1.2.2 审计风险具有普遍性虽然审计风险通过最后的审计结论与预期的偏差表现出来，但能够引起其变化的因素很多，审计过程中的任何一个环节都可能产生审计风险。这些因素包括：重要数据遗漏、审计抽样的局限性、内部控制不足、财务状况差等。而具体的每一个因素又受很多具体因素的影响，审计过程中每一个环节都可能会增加审计风险，因此，要对风险进行控制，必须对每个因素进行控制。1.2.3 审计风险具有潜在性审计人员在审计过程当中具有审计责任，即审计人员要对自己所做审计承担一定责任，无论这个责任是正面的还是负面的 。如果审计人员的审计行为没有收到任何限制，那么就不存在审计风险。在审计过程中有可能犯了一定的错误，但是如果这种失误被人们所接受，又或者说没有造成不良后果，那么该风险就处于潜在状态，没有成为真正的风险。1.2.4 审计风险具有双重性首先，审计风险是客观存在的 ，也就允许了审计人员在审计过程中出现一定的审计失误或者遗漏，这会使得人们愿意从事审计，如果一定要求没有审计风险的话，那么就没有人会从事审计。另外，审计人员要对审计负责，因此，对审计风险进行控制，把风险控制在所能接受的范围之内，是审计人员应尽的义务和责任。1.2.5 审计风险具有可控性。既然审计风险是无法完全避免的，那么应当分析哪些原因会产生审计风险，会增加审计风险，而这些正是审计过程中必须注意的。审计人员应当在审计过程中对风险进行控制，降低审计风险，将其控制在能够接受的范围。同时，审计人员应当注意自身的问题，不因个人私利而主观的增大审计风险，这也是一种违法行为，应当为此承担法律后果。1.3 审计风险的组成1.3.1 重大错报风险 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立于财务报表审计而存在。在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额和披露认定层次方面考虑重大错报风险。又可以分为两个层次：固定风险和控制风险。（1）固定风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其它错报可能是重大的）的可能性。某些类别的交易等固有风险较高，比如，复杂的计算比简单计算更可能出错。（2）控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某已认定发生错报，该错报单独或连同其它错报是重大的，但没有被内部控制即使防止或发现并纠正的可能性。控制风险取决于财务报表编制有关的内部控制的设计和运用的有效性。由于控制的固有局限性，某种程度的控制风险是始终存在的。1.3.2 检查风险 检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其它错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。检查风险取决于审计程序设计的 合理性和执行的有效性。由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零。第2章 审计风险存在的环节2.1 签订审计约定书时的风险 签订审计约定书，是委托人与被委托机构之间明确权利义务关系的法律过程，约定书一旦确定，就对双方均具有约束力。作为审计方，必须按约定的内容、要求按时出具审计报告，否则就构成违约。一般情况下，除老客户外，会计师事务所对被审计单位内部财务制度和内控系统是否健全和有效并不了解，而这些方面的状况又恰恰是审计机构和注册会计师能否得出客观、真实审计结论，发表客观、真实审计意见的基础。在现实中存在这样一种情况，只要客户上门并满足给钱这个条件，审计机构就把风险抛之脑后，按委托方的要求草率地订下约定书。结果有的在接触对方的审计资料后，才发现工作量非常大，为了赶进度，不按规章的要求进行审计，有的对被审计单位财务记录和原始凭证虽然根本没有可信度，但为了提供审计报告而凭经验和逻辑进行推理。这样的审计报告通常会存在审计风险。因此，可以说签订约定书环节是产生审计风险的源头。2.2 审计抽样的风险 审计抽样，是指审计机关在进行审计过程中，从审计对象总体中选取样本进行审查，并以样本的审查结果推断审计对象总体特征的一种审计方法。审计抽样工作要严格按照规定的程序和抽样方法的内在要求去完成。审计抽样的基本目标是在有限审计资源条件限制下，收集充分、适当的审计证据，以形成和支持审计结论。注册会计师在审计过程中正确运用审计抽样方法不仅可以提高审计效率，同时也能保证审计质量、防范审计风险。 因为审计人员在审计过程中不可能面面俱到，对被审计单位的所有经济事项所涉及的财务收支都查实，而每一经济事项在财务会计上的反映真实与否，又关系到企业财务报表的客观性、合法性和真实性，这就有一个“公允”的问题。就是说，注册会计师要回答的仅是被审计单位的财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况，而不是保证其绝对真实。2.3 审计取证环节的风险 审计证据是形成和支持审计意见的基础。错误、失真的审计证据必然得出错误的审计结论，不全面、不充足的审计证据必然会得出片面、不可靠的审计结论。 审计结论的真实性要求其所依据的资料和审计证据要达到一定的要求，对其结论要有充分的证明力。然而，事实上很难做到，即审计人员在取证和选用证据上，都存在着许多不确定因素，主要表现在审计证据的数量和质量两个方面：在数量上，审计证据究竟有多少才能最充分地证明其最终审计结论的可靠，这个标准很难确定，并且在收集整理和选取了一定数量的审计证据后是否有遗漏，遗漏了多少重要证据很难确认。在质量上，首先是对重要性的认识方面，不同的审计人员有不同的认识，因而依据它选取证据的证明力也不同；其次，证明力的判定方面，一般依从于这样一个规律：外部证据比内部证据效力强，实物证据比书面证据效力强，书面证据比口头证据效力强。但这个规律只能说明一般情况，事实上许多时候与此不同，证明力往往难以确定。2.4 审计报告环节的风险审计报告是审计的成果，也是追究审计责任和承担审计风险的具体依据。按照审计程序和正常逻辑思维，审计报告是依据审计约定书规定的内容和要求，依据审计抽样、取证所形成的工作底稿做出的，好像审计风险应存在于审计报告以前各环节。事实上，撰写审计报告本身不但存在风险，而且是防范风险的重要环节。因为审计风险是客观存在的，如果在审计报告中忽视风险的客观性，把查证结果的真实性进行绝对化肯定，并且忽视被审计单位的会计责任，一旦有误，就可能产生风险。如果审计报告对审计的时间和空间范围表述不清，也有可能使审计报告的使用者产生误解，形成风险。此外，审计报告对有关关联问题、或有事项等的表述以及对被审计单位财务状况的影响的表述是否准确、得当，也有可能产生风险。第3章 审计风险产生的原因3.1 审计人员经验和能力的有限性审计人员能力的相对有限，使审计所能完成任务的能力难以达到社会的全部期望，或者使社会与审计人员对审计的内容和要求不一致，这种情况常常使人们卷入不愉快的责任纠纷当中。因此审计满足社会需求是相对的，而不是绝对的。审计作为经济监督部门，审计人员有责任计划自己的审查工作，以便于查出可能对财务报表有重大影响的差错行为，同时审计人员在实施审计过程中应当合理运用应有的技术和职业关注。可见，审计人员的责任心对审计的结论相当重要，审计人员的责任心，要求审计人员是高层次的德才兼备的人才，必须具有高尚的品德，正直的人格和一丝不苟的工作精神，必须具有扎实的会计、审计、法律知识和审计基本技能，同时具有敏锐的分析能力和准确的判断能力。但是，由于种种因素，审计人员并不是人人能够达到上述要求，这也不可避免地会限制审计工作的开展，影响审计质量，而且，我国民间审计组织大多有一个挂靠单位，独立性较差，工作责任心就可想而知了。保持应有的职业关注是审计人员在履行审计职责时应注意的一个问题。如果审计人员对审计过程中发现的疑点，未进行扩大范围的审查，就是没有保持应有的职业关注，如判断的失误、遗漏了重要的审计程序、采用不恰当的审计方法等，将直接导致审计风险产生。3.2 审计方法本身的缺陷现代审计方法强调审计成本和审计风险的均衡，所采用的审计程序以允许存在一定审计风险为必要前提，并且抽样审计方法和分析性复核方法的应用贯穿于整个审计过程中，因而审查的结果必然带有一定的误差。审计人员追求审计效率和效果的平衡，即在保持各项具体审计活动效果的同时，努力追求最高的审计效率。因此，必须把审计重点放在各个重要组成项目上，放弃一些审计人员认为不必要的审计程序，审计人员也愿意在承担一定风险的基础上抽取部分来进行审查。虽然抽样理论已研究很深，但具体应用到审计中来，审计人员还是没有十分把握所抽取的样本就能代表整体，主观的结论与客观的事实之间总是存在偏离。3.3 变化的法律环境 审计活动是社会经济生活的一个组成部分，要使现代社会的经济生活井然有序，任何方面都必须接受法律调整，审计也不例外。特别是现代审计所处的市场经济，在没有法律的情况下不可能有效地运转。因为市场制度与法律制度是互补的，市场不能没有法律。由于审计活动最初是由于委托人要了解受托人履行责任的情况而引起的，因而审计人员对委托人就负有客观地审查、如实地报告的责任。在审计人员与受托人员之间，受托人员虽然是审计行为的作用对象，但它并不是完全被动的，因为审计活动本身也是为受托人查清事实、解脱责任的活动，因此，审计人对受托人同样负有公平评价，明确和解脱经济责任的责任。如果审计人员在审计活动中发生了违约、失察等原因而提供了虚假的审计信息的行为，损害了国家、委托人、受托人或其他的第三者的利益，那么上述任何一方都可以依照法律追究法律责任。 3.4 对象的复杂性和内容的广泛性审计范围也是一个逐渐扩大的过程，早期的审计重点一般没有对资产负债表的质量进行任何分析。后来，资产负债表审计扩大了审计范围，也扩大了审计责任。人们开始意识到审计责任的存在。随着审计范围转移到财务报表上来，审计人员的责任也由有关法律明确规定，并开始发生了针对审计责任的诉讼。此后，对内部控制进行检查通常成为审计的出发点，审计人员对内部控制的观念也扩展到企业及其经营活动的全部，以及管理政策的诸多问题，社会公众对审计的业务和责任的意识也急速增强。在传统的审计范围之外，社会公众要求审计人员揭示出所有重大的差错和舞弊，并对企业持续经营能力作出评价，对企业在财务方面是否健康作出报告。有关这方面的信息不确定性很大，信息的风险很高，审计人员作出正确的审计结论难度增加，风险在所难免。 3.5 社会对审计依赖程度扩大从审计的发展来看，人们对审计意见的依赖程度是一个不断扩大的过程，随着世界市场的迅猛发展，证券市场的出现，投资者对企业财务状况的关心，使得人们更加关注已审的财务报表，而且对此感兴趣的人也越来越多，不仅政府、投资者表示了极大的关注，而且潜在投资者也表示了极大的关注，人们对财务报表提供的信息的可靠性也日益重视，依赖审计意见的人越来越多。现代审计发展到今天，已经成为市场经济不可或缺的有机组成部分，它在建立和维护资本市场的完整性方面扮演着一个最重要的角色，没有它金融市场将会萎缩。因而，与金融市场有关的利益团体，都会关心审计，并且愿意支付费用聘请审计人员，提高信息的可靠性，降低他们投资决策的风险，一旦他们在金融市场受到损失，就会想法从审计人员那里寻求补偿。 第4章 审计风险的防范4.1 明确界定会计责任与审计责任合理界定会计责任和审计责任，对于强化会计核算，防范审计职业风险，促进市场经济发展，都有极其重要的意义。会计责任与审计责任是完全不同的两种责任，它们是通过受托经济责任紧密地联系在一起的，会计责任是指企业对其应编制的会计报表负责，公允地反映企业的财务状况、经营成果和资金变动情况，其中包括选择和运用适当的会计处理方法，建立健全必要的内部控制制度，保护会计资料的真实、合法、完整及资产的安全性。审计责任是审计人员执行审计业务及出具审计报告等应负的责任。它由两部分构成：一是应履行的审计职责；二是因未履行审计职责而应承担的法律责任。其目的是评价企业所做出的选择是否恰当，从而评价会计报表的合法性、公允性和会计处理方法的一贯性。在实施审计中区分会计责任和审计责任非常重要。审计机关及审计人员应根据审计法等有关法规，在审计报告中如实反映有关情况或对报告反映内容进行限制，以避免被转嫁的审计风险。可以说会计责任的适当履行在某种程度上对审计责任的有效履行起着至关重要的作用。但审计责任不能替代、减轻或免除会计责任。只有责任分清，才能避免审计中带来不必要的风险。目前在审计实务中，界定会计责任与审计责任，比较可行的方法有签订审计业务约定书和实行会计资料承诺制，还可以通过强化企业内部会计监督和加强社会监督力量及注册会计师行业自律，尽可能地明确各自责任，避免对注册会计师的诉讼。只有责任分清，才能避免审计中带来不必要的风险。4.2 合理确定重要性水平，规避和降低审计风险重要性在会计和审计中的运用十分广泛，对于简化核算工作、提高会计工作效率，保证会计信息质量和审计意见的形成具有重要作用。审计风险与审计重要性之间有着密切的关系。我国独立审计具体准则第10号-审计重要性第八条指出：“注册会计师应当考虑重要性与审计风险之间存在的反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。”也就是说，审计风险与审计重要性之间是反向关系，即审计风险越高，所确定的重要性水平就越低；反之，审计风险越低，重要性水平越高。把握这种反向关系可使审计人员保持应有的职业谨慎，在接受审计任务时，一方面要考虑审计工作量及成本的大小，另一方面考虑审计风险及影响的高低，合理的确定审计重要性水平，以期达到规避和降低审计风险的目的。4.3 强化风险意识，建立良好的内部控制机制审计风险是普遍存在的，在实施审计过程中，除严格执行审计规范对审计内容、方法、步骤等有关规定外，还应强化审计人员的风险意识，建立风险防范机制，减少审计风险发生的可能性。审计是一种高层次、综合性的经济监督活动，其工作不但需要一套系统的职业标准指导、约束和规范，同时需要审计人员具备良好的政治素质和业务素质。因此，审计机关要不断提高审计人员专业审计技能和政策水平，提供必要的职业培训，开展后续教育，组织审计人员进行审计理论研讨