规范税收征收管理强化税务稽查.doc

规范税收征收管理强化税务稽查 新的税收征管模式实施以来我市征管、稽查状况发生了很大的变化征管、稽查质量和效率也有了很大的提高但随着经济形式的发展各项改革的不断深入在税收征管、稽查工作中也出现了一些问题亟待进一步研究解决 一、税收征收管理及税务稽查的概念、意义及其作用 （一）税收征收管理的概念及意义 税收是国家为了实现其职能凭借政治权力以法律、行政法规强制地、无偿地参与国民收入分配的一种形式其基本职能是满足国家的基本财政需要和对经济运行实施有效的调控税收征收管理是国家以法律为依据根据税收的特点及其客观规律对税收参与社会分配活动全过程进行决策、计划、组织、协调和监督控制以保证税收职能作用得以实现的一种管理活动也是政府通过税收满足自身需求促进经济合理化的一种活动税收征收管理是税务管理的核心在整个税务管理工作中占有十分重要的地位加强税收征收管理对于完成税收收入计划保证财政收入和实现对经济运行的调控及监督促进我国社会主义市场经济的健康发展都具有非常重要的意义和作用 税收征收管理可以使税收法律得到贯彻实施 税收征收管理可以实现税收财政职能 税收征收管理可以实现税收调控经济的职能 税收征收管理可以实现税收监督的职能 税收征收管理可以增强公民的纳税意识、提高纳税的自觉性 （二）税务稽查的概念、意义及作用 税务稽查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况所进行的税务检查处理工作的总称 首先税务稽查的意义具体讲是税收经济职能得以实现的重要手段；是税收征管工作的重要组成部分是税收征收的重要补充和保证；是监督纳税人、扣缴义务人按照税收法律、法规履行纳税义务和扣缴义务的有效工具；是完成税收任务保证财政收入的重要环节；是严肃税收法纪保证税收法律、法规顺利贯彻的有力保障 其次税务稽查有以下作用： 有利于促进社会主义市场经济的发展 有利于保证税收组织收入和调节经济职能的正常发挥 有利于税收监督职能的有效发挥 有利于促进纳税人强化经营管理提高经济效益 有利于提高税务机关征管工作水平 税务稽查作为税收征收管理的主要环节在整个税收管理的各个环节中具有相当重要的地位 二、目前征管、稽查管理中存在的问题 （一）征管规范管理工作不到位对涉税企业监控不力 申报不实难以监控 为适应市场经济的发展和税制改革的要求我市税务系统进行了征、管、查三分离及取消税务专管员制度的征管改革普遍建立了征收服务厅实行了纳税人自行申报征管改革虽然改善了企业纳税环境但增加了税务部门掌握纳税企业动态信息的难度因为纳税人集中在每月1至10日进行纳税申报而有限的征收人员只能就企业的纳税申报表和会计报表的对应关系进行书面的形式核审对其申报的纳税申报表和会计报表的性和可靠性不能作更深入的实质考证所以对纳税企业的检查只能依靠税务稽查但税务稽查又受到税务人员的数量、业务能力以及稽查时限等条件限制因此对纳税企业税务稽查的深度和广度不能保证造成对纳税企业监控不力 对税源监控不力产生漏征漏管 对涉税企业信息掌握不足必然导致税源不请首先对一些不申报的“地下经济活动”和一些外地来津无证经营活动的个体业户无法掌握产生了漏征漏管；其次对一些零散税源户缺乏全面、深入和详细的了解只能简单定额收税极易形成漏征漏管；再次缺少对重点税源户的长期跟踪监督不易获得足够的企业信息对纳税企业的财务状况、经营情况不能较透彻分析对企业的纳税情况不能进行准确的预测形成漏征漏管由于税源不清监控管理弱化不仅增加了税务稽查选案的盲目性弱化了对纳税企业的日常管理同时也使偷税、逃税问题不能得到有效的遏止 异地征收不利于税收征收管理规范化 全市开始实行新的征管模式为了实行模式改革的平稳过度新的征管模式继承了条块管辖形式随着市场经济的发展各种经济形式的企业越来越多这种新兴企业经营手段灵活行政管理薄弱异地申报纳税不仅给经营者带来诸多不便也给税务机关在管理上造成困难形成“看的见管不着管得着看不见”怪现象另外异地征收极易形成漏征、漏管如坐落在红桥区的企业需要到南开区申报纳税而有的税种（车船使用税、房地产税、印花税）按税法规规定应在企业坐落地进行申报纳税异地申报纳税造成企业只能在其主管税务局进行所管税种的纳税申报却漏掉了在座落地应该进行的纳税申报 异地交叉管理造成了税源管理混乱增加了规范征收工作的难度也给偷税者创造了机会 （二）稽查管理工作不规范缺乏监督 选案盲目性强缺乏监督 稽查选案工作的有效性是建立在掌握纳税企业完全、的信息基础之上的由于对企业的监控不到位对纳税人的经营情况和财务状况不能全面掌握仅靠企业会计报表的表面数据和工作经验进行选案很难抓住重点选案的针对性和准确性都很低并带有较强的盲目性另外由于“人情”关系和“同事”效应的干扰加上选案工作岗位长期不变缺乏必要的监督机制往往使有背景、有关系的大户免于检查造成税负不公平 检查面宽不能体现重点稽查的原则 由于缺少对纳税企业日常监督管理工作不得不把工作重点放在对企业的日常检查上而税务稽查又受到稽查人员的数量和稽查人员本身业务能力等因素影响不可能在有限的时限内将众多的纳税企业查深、查透不能体现稽查工作以点线为主通过对少数违法行为的查处来影响广大纳税人的行为的目的同时大面积、拉网式稽查不仅加大了税收成本也增加了纳税人的负担 个别稽查人员素质不高造成种种不规范现象 个别税务人员素质偏低执法能力差不能适应偷税与反偷税骗税与反骗税避税与反避税斗争日趋尖锐复杂的新形势面对纳税人高智能的偷骗税手段束手无策听之任之加上责任心不强造成该查的不查该管的不管或查的不深管的不严只得让税款白白流失不仅助长了纳税人偷骗税行为也使原本依法纳税的企业产生不平衡心态抱着侥幸心理竟相偷逃税导致违法案件屡禁不止税务稽查人员每天都与纳税人打交道经常接触钱和物一些稽查人员意志薄弱为私利所趋执法犯法置国家利益于不顾为蝇头小利出卖国家赋予的权利与纳税人私下拉手参与违法行为有的利用自己对税收法规的熟知能力及业务技能帮助纳税人作假帐或通风报信、包庇纵容查而不报查大报小避重就轻严重破坏税法的严肃性干扰了税收工作给国家的财政收入造成了一定的损失 税务文书不统一不规范 现行的税收法律对每一个执法环节都规定了相应的执法文书然而一些单位井未完全准确使用那种“重组织收人轻法律文书”的思想大有人在他们认为使用规范的文书只是“画蛇添足”认为工作太烦琐所以常出现以口头告知或“便条”代替“法律文书”的现象或者责令纳税人限期纳税时不下达限期纳税通知书查封(扣押)商品、货物或者其他财产时不使用查封扣押证不开具查封商品、货物、财产清单或者扣押商品、货物、财产专用收据即使使用了执法文书也有不规范的现象如：使用过期税务文书；文书填写不规范、不完整；漏填项目；字迹潦草反复涂改还有的没有加盖税务机关的印章对于应当登记备(立)案的资料不登记备(立)案等等 鉴于税收征管和稽查管理工作中存在的上述问题我认为应根据企业本身的特点和实际情况积极采取有利措施尽快加以规范和解决 三、规范税务征管、稽查管理工作的几点措施 （一）规范税务征管工作加强对纳税企业的动态监督 强化税源管理的基础地位 对税源户的管理是一个系统工程涉及很多部门（工商、银行、公检法、技术监督局、国税局、地税局等）税务部门只是这一管理系统的一个子系统因此要强化对税源户的管理必须建立与其他管理部门相联系的协调机制为此首先应加强计算机网络建设尽快完成与其他子系统的计算机联网形成信息资源共享最大限度的采集和掌握纳税企业信息建立纳税企业的信息库对各类信息进行科学的对比、分析、整理、生成各项指标和数据测定企业应税额并与企业的纳税申报进行比较以核定纳税申报的性对有意瞒报的企业要进行严肃处理以维护税法的统一公平其次强化对税源的监控管理税源监控管理是税收管理的基础通过规范税务登记管理和网络信息资源共享有效的减少漏征漏管使无税务登记的“地下经济组织”得到监控 规范税务稽查选案 税务稽查的准确性是建立在稽查选案针对性的基础之上因此规范稽查选案工作是至关重要的首先要对纳税企业的财务状况和经营情况进行全面、准确的了解多渠道掌握纳税企业动态信息；其次必须建立健定期轮岗制和监督机制对税务稽查的全过程进行跟踪监督还必须加强上级对下级的监督、检查和考核对有意让企业欠税、瞒报欠税和有意漏选的要进行严肃处理以维护税法统一与税负公平 （二）提高稽查人员的业务素质加强稽查执法监督完善执法制度和复查制度 提高稽查人员的业务素质 搞好税收工作人的因素是第一位的要努力建立一支素质高、业务精、敢打硬仗、高效廉洁的税收队伍采取多种形式加强培训力度不断提高税务干部的业务技能、执法水平各级税务部门在普遍重视税收业务技能培训与提高的同时认真学习税收法规、政策及刑法、行政诉讼法、行政处罚法、国家赔偿法、行政复议条例以及其他涉税法律法规和执法程序等要求稽查人员较系统的熟悉法律理论知识准确把握具体条法正确理解实体法与程序法的辩证关系深刻认识依法治税的含义逐步提高执法者的法律素质进一步深化人事制度改革全面推行竞争上岗实行分类等级制拉开收入分配距离对不称职的人员予以下岗培训或辞退形成可上可下、优胜劣汰的竞争局面以全面促进税收队伍素质的提高 加强对稽查人员的执法监察 执法监察制度税务是指税务监察部门通过多种形式落实各项制度对各级税务机关及其工作人员工作执法情况进行监控以确保执法队伍的廉洁如制定税务稽查人员廉洁自律规定、职业道德规范、设置群众举报箱、举报电话开展向税务干部家庭发放公开信征意见书等活动强化家庭监督通过有效的监督机制及时发现处理税务稽查人员执法不严、滥用职权、徇私王法、等严重破坏税法贯彻执行的行为加强执法监察首先要进一步规范稽查工作的内容、程序确定稽查程序四环节本意是强化对稽查权利的制约但就目前实际情况看各环节尚未完全实现相互制约从取证到执行由一个或两个包办的现象仍然存在只有严格落实四环节彻底分离才能确保准确有效地执行税收政策规范稽查行为促进稽查工作健康发展其次不断完善严格落实执法责任制和错案追究制度通过建立执法责任制做到执法权力和责任的统一执法责任制可把建立错案追究制度作为突破口目前面临的关键问题是抓落实应设置执法过错追究委员会制定较全面的操作办法和处罚决定并将各项办法、规定公示于众接受群众的监督对于违法不究者除对违规人员进行处罚外对其直接领导也要进行连带处罚而且还要通过开现场会、发简报等形式子以曝光加大警示力度 完善税收执法检查制度和复查制度 税收执法检查制度对保证税法的严肃性是非常必要的措施可以从两个方面着手：一是本级税务机关组织自查根据国家法律、法规、税收政策进行对照检查自我纠正检查中发现的问题自觉改进、提高二是由上级税务机关对下级税务机关组织开展的税收执法专项检查帮助下级税务机关纠正深层次问题对执法检查发现的问题明确责任按照规定进行惩处情节严重的要追究直接责任人的责任外还要追究有关领导的责任或处分和诫免甚至撤职就目前执法检查制度而言其检查频率检查力度仍有局限性还不能真正及时发现隐蔽问题做好基层税务机关干部思想工作端正自查态度放下思想包袱确实认清税收执法检查制度的重要性鼓励基层税务机关就实际工作中的问题提出具有创新性建议和措施并配以相应的奖励制度形成一条上下结合的执法检查阵线 复查制是抽查部分已审查的稽查案件进行重新检查这项制度推行以来收效并不明显从我国国情出发借鉴国际税收管理的先进做法和经验对我国依法治税将有很大的推动作用比如：对税务稽查监督制约分两个方面：一是税务稽查税前制约即在处理前通过稽查对案情事实及适用法律进行审核二是税务稽查事后制约即在检查内部设有一个质量检查处其职责是对已结案的税务案件进行案头抽查复审不面对纳税人我国的复查制度可参照美国事前事后制约方法挑选有较高政治素质和业务技能、具有丰富稽查工作经验的人员组成较稳定的机构从事稽查事前规范工作以及事后的案件质量检查工作在此基础上建立相关的奖惩制度促使稽查人员深入学习业务知识和法律知识规范执法行为保证有法必依、执法必严、违法必究 （三）建立完善的计算机管理体系 随着计算机在税收领域的广泛应用开发研制规范、统一的计算机应用程序扩大计算机在税收工作中的应用范围尽量以计算机代替手工操作在税务征收管理、稽查过程中减少人员的执法随意性日益重要 强化计算机功能 进一步开发软件应用系统使计算机的税控功能涵盖税务登记、纳税申税、税源动态、税款征收、纳税检查、减免税管理等全部内容对纳税人的涉税事项进行全方位监控进一步强化税务稽查监控功能开发运用税务稽查应用系统强化专用发票监控功能对专用发票的发售、管理、使用、交叉稽核和防伪税控全部纳入计算机管理只有使计算机各项监控功能齐全系统开发建设模式科学、合理信息采集、加工输出和储存、准确才能充