（企业管理专业论文）中小型企业财务信息的质量分析：喀麦隆的案例.pdf

m a s td i s s e r t a t i o nf o r2 0 1 1 u n i v e r s i t yc o d e ：1 0 2 6 9 s t u d e n tl d ：5 1 0 8 0 5 0 0 0 8 6 eas tc hinanor maluni v e r s i t y t h eq u a l i t yo ff i n a n c i a li n f o r m a t i o no fs m a l l a n dm e d 删e n t e r p i u s e s ：t h ec a s eo fc a m e r o o n s c h o o l d e p t , s c h o o io fb u s i n e s s m a j o r =垦垡墨i 凸皇墨苎丛墨d 墨g 皇盟皇凸主 r e s e a r c hf i e l d ：e i d 曼凸互皇凹坌旦墨g 皇盟皇凸! a d v i s o r ： 【q ! 皇墨墨q 【y 坌凸g8 q 凸g a p p l i c a n t = o ul i m e i ( o l e m em e n y ea h ) m a y 2 0 1 1 脚5 舢7m 5舢4如 m删y 、 郑重声明： 的案例，是在 华东师范大学学位论文原创性声明 企业财务信息的质量分析：喀麦隆 请勾选) 学位期间，在导师的指导 下进行的研究工作及取得的研究成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不 包含其他个人已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出重要贡献的个人 和集体，均已在文中作了明确说明并表示谢意。 作者签名： 日期：z 刚年j 月穆日 华东师范大学学位论文著作权使用声明 中小型企业财务信息的质量分析：喀麦隆的案例系本人在华东师范大学 。f 攻读学位期间在导师指导下完成的硒任博士( 请勾选) 学位论文，本论文的研 究成果归华东师范大学所有。本人同意华东师范大学根据相关规定保留和使用此 学位论文，并向主管部门和相关机构如国家图书馆、中信所和“知网 送交学位 论文的印刷版和电子版：允许学位论文进入华东师范大学图书馆及数据库被查 阅、借阅；同意学校将学位论文加入全国博士、硕士学位论文共建单位数据库进 行检索，将学位论文的标题和摘要汇编出版，采用影印、缩印或者其它方式合理 复制学位论文。 本学位论文属于( 请勾选) () 1 经华东师范大学相关部门审查核定的“内部 或“涉密”学位论， 于年月日解密，解密后适用上述授权。 彳2 v 导师签本人签名 劢7 年叻伽 “涉密”学位论文应是已经华东师范大学学位评定委员会办公室或保密委员会审定 过的学位论文( 需附获批的1 - 东师范大学研究生申请学位论文“涉密”审批表方 为有效) ，未经上述部门审定的学位论文均为公开学位论文。此声明栏不填写的，默认 为公开学位论文，均适用上述授权) 。 区童梅硕士学位论文答辩委员会成员名单 姓名职称单位备注 金润圭副教授华东师范大学主席 白露副教授华东师范大学 倪峻副教授华东师范大学 谢辞 忠心地感谢我的导师杨蓉耐心地指导我的论文，给了我很多建议；感谢这三 年来所有华师大的老师教给我的知识；感谢所有o l e m e 在喀麦隆的家人的支持以 及我在中国这段时间他们对喀麦隆中小企业的研究：感谢这段时间所有的中国朋 友对我的帮助并且帮我把我的论文翻译成中文 a c k n o w l e d g m e n t m ys i n c e r et h a n k st op r o f e s s o ry a n gr o n g f o rh e ra d v i c e s ，c o m p r e h e n s i o n a n dk i n d n e s sw h e n s u p e r v i s i n gt h i sw o r k , a n d t oa l lt h et e a c h e r so fe c n uw h od u r i n g 3y e a r sp r o v i d e dk n o w l e d g et om e s i n c e r et h a n k st oa l lo l e m e sf a n l i l yi n c a m e r o o nf o rt h es u p p o r td u r i n gt h i sr e s e a r c ha n dt h e i ri m p l i c a t i o ni nt h es u r v e yi n c a m e r o o n i a ns m a l la n dm e d i u m e n t e r p r i s e sw h i l e1w a si nc h i n a t h a n k st oa ut h e c h i n e s ef r i e n d sf o rt h e i rc a r ed u r i n gt h i sr e s e a r c ha n dh e l pi nt r a n s l a t i n gp a r t st h i s w o r ki nc h i n e s el a n g u a g e v 缩写 g a a p ：g e n e r a l l ya c c e p t e da c c o u n t i n gs t a n d a r d i f r s ：i n t e r n a t i o n a lf i n a n c i a lr e p o r t i n gs t a n d a r d s o h a d a ：o r g a n i s a t i o np o u rl h a r m o n i s a t i o ne l la f i i q u ed ud r o i td e sa f f a i r e s ( o r g a n i z a t i o nf o rt h eh a r m o n i z a t i o no fb u s i n e s sl a wi na f r i c a ) d s x ：d o u a l as t o c ke x c h a n g e v l 摘要 如今我们生活在这样一个世界，在这里，信息传递的速度成为在各种活动中取得 成功的关键点。财务信息现今似乎成了形成世界的各种决策的核心。商业的形成 依靠企业，企业生产出各种信息，与世界分享信息，同时又参与其中。这些信息 中最具战略性的就是公司财务信息。即使一个大的跨国公司通过全世界的股票市 场产生的财务信息对世界经济有直接的影响，我们也不能否认任何国家经济中中 小企业产生的财务信息产生影响的重要性。尤其是在非洲，中小企业是最重要的 商业驱动力。 例如，在喀麦隆几乎所有大公司都是外国公司，不直接处理国内实际业务， 只有很少的大公司表示他们自己在遵照与公共行政组织相关的管理办法和财务 规章。更多的经济活动其实是在中小企业的手中。这些喀麦隆企业必须按照国际 标准的会计规则，生产信息，然后和利益相关者分享。 这些企业造就的商业现实情况是很复杂的，根源就在中小企业内部组织结构 中。这种社会现实在创造和管理中小企业中产生了很深的影响。这些公司的管理 者往往是公司所有者，往往从财务决策或其他决策的质量可以看出，是均衡考虑 不同利益相关者和法律后得出的结果。 根据喀麦隆经济环境和大多数被遵守的规则，我们做了一个关于中小企业生 产和共享财务信息质量的研究。当政府专员决定在d o u a l a 的资本交易市场为中 小企业提供上市渠道，开辟股票交易市场时，中小型企业的财务信息质量水平仍 然偏低我们的目的是首先要充分理解中小企业有必要在建立财务报表方面起带 头推动作用，其次需要商讨提升财务信息质量的方法；这些方法有：提升管理水 平，加强会计组织，重新考虑评估方法和操作方法，增强财务信息的沟通，建立 与业务伙伴的多样化投资组合。 关键词：会计准则，积极会计，财务报表，财务信息 n o w a d a y sw ea r cl i v i n gi naw o r l dw h e r et h es p e e do ft h ei n f o r m a t i o nh a s b e c o m ea k e yp 0 缸f o ra n ys u c c e s s i na l lk i n d so fa c t i v i t i e s mf i n a n c i a li n f o r m a t i o n a p p e a r st ob ei nt h ec e n t e ro fa l lk i n do fd e c i s i o n st h a ts h a p e st h ew o r l dt o d a y b u s i n e s si sm a d eb yc o m p a n i e s ，c o m p a n i e sp r o d u c el o t so fk i n d so f i n f o r m a t i o n 也e y s h a r ew i t ht h ew o r l da n da m o n gt h o s ek i n d s ，t h es t r a t e g i c0 1 3 ei st h e f i n a n c i a l i n f o r m a d o n i fv e r yb i gi n t e r n a t i o n a lc o m p a n i e sp r o d u c ef i n a n c i a li n f o r m a t i o nt h a th a sa d i r e c ti m p a c ti nt h ew o r l de c o n o m yv i at h es t o c km a r k e t sa l lo v e rt h ew o r l d , w ec a l l n o td e n yt h ei m p o r t a n c eo ft h ei m p a c to ft h ef m a n c i a li n f o r m a t i o np r o v i d e db ys m a l l a n dm e d i u mc o m p a n i e si na n yn a t i o n a le c o n o n l y ，e s p e e i a u yi na f r i c aw h e r es m a l la n d m e d i u m c o m p a n i e s a r et h em o s ti m p o r t a n tb u s i n e s sd r i v e r s i nc a m e r o o nf o ri n s t a n c ea l m o s ta l lb i gc o m p a n i e sa r ef o r e i g nc o m p a n i e sn o t d i r e c t l yd e a l i n gw i t ht h en a t i o n a lr e a l i t i e so fb u s i n e s s ，w h i l ev e r yf e wb i gc o m p a n i e s a l es t a t eo w nc o m p a n i e sf o l l o w i n gr u l e so fm a n a g e m e n ta n df i n a n c i a lr u l e st h a ta l e r e l a t e dt ot h ep u b l i ca d m i n i s t r a t i o no r g a n i z a t i o n 1 1 1 eb i g g e rp a r to ft h ee c o n o m i c a c t i v i t y i si n t h eh a n do fs m a l la n dm e d i u mc o m p a n i e s t h e s ec o m p a n i e si n c a m e r o o nh a v et of o l l o wt h er u l e so fa c c o u n t i n gt h a ta r ei n t e r n a t i o n a l l ys t a n d a r d i z e d , w h i l ep r o d u c i n gt h ef i n a n c i a li n f o r m a t i o nt 1 1 e yh a v et os h a r ew i t l ls t a k e h o l d e r s 啊地 r e a l i t yo ft h eb u s i n e s sm a d eb yt h e s ec o m p a n i e si sac o m p l e xs i t u a t i o nt h a th a si t s o u r c ei nt h ei n t e m a lo r g a n i z a t i o ni nt h e s es m a l la n dm e d i u mc o m p a n i e s 1 1 1 es o c i a lr e a l i t yh a sad e e pi m p a c t0 1 3t h ec r e a t i o na n dt h em a n a g e m e n to ft h e s e s m a l la n dm e d i u mc o m p a n i e s ，a n dt h eq u a l i t yo ff i n a n c i a ld e c i s i o no ra n yo t h e r d e c i s i o nm a d eb ym a n a g e r sm o s t l yo w l l e r $ o ft h e i rc o m p a n i e s ，i sa l w a y ss e e n 硒a r e s u l to ft h er e s e a r c ho fe q u i l i b r i u ma m o n gt h ed i f f e r e n ts t a k e h o l d e r sa n dt h el a w a c c o r d i n gt h eb u s i n e s se n v i r o n m e n ti nc a m e r o o na n da c c o r d i n gt ot h er u l e st h a tm o s t b ef o l l o w e d , w ch a v ec o m et od ot h er e s e a r c h0 1 3t h eq u a l i t yo ff i n a n c i a li n f o r m a t i o n t h e s es m a l la n dm e d i u mc o m p a n i e se s t a b l i s ha n ds h a r ew i t ht h e i rp a r t n e r s v i w h i l eg o v e r n m e n te x p e r t s 黜w o r k i n go n5 0 m cp r o j e c t si no r d e rt o0 p 6 = 1 1t h e l i s t i n go fs m e si nas p e c i a ls e g m e n to ft h ed o u a l as t o c ke x c h a n g em a r k e t , t h e q u a l 时o f t h ef m a n c i a li n f o r m a t i o no fs m e si ss t i l lo fl o wl e v e l o u rp u r p o s ei sf i r s t t ou n d e r s t a n dt h ed r i v e r sl e a d i n gt h ee s t a b l i s h m e n to ff i n a n c i a ls t a t e m e n t sb ys m e s ， a n d s e c o n dt od i s c u s ss o m cs o l u t i o n st h a tc a dp o s s i b l yi m p r o v et h e q u a l i t yo f f i n a n c i a li n f o r m a t i o n ；s o l u t i o n ss u c ha s i m p r o v et h eg o v e r n a n c e ，i m p r o v et h e a c c o u n t i n go r g a n i z a t i o n , r e t h i n k i n gv a l u a t i o nm e t h o d sa n dp r a c t i c e s ，i m p r o v et h e f i n a n c i a l sc o m m u n i c a t i o na n dd v e r s i f yt h ep o r t f o l i oo fb u s i n e s sp a r t n e r s k e yw o r d s a c c o u n t i n gp r i n c i p l e s ，p o s i t i v ea c c o u n t i n g ，f i n a n c i a ls t a t e m e n t s ，f i n a n c i a l i n f o r m a t i o n i x 第一章引言。 目录 1 1 1研究背景1 1 2研究问题2 1 3问题的提出3 1 - 4研究目的4 1 5研究意义6 第二章喀麦隆的会计准则和财务信息的基本理论框架 7 2 1 基本会计准则7 2 2 公司公布的财务报表9 2 2 1 财务报表的使用者9 2 2 2 财务信息的质量。1 1 2 3 会计信息的发展1 2 2 3 1 传统方法1 2 2 3 2 积极会计理论1 2 2 _ 4 在喀麦隆在非洲统一商法组织监管下的财务报表( o h a d a ) 一1 3 第三章喀麦隆中小企业的会计组织和财务形象的建立 1 5 3 1公司的会计机构1 5 3 2 中小企业的特殊会计行为1 5 3 3 公司财务形象的建立和会计创新1 6 3 _ 4 会计创新的运用和引发的后果1 7 第四章研究喀麦隆中小企业财务信息的步骤 4 1 案例选择和取样2 1 4 1 1目标人群一2 l 4 1 2 样本单位一2 2 4 1 3 样本容量2 2 4 2问卷设计和数据收集2 3 x 4 3 数据分析2 3 4 3 1 卡方检验2 4 4 3 2 对应措施2 5 4 4 类型学在喀麦隆中小企业研究中的应用2 7 第五章分析中小企业所作出的选择及其对财务信息真实性的影响3 1 5 - 1中小企业法律形式对会计制度的影响31 5 2 内部会计系统对财务信息的影响一3 6 5 3 会计建模技术对财务信息影响3 9 5 - 4 财务策略对财务报表的影响4 2 第六章提高喀麦隆中小企业财务信息质量的必要性 4 7 6 1加强管理。4 7 6 2 完善会计组织结构4 8 6 3 回顾估值法和实践过程4 9 6 - 4 加强金融沟通5 0 6 5 多元化的商业贸易5 1 第七章结论与研究的局限性 5 3 7 1研究结论5 3 7 2 研究的局限性。5 5 7 - 3 研究前景5 6 参考文献 附录 x i 5 7 1 - 1 研究背景 第一章引言 作为社会的基本机构，公司是目前很多讨论的焦点。在开放式的动态系统 中，其管理程序决定了经营业绩、每个人的生活水平以及经济的整体表现。对 于公司来说，信息既是一种知识工具，又是一种用来减少周围环境不确定性和 复杂性的工具，它是所有决策以及管理系统的基础。因此，公司必须从战略层 面上组织和管理信息。决策的相关性，特别是那些与企业一般政策、整体绩效 有关的决策，取决于公司与其所在环境中的内部和外部利益相关者建立配套信 息及通信系统的能力。 会计作为信息提供者，是公司的一个子系统。对于外部用户来说，会计 是一个编写及出版年度决算的过程，也是用来评估公司业绩、协助制定决策 财务信息的重要来源。作为一种技术，其操作涉及到运用规则以及达到其目 的的准则，这意味着，只要操作得当，会计将充分发挥其作用。根据j r a y b a u d ( 1 9 9 7 ) 1 的研究，会计语言的基本功能是确保作者和使用者的信息交流。因 此，我们必须寻找并定义那些在考虑到会计语言特殊性时的策略和方法，并 且必要时回顾一下具体的准则，以便于我们编制一个财务报表使使用者可以 信赖信息产生的系统。 事实上，在喀麦隆这样的大背景下，创业者主要是无法区分什么是他的生 意、他的职业活动、他的家庭和他的社会义务。然而，对公司资产的分析和度 量是在假设他的权利和义务是可识别的前提下。在喀麦隆一般几乎很少遇到公 司的管理和控制相分离的情况。根据h w a m b a ( 1 9 9 8 年) 2 的研究，与提倡合 同的理论相反，这一与喀麦隆中小企业功能的结合，似乎并没有能够产生预期 1 r a y b a u dl j 1 ，( t h ea c c o u n t i n gp r i n c i p l e s ) ，l e sp r i n c i p e sc o m p t o b l e s ，e n c y c l o p d d i ed e l a g e s t i o n ，e c o n o m i c a ，1 9 9 7 2 w a m b al h l t h ei m p a c to ft h ei n f o r m a t i o na s s y m e t r yi nt h eo p t i m i s a t i o no ft h ev a l u eo faf i r m ： t h ec a s eo fc a m e r o o n i a ns m e s , r e v u eu n i v e r s i t 亡d ey a o u n d d 2 ，p l - 1 5 1 的效果。这就引起了对中小型企业合作伙伴的相关性以及可靠程度信息的广泛 关注。随着非洲统一商法组织的介绍，喀麦隆从2 0 0 3 年1 月1 日引进新的会计 制度，中小企业为了赢得商业伙伴的信赖而发布财务信息，其可信度引起了关 注。在本文中，我们的研究主题为：中小型企业财务信息的质量分析：喀麦隆 的案例。 1 - 2 研究问题 由于决策与会计相关，会计不仅仅可以通过在现有信息中与需求满意度相 联系的技术角色来理解，相反的，它塑造了经济环境，接近政治领域，从而引 起使用者的反应。以会计活动为基础的财务信息使用者有不同的预期，正如j f c a s t a ( 1 9 9 7 ) 3 所说的：最初仅限于资本和债权人的经营业主，其含义已逐渐 扩大到政府( 包括税务管理) ，整体市场( 股东、投资者、金融分析师) ，以 及最近的员工和公众。 让我们来参考一下经典公司，在将其看作是人和资源的集合以及利润最大 化之前，已经在理论著作中被一系列的合同清算环节领域取而代之。业主希望 撤回其作为股息或资本收益的金融利润，领导者寻求衡量和展示他们的管理效 果，供应商和银行家寻求评估其信贷风险的方法，员工通常对结果感兴趣，会 计师和审计师应确保金融市场的道德和所有这些操作的规律性，然后政府寻求 征收公司的税。这种管理问题是财务信息领域的规律性并且表明了信任中存在 的问题。回顾c o l a s s eb ( 1 9 9 5 ) 4 的研究，这些报告的做法往往是在某些公司 合法性的界限上，通过法规或者标准化，努力美化会计地位、经济以及财务表 现的形象。它造成了公司真实情况与本公司财务报表美化形象之间的二重性。 3c a s t al j f i ， a c c o u n t a n c ya n di t su s e r s , e n c y c l o p d d i e d el a8 e s t i o n ，e c o n o m i c a ，1 9 9 7 4c o l a s s ei b l ( f r e n c hm a n a g e m e n t o c o m p o n i e s ) g e s t i o nf r a n r , a i s ed ei e n t r e p r i s e , p r e s s e s u n i v e r s i t a i r e sd ef r a n c e ，1 9 9 8 2 1 3 问题的提出 一般中小型企业，特别是在喀麦隆的中小型企业，都是在报告系统中缺乏 重要的规则。会计制度往往不重要或者不存在。他们每天使用的工作簿，支付 供应商发票、纳税及类似款项。年底前，所有这些部件和法案送交审计公司。 那么，在这种情况下，如何重建一个全年的帐户? 部分中小型企业仍然使用财务记帐员的服务。他可以做记录以及财务运作 分析，他可以在外部审计时代表企业。这些条目的验证是由一个专业的稽核员 来做的。财务记账员在这里并不只处理交易记录，他还处理库存管理、工资发 放和行政工作的事宜等。e h e r n a n d e z 5 ( 2 0 0 0 ) 认为，中小企业的企业家只对 其公司产生的现金流有兴趣，支付现金交易，并不要求用精密的仪器来找出他 们业务所在。在喀麦隆，对于其中大多数来说，只是在储蓄盒简单的看一眼， 他们就知道他们有多少钱了。 经济分析考虑到了财政能力不足和低交易量，以此来解释喀麦隆的会计实 务，同时行为方法考虑到了管理者使用会计信息的态度。因此，根据喀麦隆中 小企业的特点、g a a p 的规律性原则以及g a a p 原则的真实性，可信赖的形象是 中小企业领导人所要关注的吗? 财务报表的产生是否歪解了会计准则? 在非洲有一些国家既没有在资本交易市场建立中小型企业的细分市场，也 没有在创建过程中，乌干达，南非，津巴布韦和赞比亚。小企业被鼓励进入资 金交易市场的原因是，这会使他们有机会为投资和扩大企业规模进行融资操作。 同时，这会提升公司的公众形象。其他国家对此的推动，促进了中小型企业的 财务信息披露程度。金融市场的资源都来源于对信息的信任，如对股票持有者 的信任能影响到对中小企业的财务信息的映像。 这种在喀麦隆中小企业中表现的信任形象，像三明治一样，边是夹在财务报 表编制的一套规则中，另一边是喀麦隆中小企业的复杂性。 5 h e m a n d e zi e m l ( a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns y s t e mf o ra f r i c a ns m e ) u ns y s t 辛m ed i n f o r m a t i o n c o m p t o b l ep o u ri e n t r e p r i s ei n f o r m e l l ea l r i c a i n e , l ar e v u ed e ss c i e n c e sd eg e s t i o n ，d i r e c t i o ne t g e s t i o nn 。1 8 2 1 8 3c o m p t a b i l i t ( ! m a c h - j u n e 2 0 0 0 , p 7 - 1 6 3 因此，从此研究中引出一个问题：怎样提高喀麦隆中小企业的财务信息质 量? 换句话说，一方面是喀麦隆会计新规的实施，另一方面是中小企业提供的 财务报表质量落后，关键在找出中小企业组织结构的内部因素问题，这些因素 决定着财务信息的质量。 要找到这个问题的答案，我们需要把它分解成若干子问题： 卜会计组织机构能够给喀麦隆中小企业的财务报告质量带来正面影响吗? 2 一喀麦隆中小企业运用的会计工具是否依赖于会计原则和财务信息管理人员 想要体现的准则仲裁? 3 一会计创新技术如何影响喀麦隆中小企业的财务报表? 4 一喀麦隆中小企业的财务信息是否能与企业财务决策相关? 1 - 4 研究目的 根据非洲统一商法组织( 0 h a d a ) 会计计划，公司的会计必须定期提供报告， 对公司真实的资产，财务状况及该公司的运营成果给出一个准确的描述，以使 这一信息对所用的使用者在制定经济决策时有所帮助。公司年度财务报表中所 收集信息的规律性和公平性来自于恰当的描述、真实清晰及全面的操作和相关 工作的设置。据g u i l l o u xm c 6 ( 1 9 9 8 年) 的研究，我们生活在一个基于经验、 类比、接近传统方式的知识是远远不够的世界里。那么，形象( 外观) 起着非 常重要的作用。这是一个理想的沟通工具，因为人们在匆忙中总是会在第一眼 的时候停下来。 因此，公司给其合作伙伴留下一个与它想传达的信息一致的印象是很重要 的。由会计师制作的财务报表是一种重要的沟通工具。他们表现了“数字的魔 力 。在资产负债表、损益表面前，我们常常忘记它们是选择的结果，旨在给出 经营真实性效果的一种折中。寻机性会计是一种委婉语，是指会计行为表面上 6 g u i l l o u xi m c ) ( a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ne tc o r p o r a t e c o m m u n i c a t i o n ) “l i n f o r m a t i o n c o r n l p t a b l ee tl ac o m m u n i c a t i o nd a n si e n t r e p r i s e ”, 4 遵循了会计实务的准则，但是实际上却背离了这些规则的精神。它以过度复杂 和表现收入、资产或负债的新方法的使用为特点，来影响读者对作者原意的理 解。根据h s t o l o p l 7 ( 1 9 9 4 年) 的研究，寻机性会计是用来改善会计，主要 用于提升帐户，但有时却为了损害因此，与其说它展示了公司财务状况以及 最佳的性能，倒不如说寻机性会计的目的可能是改变利润水平或财务报表的陈 述。 正如j fc a s t a 8 ( 2 0 0 0 年) 所说，财务信息的选择与管理者的需求有直 接关系，并可能导致公司内部管理的更多特权或者公司的外部沟通。事实上， 当前建立财务报表的过程，允许开发并且发布一系列广泛的会计影像：只要其 中之一遵循会计准则，就可以作为值得所有用户信赖的形象，其他超出监管要 求及相关的通信政策和领导之外的，可类似于生产市场服务。因此，有些观点 认为即使财务信息是管理决策的核心，但为了适应内部竞争和具体需求，中小 企业的财务报表往往被简化。不可否认股东最关注的是财务报表中的主要内容 和关键因素。这些文件被研究，不仅仅由于它们的历史意义，更重要的是它们 是公司“秘密 的发现者，能够揭示隐藏的情况，并预测将来事件发生的可能 性。虽然，财务报表传统地记录下各时间段发生的情况，但它们是与过去时段 作比较的( 或与其他公司比较) ，揭示组织中的财务发生趋势。这样，财务信息 就成了一项非常重要的管理问题。 有了之前的这些工作，我们可以看出，喀麦隆中小企业的财务信息质量问 题是基于某些方面产生的功能性问题，这些方面在发展中需要被特别关注。因 此，我们可以制订如下假设： h i ：合法性影响着喀麦隆中小企业的会计组织。 舷：会计部门不会影响到财务信息的质量。 i t 3 ：评估方法的选择正面影响财务信息。 8 4 ：财务沟通策略会从正面影响财务信息质量。 7 s t o l o n l h lc r e a t i v ea c c o u n t i n g , d o e si tr e a l l ye x i s toc r e a t i v ea c c o n t i n g7r e v u ed ed r o i t c a m p t a b l e , n 。9 4 - 4 , d e c e m b e r1 9 9 4 p 9 1 - 1 2 2 8 c a s t ai j f ) ，“t h ep o s r i v et h e o r yo fa c c o u n t i n g e c o n o m i c , 3 ，2 0 0 0 s 在这些假设中，如果不是作为两方面造成的结果，一些非常典型的是由国 家经济结构导致的结果，国家经济深深影响着中小企业的一些管理方面；而另 一些是社会、文化和生活方式导致的。 1 - 5 研究意义 为外部用户编写财务会计报表必须依据普遍公认的会计原则( g a a p ) ，外部 用户必须确保报告有一套共同的基本准则。这些共同的基本准则，能够提高数 据可比性，并有助于减少欺诈和失实陈述。财务会计是强制性的，也就是说， 它必须要做。对于喀麦隆中小企业来说，关键的不是知道财务信息是否是必需 的，而是要知道这些信息是否有用。因此，本研究主要目的是： 一体现喀麦隆中小企业如何建立自己的会计惯例及实施会计准则 指出引导管理者建立财务信息的动力 一展示喀麦隆中小企业如何使用寻机性会计技术在其财务报表中展现其 精准的形象。 一展示一些关于如何通过运用创造新的会计方法提高喀麦隆中小企业财 务信息的问题。 6 第二章喀麦隆的会计准则和财务信息的基本 理论框架 2 - 1 基本会计准则 会计信息系统不能表现公司的整体复杂性，它只能为会计和财务信息的互 转提供图像( 如，资产负债表，利润表和其他金融票据) 这些图像是对会计信 息系统结构的选用或假设的结果。这些会计方式的选用都符合会计准则：它们 都建立在会计和报告系统的基础上。为了能使公司对外部使用者提供丰富可靠 的信息，会计专业发展了它的理念，程序，准则和整个行业的实践可操作性。 许多国家正在用或正逐渐使用国际财务报告准则( i f r s ) ，这准则是由国际会 计准则协会建立并维护。在一些国家，一些正规公司正申请使用地方性会计准 则，但是上市公司或大公司必须符合国际财务报告准则( i f r s ) ，所以这些法定 报告具有国际可比性，可跨辖区使用。 国际财务报告准则的概念，程序，准则和措施被国际广泛接受，这些都与 g a a p 的规则十分相似，同时也被o h a d a 会计系统( 适用于非洲法语地区的规 则) 接受。在喀麦隆和世界其他许多国家，公司需要遵守来自于g a a p 的规则。 名词“g a a p 是普遍会计准则的缩写。g a a p 告诉公司如何准备和编纂公司的 现况，业务收入和费用，财务报表上的资产和负债。这不是一条单一的会计规 则，而是许多如何对各种交易作会计记录的规则总合。在g a a p 制度下做报表 的规则和程序是复杂的。通过使用一致的原则，所有遵循这些规则记录公司交 易并依此做财务报表的公司，它们的财务报告都是相同的模式。 财务会计是将信息组合并客观反映。必须依赖于此类信息的第三方有权确 认这些数据是公正无偏见且是不一致的，无论导致这些的原因是故意的还是非 故意的。因此，财务会计需要特定的准则和指导。 在喀麦隆，当中小企业建立它们的财务报表时，以下准则是被这些中小企业采 用的。 7 规律原旦l i j 规律性可理解为符合规则的强制性和法律。 一致性原则：此原则指的是一旦定下业务记录的会计方法，那么该业务 下的所有会计记录都必须符合这个方法。 诚信原舅l i j - 此原则可理解为，任何会计记录都必须诚实、真实地反映公 司财务情况。 方法持久性原则：该原则旨在要求公司公布的财务信息要具有连贯性和 可比较性。 非报偿性原则：公司应该无偿且充分地提供财务信息中的细节。 警告原则：意旨强调“现实原则 ：会计记录员不能不符现实地美化会 计记录。例如，收入只能在可以肯定时和费用发生时记录。 连续性原则：当财务信息一旦开始，就要保证业务不会被中断。此原则 减轻了审慎原则：如一次性资产不用被记录，但需要记录它们的历史价 值。 周期性原旦l l j - 每条会计分录应有对应的会计期间，而且如果它覆盖了若 干个会计期间就应据此将其分开。如果一个客户预付订阅费( 或租赁等) ， 给的收入应该被摊到所有时间跨度而不是将该笔收入记在交易发生的时 点上。 全面披露重要性原则：所有信息和有关业务的财务状况价值都应该在记 录中全面体现。 最大诚信原则：所有关于公司的信息都应该在制定保险政策之前呈给保 险公司。 以上原则可归为三大类： 一观察原则：决定了会计空间和时间的代表：一个实体，每个商业年的周期性和 独特性，公司活动的连续性。这些原则用于界定公司的观测领域。实体原则是 寻求从整体角度理解业务，以实体为单位。周期性原则是在一个有限周期内衡 量公司活动的一种方法。连续性原则意味着，公司活动不以会计年终结算为断 8 点，它的活动是一直持续下去的。 一评价原则：货币量化，历史成本，审慎。根据b c o l a s s e 9 ( 1 9 8 3 ) ，他们肩 负着会计师的职责：这里的会计师不是单指一个人，指的是所有执行和在公 司里参与会计制度监管的人。无论会计师记录的是来自公司业务的流量，或 是用于分析，或是用于衡量资产，都有必要量化。也就是说，要采用一种工 具和测量标准。原则上，它用的是货币和历史价值的标准，标准被审慎原则 缓和。 一义务责任原则：方法一致性，无形期初余额，信息透明度的意义。根据d a n g p h a m o ( 1 9 9 7 ) ，这些原则和责任义务有关，被称为诚信原则，指的是预定义 规则的正确应用，核对票据的会计人员的道德准则和道德义务，遵守法律和 纳税义务。 2 - 2 公司公布的财务报表 2 - 2 1 财务报表的使用者 会计机构必须只提供有用的信息e s t a m p n 引自j fc a s t a ( 1 9 9 7 ) 定义 了十一种符合财务报表的需求。这些报表是给各类会计信息使用者使用的：评估 所有结果，评估管理( 盈利能力，效率性) ，评估前景( 利润，红利，投资，融资) ， 评估金融稳定性，偿付能力和流动性，评估风险和不确定性，给股东、债权人和 政府分配资源的能力，做时间比较( 内部和跨部门的活动) ，建立债务价值和公司 股权，评估适应性，验证合法性和合规性，评估企业对经济的贡献 财务报表是给具有一定业务知识的读者看的，同时也是给经济活动和会 计还有希望努力学习的人看的。财务报表的使用者可能是公司内部的人也可能 是公司外部的。他们可以是个人也可以是机构，都是抱着许多业务目的而要使 9 0 pc i tp 1 4 d a n gp h a m ，f u n d a m e n t a la c c o u n t i n gp r i n c i p l e s , e n c y c l o p 6 d i ed el ag e s t i o n ，p 2 2 2 6 - 2 2 4 4 1 l o pc i t p l 3 9 用财务报表。在喀麦隆，财务报表的使用者基本可分为以下几类：企业管理者， 资金提供者，政府，其他公司和员工。 一企业管理者：需要知道他在企业业务中的位置和角色。他需要用财务报表信 息做公司业务决策。这里的财务报表指的是帮助他做财务分析，并找到组织的 财务定位。这对于制定公司和其他组织间的合同是十分必要的 一资金提供者：这其中包括股东，债券持有者，银行家。这对公司是显而易见 的，外部金融报告的主要目的是为公司的不同金融提供者。正如a