（企业管理专业论文）以价值为导向的企业集团全面预算控制模式研究.pdf

北京化= 大学硕士学位论文 北京化工大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导 下，独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的 内容外，本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的 作品成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在 文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本 人承担。 学位论文作者签名：搬 二防2 年占只，工b 北京化工大学硕七学位论文 以价值为导向的企业集团全面预算控制模式研究 摘要 本文在理论分析和文献回顾的基础上，具体研究了企业集团全面 预算控制的机理。分析了我国国有企业实施全面预算管理的前提条件， 并结合我国企业预算管理实际情况，提出了建立以价值为导向的企业 集团全面预算控制模式的新设计理念。 针对h 有限公司预算管理存在的问题并结合该公司的特点和具体条 件，本文从操作层面上对该公司预算管理体系进行了重新构建：( 1 ) 以杜 邦分析系统为基础，重新设计了预算指标体系；( 2 ) 建立分级预算控制体 制，对企业进行组织再造和流程再造：( 3 ) 完善了预算执行与考评程序； ( 4 ) 制订预算报告、反馈信息制度和预算调整流程，从制度上控制人为调 整预算指标的可能性。 本文的创新点在于以顾客价值增值为导向，以企业集团发展战略 目标为编制起点，以价值链为纽带，将全面预算管理、内部控制及绩 效评价有机地结合起来，实现企业的业务流、价值流、信息流三者统 一的管理理念，将目标考评激励有机地结合起来，并尝试构 建了控制模式，有效地解决了内部价值链失调的问题，为全面实施价 值链管理提供了一条新思路。但在实际工作中还需对其运行过程进行 实时跟踪和改进。 关键词：战略财务管理，企业集团，价值，全面预算控制 北京化工大学硕士学位论文 t h er e s e a r c ho nt o t a lb u d g e t a r y m a n a g e m e n tc o n t r o l l i n gm o d eo f e n t e r p r i s eg r o u pw i t hv a l u ef o rd i r e c t l o n a b s t r a c t o n 廿1 eb a s l so ft h et h e o r e t i c a la i l a l y s l sa n dl i t e r a t u r er e v i e w ，t l l i sp 印e r s p e c i f i c a l l yr e s e a r c h e dm ec o n t r o l l i n gm e c h a n i s m so fe m e 印r i s eg r o u p s t o 诅lb u d g e t ，b ya n a l y z i n gm e p r e c o n d i t i o n sf o r 协es t a t e o w n e de n t e r p r i s e s t oi m p l e m e n tt o t a lb u d g e t a r ym a n a g e m e n ta n da s s o c i a t i n gw i t l lt l ea c t u a l s i t u a t i o no fc h m a l se n t e r p r i s e sb u d g e tm a l l a g e m e n t ，i tp u tf o m 娜da b r a n d - n e wi d e ao fe s t 曲l i s h i n gat o t a lb u d g e t a 巧m a i l a g e m e n tc o n t r o l l i n g m o d eo fe n t e 甲r i s eg r o u p sw i t 圭lv a l u ef o rd i r e c t i o n i nr e s p o n s et ot 1 1 ep r o b l e m se x i s t i n gi nt i l eb u d g e tm a n a g e m e n to fh c o 巾l t da n di nm ec o n t e x to f m es p e c i f i cc o n d i t i o n sa 1 1 dc h a r a c t e r i s t i c so f m i sc 咖叩a n mt l l i sp a p e rr e c o n f i g u r e dt 1 1 eb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e mo f t h i sc o n l p a n y 仔o mt h e 印e r a t i o nl e v e l ：( 1 ) t a k i n gd up o m a 1 1 a l y s i ss y s t e m a st l l ef o u n d a t i o nt or e d e s i g nm eb u d g e ti n d i c a t o rs y s t e m ；( 2 ) e s t a b l i s h i n g b u 始e t a 哆c o n t r o ls y s t e mt h r o u 曲d i f r e r e n tr a i 】k s ，c o n d u c t i n go 唱a n i z a t i o n r e e n g i n e e r i n g a 1 1 db u s i n e s s p m c e s sr e e n g i n e e r i n g ；( 3 )i r n p r o v i n gm e b u d g e te x e c u t i o n a n de v a l u a t i o np r o c e d u r e s ；( 4 ) f o 衄u l a t i n gt h e b u d g e t r e p o r t ，f e e d b a c ks y s t e ma n db u 电e ta d j u s 乜t l e n tp r o c e s s ，w h i c hw i l lm a k e f o r山ec o n 仃o l l e da n i f i c i a l a d j u s t m e n t o ft h e b u 电e t i n d i c a t o r s i n s t i t u t i o n a l l y t h ei 肌o v a t i o np o i mo ft l l i s p 印e r i sm a ti tt a k e st 1 1 ec u s t o m e r v a l u e - a d d e da s 戗1 ed 沁c t i o n ，s 仃a t e g i co b j e c t i v e so fe n t e l p r i s eg m u p sa st h e s t a r c i n gp o i n ta n d 也ev a l u ec h a i na sab o n dt oi n t e g r a t et o t a lb u d g e t a r y m a l l a g e m e n t ，i n t e m a lc o 助旧la n dp 酬f o n n a n c ee v a l u a t i o no 穆a 1 1 i c a l l yf o rt l l e 北京化下大学硕士学位论文 u n i f i c a t i o no f b u s i n e s sf l o w ，v a l u ef l o w sa i l di n f o m a t i o nf l o wo fe n t e r p r i s e s m e a l l w h i l ei to r g a l l i c a l l yc o m b m e st 1 1 et a r g e t ，a s s e s s m e ma 工l dm o t i v a t i o n a n da 仕e m p t st oe s t a b l i s hat o t a lb u d g e t a r yc o n t r o l l i n gm o d eo fe n 向巾r i s e g r o u p sw i t hv a l u ef o rd i r e c t i o n ，w h i c hw i l le f 掩c t i v e l ys o l v et h ep r o b l e mo f v a l u ec h a i nd i s o r d e r sa n dp r o v i d ean e wi d e af o rt h eo v e r a l li m p l e m e n t a t i o n o fv a l u ec h a i nm a n a g e m e m h o w e v e r i np r a c t i c e ，t h eo p e r a t i o np r o c e s so f 山i sm o d e ls t i un e e d sr e a l - t i m et r a c k i n ga n di m p r o v e m e n t i ( e yw o r d s ：s 仃a t e g yf i n a n c i a lm a i l a g e m e n t ，e n t e r p r i s eg r o u p ， v a l u e ， t o t a lb u 始e t a r yc o n 仃o l l i n gm o d e 4 北京化工人学硕士学位论文 第一章绪论 1 1 研究背景及问题的提出 全面预算管理作为现代企业管理方法之一，具有战略性、全员性、综合性 等一系列其他管理手段无法替代的财务特征，它目益成为企业集团提高管理效 率、优化资源配置，实现企业集团的整体战略目标，加强集权管理、实现母公 司对予公司内部控制的重要手段。然而，虽然我国大多数企业已经认识到了实 施全面预算管理的重要性，并且不少企业已经开始了全面预算管理的实践，但 实施效果很不理想。我们通过对燕山石化、中国乐凯胶片集团、江苏亨通电子 集团等十几家企业预算管理的现状分析，发现目前我国企业在实行预算管理过 程中主要存在以下几个方面的问题： 1 、企业的预算缺乏企业战略的明确指导。在没有企业战略的环境下搞预算管 理，就会重视短期活动，忽视长期目标，使短期的预算指标及长期的企业发展战 略不相适应，各期编制的预算衔接性差，预算管理常常处于本末倒置的状态，各 年度、季度和月份预算的推行无助于企业长期发展目标的实现，这样的预算管理 难以取得预期效果。【l 】对预算管理模式( 即预算管理以什么为编制起点) 及其差异 性认识比较模糊。【2 1 2 、企业的预算经不起市场的考验。虽然大部分企业认同了全面预算管理应该 以市场为基础，但仍有不少企业在编制预算时还是只侧重内部生产，甚至有的企 业生产、销售人员都不参加预算的编制，使预算目标脱离实际而无法执行。有的 企业在预算管理过程中忽视对市场的调研与预测，使很多预算指标与企业外部环 境不相容，整个预算体系难以被市场接受。企业经常以封闭的心态搞预算，不能 充分考虑企业本身的行业性质、业务特点、组织构架与决策程序以及企业的管理 文化等，结果使预算编制耗时、耗力、成本高，却难以适应多变的经营环境。【3 】 而且预算指标缺乏弹性，缺乏对市场的应变能力，这也使企业的预算工作难以推 行。 3 、大多数企业虽认识到了全面预算管理的科学性，但仍存在很多认识与实务 的盲区。如预算关注重点大多局限在生产经营领域，注重编制了生产、销售和费 用、成本、利润预算，或仅把预算当成控制费用的工具，而对资本预算、预计资 产负债表、预计现金流量表等没有引起企业应有的重视。1 4 】如当前大量企业失败 的原因都是投资决策失误造成的，对于投资这样的重大项目也缺乏预算，一方面 北京化工大学硕士学位论文 说明企业事前对全部资金的投向和期限结构的安排并没有进行合理预测和准备； 另一方面说明企业投资活动尚未形成规范的行为准则，既没综合企业的生产经营 主营业务的安排，也缺乏事前的充分规划。企业对编制预计资产负债表、预计现 金流量表的重要性认识不够说明企业缺乏对整体资源的合理安排和长期发展规 划。对一年以后的财务状况，未来一年内的现金流动情况缺乏必要的分析与判断， 使企业长期规划和实现未来现金流动的整体统筹缺乏基础。 4 、预算目标的确定方法欠科学合理，不能根据企业特点及预算内容的不同 而采取适宜的方法，致使预算目标要么仅停留在简单的成本、费用、收入的控制 上，不能很好地为企业的经营目标和长期战略目标服务，要么预算目标定得脱离 实际而无法执行，或不能很好地得到预算执行部门和人员的认同，从而无法激 励员工发挥工作的积极性和主动性去努力完成目标，而使预算的效果大打折扣。 很多企业以历史指标值和过去的活动为基础，确定未来的预算指标值，没有认 真地对企业的未来活动作评估。【5 l 如果企业及其各部门的活动变化较大的话，用 这种办法制定的预算会使预算指标缺乏客观性，难以成为考核和评价员工的有 效基准，这样的预算管理制度难以取得好的效果。 5 、预算编制技术和编制程序不合理。当前一些行之有效的先进预算编制方法 ( 如弹性预算、零基预算等) 没有得到广泛的应用。不同性质的预算应采取不同 的编制方法，而每一种预算编制方法都有其特点，适应于反映不同性质的经济业 务内容。【6 】只有两者有机地综合起来，才能使预算更能适应控制的需要，更准确地 反映实际情况，从而为最大限度地发挥预算管理的作用打下坚实的基础。在预算 编制程序方面，绝大多数企业还是采取从上到下的方式，虽然比较适应企业总体 发展的需要，但因其缺乏民主性，容易引起会计信息失真、利润虚假等不良后果。 另一方面，有些企业的生产、销售人员并不参加预算编制过程，这就进一步降低 了预算的科学性，甚至有可能使预算因脱离实际而无法执行，即使预算不脱离实 际，没有生产与销售等预算实际执行者参与制定的预算，在执行过程中会遇到更 大的阻力。 6 、预算的执行力度不强。大多数企业中的预算负责机构仅在预算编制中发挥 作用，在对预算执行进行跟踪调查和预算调整时预算机构就很少参与，尤其是预 算的执行差异分析与控制往往是对预算执行结果进行分析，对预算执行过程中出 现的问题则很少顾及。【艮多企业每年只进行一次差异分析，这种分析最多只能起 到事后评价的作用，事中控制作用较差。至于对预算执行的实时控制，则更多的 企业，包括全面预算管理相对完善的大型企业也无法真正做到。 7 、全面预算管理的组织体系不健全，组织机构设置不到位。没有一个健全完 善的预算管理组织体系，就无法从组织上来保障预算管理的规范性、严肃性和权 威性，只会使预算流于形式而起不到应有的管理作用。 8 】有的企业只是指定由财务 北京化工大学硕士学位论文 部门来编制预算并进行实施，虽然财务部门比较了解企业的预算制定情况和企业 经济活动中各种预算项目的实际执行情况，可以成为预算管理组织体系中的重要 组成部分，但如果仅靠财务部门来推动预算管理，显然不利于处理好各部门之间 的关系，同时也降低了预算的权威性，造成各部门在实际工作中对预算并没有切 实遵行，使预算管理达不到预期的目的。缺少预算管理委员会，董事会无法对每 个层次部门( 包括总经理) 的权责利进行有效控制，削弱全面预算管理对企业的 整合作用、资源配置作用及控制作用。 8 、预算的激励作用不够。预算执行结果的考评和激励是全面预算管理中的重 要一环。很多企业预算执行的奖惩不够明确及约束不严，职工对于自己的行为与 指标的关系，对于完成指标与获得奖惩的认识不明确。【9 越样就无法实现全面预算 管理的激励作用。企业在执行预算管理中缺乏有效的考核与激励措施，影响企业预 算目标无法很好的实现。在企业预算管理过程中，以预算标准考核责任单位和责 任人，并以考核结果对他们奖惩时，被考核方过多地强调客观因素对活动绩效的 影响，故意回避主观方面的原因；考核后没有配套的奖惩措施，缺乏应有的激励 机制，使考核工作流于形式。1 1 0 】 由此可见，现行企业全面预算模式存在企业战略与资源配置割裂，业绩确认 计量与评价和企业战略目标不能协调一致等问题，出现各预算单位收入、利润取 低标准：成本、费用要高标准，预算实际上成为各利益集团博弈后的结果。在分 散决策下，企业集团如何通过全面预算，将目标考评激励有机地结合起 来，促使价值链上各成员企业共同为实现价值增值做出贡献成为学术界和实务界 共同关心的课题。本文力图通过建立以价值为导向的企业集团全面预算控制模式， 来解决价值链失调问题和企业集团全面预算控制模式在实践操作层面上的应用问 题。 1 2 研究的目的及意义 随着经济全球化的发展，中国企业集团要参与更多的国际竞争，必须以创造 对买方有价值的产品为基点，并重视相互联系的价值活动在为企业创造利润过程 中的作用，通过实施预算控制，优化资源配置，才能在激烈的竞争环境中立于不 败之地。鉴于此，本文在回顾国内外该领域经典文献和总结、评价已有研究成果 的基础上，通过对十几家企业集团全面预算模式及企业价值链分析，以价值为导 向，以企业战略为目标，重构企业集团全面预算控制模式，将全面预算管理、内 部控制与激励制度有机地结合起来，希望为提高企业集团经营效率，降低企业经 营风险，实现企业集团的战略目标提供管理支持。 9 北京化工大学硕士学位论文 1 3 本文内容与逻辑结构 图卜l 逻辑结构 i o 北京化工大学硕士学位论文 本文的内容包括：本文共分五章，按研究问题的一般逻辑顺序展开，即提出 问题、分析问题和解决问题。全文的结构安排如下：第一章绪论。首先提出了本 文所要解决的研究问题，其次阐述了本文的研究目的及意义，最后对本文的整体 内容与逻辑结构进行了介绍。第二章理论综述。首先对价值活动与价值链进行了 概念界定，然后介绍了预算与价值、预算与委托代理、计划、预算与控制的关系 及对以价值为导向的全面预算控制的优势进行界定。最后对国内外相关的研究文 献进行了概述与分析：第三章以价值为导向的企业集团全面预算控制模式的设 计。介绍了预算的组织设薰，预算的编制，预算的执行与监督，预算执行结果的 评估与考核，信息反馈与预算调整等。第四章以价值为导向的企业集团全面预算 控制模式实际应用。以某h 集团公司为例进行实际操作，并详尽解释了操作要点。 第五章结论、建议及局限性分析。本文逻辑结构见图1 一l 。 北京化工大学硕士学位论文 2 1 价值活动与价值链 2 1 1 价值活动的界定 第二章理论综述 根据马克思的劳动创造价值的观点，价值是指凝结在商品中的无差别的人类 劳动。如把资金的概念引入，“价值可以看成是资金的生成和增值，它体现的是 一种被物的外壳所掩盖的人与人之间的关系。从经济意义上讲，价值具有效率的 特征，即强调收益与投入之比，而且以货币作为计量参数。即经济学的价值可理 解为以财富、物质为标志的经济效能满足价值主体追求或需要的能力”【1 1 】。在经 济活动中，经济价值通常通过交易得到实现和认可，此时它在一定程度上就表现 为交换价值。如果理性主体想获得一定经济价值的流入，首先得放弃或预付出一 部分既得的经济价值，这就是经济活动的投入，有了投入才会有产出。在交易中， 产出的经济价值表现为流入的交换价值，投入的经济价值表现为流出的交换价值， 产出与投入之差为经济价值的增加，它可用流入的交换价值减去流出的交换价值 来衡量。就企业而言，我们认为经济价值应表现为企业价值、顾客价值和员工价 值三者的和谐统一。 “顾客是上帝”的说法由来已久，但顾客真正成为“上帝”却是最近2 0 年的 事，这主要是由于商品的丰富导致卖方市场变为买方市场，形成顾客主权。【1 2 1 顾 客的购买行为表现得再也不像以前那样有整体的特性。顾客( 包括消费者和公司) 要求产品和服务按照他们独特的需要设计来体现个体顾客的概念，企业已经从面 向市场转到面向顾客。如果公司不了解销售者和顾客之间的这一惊人的变化，顾 客就不会光顾，企业就难免失败。 下面从企业价值、顾客价值和员工价值三方面来界定本论文中所指的价值： 1 、企业价值 就企业价值而言，一方面，企业的产出要得到顾客认可并通过交易而实现， 因此企业的产出价值表现为交换价值，用货币形式表示为顾客的支付价格。另一 方面，企业的投入成本是为其产出所登需的对外支出。它的价值通过与供应商的 交易而实现，同样用货币形式表示为向供应商的支付价格。 1 3 】 我们认为，企业价值内涵有两个层次：一是企业整体价值。企业整体价值是 企业未来收益资本化，即现值，是通过企业价值增值活动实现的，是由长期的企 业价值增值活动所决定的，或者说，是企业价值增值活动结果的长期表现。这一 1 2 北京化上大学硕七学位论文 层次的企业价值是一个长期与动态的概念。二是企业价值具体活动。企业价值具 体活动是指企业的每一项具体经济活动都形成一定价值，扣除各种成本费用后， 各项业务活动最终累计为企业价值的增值，它是一个静态的概念。 2 、顾客价值 对顾客价值( c u s t o m e rv a l u c ，c v ) 的研究，兴起于2 0 世纪9 0 年代，顾客价 值是企业真正站在顾客的角度上来看待产品和服务的价值。顾客价值最大化体现 在顾客效应和顾客的满意度。目前研究者对于顾客价值的看法不尽相同，雷登巴 赫( r e i d e n b a c k l 9 9 6 ) 等人认为顾客价值可以用顾客的效用与所付出价格的比来 表示，即顾客价值c v = 效用价格，更进一步，c v = 顾客所获得的收益顾客所获 得收益所付出的价格；科特勒( k o t l e r ，19 9 9 ) 从顾客让渡价值和顾客满意的角度来 阐述顾客的价值，他认为，顾客将从那些他们认为能提供最高让渡价值的公司那 里购买商品。所谓顾客让渡价值是指顾客价值( t r ) 与总顾客成本( t c ) 之差， 即c v = t r t c 。总顾客价值包括产品价值、服务价值、人员价值和形象价值等， 总顾客成本包括货币成本、时间成本、精神成本和体力成本：泽瑟摩尔 ( z e i t l l 锄l ，1 9 8 8 ) 则认为，顾客价值实际上是顾客感知价值。i 】4j 顾客感知价值就 是顾客所能感知到的利益与其在获取产品或服务时所付出的成本进行权衡后对产 品或服务效用的总评价：还有学者认为顾客价值是一种感觉差距( p e r c e p t i o ng a p ) ， 即产品的设计价值( d e s i g nv a l u e ，v d ) 与顾客的期望价值( e x p e c t e dv a l u e ) 之差， 即c v = v d v e ，如果v d v e ，则顾客获得了价值。虽然这些定义在表面上有些差 异，但是没有本质的冲突，顾客价值的核心就是感知的利得( p e r c e i v e db e n e f i t s ) 与感知利失( p e r c e i v e ds a c r i f i c e s ) 之间的权衡。其中感知利得包括物态因素、服 务因素、以及与产品使用相关的技术支持等质量要素：感知利失则包括顾客在购 买时所支付的成本，如购买价格、获取成本、交通、安装、订单处理、维修以及 失灵或表现不佳的风险等。顾客价值的大小可以用顾客满意程度来衡量。【 2 0 0 0 版i s 0 9 0 0 0 标准对顾客满意做出了明确的定义( 3 1 4 条款) ：“顾客对其 要求已被满足的程度的感受。”【l6 j 从这种意义上来说，顾客的满意度是一个顾客的 主观感觉，它来源于对一件产品所设想的绩效或产出与人们的期望所进行的比较。 因此，满意水平是预期绩效与期望差异的函数。对于企业来说，企业的价值创造 或价值增值是由产品的数量和质量来决定的，在不考虑降价的情况下，增加顾客 所感知的价值就会增加顾客的满意，也就提高了顾客的价值和忠诚度，企业价值 也因此获得实现。【l7 】为此，顾客价值应该成为企业价值的源泉。随着我国经济由 卖方市场向买方市场的转变，市场竞争已直接表现为全面争夺顾客、满足顾客需 要的竞争。一个企业能否在竞争中立于不败之地，关键在于企业所提供产品和服 务的质量是不是能让顾客满意。【ls l 因此，顾客满意是企业生存和发展的重要因素。 3 、员工价值 北京化丁大学硕士学位论文 员工价值体现在利得上。马克思主义哲学认为：价值是主体对客体的关系， 这种关系包括客体对主体的意义、重要性，以及主体对客体的评价、珍视、尊重 等等。人的价值在于作为客体的个人，对主体( 他人、集体、阶级、民族乃至人 类整体) 的有用性，即满足主体的需要。i l9 j 企业员工这一特定客体，对企业这一 特定主体的价值，就表现为企业员工对企业的责任与贡献，以及企业对企业员工 的尊重与满足，这一对特定客体与特定主体的关系，我们称之为企业员工价值。 究其本质，企业员工价值实际上就是企业中人的价值。提出“企业员工价值”这 一管理概念，建立企业员工价值管理体系，有助于科学评价企业员工价值，使企 业员工能够通过自身价值获取相应的报酬、地位和荣誉，从而激发和调动企业员 工自我实现的需要与动机，进而转化为工作的积极性、主动性、创造性。企业员 工价值包括两个方面：第一方面是企业员工对企业的责任与贡献，第二方面是企 业对个人的尊重与满足。 我们认为企业员工具有主动、自治工作的特性，只有承认并满足劳动者自我 实现的内在需要，并通过外部诱因，把这种需要转化为工作动机，才能使企业员 工的积极性、主动性、创造性得以维持和发展。遵循这一原则，企业员工价值管 理的思路是：一是建立企业员工价值量化机制，使企业员工对企业经济效益、社 会效益的责任、贡献，有一个直观的、明确的、综合的评价。企业员工价值的量 化，指企业把企业员工价值，如满足企业需要的劳动技能、知识经验、行为规范、 工作质量等等，以统一的价值尺度进行量化表现。这一机制主要解决企业员工对 企业的有用性评价问题。二是建立企业员工价值体现机制，使企业员工价值得到 相应的尊重和满足。员工价值的体现，指企业依据企业员工的责任和贡献，对企 业员工在金钱、福利等经济需求方面以及在归属、升迁、团队按纳、获取知识、 施展才能等社会需要方面的满足程度。价值体现的原则是；以企业员工对企业所 尽的责任和所作的贡献为前提，与企业员工对企业的责任和贡献成正比。三是建 立企业员工价值提升机制，为企业员工自我实现提供机会和渠道，努力实现企业 员工价值的最大化。企业员工价值的提升，指企业通过提供促进个人和职业发展 的机会和工作环境，协助员工提升价值。【2 0 】企业员工价值提升的目的在于自我实 现。这种自我实现的追求是企业员工积极性、主动性、创造性的最强动力和最大 动因。 综上所述，我们认为企业价值( 本文主要指产品价值) 是一系列可以导致顾 客价值增值的各项活动价值的集合。企业价值和员工价值的实现依赖于顾客价值 的实现。 1 4 北京化工大学硕士学位论文 2 1 2 价值链概念的界定 价值链的概念是由m i c h a e le p o n e r 于1 9 8 5 年在其所著的竞争优势一书 中首先提出的。他描述了顾客价值是如何通过一系列可以导致一个最终产品或服 务的作业而形成的。 p o r t e r 将价值链描述成一个企业以设计、生产、销售、交货以及对产品起辅助 作用的各种活动的集合，是一系列连续完成的活动，是原材料转换成一系列最终 产品的过程。【2 lj 它由基本活动和辅助活动组成( 如图2 1 所示) 。基本活动是指涉及 产品的物质创造及其销售、转移给买方和售后服务的各项活动，包括内部后勤、 生产经营、外部后勤、市场营销和服务。辅助活动是指用以支持基本活动而且内 部之间又相互支持的活动，包括企业基础设施( 企业的全面管理、计划、财务、 法律、政府事务和质量管理等活动的总称) 、人力资源管理、技术开发和采购。一 条基本价值链可以进行再分解，如作为基本活动的市场营销就可以分解为营销管 理、广告、销售队伍管理、销售业务、技术文献和促销等活动。价值链的各环节 之间是相互关联、相互影响的。企业的价值链也不是孤立存在的，它体现在更广 泛的价值系统中。供应商拥有创造和交付企业价值链所使用的外购输入的价值链， 企业产品通过渠道价值链到达客户手中，最终成为买方价值链的部分，这些价 值链都在一定程度上影响着上、下的价值链。 辅 助 活 动 企业基础设施 人力资源管理 弋； 技术开发 采购 么 内部后勤生产经营外部后勤市场营销 服纱镛多 基本活动 图2 一l 价值链 山科( j o l l l ls h a i l l 【，1 9 9 2 ) 和葛因达拉加( v 日a yg o v i n d a 删a n ，1 9 9 3 ) 所描述的 价值链的范围更广泛一些。他们认为，任何企业都应该将自身的价值链放入整个 行业的价值中去考虑、审视。它包括从最初的供应商所需的原材料直到最终产品 送到用户的全过程。同时，企业必须对居于价值链相同或相近位置的竞争者进行 充分的分析，并且制定出能保证企业保持和增强竞争优势的合理战略。如果把一 个企业或一个行业作为价值链看待，对分析竞争对手和顾客是很有好处的，但从 企业内部微观管理的需要看，要全面透视企业价值创造的全过程。因此必须将企 业的经营活动加以分解，一般分为多项价值的创造活动。从原料供应经过制造到 北京化_ 大学硕士学位论文 产品出售以及售后服务等一连串相关的活动，一项项地加以考察和分析以便找出 企业本身弱点和优点，然后采取有针对性的战略战术化解现有的劣势，强化竞争 优势，使整个资源得到最佳配置和有效利用，从而为企业价值最大化服务。波特 最早使用“价值链”的方法来分析企业，试图解决竞争策略和保持竞争优势的问 题。山科和葛因达拉加接受波特的价值链概念的同时，在战略分析方面也做了一 定的拓展，并论证了通过价值链分析可以衍生出企业的发展战略。1 9 9 7 年，计算 机应用专家迈天将波特的价值链进一步拓展为网络化环境下的价值流。波特的“价 值链”指的是整个企业；而“价值流”指的是企业内实现某一特殊结果的一连串 活动。2 0 0 0 年，r i c h a r d n o m 跚提出的价值链概念更加注重围绕核心企业的网链 关系，如核心企业与供应商、供应商的供应商乃至与一切前向的关系，与用户、 用户的用户及一切后向的关系。价值链成为一个网链的概念。2 0 0 1 年9 月，张继 焦将价值链管理进一步描述为“把企业的生产、营销、财务、人力资源等方方面 面有机地整合起来，作好计划、协调、监督和控制等各个环节的工作，使他们形 成相互关联的整体，真正按照链的特征实施企业的业务流程，使得各个环节既相 互关联，又具有处理资金流、物流和信息流的组织和适应能力，使企业的供、产、 销系统形成一条珍珠般的项链价值链”。【2 2 】到了2 0 0 2 年，t h o m a s 和k e v i n p m i c h l s 认为价值链更加注意信息的获得对于企业控制价值链核心资源的重要 性，此时，价值链发展成为了数字价值链，通过互联网而形成的电子神经系统。 这种数字价值链可以利用网络迅速获得顾客对产品的需求愿望，从而掌握价值增 值最大的作业链环。同年，学者傅元硌教授提出了在企业的价值管理活动中运用 网络信息技术和其他先进管理思想( 如业务流程再造) 的重要思想。2 0 0 3 年，吴 海平、宣国良提出价值链的精髓是企业系统的整合与分解，通过优化流程，最终 实现整个价值链的增值。 综上所述，我们认为“价值链”是一系列可以导致顾客价值增值的各种活动 的一种组合，它有以下五个基本特征： 1 、价值是企业一切活动的核心，企业不仅要谋求总收入最大化，考核总成本 最低，更要讲究赢利最大化，价值管理就是全力追求包含利润在内的价值成就。 2 、企业的价值活动包括五个基本活动和四个辅助活动。五个基本活动是内部 后勤、生产作业、外部后勤、市场营销和服务；四个辅助活动有采购、技术开发、 人力资源管理和企业基础设旌。 3 、企业的价值活动不是一些孤立的活动，它们相互依存，形成一个系统。形 成一个价值链。例如，采购预先剪裁好的钢板可以使生产工序简化和减少浪费， 技术开发将有利于市场营销，有序的仓储、车辆调度的内部后勤活动有利于生产 和销售等等。 4 、企业的效率或者竞争优势来自价值活动的有效组合，来自于“价值链”的 1 6 北京化工大学硕士学位论文 优化，也是企业不同于或者优势于其他厂商的特质，企业的竞争成功也产生于合 理的“价值链”设计。 5 、价值链管理是对企业各项战略活动本身及其物流、资金流、技术流和信息 流等按照价值链的特征进行计划、组织、协调和控制。其本质是通过优化核心 业务流程，降低企业的组织和经营成本，确定企业的竞争优势，提升企业的市场 竞争力。 2 1 3 价值活动与价值链的关系 价值与价值链的关系体现在以下三个方面： l 、价值链管理的基础是价值。价值是买方愿意为企业提供给他们的产品所支 付的价格。根据上述分析，价值具有整体涵义和具体涵义、外在形式和内在形式 等特征。价值是企业一切活动的核心，企业不仅谋求总收入最大与总成本最低， 更要讲究盈利最大化。【2 4 价值链管理是以价值为基础的企业综合管理。 2 、价值链由各种价值活动构成。价值活动是企业所从事的物质和技术上的界 限分明的关系活动。从企业业务活动的主次关系角度分析，价值活动有基本活动 和辅助活动两大类。 3 、不同企业或同一企业不同时期具有不同的价值链。虽然在同一行业，但不 同企业的价值链则不同，这反映了它们各自的历史、战略以及实施战略途径等方 面的不同，同时也代表着企业竞争优势的一种潜在来源。企业的效率或者竞争优 势来自于竞争活动的有效组合，来自于“价值链”的优化，优势企业不同于或者 优势于其他厂商的特质，企业的竞争成功也产生于合理的“价值链”设计。【2 5 】 价值链不仅表现为同一企业内部各种竞争活动的有机整体，还表现为与其他 供应商和买方等各方之间的内在经济关系。供应商和买方等各方价值活动内容与 方式会童接或者间接地影响企业价值活动的内容与方式。加强企业与供应商和买 方等外在有关方面的沟通与协调，通过价值链管理无疑会增强企业的竞争优势。 2 6 i 企业竞争优势有三个主要来源；一是价值活动本身。它是构筑竞争优势的基 石。无论企业价值的基本活动还是辅助活动，对形成企业竞争优势都具有重要地 位。【2 7 】因此，企业通过优化各种价值活动本身可以增强其竞争优势。另一方面， 由于企业价值活动构成价值链条，将其与其他企业对比，可从整体上发现自身竞 争优劣状况，从而，有针对性地采取措施以增强整体竞争优势。二是企业内部价 值链的联系。价值链并不是某些独立经济活动地简单综合，而是由相互依存地各 种价值活动构成地有机整体，竞争优势往往来源于这整体。如成本高昂地产品 设计、严格地材料规格和严密的工艺检查等相互联系的价值活动，会大大减少生 产成本支出而使总成本下降，从而增强企业的竞争优势。三是企业间价值链的联 1 7 北京化工丈学硕士学位论文 系。价值链不仅表现为同一企业内部各种竞争活动的有机燕体，还表现为与其他 供应商和买方等各方之间的内在经济关系。【2 8 】供应商和买方等各方价值活动内容 与方式会直接或者间接地影响企业价值活动的内容与方式。口9 1 加强企业与供应商 和买方等外在有关方面地沟通与协调属于价值链管理范畴，这一活动无疑会增强 企业地竞争优势。 2 2 预算、价值与控制的关系 预算、价值与控制的关系是相互联系、相互制约的互动关系。方面，价值 是预算编制的方向和委托人评价代理方业绩的最终依据，有什么样的价值观就有 什么样的预算编制基础和资源分配标准，就有什么样的激励导向；另一方面，预 算的科学性及合理性，会直接影响代理人努力程度，进而影响企业价值的大小。 根据经济学代理人说的观点，企业集团和子公司之间的关系也是一种委托 代理关系。企业集团拥有资源的控制权，将资源以投资形式分配给予公司，是 资源的委托方；子公司通过申报或投标得到资源是资源的接受方，二者通过 契约确立委托代理关系。由于这种契约并不完全，不可能在最大程度上明确规 定未来所有情况下各方的责任与权利，而对另一些情况下的责任只做出粗略或 模棱两可的规定。因而，它不能有效地解决由于信息不对称而产生的代理人问 题逆向选择和道德风险。资源的接受方利用其占有的私有信息，选择不利 于委托方的利己行为，委托方通常采用监督方式加以制止。实践证明，成本很 高而收效甚微。事实上，“在实践中，每一个人都对其他人有着信息上的优势， 因为他掌握着某种独有的信息，要利用这种信息，就必须二者择一：或者将需 要依据这种信息作出的决策留给掌握信息的人来做，或者得到他们的积极合 作。”【3 0 j 由于企业集团的决策不可能由掌握私有信息的子公司来做，那么，要解 决委托代理问题，行之有效的办法是将企业集团和子公司之间的利益通过价值 链联系起来。构建以价值为导向的全面预算，作为评价子公司的依据，以此激 励子公司积极合作，从评价与激励机制上来引导和激励代理方实现委托方的目 标。 2 3 国内外相关研究分析 预算是指国家机关、团体、事业单位和企业等对于未来一定时期内的收入和 支出的计划。预算来源于计划，但又不等同于计划，它不包括计划中只能用文字 说明的目标，也不是指计划的全过程，它只是计划的一种货币表现形式。f 3 l 】关于 北京化工大学硕士学位论文 预算的研究，国内外的研究成果很多，这些研究成果为本文的研究提供了理论基 础和经验借鉴。为此，以下分别对国内外有关企业预算管理研究文献进行回顾。 2 3 1 国外相关研究文献的分析 据文献记载，美国率先将预算作为管理手段应用于企业，并首先应用在广告 费分配上。2 0 世纪初，泰罗创建了“科学管理”学说，该学说不仅促进了美国企 业管理水平的提高，而且通过对科学管理原理的探讨研究，也推动了企业预算管 理理论的进一步发展。随后，预算管理成为一种重要的企业管理工具。【3 2 】其他国 家如英国、日本、德国的一些企业开始仿效与采用，先后将预算制度应用于企业 管理，一些学者也开始对预算管理理论进行研究。1 9 2 2 年麦西金出版了预算控 制一书，提出预算的职能是调节企业各部门活动，使它们全部纳入一个正常的 程序，将预算管理理论及方法从控制的角度上进行了详细介绍，该书的贡献在于 把过去部分或非正式实施的预算发展成为具有科学性、系统性的经营工具，标志 着企业预算管理理论开始形成。 自2 0 世纪3 0 年代至7 0 年代，企业预算管理先后受到会计理论及其他管理思 想发展的影响，在管理方法、管理理论上得到进一步的发展。如：从事预算管理 的工作者在完善预算管理系统的同时，逐步认识到构成组织的人的行为方式的重 要性，预算执行偏差很有可能是具体执行人没有受到适当的指导或激励而使执行 出现偏差。【3 3 l 如何协调组织内部关系、如何用适当的业绩评价和奖惩制度来激发 组织和个人的工作积极性、如何将个人的目标与企业的目标统一起来成为预算管 理的重点课题。从此，预算管理已经从简单的资源配置、协调生产，发展成为一 个具有协调、控制、激励、沟通等多职能的管理手段。畔】 2 0 世纪7 0 年代，零基预算在西方国家兴起，它的产生使预算管理在理论和方 法上都有了新的进展。2 0 世纪8 0 年代，企业预算管理趋于成熟和定性，成为西方 现代企业的一种熏要的管理方法。然而，2 0 世纪8 0 年代中期以后，美国等西方国 家的经济全球化和高新技术的发展明显加快，消费者主权意识也空前强化，从而 使得预算或财务控制暴露出弊端( k a p l a n ，1 9 8 7 ) 。这主要表现在不能兼顾企业长 远发展和忽略了预算或财务指标所依托的物质内容。换言之，在预算或财务控制 中未能考虑战略和非财务指标。同时，由于新环境下制造( 间接) 费用在产品成 本中比重增大，标准成本制度在制造( 间接) 费用分配上的弱点也就暴露出来， 为此，一种以精确计算产品成本和优化价值链为目标的作业成本法应运而生，此 时在作业成本基础上编制的作业预算也引起了人们的关注。【”】此后，哈佛大学 k a p l a n 教授和n o r t o n 创造了基于战略的平衡计分卡，并在保持原有预算基础上， 通过平衡计分卡将预算与战略、与非财务指标连接起来，使预算适应新的环境， 1 9 北京化工大学硕士学位论文 形成k a p l a n 预算模式( k a p l a n ，1 9 9 6 ；2 0 0 1 ；2 0 0 4 ) 。f 3 6 j m 预算和战略相连接，为 发挥预算在集团公司中的整合作用提供了新途径。此后，在西方国家的企业中又 出现了企业资源计划管理系统，它是把企业内部划分成几个相互协作、相互支持 的子系统进行管理，形成了一种面向企业供应链的预算管理模式。 随着全面预算管理的推行，一些人对全面预算管理在企业经营中的实际作用 提出了质疑，经济环境发生了变化，而传统的观念和模式却没有改变。1 9 9 0 年， 美国财富杂志发表了一篇名为为什么进行预算是对企业经营有害的? 的文 章，文中否定了全面预算管理的控制功能。p 8 j 随后，另外一些批评诸如全面预算 管理低效、脱离企业战略、偏重企业业绩、不能与企业面临的新的经营环境相适 应等接踵而来。有人甚至认为应将预算的作用限定在财务预测和现金流量上。一 些企业的实际作法也反映了预算理论与实践的差距。戴维e w 马尔吉森在对英 国主要通信公司的一个分公司的内部控制系统进行了为期两年( 1 9 9 4 1 9 9 5 年) 的 调查表明，在该公司的内部控制系统中，预算及其他会计信息只起着微小作用， 很少有入监督和评价预算的执行( 只要没有特别重大的偏差) ，评价和奖励计划几 乎与预算业绩毫不相关，管理者并不将预算作为一种控制机制，预算实际上又回 到了仅仅是依据未来的活动来确定和安排支出需要的最初状态。公司管理者和普 通员工的行为更多的是受非正式的、隐性的、社会文化的控制。在美国达拉斯的 c u np a n n e s 公司的管理咨询专家l e eg r o g a r y e 简化了该公司的全面预算管理的 诸多功能，用更着眼于成