（企业管理专业论文）会计心理与不良会计行为关系及规范对策研究.pdf

河海大学硕士学位论文 摘要 摘要 随着我国经济的快速发展和市场竞争的日趋激烈，会计工作的质量日益成为经济活动 中的焦点。然而我国会计行业的现状不容乐观，会计信息失真等不良会计行为的发生给消 费者、投资人、债权人造成了巨大的损失，给国家经济带来了很大的损害。 本论文运用会计学科的新分支行为会计学的相关理论和原理，从新的视角来解释 和剖析不良会计行为，通过对会计人员心理的研究，分析会计行为发生的心理动因和影响 因素，探索会计心理和不良会计行为之间的关系，寻找规范我国不良会计行为的新方法和 新对策。论文的研究内容主要包括以下： 1 对行为会计学在西方国家的产生、发展及其在我国会计学界的兴起以及由此产生 的影响做了综述性研究； 2 运用行为会计学的理论，剖析会计人员的会计个性心理、行为动机，研究会计心 理和不良会计行为之间的关系； 3 不良会计行为的心理动因模型研究，并根据模型的重要变量，针对性地提出规范 会计行为的对策。 关键词：会计心理、不良会计行为、关系、规范对策 河海大学硕士学位论文a b s t r a c t a b s t r a c t w i t ht h ef a s td e v e l o p m e n to ft h ee c o n o m yo fo u rc o u n t r ya n dt h em a r k e tc o m p e t i t i o n b e c o m i n gf i e r c e r , t h eq u a l i t yo ft h ea c c o u n t i n gw o r k sb e c o m e st h ef o c u si nt h ee c o n o m i c a c t i v i t yd a yb yd a y , b u t t h ec u r r e n ts i t u a t i o no f a c c o u n t i n gi sn o t s a t i s f y i n g t h eb a da c c o u n t i n g b e h a v i o rs u c ha s a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nw a sd i s t o r t e d ，w h i c hc a u s e de n o r m o u sl o s s e s t o c o n s u m e r , i n v e s t o r , c r e d i t o r , h a sd o n ev e r yg r e a t h a r mt on a t i o n a le c o n o m y b a s e do nt h en e wb r a n c ho f a c c o u n t i n gd i s c i p l i n e - - r e l e v a n tt h e o r i e sa n dp r i n c i p l eo f b e h a v i o ra c c o u n t i n g ，t h i st h e s i si se x p l a i n sa n da n a l y z e st h eb a da c c o u n t i n gb e h a v i o rf r o m t h e n e wv i s u a la n g l e ，埘t ht h es t u d yo n a c c o u n t i n gp e r s o n n e l sp s y c h o l o g y ，a n a l y s e sp s y c h o l o g i c a l r e a s o n sa n di n f l u e n c ef a c t o r s t a k i n gp l a c e i na c c o u n t i n g b e h a v i o r , e x p l o r e s t h er e l a t i o nb e t w e e n t h ea c c o u n t i n gp s y c h o l o g ya n db a da c c o u n t i n gb e h a v i o r , t r i e st os e e kan e wm e t h o dt o s t a n d a r d i z eo u rc o u n t r y 。sb a da c c o u n t i n gb e h a v i o ra n dn e wc o u n t e r m e a s u r e n l er e s e a r c h s c o n t e n t so f t h et h e s i si n c l u d em a i n l ya sf o l l o w s ： 1 m a k eas t u d yo nt h eb e g i n n i n ga n d d e v e l o p m e n to f t h eb e h a v i o ra c c o u n t i n gi nw e s t e m c o u n t r i e s ，a n d t h ei n f l u e n c ei no u r c o u n t r y ； 2 a n a l y z ea c c o u n t i n gp e r s o n n e l sa c c o u n t i n gi n d i v i d u a lc h a r a c t e rp s y c h o l o g y ，b e h a v i o r m o t i v e ，s t u d yt h er e l a t i o nb e t w e e nt h ea c c o u n t i n gp s y c h o l o g ya n db a da c c o u n t i n gb e h a v i o rb y t h et h e o r yo f b e h a v i o r a c c o u n t i n g ； 3 s t u d yt h ep s y c h o l o g i c a lr e a s o nm o d e lo ft h eb a da c c o u n t i n gb e h a v i o r s ，p r o p o s et h e c o u n t e r m e a s u r e so f t h e a c c o u n t i n gb e h a v i o ra c c o r d i n g t oi t k e yw o r d s ：a c c o u n t i n gp s y c h o l o g y , b a da c c o u n t i n gb e h a v i o r , r e l a t i o n s h i p ，c o u n t e r m e a s u r e o f s t a n d a r d i z i n g l i 学位论文独创性声明： 本人所呈交的学位论文是我个人在导师的指导下进行的研究工作及取 得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中 不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果。与我一恩工作的同事对本研究 所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。如不实，本人 负全部责任。 j 论文作者( 签名)妻! 垒12 0 0 5 年0 6 月1 3 日 学位论文使用授权说明： 河海大学、中国科学技术信息研究所、国家图书馆、中国学术期刊( 光 盘版) 电子杂志社有权保留本人所送交学位论文的复印件或电子文档，可以 采用影印、缩印或其他复制手段保存文件。本人电子文档的内容和纸质论文 的内容相一致。除在保密期内的保密论文外，允许论文被查阅和借阅。论文 全部或部分内容的公布( 包括刊登) 授权河海大学研究生院办理。 论文作者( 签名)2 0 0 5 年0 6 月1 3 日 河海大学硬士学位论文第一章绪论 第一章绪论 1 1 选题背景 在科技革命突飞猛进的当今世界，随着知识经济的兴起和市场竞争的更加激烈，企业、 政府和公众对公开、真实、准确的会计信息，有着更为强烈的需求。因此，会计工作的质 量日益成为经济活动中的焦点。然而，国内外会计行业的现状不容乐观，近几年来，一些 国家发生大公司财务欺诈案，2 0 0 1 年1 2 月曝光的安然会计丑闻以及后来揭露的世通、施 乐、默克制药、i b m 、r a 等著名大公司的会计问题，使会计行业面临着“诚信危机”的 挑战。据一家证券评估机构估算，美国前70 0 0 家大公司中有1 3 的公司涉嫌操纵财务报 告利润1 。而在我国，上市公司在其短短的十多年发展进程中，也曝光了诸如琼民源、郑 百文、银广厦、蓝田股份等系列重大财务会计欺诈事件。由此而见，会计信息失真等不 良会计行为已是国内外会计工作中存在的突出问题。我国会计工作中表现为假凭证、假帐 簿、假报表、假审计和假评估的不良会计行为问题给消费者、投资者、债权人造成了巨大 的损失，给国家经济带来了很大的损害，治理、规范不良会计行为任重道远。 在我国乃至国外会计学界，对其会计主体，特别是会计人的心理与会计行为之间关系 的研究涉及较少。而会计人是会计实践活动的主体，没有会计人积极性和创造性的发挥， 即使会计制度、会计方法如何完善，会计工作也难以取得满意的效果。会计人积极性和创 造性的发挥，主要是通过会计人心理活动的能动性来实现。不良会计行为甚至会计犯罪的 发生与经济、文化、价值观等社会因素的急剧变化和会计人所面临的心理压力而产生心理 障碍有着密切的关系。因此，矫治不良会计行为，除了亟待完善各项会计法规制度建设， 严格依法办事，建立健全会计监督体系以外，更要分析和研究会计人的会计心理及会计职 业道德等因素对会计行为的影响，提高会计人员的心理及道德素质，从根本上找到规范会 计行为的思路和方法。 1 2 本课题研究的目的和意义 目前我国会计工作秩序混乱、会计信息失真、会计行为偏离法制轨道等不良会计行为 的问题已经不同程度地损害了国家和社会公众的合法权益，干扰了正常的市场经济秩序， 对国家宏观经济政策的有效实施带来了负面影响。 行为会计的一个最大的特点就是会计学、行为科学、心理学等学科相互渗透和相互融 合的产物，对会计心理的研究是其中一个重要的组成部分，是研究行为会计的起点和基石。 是矫治和规范不良会计行为的新思路、新方法。运用心理学、管理学和会计学相关原理和 殷勤凡从会计本质层面解析中美会计作假行为经济问题p 5 0 2 0 0 36 l 河海大学硕士学位论文第一章绪论 理论研究会计心理，探索会计心理对会计人员行为的影响关于会计心理对会计人员的 行为动机、行为效率、会计决策、协作关系、目标的实现和协调等的影响。从而预测会计 人员行为和提出优化会计人员行为的策略如何运用会计心理调节来影响和预测会计 人员行为，以及通过发展行为科学，运用适当的方式来改变现存的或潜在的会计个体行为 与企业经营活动和整体目标不相协调的关系，从而达到优化会计行为、提高会计行为效率 和效益的目的。 因此，本课题研究会计人在会计工作活动中的心理行为、影响因素、心理障碍及会计 道德等方面的问题，帮助会计人员更好地建立和发扬健康心理因素，克服障碍心理，减少 经济犯罪，激励会计人员做好会计工作。 此外还可以有更好的指导意义： 第一，可以引起人们对行为会计的更多的重视和研究，特别是要关注会计人员的心理 规律的研究，包括：人们选择会计职业的心理状态；会计的人际交往心理；财会人员的服 务心理；会计服务对象的心理状态；财务人员的心理障碍等。 第二，有助于管理层拓宽其会计工作中管理思路，在关注会计人员的业务素质的同时， 更要注重健康会计心理的培养，帮助会计人员树立正确的价值和道德观和会计观，培养高 素质的会计队伍。 第三，有助于根据人的心理活动规律和特点，分析会计人员实施不良会计行为时的心 理状态，会计行为的心理动因，揭示会计人员心理与不良会计行为之间的内在关系，从而 采取相应的有效对策去影响和调节会计人员的心理，指导并规范会计行为。 1 3 文献综述 第二次世界大战以后，随着科学技术的迅速发展，电子技术在生产中得到广泛应用， 导致科技含量极高的新兴工业不断涌现，使生产过程日趋复杂，企业的传统资本结构发生 了根本性的变化。由此而引起企业经营状况的好坏已经不仅限于依靠对“物”的管理和控 制手段，更重要的是对“人”的潜能挖掘和发挥。面对这种情势，就要求人们广泛地运用 社会科学和人文科学方面的知识来研究工作过程中“人”这个最活跃的因素，于是行为科 学这一新兴的管理学科迅速崛起。 行为科学的创始人是美国的梅奥( ge m a y o ) 教授。他广泛地运用心理学、社会学和 管理学的理论来研究人与人之间的相互关系、人类行为的原因、影响行为的因素以及如何 改变和修正行为，使其符合经营管理的要求。梅奥教授将这一实践上升到理论，形成了当 今风靡全球的行为科学理论体系的雏型。这一理论的出现，使传统管理理论发生了根本性 的变化。当会计理论学术界将行为科学的基本原理运用于会计学科领域的研究和实践时， 2 河海大学硕士学位论文第一章绪论 导致行为会计学这一会计学科新分支的产生。行为会计学是会计学、行为科学、心理学等 学科相互渗透和相互融合的产物，是经验会计学派的一个分支。行为会计学超出了传统会 计的收集、计量、记录和报告财务信息的职能范围，通过考虑人的行为同会计信息系统之 间的相互关系，反映某一组织社会性的一个侧面，成为企业对外提供会计信息的一个必要 的补充。这一学科在当今西方会计界较为流行。 1 3 1 行为会计的基本内涵及主要内容 ( 1 ) 行为会计的基本内涵。行为会计研究和处理的是会计与相关行为之间的关系，强调 会计行为主体如何开展会计行为才能客观地反映企业的受托责任，满足信息使用者的决策 需要，还强调会计信息使用者的行为对会计行为的反作用，这与设计、构建和应用有效的 会计系统密切相关。因此，行为会计是关于会计与人类行为相互联系、相互影响、以人为 本的行为科学在会计领域应用的综合性、交叉性的管理活动2 。其研究对象是人类行为与 会计系统之间的相互联系、相互影响关系。与行为会计有关的各种当事人主要有：企业 或集团内部各种人员；处于企业或集团外围的相关利益团体，包括股东、债权人、投资 者以及税务机关、业务客户等；管理当局、上级主管部门及相关管理部门或协会、政府 组织：审计机构和注册会计师。 ( 2 ) 行为会计的主要内容。行为会计所涉及的范围十分广泛，其内容可概括为以下三个 方面：一是人类行为对设计、构建和运用会计系统的影响：这主要是政治历史、经济文化 背景以及管理层的态度、观念和行为方式对会计系统的设计、运行及其结果，对会计组织 的结构、功能与变动的影响，这是人类行为对会计系统的约束和控制；二是会计系统对人 类行为的影响：这主要是关于会计系统对人们的行为动机、行为效率、决策方法、协作关 系、目标的实现和协调等的影响，这是会计系统对人类行为的反映和作用；三是预测人类 行为的方法和优化人类行为的策略：这主要是如何运用会计系统来影响和预测人类行为， 以及通过发展行为科学，运用适当的方式来改变现存的或潜在的与企业经营活动和整体目 标不相协调的经济行为，从而达到优化经济行为、提高行为效率和效益的目的。 1 3 2 行为会计在国外发展过程 行为会计学发源于2 0 世纪5 0 年代的美国。在半个多世纪的发展历程中，它大致经过 了四个阶段3 ：( 1 ) 萌芽阶段( 5 0 年代) 。会计人员开始将行为科学的研究方法运用于会计研 究领域。( 2 ) 探索阶段( 6 0 年代) 。会计研究人员注重用行为科学的原理和模型指导会计理 2 蔡昌论行为会计会计月刊p 51 9 9 9 1 2 3 许家林行为会计的兴起及其在我国的传播中国农业会计p 1 81 9 9 7 7 3 河海大学硕士学位论文第一章绪论 论研究与实践。( 3 ) 扩展阶段( 7 0 年代) 。会计研究人员试图以会计研究的成果检验行为科 学的原理和模型。( 4 ) 成熟阶段( 8 0 年代) 。会计研究人员修正行为科学的原理与模型，以 适应会计理论研究与实践的需要，并将其研究范围也逐步拓展到包括财务会计、管理会计、 审计和会计信息系统开发等其他会计领域。 美国会计学术界及实务界在行为会计学的创立及其理论研究的发展中做出了很大贡 献。其主要表现是：第一，涌现出一大批研究行为会计学的杰出人物。他们中有会计理论 界专家，也有会计实务界优秀人才，形成一个研究群体，写出了一大批具有时代价值的学 术论文、教科书和专著，奠定了行为会计学的理论基础。例如1 9 5 3 年，克里斯阿基里 斯教授发表在哈佛商业评论上的预算中的人类行为一文，通过研究预算对人们行 为的影响，得出了在预算和预算制定过程中存在某些行为陷阱的结论。安德鲁斯蒂德里 在其学术著作预算控制与成本管理中，提出了运用数学模型综合考虑“报酬结构”对 预算使用者影响的问题。又如1 9 6 3 年，德卡斯特尔和弗尔坦克斯在会计研究杂志上 联合发表的预算产生的压力和它与领导者的关系一文，最早提出了职员可能认为由于 预算压力的增加，领导者会更多地考虑他们的要求的观点；1 9 6 9 年，布鲁恩斯和德卡斯 特尔合著的会计与其行为涵义，荟萃了6 0 年代研究行为会计的精华。再如1 9 7 4 年， 特伯特阿什顿在会计研究杂志上发表了内部控制判断的实验研究一文，富有创 见性地提出了以“内部交叉控制要素作为正式设计显示器”的主要观点；霍普伍德在其所 著的会计与人类行为一书中，集中论述了会计行为对诸如预算制定、业绩评估、成本 控制和决策制定等方面的影响问题。第二，创办了一大批有社会影响、有学术地位的组织 与刊物。1 9 7 6 年在会计研究杂志的基础上，创办了会计、组织与行为双月刊。 1 9 8 1 年，美国会计学会成立了所属“会计、行为与组织兴趣组”。1 9 8 9 年，行为会计研 究年刊的创办，标志着行为会计学科的研究逐渐走向系统化与规范化。第三，基本上界 定了行为会计学的研究范围。美国会计理论界围绕行为会计学进行长期研究的结果表明， 它的研究范围极为广泛，主要内容可划分为三个大的方面：其一，人类行为对会计系统设 计建立和运用的影响。它涉及管理当局的态度和宗旨以及他们所确定的如何影响组织内部 会计控制系统运行的思路。其二，会计系统对人类行为的影响。它涉及会计系统应当如何 影响动机的形成、生产效率、决策工作满足感以及组织内部的协作等。其三，预测人们行 为的方法和改变人们行为的策略。它主要涉及会计系统应当如何通过修正报酬计划和业绩 评价报告等方式影响人们的行为等方面的问题。 1 3 3 行为会计在国内研究的现状 由于长期以来所采取的对西方会计理论的排斥态度和十一届三中全会以前客观经济 4 河海大学硕士学位论文第一章绪论 环境和社会环境的影响，我国会计理论滞后于世界会计理论的发展。随着在会计本质认识 上的演进，当传统的“会计工具论”被“会计管理活动论”逐渐取代，会计行为的研究才 开始构成会计理论研究的一个内容。我国较早涉足行为会计研究领域的西南财经大学毛伯 林教授于1 9 8 7 年在北京举行的“中国会计学会年会赞会计学术讨论会”上所提交的论 会计管理行为及其优化的途径一文，率先提出了在我国进行行为会计研究的一些基本问 题，在会计学术界产生了较大反响，揭开了我国“行为会计学”的研究序幕。1 9 9 2 年， 他在会计研究第6 期上发表了中国行为会计研究的兴起与 的建设一 文，系统地阐述了建立中国行为会计学的基本构想。随后，一批青年会计学子致力于这一 新兴学科的研究与引进，相继在会计研究、财会通讯、四川会计等国内较有影响 的会计专业期刊上发表了有关行为会计研究方面的研究文章。9 0 年代初期，厦门大学于 增彪博士的毕业论文行为会计的基础研究一一个基本的理论框架顺利通过答辩，为我 国行为会计学的全方位研究添上了浓重的笔。 此后，对会计人的研究逐渐被会计学界的很多学者所重视。1 9 9 9 年，于玉林在现 代财经上发表的试探2 1 世纪“人本会计学”的发展一文中，首次对人本会计学作 了全面系统的介绍，结合2 1 世纪国际竞争将日趋激烈的形势，就研究人本会计学的重要 性、人本会计学的研究对象、人本会计学各学科的相互关系、在会计实践中发展人本会计 学等问题作了探讨。指出会计心理学是研究会计人员在会计活动中的心理现象、心理过程 及发展规律的科学。它要分析会计人员在会计活动中，心理现象的各个方面、各个环节， 阐明会计人员的个体心理特征和群体心理特征，揭示会计人员心理活动与会计行为的依存 关系及对各种会计模式的不同心理要求。同时也阐述了，会计行为学是研究会计人员行为 运行规律的科学。它要研究会计人员行为的特征和规律，预测、控制和引导会计人员行为 以实现会计目标等。 社会心理学的研究表明：任何行为的发生都是在相应心理的支配下进行的。因此，行 为会计的发展离不开对会计心理的研究，会计心理学是行为会计研究的基础。国内外目前 对会计心理学的研究都不太多，综观会计心理学的研究现状，给人的印象是零散，缺乏相 对集中的探讨。尤其是国内，心理学研究起步较晚，缺乏综合的、成熟的理论作为指导， 研究缺乏深度，内容不够丰富，而无论是心理学界还是会计学界，对会计心理的研究更是 处于拓荒阶段，只有零星论文，所以未来的任务还很艰巨。但随着社会和经济的发展，会 计学与心理学本身的发展，预示着会计心理学将会有一个很大的发展。 近几年会计行为和心理的相关研究逐渐增加，具体涉及会计人员素质测评、会计教育、 会计文化心理以及一些具体会计行为的心理原因分析和会计行为的优化等，会计心理学研 究体系初步建成。早在1 9 9 4 年有部分学者开始对市场经济下农村会计人员心理问题进行 河海大学硕士学位论文 第一章绪论 研究。1 9 9 5 年，罗勇在会计心理学探试一文中对会计心理学基本理论作了初步的探 讨。指出会计心理学研究的意义，列出了会计心理学研究的1 2 项具体内容。2 0 0 2 年，熊 振华在多年来发表在全国诸多刊物上的有关会计心理研究论文的基础上，加以拓展、连缀 和整合编著的会计心理学，系统地从会计心理学的对象、任务、研究基本原则和方法 及学科地位、会计能力及心理素质、会计人际关系、会计情绪、会计需求、会计人格与人 格塑造、会计自卑心理的跨越、会计服务与会计就业心理行为、会计思维方式与思维品质、 会计创新思维与潜能开发、会计职业道德、会计心理障碍的诊断与矫治等十二章对会计心 理学的内容进行了全面介绍。为会计人员提供一套协调入际关系、挖掘个体潜能、调试心 理失衡、科学运用思维方式、强化职业道德的方法，从而有利于有的会计人员走出心理误 区，规范会计行为，以更为成熟的心态面对社会和工作，走向成功，实现会计人员自我价 值。 概括而言，我国会计理论学术界已经就行为会计学的些基本问题达成一定程度上的 共识，所形成的基本观点如下：( 1 ) 关于会计行为的概念。是指会计人员的企业会计组织， 在会计目标的驱动下，由外部环境结构、内部机制结构的交互制约和作用所产生的具有内 在规律性且能体现国家和会计实体行为的现实和能动的反映活动。( 2 ) 关于会计行为的构成 要素。主要应当包括：会计行为主体。它的实质主要是指从事会计实践活动的人，若依 其构成则可以划分为会计行为个体与会计行为群体。会计行为目标。就是向企业内外会 计信息的使用者提供相关的会计信息。会计行为手段。指会计行为主体为完成会计行为 目标所作用于会计行为客体的技术方法。会计行为客体。指能够用价值量表示的经济活 动，即价值运动。( 3 ) 关于会计行为的特征。包括：有明确的会计行为指向，即会计目标。 有一定的会计行为幅度，即指会计行为的最佳空间范围，受会计管理的本质特征及企业 内部职能部门的设置与职能分工的制约。有明确的会计行为质效要求，即操作程度规范， 时效强，效率高。( 4 ) 关于会计行为的种类。认为按照会计行为主体可以分为会计个体行为 和会计群体行为；按照会计行为职能可以分为会计反映行为、会计控制行为和会计政策行 为；按照会计行为的空间可以分为宏观会计行为和微观会计行为：按照会计行为时间的长 短可以分为长期会计行为和短期会计行为。( 5 ) 关于会计行为的心理动因。运用心理学理论 研究会计行为的发生，分析心理动因，及相关影响因素。( 6 ) 关于会计行为研究的假设。普 遍认为利益最大化和成本效益规则是会计行为和会计行为模式建立的基础。( 7 ) 关于会计行 为的制约因素。认为影响会计行为的因素有外部环境和内部环境。外部环境包括政治、经 济、科技、法律、文化、教育和社会环境等，内部环境则主要有企业的经营机制、财经法 规、厂长( 经理) 行为、会计准则、会计制度以及会计个体的个人素质等。( 8 ) 关于会计行为 优化问题。认为其基本要求应当是有明确的会计目标、科学严密的会计组织结构、宽松和 河海大学硕士学位论文 第一章绪论 谐的会计环境结构和职责分明的企业内部控制结构。 1 3 4 研究行为会计的七个相关理论 理论之一：认知论 认知论是行为会计理论的基础，它主要揭示人的认知世界的差异性、原因以及认知与 行为的关系。 ( 1 ) 影响认知的因素。影响与歪曲认知的因素是多方面的，如外在刺激环境、知觉的选 择性、个体生理条件。人的行为取决于内在需要和周围环境的相互作用。在行为会计中要 求，会计工作的主管部门和会计人员的所在单位，均应注意给会计人员创造一个良好的工 作环境和生活环境，作为刺激物。这是会计人员产生合理需要的前提条件。 ( 2 ) 自我概念对行为的影响。自我概念，就是人对自己的认识，即自我认知。它对行动 具有指导意义，一个人的行为受其自我认知的影响，表现在自我概念既能激发其行为，也 能在一定程度上控制其行为。人有自我认识、自我控制的能力。根据这一原理，我们可以 认为：会计行为不是一般的会计活动，而是在一定规范支配下的能动的活动。行为会计要 求会计行为有一定的规范，推行会计准则，步入国际协调性。 ( 3 ) 自我呈现。不仅发生于人的行为的目的性，雨且产生于人类活动的社会性。会计行 为与经济行为的主体之间需要实现“社会互动”。其前提条件是要传送有关各个人的情况 的信息。因而在行为会计中，每个行为主体都面临着把自己向他人呈现，使他人了解自己。 同样，也面临着了解他人，探究他人向自己做出的各种自我呈现的问题。 ( 4 ) 认知、态度与行为。这一问题是认知论引入行为会计的核心。认知影响人的态度， 也影响人的行为。而行为也对人的认知、态度发生影响。三者是相互联系、相互制约的。 理论之二：动机论4 动机论揭示了行为的源泉。行为会计要研究动机与行为的关系，以掌握行为路线。引 起行为，维持该行为，并导向某一目标的过程，就是动机。动机论主要包括以下内容： ( 1 ) 动机是行为的本源。 ( 2 ) 需要是行为的源泉。 ( 3 ) 动机行为过程。 行为的发生、发展到消失，总有一个过程，这个过程有的人称为行为路线。 ( 4 ) 动机的可知性。 行为会计因为需要理解、解释、预测人的行为，就要探究动机的可知性。这也是谣方 4 包桂春研究行为会计的六太理论财会论坛p 1 81 9 9 5 9 7 河海大学硕士学位论文 第一章绪论 行为会计在探索中尚未完全解决的课题。目前西方行为会计般采用以下六种方法：测 量法；面谈法；问卷法；观察法；投射法；实验法。 理论之三：激励论 激励论在行为会计中相当重要，不少国家的会计工作十分重视激励理论的应用。会计 行为通过关怀激励、报酬激励、数据激励、支持激励等方法，将经济行为导向目标。这一 理论大致包括以下内容： ( 1 ) 激励因素的分析。 ( 2 ) 期望论。 人的行为的动力，取决于他本人所期望的力量。“期望”理论倡导者佛隆，提示 过一个著名的公式： 激发力量= 目标价值期望概率 在会计工作中，给某个行为主体确定任务指标，要使他感到有“盼头”。这“盼头” 是什么呢? 从行为会计上讲就是目标价值和期望，它对人的积极性有很大的激发作用。 ( 3 ) 公平论。 在行为会计中，它揭示分配行为会计上的有关报酬分配的合理性，可以探讨行为主体 所做的投入与所得的报酬之间的平衡。它提醒我们，职工的工作动机，不仅受其所得绝对 报酬的影响，而且相对报酬也很关键。人们一意识到不公平，就会引起“不平则鸣”，工 作积极性随之降低。 理论之四：“有限理性”理论 “有限理性”理论5 是由1 9 7 8 年的诺贝尔经济学奖得主、美国人赫伯特亚西蒙 ( h e r b e r t a s i m o n ) 教授提出的。在其所著管理行为一书中，他认为现实生活中的 人是介于完全理性与非理性之间的“有限理性”状态，即人是有限理性的。同时他还明确 区分了程序理性和结构理性。程序理性是指行为是在适当考虑其结果的条件下进行的，或 者说行为过程符合规范的标准，则该行为就是程序理性的，因此行为的程序理性取决于它 的产生过程是否规范。结果理性是指在一定的条件和限定范围内，当行为能够达到预定的 目标时，它就是结构理性的。行为的结果理性取决于某项行为是否到达了预定目标或预定 目标的完成状况，而不管其行为过程如何。 理论之五：决策论 主要包括： ( 1 ) 会计家的科学决策。 ( 2 ) 销售行为的决策。 5 黎毅、龚丽、江金英“有限理性”理论与我国上市公司会计信息失真财经理论与实践p 8 0 2 0 0 4 1 8 河海大学硕士学位论文 第一章绪论 包括三个方面：产品订价决策；产品寿命周期与新产品开发决策；新产品开发不确定 决策。 ( 3 ) 生产行为的决策。 ( 4 ) 存货行为的决策。 ( 5 ) 投资行为的决策。 理论之六：控制论 行为会计认为：控制在每件事、每个人、每个行动上都起作用。控制论是构建行为会 计的基石。主要内容是： ( 1 ) 行为控制系统。 是由施控系统和被控系统两个子系统构成的系统。就一般过程而言，包括确定行为控 制标准、衡量比较、纠正偏差三个阶段。这三阶段实际上形成了一个完整的反馈系统，完 成一个循环周期。 ( 2 ) 行为控制方式。 主要包括反馈控制、程序控制、目标控制。程序控制又称规范控制，它是事先制定行 为规范，受控系统按行为规范指令运行，以保证系统状态遵守行为规范。目标控制又称跟 踪控制，它是用受控系统运行时的目标状态，相对于输入目标的偏差，指导或纠正系统未 来的方向。 ( 3 ) 行为控制途径。 行为控制途径主要是实现会计行为和经济行为的规范化。会计行为规范化的中心是会 计准则的全面过程；经济行为的规范化，主要是向内容控制过渡，健全企业的内部控制制 度。 ( 4 ) 确立行为控制会计的内容。 行为控制的范围广，至少应包括行为目标会计、行为调节会计、行为激励会计等内容。 理论之七：社会角色理论 社会角色理论6 是社会学的一个重要理论，为研究会计人员会计行为提供了有价值的 研究背景。会计角色是由人们对于处在会计过程中的人的行为期待而构成的各种行为模 式。从角色理论出发，我们所谓会计人员的不良会计行为，是违反各种法定或公认的社会 角色规范的一种越轨行为，是严重的角色扮演失败。角色理论认为，角色的扮演过程十分 重要。一般而言，角色的扮演要经过三个阶段，即角色期望、角色认同和角色表现。如果 其中任何一个环节出了故障，那么角色扮演过程就会出现失调现象，如角色冲突、角色不 清、角色中断和角色失败等。 6 陈素娥，张蓉会计人员非诚信行为的社会角色理论分析中国农业大学学报( 社会科学版) p 6 92 0 0 44 9 河海大学硕士学位论文第一章绪论 1 4 本论文研究的主要内容和研究技术路线 1 。4 1 本论文研究的主要内容及创新点 本文综述性地介绍了西方行为会计的相关理论的创立、发展及对我国会计界的影响， 并运用心理学、行为会计学的理论、研究思路和方法，重点从会计心理的角度探讨我国不 良会计行为问题。论文首先在行为会计的发展综述的基础上介绍了会计心理的构成、基础 及影响因素等相关内容，并从理论上阐述了会计心理与不良会计行为之间的关系。其次介 绍了我国不良会计行为的现状和特点，着重从会计主体会计人的角度分析我国不良会 计行为的成因。最后在前面的论述基础上，构建了不良会计行为心理动因模型，并根据模 型的主要变量提出了规范会计行为的行政、法律、会计监督、道德和心理对策。 归纳论文的创新点包括： 第一，运用行为会计学的心理视角研究不良会计行为，阐述会计心理与不良会行为之 间的关系： 第二，探讨会计行为的心理动因，从心理学、社会学的角度对会计行为的发生进行分 析，提出了不良会计行为的心理动因模型： 第三，以树立正确的世界观、人生观、价值观和会计观为出发点，探讨规范会计行为 的心理对策，建立一种具有较大柔性的弹性规范。 1 4 2 研究技术路线 河海大学硕士学位论文第一章绪论 ；li 端出 理论借鉴文献研究 问题 l l _ i f 会 _ j 会计心理构成、基础及影响因素 理 计 心 理 与 _ j 会计个性心理与不良会计行为关系论 不 良 阐 会 j 会计行为动机分析述计 行 为 关 一影响会计行为因素 系 0 替 刀 不良会计行为的心理动因模型构建 析 问 我国不是会计行为概况 题 l 解 我国不良会计行为产生的原因、危害 决 l由 耋 河海大学硕士学位论文第二章会计心理与不良会计行为关系 第二章会计心理与不良会计行为关系 2 1 会计心理的构成要素与基础 2 1 1 会计心理的构成要素 会计心理是会计入在会计生活中的一种自发的心理反映，表现为会计入对会计生活中 某一特定方面的认知、情感、情绪、兴趣、愿望等。具体有以下四个构成要素： 2 1 1 1 会计认知 会计认知是指会计人对于社会会计生活中的各种会计事物、会计事件、会计活动及其 规律等方面的认识、判断和评价，即会计人对各种社会会计现象的认识和理解。它是认知 者、被认知者和情景等因素交互作用的心理过程。会计认知过程分为会计知觉、会计印象 和会计认知判断三个过程。会计知觉是会计人对认识客体( 会计人物、会计事件、会计活 动等) 的各种不同属性，各个不同方面及其相互关系的综合反映，其结果是形成对某一认 识客体的整体观念；会计印象是会计人在会计知觉的基础上对认识客体的成像反映，其结 果是在头脑中形成一种较为固定的记忆；会计认知判断是会计人在上述两个过程的基础上 对认识客体的评价和推论，其结果是形成对某种客体的综合分析。会计认知过程是整个会 计心理体系的基础，是会计人形成某种会计归属感的前提。因此，会计认知过程对于会计 心理过程的发展和会计态度的形成具有重要意义。 2 1 1 - 2 会计情感 会计情感由两部分组成：一是会计情绪，是一种暂时性主观体验，有积极的、肯定的 情绪体验和消极的、否定的情绪体验( 懊丧、痛苦、恐惧、忧愁、愤怒) 。会计情绪带有较 多的生理性、原始性，具有波动性大、不甚稳定、不易控制的特点。二是会计情感，即会 计人在对社会会计关系的认知过程中产生的一种复杂而又稳定的心理体验，具有持续、稳 定、较有理性、易于自我控制等特点。 2 1 1 3 会计动机 会计动机它隐藏在会计人会计行为的背后，是会计人会计行为的内驱力。会计动机决 定会计入会计活动的自觉性和积极性，是会计行为的直接动因。 2 1 1 4 会计态度 会计态度是会计人对会计客体相对稳定的综合性心理反映倾向，表现为从肯定到否 定，从赞成到反对的连续状态。会计态度不是心理反映本身，而是对心理反映的一种规定， 它由会计认知成分、会计情感成分、会计动机成分构成。会计态度是一种综合性心理过程， 是在其他心理过程的基础上产生和发展的。它不是某一种心理过程的单独表现，而是包含 河海大学硕士学位论文 第二章会计心理与不良会计行为关系 会计意识、会计价值、会计信仰等因素的成型且系统的综合信念体系。会计态度的倾向性 决定了会计行为的选择指向。 2 1 2 会计心理的基础 会计心理作为会计人的一种精神现象和心理活动，是社会客观会计环境与会计人主观 意识相互作用的产物。因此，会计心理具有主观与客观两方面的基础7 。 2 1 2 1 会计心理的客观基础 会计心理的客观基础是外在于会计人的、促成其会计心理形成和发展的因素和条件， 即一个社会的生产与生活方式的全部，包括社会物质条件、社会生产与生活方式、社会意 识形态以及与之相应的社会组织和制度、社会风俗和习惯等。会计心理就是会计人在社会 生产与生活过程中，在对这些客观因素和条件的长期和全面感应的基础上形成的一种心理 积淀。 ( 1 ) 会计心理形成和发展的物质因素 从根本上讲，社会生产力发展的水平以及会计人所享有的社会物质生活的发达程度决 定和制约了会计人心理活动的内容及其发展。会计心理的物质基础，主要通过刺激会计需 求、提供会计资源和改变会计方式等途径来发挥作用。物质利益是社会会计生活中会计利 益和会计需求的一个最根本的方面，是会计动机和目的产生的最主要的根源。当社会物质 生活与生产水平发生变化时，会计人必然会由于物质利益刺激的变化而产生新的会计需求 和会计动机。 ( 2 ) 会计心理形成和发展的社会关系因素 会计是社会的成员，与社会的人们结成特定的社会关系和利益关系。这种社会关系和 利益关系对于相关会计人的会计心理的形成和发展具有重大的作用，共同的社会生活关系 和共同的利益要求会使相关会计人形成共同的会计心理，而各种不同或对立的社会关系和 社会利益则可能会致使相关会计人的会计心理存在差异、矛盾乃至相互对立。其中，经济 利益对于相关会计人的会计心理具有决定意义，而且它还在一定程度上影响着其他社会关 系和社会利益对会计心理的作用与影响。 ( 3 ) 会计心理形成和发展的会计制度因素 社会会计制度是会计心理的主要来源之一，它决定和制约会计心理的发展水平，社会 会计制度的变化必然带来会计心理的变化。 ( 4 ) 会计心理形成和发展的思想文化因素 7 乔兴旺论会计心理研究广西会计p 5 2 0 0 3 8 河海大学硕士学位论文 第二章会计心理与不怠会计行为关系 这里的思想文化包括各种宗教、哲学、艺术、文学、科学等思想意识形态和各种风俗、 习惯等文化传统。不同的思想文化熏陶，会造就不同的会计人格，同一个会计人先后置身 于不同的思想文化氛围和背景之中，也会产生不同的会计态度。思想文化因素对一个会计 人的会计认知、会计情感和会计态度的影响往往是通过长期的潜移默化的形式实现的。 2 1 2 2 会计心理的主观基础 会计心理的主观基础是指会计人自身的条件，主要包括会计人的生物特性结构( 如气 质、性别、年龄等) 、会计人的心态定势或心理背景、会计人的社会经验结构( 如会计人掌 握的知识、技能、经历、习惯等) 、会计人的个性倾向结构( 如会计人的欲望、意愿、兴趣、 爱好、理想、信念等) ，其中尤为重要的是会计人已经形成的心态定势或心理背景，即会 计人进入会计生活时通过条件反射模仿和操作学习等方式形成的，常表现为一种较为稳定 的认同倾向( 自我与自尊意识) 、认知倾向( 智力水平和认知结构) 、情感倾向( 信任或多疑、 好恶感、喜怒哀乐等) 的心态或心理模式。 2 2 影响会计行为的因素 2 2 i 影响会计行为的外部因素 2 2 1 1 社会因素 ( 1 ) 社会政治制度 会计作为经济管理的手段和技术，虽然本身并不带有阶级性，但社会政治制度的不同， 使得国家对会计人员、会计活动进行组织和管理的方式大相径庭。这集中体现在会计人员 管理体制上。会计人员管理体制不同直接影响到会计人员的行为决策，使得有些企业的会 计行为表现为单一的国家行为，有些会计行为表现为单一的企业行为，还有些会计行为表 现为企业行为与国家行为的合一。根据分权制衡理论，只有相互独立的个体才能通过权力 分割来达到制约行为的目的。传统会计管理体制所具有的这种先天不足，在市场经济物质 利益原则的冲击下，如果缺乏相应的约束机制，将可能进一步恶化并导致不良会计行为的 滋生。 ( z ) 会计法律规范体系 会计法律规范对会计行为有不可替代的制约作用8 ：为设计合理有效的会计行为模 式提供理论依据。会计行为的目标是为了提供有助于经济决策和受托责任履行的相关信 息，而会计信息的形成和提供必须符合行为规范要求才是有用的。为评价会计行为确定 客观标准。对特定的会计行为及其行为结果是否符合人们的需要，符合的程度如何，是正 8 耿建敏、李丽“影响会计行为的外部因素”经济论坛p 8 1 2 0 0 3 8 1 4 河海大学硕士学位论文第二章会计心理与不良会计行为关系 确还是错误，都必须以具有公正性和客观性的会计行为规范作为标准。为引导和约束会 计行为创造良好机制。约束的力量可以是来自人类理性思维的特定的规律，也可以是来自 外界权威的强制力，还可以是由夕 界约束力转化为内在的行为准则而起作用。 ( 3 ) 传统文化对会计行为的影响 传统文化因素对会计行为产生的影响是潜移默化的。它通过影响会计行为主体的价值 观、工作态度等会计道德因素来间接影响会计行为。会计职业道德对会计行为的影响作 用。会计职业道德规范会计行为是发生在会计工作的全过程中的，渗透性强，影响广泛。 会计职业道德对会计行为的规范既不是完全自律的，也不是完全他律的，而是一种自律与 他律相结合的规范，它通过把外在的约束转化为内在的行为动机。行为动机来源于理想、 信念。有了岽高的职业理想，就会努力学习业务知识，提高业务技能，并自觉遵守职业道 德准则，履行职业责任和职业义务，规范自身的会计行为。同时，充分发挥外界舆论监督 作用，把自律和他律结合起来，从而发挥出职业道德规范的最佳合力。会计道德规范对 会计行为的作用。会计道德规范对会计行为有如下作用：第一，导向作用。一方面可以指 导会计人员自愿地选择有利于消除各种矛盾、调整相互关系的道德行为，避免相互之间的 矛盾产生，解决和缓和已产生的矛盾，改善会计工作中的各种关系，促使会计人员协调一 致，保质保量地完成本职工作。另一方面，会计道德规范通过社会舆论和会计人员的职业 道德表现，影响、引导会计行为的发展方向。第二，推动作用。在会计道德规范的作用下， 会计人员形成良好的会计道德品质，对提高社会道德水准有着推动作用。一方面，会计人 员确立了会计道德观念，并将它转换为自己的内心信念、责任感和职业荣誉感，在职业生 活和社会中正确处理入与人、个人与社会的关系，自觉约束自