（企业管理专业论文）农业供水企业经营绩效评价研究.pdf

摘要 我国水利行业在实行水利国有资产管理体制改革后，如何对农业供水企业进 行业绩考核，既能使它的经济效益有所提高，使国有资本保值、增值，又能调动 企业经营者的积极性，建立有效的激励约束机制，是水利行业面临的迫切问题， 对水利经济的发展有着重要的影响。 本文通过对多种绩效评估方法进行分析、评价并结合绩效评价理论现有的研 究成果的基础上，以平衡计分卡为基础构建了一套适用于我国农业供水企业经营 绩效评价的指标体系。这个体系以农业供水企业的战略目标为中心，从财务、市 场、内部管理、学习和成长四个方面全面展开来综合评价农业供水企业的资本运 营的绩效；兼顾了农业供水长期利益与短期利益，评价指标综合了会计基础和市 场基础，既包含了财务指标又包含了非财务指标：既有定量的计算，又有定性的 描述；力求综合、全面、真实地反映农业供水企业经营的绩效状况。同时，本文 也对指标体系的权值确定方法作了分析，最后选定a h p 法；并依据评价体系的特 点设计了一个评价模型，在运用模型处理数据时，文中特别说明了，要针对不同 指标的不同意义与性质采用不同的数据处理方法。 最后，本文选取了某地区两个中型农业供水企业的相关资料来进行实证分析， 对数据进行处理并对评价结果做了分析和说明，旨在说明如何运用绩效评价这个 工具来发现本企业存在的问题、企业发展的优势与劣势，以便重新调整企业的战 略目标：并在一定程度上了本文基于平衡计分卡的绩效评价体系，是一个综合的、 全面的绩效评价体系。 关键词：农业供水企业；绩效评价；平衡计分卡 a f t e rt h ew a t e rc o n s e r v a n c yi n d u s t r yo fc h i n ah a da c t u a l i z e dar e f o r mi nt h e s t a t e - o w n e dp r o p e r t ym a n a g e m e n t ，h o wt oa s s e s st h ep e r f o r m a n c eo fe n t e r p r i s e so f a g r i c u l t u r a lw a t e rs u p p l yw h i c hn o to n l yt oi n c r e a s et h ee c o n o m i cb e n e f i t ，p r o t e c ta n d a d ds t a t e - o w n e dp r o p e r t yv a l u e ，b u ta l s ot oa r o u s ei t se n t h u s i a s mt om a k ea le f f i c i e n t p r o m p t & c o n s t r a i n ts y s t e m ，i st h eu r g e n c yp r o b l e mt h ew a t e rc o n s e r v a n c yi n d u s t r y f a c i n g ，t h a tw i l lp l a ya ni m p o r tr o l ei nd e v e l o p m e n to f w a t e rc o n s e r v a n c ye c o n o m i c t h r o u g ha n a l y s i s & a p p r a i s i n gt h ev a r i o u sp e r f o r m a n c ea s s e s s m e n tm e t h o d sa n d i n t e g r a t i n g t h e e x i s t i n g r e s e a r c h a c c o m p l i s h m e n t s o fp e r f o r m a n c ea p p r a i s e m e n t t h e o r i e s ，b a s e do nt h eb a l a n c es c o r ec a r do s s c ) ，t h i sp a p e rh a sp r o v i d e das y s t e mo f i n d i c e s ，w h i c ha p p l yt oe n t e l p r i s e so fa g r i c u l t u r a lw a t e rs u p p l y t h es y s t e mi st a k i n gt h e s t r a t e g i cg o a l so fe n t e r p r i s e s o fa g r i c u l t u r a lw a t e rs u p p l ya s c e n t e r , t oc o m p r e h e n s i v e a p p r a i s et h ep e r f o r m a n c e ，w h i c hg i v ea t t e n t i o nt ol o n g - t e r ma n ds h o r t - t e r mb e n e f i t ，o f e n t e r p r i s e so fa g r i c u l t u r a lw a t e rs u p p l yf r o mf i a n c 6 ，m a r k e t i n g , i n t e r n a lm a n a g e m e n t s ， l e a r n i n g & d e v e l o p m e n t4a s p e c t s a p p r a i s ei n d i c e sa r ec o m p r i s eo fa c c o u n t i n gb a s i c a n dm a r k e t i n gf o u n d a t i o n ，w h i c hh a dc o n t a i n e df i n a n c i a la n dn o n f i n a n c i a li n d i c e s ，a l s o h a di n c l u d e dq u a n t i t a t i v ec a l c u l a t i o na n dq u a l i t a t i v ed e s c r i p t i o nt os t r i v et or e f l e c tt h e p e r f o r m a n c ec o n d i t i o n so fe n t e r p r i s e so fa g r i c u l t u r a lw a t e rs u p p l yc o m p r e h e n s i v e l y , g e n e r a l l y , v e r i t a b l y a tt h es a m e t i m e ，t h em e a n so nw e i g h t i n go ft h ea p p r a i s e m e n t i n d i c e sh a sb e e na n a l y s e da n dt h ea h ph a sb e e ns e l e c t e d a c c o r d i n gt ot h ef e a t u r e so f d e s i g n e da p p r a i s e m e n ts y s t e m ，t h em o d e lo fa p p r a i s e m e n th a sb e e nd e s i g n e d w h e n u s i n gt h em o t i l eh a n d l i n gd a t a ，t h ep a p e rh a ss p e c i f i e dt h a td i f f e r e n tm e t h o d so n h a n d l i n gd a t ah a v eb e e n u s e dw i t ht h ei n d i c e sw h i c hp e r h a p sa r ed i s s i m i l a ri n s i g n i f i c a n c ea n dc h a r a c t e r f i n a l l y , t h er e l a t e dd a t ao ft w o m e d i u m s i z e de n t e r p r i s e so fa g r i c u l t u r a lw a t e rs u p p l yi n c e r t a i na r e ah a v eb e e ns e l e c t e df o rv e r i f y i n ga n da n a l y s i s w i t l lt h ep u r p o r s et h a tt h e e x i s t e dp r o b l e m sa n dt h ep r e d o m i n a c e & i n f e r i o ra s p a c t so ft h ed e v e l o p m e n to f e n t e r p r i s e so fa g r i c u l t u r a lw a t e rs u p p l yh a v eb e e nf o u n do u tb yu s i n gt h et o o l a p p r a i s e m e n ts y s t e m w h a t sm o r e ，i th a si l l u m i n a t e dt h a tt h ea p p r a i s e m e n ts y s t e m b a s e do nt h eb a l a n c es c o r ec a r d ( b s c ) i sc o m p r e h e n s i v e l ya n dg e n e r a l l yi ns o m e e x t e n t k e y w o r d ：e n t e r p r i s e so f a g r i c u l t u r a lw a t e rs u p p l y ；p e r f o r m a n c ea p p r a i s e m e n t ； b a l a n c es c o r ec a r d l l 长沙理工大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究 所取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包 含任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出 重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到 本声明的法律后果由本人承担。 作者签名： 出乃久 日期：为彩车5 - 月渺日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同 意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许 论文被查阅和借阅。本人授权长沙理工大学可以将本学位论文的全部或 部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制 手段保存和汇编本学位论文。 本学位论文属于 1 、保密口，在年解密后适用本授权书。 2 、不保密团。 ( 请在以上相应方框内打“4 ”) 作者签名： 威7 弓云 日期： 叻停j - 月乒舻日 导师签名： 吲日期娜红厂月7 日 1 1 论文的研究背景 第1 章绪论 1 1 1 准公益性水管单位国有资产管理体制改革的实施 水利是国民经济的重要基础设施，是关系到国计民生的重大工程。党中央、 国务院高度重视水利工作，把水利放在国民经济基础设施的首位。为贯彻落实党 中央新时期治水方针和水利部党组的治水思路，按照党的十六大提出的深化国有 资产管理体制改革的要求，进一步了解和掌握水利国有资产管理体制与运行机制 存在的主要问题及原因，研究水利国有资产管理体制与运行机制改革的思路和举 措，推动水利工程实现良性运行，实现以水资源的可持续利用支撑经济社会的可 持续发展，水利部、财政部等正在组织开展“准公益性水管单位国有资产管理体 制改革研究工作”。 为极积配合这项水利准益性国有资产管理体制改革工作，国务院办公厅在 2 0 0 3 年发布了国务院办公厅转发国务院体改办关于水利工程管理体制改革实 施意见的通知这份文件，根据这份文件的精神和水管单位承担的任务和收益状 况，我们可以将现有水管单位分为三类： 第一类：承担防洪、排涝等水利工程管理运行维护任务的水管单位，属纯公 益性水管单位，定性为事业单位。 第二类：承担既有防洪、排涝等公益性任务，以兼有城市供水、水力发电等 经营性功能，又承担工程管理、运行、维护和农业灌溉任务的水管单位，属准公 益性水管单位。准公益性单位依其经营收益情况确定性质，不具备自收自支条件 的，定性为事业单位：具有自收自支条件的，定性为企业。 第三类：承担城市供水、水力发电、工程管理运行维护任务的水管单位，属 经营性水管单位，定性为企业。 根据这个分类标准，我们可以看出准公益性水管单位资产的一个显著的特点 是既有公益性资产又有经营性资产，二者交织在一起，在实物形态上很难分割开 来。对此，实施意见作了具体要求：“准公益性水管单位要在科学划分公益性 和经营性资产的基础上，对内部承担防洪、排涝等公益职能部门和承担供水、发 电及多种经营等职能部门进行严格划分，将经营部门转制为水管单位下属企业， 作到事企分开，财务独立核算”。 根据准公益性水管单位国有资产的特征和所提供的功能，准公益性水管单位 的资产分为二部分：一部分是提供社会公益性服务称之为公益性资产部分，二部 分是提供有偿性服务称之为经营性资产部分主要是指农业供水、发电、养殖和旅 游等。但是目前我国各准公益性水管单位的发电的规模很小，而养殖和旅游等刚 起步，要发展成行业规模难度比较大；随着水务的完善与发展，已逐步形成行业 的是农业供水，所以本文所研究的对象主要是指农业供水企业的经营绩效评价。 1 1 2 建立农业供水企业经营绩效评价体系的迫切性 随着准公益性水管单位国有资产管理体制改革的深化，脱离国家襁褓的新型 农业供水企业面临着许多问题。其主要表现为：出资人职责不到位、国有资产多 头管理、企业内部控制制度不健全、经营业绩评价不够客观等等。上述问题若不 及时解决，出资人的职责很难履行，搞好准公益性水管单位国有资产管理体制改 革就是一句空话。 为贯彻落实党中央新时期治水方针和水利部党组的治水思路，按照党的十六 大提出的深化国有资产管理体制改革的要求，运用科学的水利经营业绩评价体系， 大力开展对农业供水企业经营业绩评价，是解决准公益性水管单位经营性资产现 存突出问题的客观要求和现实选择；是推动水利工程实现良性运行、实现以水资 源的可持续利用支撑经济社会的可持续发展的必由之路。因此，建立适应中国农 业供水企业的经营绩效评价新体系十分迫切，具体表现在以下几个方面： 1 1 2 1 解决农业供水企业资产管理现有问题的需要 根据准公益性水管单位国有资产管理体制改革的要求，农业供水企业资产是 在建立现代水利企业制度和实现政企分开后，必须从出资人的角度加强所有权的 监管。根据党的十六届二中全会的精神，国有资产监督管理委员会是出资人代表， 作为出资人，首先关注的就是国有资产保值增值和投资的收益回报。 但我国农业供水企业的资产是从属于水利行业准公益性经营资产的，它也无 法摆脱这个母体所固有的顽疾：财务收不抵支，亏损严重；机构臃肿，人浮于事； 国有资产流失严重，内外部监管机制效益低下；这些都是农业供水企业需解决的 重大问题。 如果出资人能够积极利用业绩评价这一企业管理的监管手段，树立业绩衡量 人才的观念，选拔任用和评价奖惩企业经营者，调动经营者积极性仓造性，从而 最终提高农业供水企业的资本效率，以妥善解决农业供水企业资产这些突出问题。 1 1 2 2 准公益性水管单位资产管理面面临新的管理环境 任何企业都是在一定外部环境中利用一定内部条件来开展生产经营活动，农 业供水企业也不例外。对农业供水企业实施业绩评价，必须深入分析企业的内外 部环境，同时客观地评价企业自身。 农业供水企业已从国家财政支付的襁褓里脱离出来了，它必须自己面对市场， 自谋经营和发展。在新的市场环境和新的法规政策下，这类企业必须拼弃以前政 企不分的管理模式，以全新的管理方式在国有企业改革的大潮中，获得自身的生 存和发展。 同时，2 1 世纪是经济全球化，经济信息化的世纪。企业内外经营环境发生前 所未有的变化，而竞争剧烈和技术瞬息万变则是其主要特征。这也要求农业供水 企业必须增强应对外界变化的能力，转变经营管理理念。 与此相适应，对这类企业的业绩评价方法也必须适时出台，剖析其企业管理成 功经验和失败教训，增强这类企业核心竞争力。 1 1 2 3 原有绩效评价指标不适应性 就水利行业来说，在实行水利行业国有资产管理体制改革之前，我国就其国 有资本运营绩效评价研究甚少。在此之前，规范水利行业国有资产管理的主要规 章是水利部与原国有资产管理局于1 9 9 6 年联合发布的水利国有资产监督管理暂 行办法( 国资事发 1 9 9 5 1 5 号) 。这个暂行办法将将整个水利行业分为经营性水利 资产与非经营性水利资产。其中，经营性资产部分考核指标有二个：国有资产保 值增值率和政策性亏损单位考核指标。评价指标有五个：资本金利润率、社会贡 献率、社会积累率、经营性资产比率、经营性资产收益率。 这套评价指标体系有二个方面己不适应我国农业供水企业经营绩效评价： 第一，整个水利行业国有资产分类的标准与以前不相同。水利行业改革后， 我国水利行业是将整个水利国有资产分为纯公益性、准公益性和经营性资产，因 此原有的绩效指标是不符合准公益性水管单位经营性国有资本的实际情况白勺，因 而也不适应新型水利企业农业供水企业的资产情况。 第二，这些指标的设计过于简单，指标层面单一，并且偏重于财务指枥磊且 仅这几个指标不能反应出农业供水企业的财务状况好坏。另外，对经营者基本素、 产品市场占有能力( 服务满意度) 、基础管理水平、发展创新能力、经营发展战略、 在岗职工素质、技装备水平( 服务硬环境) 的考核根本就没有涉及，无法完整公正评 价一家农业供水企业的经营情况。 有人曾建议对准公益性水管单位的经营性资本运营的绩效评价中可以运用 财政部颁布的效绩评价标准来考核。但是由于农业供水企业是我国近几年才出现 的新型企业，它的经营有着不同于一般企业的特点，我国国民经济行业分类与 代码和企业规模划分标准等标准中，还没有这个行业的企业效绩评价计量 指标评价标准值。因此，采用财政部的绩效评指标也不太适合。 同时，不管是改革前的水利行业的绩效评价办法还是现在财政部颁布的绩效 评价法，二者都注重静态业绩评价、轻动态业绩评价，重财务指标、轻非财务指 标，重过去财务成果、轻未来价值创造等。这不仅不能适应未来准公益性水管单 位经营性资本发展的要求而且将成为其发展的严重障碍。所以这二套评价体系都 不适应农业供水企业经营绩效评价。 基于上述认识，本论文试图在吸收国内外有关绩效评价研究的最新成果基础 上，构建一套体现财务与非财务指标有机结合的多层次的适合中国农业供水企业 的经营业绩评价的指标体系，以期通过努力能够获得一些有益的成果。 1 2 中外企业经营绩效评价研究现状 近年来，无论是在西方还是在中国，企业绩效评估都是理论界、咨询机构和一般 企业关注的焦点问题。西方国家的绩效评估理论研究经过一百多年的发展，从评 估内容、评估所要达到的目标与评估方法已经形成了一套比较完善的评估体系。 我国的绩效评估理论研究起步较晚，它是与我国的国情密切联系的，它先后经历 了四个发展时期，下面是对国内外绩效评价理论研究发展状况作简要阐述： 1 2 1 国外企业经营绩效评价研究现状 关于企业经营绩效评估问题，国外的众多学者在经历了一个多世纪的研究后， 奠定了极为坚实的理论基础，同时也积累了丰富的实践经验。在众多的研究成果中 主要有三条清晰的研究脉络。 1 2 1 1 主要基于企业绩效评价设计的内容而展开的研究 在早期的研究中，国外学者仅仅将财务比率指标纳入研究范围，如1 9 世纪初亚 历山大沃尔在财务报表比率分析中提出了7 个标准比率。随着现代企业的成 长，英国管理学家罗斯( 1 9 3 2 ) 提出了评价部门绩效的思想，将评价范围扩展到战略、 财务、管理；杰克逊马丁德尔( 1 9 5 5 ) 提出了一套比较完整的管理能力评价指标体系， 将研究范围拓展到企业的社会贡献、组织结构、研究开发等新的领域，但由于内容 较多，所以仅限于使用访谈的形式，采用定性分析；著名管理学家德鲁克( 1 9 6 0 ) 经过 实证研究将评价指标简化为8 9 ，提出目标管理( m b o ) ，关注企业的社会责任和企业 的长期稳定程度。k e l v i n c r o s s 和r i c h a r d l y n c h ( 1 9 8 9 ) 提出了将总体战略与财务和非 财务信息结合起来的业绩评价系统，强调了组织战略在确定业绩指标中所扮演的 重要角色。1 9 9 0 年美国著名管理会计学家罗伯特s 卡普兰和戴维p 诺顿 ( 1 9 9 2 ，1 9 9 3 ，1 9 9 6 ) 提出了用于企业战略经营业绩衡量与评价的指标体系，战略平衡 计分卡，确立了以顾客、企业经营、创新和学习能力及财务效益为内容，涉及币益相 关者的绩效评估体系。 与此同时，西方民间和半官方机构，也逐渐将企业评估的内容由财务指标扩展 到涉及利益相关者的综合性指标体系，如全球知名的穆迪、标准普尔评价机构、美 国会计协会，注重用专家打分的方法分析企业的财务报表、行业特征、资产变现性、 管理水平等。 1 2 1 2 主要基于企业经营的目标而展开的研究 4 绩效评估的最终目标是服务于企业经营的最终目标，随着人们对企业经营目 标认识的变化，使得绩效评估指标也随之变化。由此西方企业经营绩效评价可以划 分为五个时期。一是成本绩效评价时期，此时企业追求产出最大化，以哈瑞( 1 9 1 1 ) 建 立标准成本制度为代表；二是财务绩效评价时期，企业追求投资回报最大化，以杜邦 公司的唐纳德森布朗( 1 9 6 0 ) 为代表，主要注重以投资回报率( r o i ) 为核心的财务指 标，并建立了著名的杜邦财务体系；三是企业价值评价时期，企业追求价值最大化，此 时以麦尔尼斯( 1 9 7 1 ) 、帕森( 1 9 7 9 ) 为代表，注重e v a 、销售利润率、现金流量、资 产负债率等财务指标；四是股东价值评价时期，此时强调股东财富最大化，注重每股 收益( e p s ) 及e p s 增加值、m v a 为核心的财务指标，以加里阿什沃思( 1 9 9 9 ) 为代 表。 1 2 1 3 采用数理分析方法的评价理论研究脉络 这一研究方向的主要思路在于使用和创造更新的数理评价方法，拓展评价分 析的适用范围和评估结果的科学性和准确性。现代科学评价的创始人是e g d w o r t h ( 1 8 8 8 ) ，他在英国皇家统计学会的杂志上提出了统计结果的加权问题，到2 0 世纪现 代科学评价得以蓬勃发展，在此期间产生了多种应用广泛的评价方法，如f i s h e r 、 h o t e l l i n g ( 1 9 3 0 ) 开创了主成分分析法，将多元统计分析纳入评价理论；美国运筹学家 t l s a t t y ( 1 9 7 7 ) ，提出了层次分析法，完成了从定性分析到定量分析的过渡，1 9 9 6 年， 他在此基础上提出了网络分析法：美国运筹学家a c h a m e s s 等人，以相对效率概念为 基础，以凸分析和数学规划为工具开创了d e a 模型c 2 r 模型，即数据包络分析 法；美国自动控制专家l a z a d e h ( 1 9 9 5 ) 提出了模糊数学理论，并由此开创了模糊评 价法，该方法不仅客观地按综合分值进行评价和排序，还能根据模糊评价集上的值 对评定对象划分等级，是当今评价理论的前沿之一。当前研究的焦点在于多要素、 多层次复杂指标的有效整合。 尽管国外企业经营绩效评价理论十分丰富，研究也非常深入，但是国外对农 业供水这类特殊企业的经营绩效评价研究还涉及得较少。 1 2 2 国内企业经营绩效评价的研究现状 我国对于企业经营绩效评价的研究也基本沿袭了西方的发展脉络，但由于我 国研究起步较晚，在相当长一段时间里都是在引进和吸收国外的先进方法，用以服 务于政府发展工业，提高企业生产经营效率，因此我国的企业绩效考核评价研究探 索过程是随着国民经济的发展及经济体制的变化而渐进的，重点体现在我国先后 实施的企业业绩评价指标体系。我国曾先后制定并实施了三个企业绩效评价指标 体系，这三个企业业绩评价体系将我国绩效评价研究理论和时间划分为四个时期： 第一阶段：新中国成立后至企业财务通则颁布时期 新中国成立后，我国实行的高度集中的计划经济体制。这时的评价体系以资 产管理、成本管理和利润管理为主要内容，以计划控制为基本环节。企业财务业 绩评价体系主要有：固定资产产值率、定额流动资金周转天数，可比产品成本降 低率、利润总额完成率、销售成本利润率、销售利润率、资金利润率等。 在这种高度集中的计划管理体制下，政府评价考核绩效采用的方法是对照指 令性生产计划，考核企业的产品产量和规格质量以及节约降耗。虽然产值和利润 指标也在考核范围内，但因为能源原材料价格由国家定价，生产的产品也由国家 按计划价格收购和调拨，整个价格体系不能反映生产品成本，产值和利润就不能 反映企业的真实绩效。十一届三中全会以后，国家对企业经营考核逐步过渡到以 产值和上缴利税为主要内容，尤其是在承包制度中基本上是以上缴利润的完成情 况为考核中心的。 第二阶段：企业财务通则颁布至企业经济效益评价指标体系( 试行) 出台时期 1 9 9 2 年，国家计委等从企业各项生产要素的投入产出对比关系出发，提出了 产品销售率、资金利税率、成本费用利润率、全员劳动生产率、流动资金周转率、 净产值率( 后改为增加值率) 6 项考核工业企业经济效益的指标。同时根据指标 的重要性程度，对每项指标进行了权数分配，并采用了标准值的概念，使用全国 统一的标准值进行评价计分。这套评价方法在指标设计上全部使用了相对性比率 指标，是国有企业考核评价方法上的历史进步，对工业企业的经营管理行为具有 明显的导向作用。 1 9 9 3 年7 月，我国颁布了企业财务通则。该通则规定：企业业绩评价 指标体系由8 个指标组成。这8 个指标分别为资产负债率、资本金利润率、销售 利税率、成本费用利润等，分别从偿债营运能力和获利能力方面对企业的经营业 绩进行全面、综合的评价。企业财务通则的颁布实施，有利于企业财务管理 朝着科学化的方向发展，有利于政府及债权人对企业经营状况的评价。 第三阶段：企业经济效益评价指标体系( 试行) 出台至国有资本金绩效评 价指标体系出台时期 1 9 9 5 年财政部在反复研究和论证的基础上，出台了企业经济效益评价指 标体系( 试行) 。这套指标体系由销售利润率、总资产报酬率、资本收益率、资 本保值增值率、资产负债率、流动比率( 或速动比率) 、应收账款周转率、存货周 转率、社会贡献率、社会积累率等1 0 项指标组成。这1 0 项指标中，有5 项指 标是企业财务通则己作了规定的，即资本收益率、资产负债率、流动比率( 或 速动比率) 、应收账款周转率、存货周转率；有1 项指标作了修改，即将销售利 税率改成销售利润率。另外，有4 项指标是新设计增加的，即总资产报酬率、资 本保值增值率、社会贡献率、社会积累率等。评价标准按照前四年的全国平均值 确定，计分方法基本未变，只是重新规定资产负债率指标按照功效系数法计分。 第四阶段：国有资本金绩效评价规则出台至今 为了有效地对企业的经营绩效进行科学评价，财政部等四部委于1 9 9 9 年6 月1 日联合印发了国有资本金绩效评价规则及国有资本金绩效评价操作 细则，对国有企业的业绩评价进行了重新规范，重点是评价企业资本效益状况、 资产经营状况、偿债能力状况和发展能力状况4 项内容，以全面反映企业的生产 经营状况和经营者的业绩。对这4 项内容的评价由基本指标、修正指标和专家评 议指标3 个层次，共计3 2 项指标构成。至此，初步形成了财务指标与非财务指 标相结合的业绩评价指标体系。2 0 0 2 年2 月又做了修订，将企业绩效评价指标体 系由3 2 项指标改为2 8 项。与原评价体系相比，该体系更加科学、完整，较好 地适应了社会主义市场经济的要求。 就理论界而言，当前国内研究已经基本与国际同步，逐渐演化为两个分支， 一是将国外成熟理论本土化，推广e v a 、平衡计分卡等理论，同时结合中国国情力 图构建一个中国企业经营绩效评估体系，以杜胜利( 1 9 9 9 ) 、孟建民( 2 0 0 2 ) 等为代 表。另一支是注重要素对企业经营绩效的影响，对相关要素与企业绩效的关系进行 了大量的理论和实证研究，如李维安教授( 2 0 0 1 ，2 0 0 3 ) 注重公司治理与企业绩效的 关系。陈毅从评价体系的主体要求，客体需求、指标和标准等要素进行了j 淅。 陈宏明从结构、功能、构成的三个方面提出了建立企业经营绩效评价的模式；并 进一步做了绩效评价与财务诊断模型的研究。马璐、黎志成等分析了信息盼代给 企业所带来的挑战与机遇，对工业时代与信息时代的企业管理模式进行了概括性 比较。探讨了传统绩效评价的局限性；构建了不确定性复杂动态竞争环境下，注重 战略管理、动态实时过程反映、非财务指标、知识与智力资本以及利益相关者要 求的战略性绩效评价系统的核心评价内容。此外，黄再胜还提出了相对于客观业 绩评价的主观业绩评价。张军、王祺提出企业权威对企业效率的影响，指出改革 开放后中国企业经济绩效的持续改善是由于企业权威主体的日渐明晰化以及权威 程度的不断上升所致。 而水利行业在绩效评价这方面做的工作就比较薄弱，规范水利行业国有资产 的主要规章是水利部与原国在资产管理局于1 9 9 6 年联合发布的水利国有资产监 督管理暂行办法( 国资事发 1 9 9 5 1 5 号) 。这个暂行办法将将整个水利行业分为经 营性水利资产与非经营性水利资产。其中，经营性资产部分考核指标有二个：国 有资产保值增值率和政策性亏损单位考核指标。评价指标有五个：资本金利润率、 社会贡献率、社会积累率、经营性资产比率、经营性资产收益率。 这些指标的设计过于简单，指标层面单一，并且偏重于财务指标；且仅这几 个指标不能反应出农业供水企业的财务状况好坏。另外，对经营者基本素、产品 市场占有能力( 服务满意度) 、基础管理水平、发展创新能力、经营发展战略、在岗 7 职工素质、技装备水平( 服务硬环境) 的考核根本就没有涉及，无法完整公正评价水 利行业的绩效。 1 2 3 国内外企业经营绩效评价研究小结 总的来讲，国内外对于企业经营绩效评价的相关研究，取得了较大的成绩和进 步，一个十分清晰的发展趋势就是，企业经营绩效已经与利益相关者理论紧密结合 起来，在评估企业经营绩效的时候，越来越多地考虑到利益相关者的价值需求和利 益需求。并且从单纯的财务指标评价体系转向财务与非财务指标相结合，从定量 分析方法转向定量与定性相结合。 但是，在国内处现有的研究成果中，仍然存在一些不足和欠缺，主要是作为国有 资本出资人和市场监管者的政府与企业的经营者和管理者都尚未及时建立起一套 适应市场经济体制和现代企业制度要求，兼顾各方面利益相关者需求的企业绩效 考核评价方法体系，这在水利经济方面体现得尤其明显。 。 就我国水利行业准公益性经营资产来说，财务收不抵支，亏损严重；机构臃 肿，人浮于事；国有资产流失严重，内外部监管机制效益低下；这些都是目前水 利行业存的重要的需解决的问题，而解决这个问题除了从水利国有资产管理体制 改革之外，还要加强对这类经营性资产的经营绩效评价。我国农业供水企业刚好 是准公益性水利国有资产管理体制改革中新出现的企业，如何确定这个新生儿杜 绝以前水利准公益性经营资产所固有的顽疾，因此本文通过对农业供水企业的经 营绩效评价问题的深入研究，提出一套适合我国国情的农业供水企业经营绩效评 价体系的思路和方法，将使研究具有理论和实际的双重意义。 文研究的目的、思路、方法和创新 1 3 1 论文研究目的 本文以我国大、中型农业供水企业为研究对象，试图建立一套适应我国市场 经济体制的农业供水企业经营绩效评价考核体系，对其存在的问题进行分析，并 对其经营效益与业绩进行全面、客观、公正的评价，以正确引导经营者行为，深 化农业供水企业管理系统激励与约束机制，为农业供水企业国有资产的保值、增 值提供保障，促进我国水利事业的发展。 8 1 3 2 论文研究思路 本文通过对多种绩效评估方法进行分析、评价并结合绩效评价理论现有的研 究成果的基础上，以平衡计分卡为基础构建了一套适用于我国农业供水企业经营 绩效评价的指标体系。这个体系以农业供水企业的战略目标为中心，从财务、市 场、内部管理、学习和成长四个方面全面展开来综合评价农业供水企业的经营绩 效。 1 3 3 论文研究方法 本论文采用的研究方法主要有： 分析与归纳研究方法在分析的基础上，运用归纳法总结中外企业经营绩 效管理的理论；在对多种绩效评估方法进行分析、评价并结合绩效评价理论现有 的研究成果的基础上，以平衡计分卡为基础构建了一套适用于我国农业供水企业 经营绩效评价的指标体系。 调查研究方法为了使评价指标体系能吻合我国农业供水企业的实际情 况，在本文作了大量的实证性调查、访谈研究。以水利改革在全国典型突出的地 区：湖南邵阳、株洲等地区的大、中型农业供水企业作为调查对象，通过实地调 研和访谈，调查分析农业供水企业经营绩效评价的影响因素，以及机关领导、工 作人员对于未来经营绩效管理方式、方法的相关看法，以弥补本研究在第一二手资 料方面的欠缺，并有针对性在构建评价指标体系中加以体现。 实证研究方法本文选取了某地区两个中型农业供水企业的相关资料来 进行实证分析，并对评价结果作了分析和说明，用以说明本文建立的绩效评估体 系如何具体应用。 1 3 4 论文的创新 本论文在以下两方面尝试创新： 1 应用创新，本文在综合了国内外绩效评价指标体系的优缺点基础上，探讨 出一种的适合于我国农业供水企业特点评价指标体系一财务指标与非财务指标、 定量与定性相结合的绩效评价指标体系；这对于我国水利企业来说是首次应用。 2 指标设计创新，本文将平衡计分卡系统应用于农业供水企业，并针对农业 供水企业的实际情况，设计了一套的指标体系。这些指标中有许多指标初次出现， 是本文的另一个创新点。 9 第2 章绩效评价的基本理论 2 1 绩效评价的概念 所谓企业效绩评价，通常意义上讲，它是对企业占有、使用、管理与配置经 济资源的效果进行评判，即通过对企业经营成果和经营者业绩的评判，一方面可 以使所有者决定企业下一步的发展战略，检查契约的履行情况，另一方面企业经 营者及其他利益相关都民可以根据企业效绩评价结果进行有效的决策，引导企业 改善经营管理，促进其提高经济效益水平。 尽管绩效管理理念已经深入人心，并且有很多学者对组织绩效问题进行了较 为深入的探讨，然而到目前为止，理论界对绩效评估还没有形成一个统一的认识。 理论界对于绩效评估认识的差异基于人们对评估对象的不同，由此形成了三种理 论：( 1 ) 绩效评价是评价组织绩效的系统；( 2 ) 绩效评价是评价雇员绩效的系统； ( 3 ) 绩效评价是评价组织和雇员绩效的综合系统。下面对这三种认识分别介绍 如下： 1 绩效评价是评价组织的系统 这种观点认为绩效评估体系应同组织的总目标，即战略联系在一起，其核心 在于决定组织战略以及通过组织结构、技术事业系统和程序等来加以实施。个体 因素虽然也受到系统的影响，但并不是其主要考虑对象。其典型代表是英国学者 罗杰斯( r o g e r s ) 和布瑞德鲁( b r e d r u p ) 。 罗杰斯( 1 9 9 0 ) 在谈地方政府行使绩效管理的共同的权利范围体系时提出： ( 1 ) 制定共同的政策、资源目标以及相应的方针；( 2 ) 明确地建立一整套计划、 预算、目标和绩效标准；( 3 ) 对各项工作进行定期的、系统的检查。从这三点可 以看出，罗杰斯的绩效评价体系的特征不仅包括一整套绩效指标及其标准，还涉 及到了整个组织目标的绩效评价环境以及对绩效评价系统的维护工作。 布瑞德鲁普( 1 9 9 5 ) 认为绩效评价由计划、改进和考察三个过程组成。其中， 绩效计划包括系统地阐述组织的预期和战略，以及定义绩效管理等活动；绩效改 进是包括商业流程再造、持续过程改进、标准化和全面质量管理等活动的过程； 绩效考查包括确定绩效衡量标准和评价。布瑞德鲁普对绩效评价的涵义解释得更 为详细具体，并且同样也对组织的目标进行了阐述。 2 绩效评价是评价雇员的绩效系统 这种观点认为绩效评价是组织定期对一个人关于其工作成绩以及他的发展潜 力的评价和奖惩；认为绩效评价主体与被评价者应该在对雇员的期望值问题上形 成一致的认识：提倡员工对组织的直接投入和参与并将这种参与作为达成致的认 识和种有效途径。绩效激励是部门管理者一项职责，绩效考查应该是管理者和 1 0 被管理者的一项共同活动，不仅管理者要承担其责任，直接工作者也应该承担相 应的责任。 代表人物有艾恩斯沃斯和史密斯、奎因、托瑞顿和霍尔( h a l l ) 等。 这一派学者的另一个重要贡献是其总结并提出了绩效管理过程的要素，如斯 坎奈尔( 1 9 8 7 ) 提出了绩效管理过程的五要素论：计划、管理、考查、奖励和发 展；海斯勒( 1 9 9 8 ) 提出了绩效管理过程的四环节论：指导、加强、控制和奖励。 3 绩效评价是评价组织和雇员绩效的综合评价系统 这种观点认为绩效评价是有层次的；一个完整的绩效评价体系应兼顾不同的 层次，应是一个综合的评价系统。但是，在这个综合评价系统观点内，学者们对 以何者为中心的问题又产生了两种观点：组织绩效评价评价中心观和雇员绩效评 价中心观。前一种观点代表是罗杰斯，后一种观点的代表是考斯泰勒。 2 2 绩效评价体系的构成要素 1 绩效评价的主体与对象 评价主体是评价行为的发动者。在讨论业绩评价前，首先面临的问题是谁关 注业绩评价并有兴趣进行业绩评价。只有确定了评价主体( 谁来评价) 和评价目 的( 为什么评价) ，才能进一步确定评价客体( 评价什么) 和评价方法( 如何评价) 。 不言而喻，企业业绩评价评价主体是企业利益相关者。而企业利益相关者包 括企业所有者、经营者、政府、债权人、供应商、顾客等。所有这些组织和个人 都从不同的角度高度关注企业的经营业绩。但不同的评价主体有着自己的不同的 评价目的。评价目的是整个评价活动的灵魂，只有在评价目的明确的条件下，才 有可能有针对性地开展评价活动。 所谓评价对象，就是评价行为实施的对象。它包括被评价的企业和企业经营 者两个方面，两者既有联系又有区别。评价对象是一个变动的范畴，由评价主体 根据评价目的来确定。必须清楚地认识到评价对象的确定非常重要，评价结果对 评价对象会产生深远影响。对企业的评价关系企业是否扩张、维持、重组、收缩、 转向或退出；对企业经营者评价关系至o 其奖惩、升降等利害问题。 2 绩效评价的目标 绩效评价系统在于引导组织和个人行为，最终达至完成企业整体目标的目的。 因此，绩效评价体系的目标应是服从和服务于企业的整体目标。然而，绩效评价 的目标并不是自然而然的同企业总目标相致，因此在构建绩效评价体系时要处理 好其本身目标同企业目标的关系，做好引导和控制工作。 3 绩效评价的指标 评价指标是指对评价对象的哪方面进行评价。企业评价对象可以说是多方面 的，而对评价对象的所有特征都进行评价是难以做到的。所以，只需对评价对象 的关键因素进行评价即可。所谓的关键因素具体表现在评价指标上：有财务方面 的，如投资报酬率、经济附加值、销售利润率、每股税后利润等：也由非财务方 面的，如顾客满意度、产品质量、市场占有率、创新速度和能力等。如何将关键 成功因素准确体现在各个具体指标上是绩效评价体系设计的重要问题。 4 绩效评价标准 评价标准是判断评价对象业绩优劣的基准。在业绩评价过程中，选择什么标 准作为评价基准取决于评价的企业的性质、目标等。当组织是为社会服务的非盈 利性组织时，以其实现上级指令性计划或满足社会需要的某种程度作为评价标准； 当组织是盈利性的企业时，绩效评价中常用的标准有：年度预算标准、资本成本 标准、行业平均水平标准、竞争对手标准等。一般来说，当评价对象为管理者或 其他雇员时，采用年度预算标准；当评价对象为企业或分部时，则可采用资本成 本标准或竞争对手标准；当企业排在同一行业中下游水平时，可选择行业平均水 平作为评价标准。 5 绩效报告 绩效评价报告是业绩评价系统的结论性文件，是业绩评价体系对外的信息输 出。通过组织内部信息系统收取相关有用的信息经过整合后进行分析，得出绩效 评价对象有关的绩效信息，并将此同预先确定的标准相比较，找出差异，分析原 因和责任，最终得出结论，形成组织内的绩效报告。绩效报告不仅是激励的主要 依据，也是组织进行整体控制的结果，是组织不断改进的手段。 6 激励报酬 激励报酬系统是广义绩效评价体系的子系统，是对绩效评价对象的良好行为 的强化、对绩效创造者所付出的努力和所承担风险的补偿。报酬设计必须同绩效 成果和企业目标相联系。如果绩效成果效好，但同企业的总目标相违背，也不应 该给与奖励，而应视为绩效较差。也就是说，激励报酬系统的设计必须符合激励 相容原则。所谓激励相容是指实现委托人利益最大化的同时应该以委托人想要达 到的目标。 上述要素共同组成一个完整的绩效评价系统，他们之间相互联系、相互影响。 不同的绩效评价目标决定了不同的绩效管理的主体、对象、指标和标准的选择， 其报告的形式也不同，最终影响到激励方式的确定。因此，绩效评价目标是绩效 评价系统的中心，只有具备了明确的评价目标，才能条例清晰地设计好绩效评价 系统，并使之高效运行；绩效评价指标是绩效评价系统的重点，其设计的好坏、 合适与否是绩效评价体系能否起到应有的引导、控制作用的关键。 1 2 2 3 绩效评价体