（企业管理专业论文）国有企业经济责任的审计评价体系研究.pdf

摘要 摘要 有效的经营者制衡机制，是解决我嚣现阶段国有企业普遍存在的企业代瑷入 问题的关键。在目前国有企业内部法人治理结构有待进一步完善、外部市场约束 力不强的现状下，任期经济责任审计作为国有企业经营者外部约束监督机制的重 要组成部分，对国有企业经营者有很强的制约作用。 由于在圈有企业虑部开展领导干部经济责任审计是近年来才进行的一项审 计工作，审计程序的规范、审计内容的把握、审计重点的认定、审计方法的采用 及审计评价的标准等都是摆在审计人员面前的新课题。研究这项工作如何制度 化、规范化意义重大、势在必行。 本文研究的目的是试图通过对国有企业经济责任审计评价理论与方法进行 研究，建立一套基于国有企业现状、针对国有企业领导人的评价体系。 文章首先从国有企业经济责任审计的基本理论出发，对国有企业任期经济责 任审计评价中一些方面的问题进行了研究和讨论，其中对评价的基本理论、评价 指标体系的建立、经济责任的分析以及实践中存在的问题等方面进行了较为深入 的分析和探讨，并结合我国实际情况提出了进一步规范和完善任期经济责任审计 评价的建议。 随后，在借鉴现有评价方法的基础上，结合审计工作的特点，利用层次分析 法与模糊评价法的原理，创造性地构建了符合我国国情的任期经济责任审计综合 评价模型。i | 麸量化得分的方式，客观、公正、直观遣评价国有企业领导人员任期 经济责任履行情况。 最后，论文将该评价模型运用于具体审计案例予以检验，检验结果表明：本 文构建的蓄有企业领导人员任期经济责任审计综合评价模型达到了设计要求，既 克服了现有评价方法豹缺陷，具有理论价值，面且层次分明，操作性强，具有很 大的实际运用价值。 关键词国有企业；经济责任审计；评价指标体系；综合评价模型 a b s t r a c t a b s t r a c t t h ee r e c t i v er e s t r i c t i o nm e c h a n i s mf o ro p e r a t o r si sk e yt od e a l i n gw i t hp r o b l e m s a b o u te n t e r p r i s ea g e n tt h a te x i s ti ns t a t e o w n e de n t e r p r i s e s ( s o e ) p r e v a l e n t l y n o w a d a y s a tt h ep r e s e n to ft h ef a u l t ys t r u c t u r eo fi n t e r i o ri u r i d i c a lp e r s o na n dw e a k s a n c t i o no fe x t e r i o rm a r k e t ，e c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i ti nt e r m ，a sa ni m p o r t a n t p a r to fe x t e r i o rr e s t r i c t i o na n dm o n i t o rm e c h a n i s mf o ro p e r a t o r so fs o e ，h a ss 仃o n g e f f e c t so nr e s t r i c t i n gt h e m b e c a u s ee c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i ti ss t i l li ni u n i o rp h a s e ，c o n s e n s u so f t h o u g h ta b o u tt h ea u d i tc o n t e n ta n de m p h a s e sh a s n tb e e nc o m p a s s e d l a c ko f s c i e n t i f i ca n dn o r m a t i v em e a s u r e sf o ra u d i te v a l u a t i o nd i r e c t l ya f f e c t st h ee f f e c to f a u d i tm o n i t o r ，s ot h i sp a p e rs t u d i e st h ee v a l u a t i o nm e a s u r e so fe c o n o m i c r e s p o n s i b i l i t ya u d i ti nt e r mf o ro p e r a t o r so fs o e 1 1 l i sp a p e rm a k e sas t u d ya b o u ta n dt h ea u d i t i n ge v a l u a t i o nf o re c o n o m i c a l d u t i e so f0 伍c i a l sd u r i n gt h e i rt e n u r e s ap r o f o u n dd i s c u s s i o ni sm a d ea b o u ti t sb a s i c t h e o r i e s ， a n ds e t t i n gu po ft h en o r m a ls y s t e m ，i tt o u c h e ss o m ee x i s t i n gi s s u e si n p r a c t i c e 懿w e l l a na t t e m p ti sa l s om a d eh e r et oa n a l y z ee c o n o m i c a ld u t i e so f o f f i c i a l sd u r i n gt h e i rt e n u r e s a tt h ee n do ft h ep a p e r ， ap r o p o s a li sm a d et of u r t h e r r e g u l a t ea n dp e r f e c tt h ea u d i t i n ge v a l u a t i o nf o re c o n o m i c a ld u t i e so fo f f i c i a l sd u r i n g t h e i rt e n u r e si nt e r m so fc h i n a sc o n c r e t es i t u a t i o n t n l ep a p e ra n a l y z e sa p p e a r a n c ea n dp r a c t i c eo fe c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i ti n t e r mf o ro p e r a t o r so fs o e a tt h es a m et i m e ，i tu s e se x p e r i e n c e so fe c o n o m i c r e s p o n s i b i l i t ya n di to fi n t e r n a t i o n a lc o m m u n a ls e c t o r sf o rr e f e r e n c e ，o nt h eb a s i so f c o m p a r a t i v e l ya n a l y z i n gm o d e l so fc o n t e n t so fe c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t y a u d i ti n d e v e l o p e da n dd e v e l o p i n g c o u n t r i e sa b r o a da n dc o n c i s e l ya n a l y z i n ga m e r i c a n e v a l u a t i o nm e a s u r e so fe c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i t a c c o r d i n gt ot h em a i nc o n t e n to fe c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i t ，t h ep a p e rs e t u p s as y n t h e s i z i n gm o d e lo fe v a l u a t i o nm a t c h i n gt h ec o n d i t i o no fo u rc o u n t yw i t ht h e m e t h o do fa n a l y t i ch i e r a r c h yp r o c e s sa n dt h ef a i n t n e s se v a l u a t i n go nab a s i so f c o m p a r i n gt h em e t h o do fe c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i tb e t w e e nc h i n e s ea n df o r e i g n t l 坞m o d e li sb e i l l gs e t u pa b o u ta u d i te v a l u a t i o no fe c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t yf o r o p e r a t o r st h a tc o m b i n e se v a l u a t i o nc o e f f i e i e n to fc o m p o t m da n di tw i t l lt h em e t h o do f l a y e ra n a l y s i s f i n a l l y ，t h em o d e lo fe v a l u a t i o ni si m p l i c a t e dt ot h ef u l f i l l m e n t ，a n di tg i v e st h e e x a m i n a t i o nr e s u l tt h a tt h em o d e lo fe v a l u a t i o no fe c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i t si n t e r mf o ro f f i c i a l so fs o e p r a c t i c ee x a m i n a t i o no fa u d i tc a s e sm a n i f e s t st h a tt h e m o d e la b o u ta u d i te v a l u a t i o no fe c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t yi nt e r mf o ro p e r a t o r sb u i l ti n t h ep a p e rf u l f i l sd e s i g nr e q u i r e m e n t sa n dh a sa c t u a l l ya p p l i e dv a l u e k e yw o r d ss t a t e o w n e de n t e r p r i s e s ；e c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i t ；e v a l u a t i o n i n d e xs y s t e m ；c o m p r e h e n s i v ee v a l u a t i o nm o d e l m 独创性声明 本人声明所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研 究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他 人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得北京工业大学或其它教育机构 的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均 已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 签名 关于论文使用授权的说明 本人完全了解北京工业大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权 保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以公布论文的全部或部 分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。 ( 保密的论文在解密后应遵守此撬定) 匿麓：趁鲨：竺 第1 章绪论 第1 章绪论 1 1 选题背景 国有企业是我国国民经济的支柱力量，全面掌控着金融、能源、通讯、交通 等基础设施建设，随着社会主义市场经济体制的建立与发展，国有企业采取了调 整产业、产品结构，推行企业股份制和建立现代企业制度，实行政企分开、企业 自主经营等一系列改革措施，推动了国有企业焕发活力和转换经营机制，提高了 企业劳动者尤其是领导人员的积极性，促进了国有企业效率的改进，国有经济获 得了巨大发展。 但与此同时，企业领导人的权力随着企业的经营管理自主权也越来越大，领 导干部的经济责任越来越突出，出现的问题中涉及经济方面的也相应增多。对经 济责任、经济行为方面的问题，特别是一些隐蔽较深的经济问题，单靠传统的考 察方式很难发现，在民主评议中反映较好的国有企业领导，也可能存在不少的问 题。领导干部是否围绕经济建设这个中心，正确运用手中的权力，依法、合理、 有效地分配和管理使用国家资金，不断促进经济和各项事业的发展，是关系到我 国改革开放和社会主义现代化建设能否顺利进行的重要问题。 在发达的市场经济国家，通常依靠完备的市场机制和外部审计作为解决信息 不对称等问题的外部治理机制，而企业的内部治理一般依靠经营者的激励与约束 机制和决策过程中的制度约束来完成的。由于我国目前处于社会主义初级阶段， 国有企业内外部治理环境有待进一步完善，产品市场、资本市场、经理人市场虽 初步形成，但未能发挥有效作用，市场机制对企业经营者约束作用不明显。为了 更好地使用干部、明确企业负责人任期内的经济责任，审计机关和广大审计人员 在实践中不断探索，创造出了有别于财务收支审计、财政审计、金融审计、经济 效益审计的政府审计类别任期经济责任审计，并由浅入深、由少数企业到大多 数企业逐步开展起来【。 作为经济监督、评价和鉴证的国有企业经济责任审计，不仅为企业经营者的 经营实绩予以量化、确认，而且在现阶段发挥了很强的监督制约作用。经济责任 审计对加强干部管理监督，正确评价任期经济责任、促进勤政廉政，全面履行职 责，促进企业全面加强和改善经营管理，保障国有资产增值保值，提高干部素质 从源头上预防和治理腐败，促进领导干部廉洁自律，依法行政、依法治国，提高 领导干部的领导水平，增强拒腐防变和抵制风险能力都有重要意义，同时有利于 加强监督管理，正确评价、使用和选拔干部，有利于揭露和惩治腐败分子，规范 干部行为，促进廉政建设，有利于核实家底，客观公正地鉴定了前后任的经营业 北京工业大学管理学硕士学位论文 绩和经济责任【2 1 。 国有企业的经济责任审计在二十余年的发展中，无论是在理论研究还是实务 操作上都有了较大的发展和积累，但是对于经济责任审计的一些理论问题尚未形 成一致的结论，尤其是审计程序、审计内容、审计方法、审计评价等方面的研究 还比较少，未能充分发挥对领导人员经济责任审计实践的指导作用。从目前的审 计实务来看，审计评价中主要存在的问题有，审计事项与审计评价结果之间缺乏 相对应的科学关系，同时经济责任审计缺乏科学的评价标准等，这给正确进行审 计评价带来了一定的难度。 从理论研究方面来看，当前经济责任审计迫切需要高度抽象的理论研究。从 宏观方面看，经济责任审计在审计发展历史中的地位，在世界审计研究中的地位 都需要认定。从微观方面看，经济责任审计的概念体系、审计理论体系都存在空 缺。甚至经济责任审计的实践方法还未得到充分的理论整理。当前在我国任期经 济责任审计由于缺乏科学规范的审计评价指标体系和评价方法，直接影响了审计 的作用。因此，加强对经济责任审计的基础理论研究，探索经济责任审计评价基 础理论，优化审计评价方法，建立完善经济责任审计评价体系，实现科学考核和 评价国有企业领导人员的经济责任履行情况，最终达到企业的全面可持续发展的 目标，经济责任审计的理论研究还需要继续深入。 从实际审计经验来看，经济责任审计在实践工作中形成了大量成熟的经验， 也发现了许多问题。如何利用已有经验与如何解决种种问题常常困扰着审计一线 工作者。论文所做的理论研究针对实践对经济责任审计的需求来认识经济责任， 提供了经济责任审计自身完善的“钥匙”，进而构建理论体系与审计模式，希望 能帮助经济责任审计在查处领导干部责任范围内的违法违规和损失浪费等问题、 加强干部监督管理、从源头上预防和治理腐败、加强对权力的制约和监督、帮助 政府和企业改进管理、促进落实科学的发展观和正确的政绩观等方面发挥更重要 的作用。当前在我国，任期经济责任审计虽然发展很快，但是还存在不规范的方 面，如何客观公正地对国有企业的领导人员任期经济责任作出审计评价就是其中 难点和重点之一。 1 2 国内外研究现状综述 在国内外的理论和实务研究中，涉及到的理论基础是一致的，主要理论来源 于经济学中的受托责任理论，但是我国国有企业经济责任审计是具有中国特色 的，国外企业的各种审计类型里可能涉及类似内容，但并不直接相关，例如绩效 审计，虽然国外研究经历了长时间的实践及理论研究，在审计评价方面已经建立 了完善的评价指标体系，但是，在研究国有企业的经济责任审计评价时，却不能 第1 章绪论 一味地照抄照搬，必须结合我国国有企业的实际情况，认真分析经济责任审计评 价所存在的问题。尽管自提出经济责任审计开始至今，已经有二十几年的发展研 究历史，而且随着企业制度改革的深入，审计人员、企业内控人员的素质不断提 高，伴随着覆盖面的扩大和深度的加强，在审计评价方面也凸现出不足，主要表 现是：审计评价理论研究不够深入；评价方法的单一；尤为突出的矛盾是缺乏统 一、科学合理的审计评价标准等。本文将借鉴国外审计的一些先进理论和实务作 为参考，但研究重点是借鉴国外成熟审计理论，同时着眼于国有企业的改革现状， 结合相关领域内的管理理论及实践，对经济责任审计评价的理论进行深入研究， 对评价方法进一步优化，同时完善企业的经济责任审计评价指标体系，从而实现 对国有企业领导人员的准确科学的评价1 3 】。 1 2 1 国内研究现状 目前，关于经济责任审计的研究主要集中于经济责任审计的对象、内容、重 点、审计程序、方法、审计评价和审计报告等方面。当然，在审计学、审计史等 专业教材中，也有一些相关的论述，但主要是理论探讨，实务指导较少。开展经 济责任审计是适应受托责任发展而对常规财政、财务收支审计的深化与发展，是 我国审计事业发展过程中的一种具有时代特征的审计形态。随着受托责任由财务 责任发展到经济责任进而发展为更为广泛的社会责任，审计的范围和内容不断扩 大，审计的表现形态也将随之转型与发展，这样，我国审计模式从财务审计向经 济责任审计、向经营管理审计、向以法定责任、社会责任为对象的责任审计方向 发展，是我国审计发展的必然趋势【4 1 。 总结文献资料，关于经济责任审计的很多观点相对统一：经济责任审计的对 象、经济责任审计的内容、经济责任审计的程序等。在上述内容存在较为一致观 点的同时，我认为，值得关注的是那些存在争议的部分，如经济责任、直接责任、 主管责任、领导责任等概念的界定，这些概念直接关系到企业负责人经济责任的 确认和评价结果，但目前相关规章制度中缺乏客观、可操作的定义，导致实务中 开展国有企业负责人经济责任审计时评价标准不一致、审计结果的主观性比较 强，容易产生争议，不利于审计工作的开展和审计机构的形象。同时，在经济责 任审计中面临比较大的问题就是如何客观准确的评价领导干部的任期经济责任， 评价方法的选取，评价指标的制定都影响着经济责任审计报告的质量，达不到确 定企业负责人经济责任的要求；使用价值和参考价值不大。同时如何将经济责任 审计与其它类型审计项目相结合，减少重复审计，合理安排审计资源等，都是国 有企业开展经济责任审计面临的难题，需要加强理论研究和审计实践，不断探索 创新，逐步规范。 经济责任审计评价是一项政策性强、难度高、风险性较大的工作，经济责任 北京工业大学管理学硕士学位论文 审计评价应注意从历史的、辨证的和发展的角度看问题。但是无论在理论研讨还 是实务操作方面，当前经济责任审计评价体系难以适应经济责任审计评价的要 求。在经济责任审计评价的研究中，应对经济责任审计评价的概念、地位、作用、 对象、原则、内容、标准等进行系统性、综合性的理论研究，准确把握经济责任 审计评价的内涵与外延，同时逐步完善科学的审计评价指标体系，用动态和发展 的眼光来评价现代国有企业领导干部的经济责任。 1 2 2 国外研究现状 国外，特别是西方发达国家针对“责任”的国家审计开展较早，理论研究也 比国内成熟。但是经济责任审计是我国特有的审计种类，在其他国家并没有专门 的审计类型与其对应【5 】，所以相关研究散见于政府机构的绩效审计、政府和企业 的社会责任审计与环境审计等。由于各国经济、政治体制不同，企业发展程度不 同，审计实务存在很大差别【6 j 。鉴于本文主要研究国有企业经济责任审计，在搜 集国外相关资料的过程中，主要关注了国际内部审计协会的审计实务标准和实务 公告。同时研究了国外绩效审计，在绩效审计过程中重视对企业经济、社会、环 境进行全面评价，并建立了科学完善的评价指标体系，而准确的评价降低了审计 风险。 在国外绩效审计已经开展了几十年，而且成效卓著，绩效审计是一种对被审 计单位履行其职责过程中使用资源的经济、效率和效果方面的审计，因此在美国 也被称为“三e ”审计，即经济性审计( e c o n o m ya u d i t i n g ) 、效率性审计 ( e f f i c i e n c ya u d i t i n g ) 、效果性审计( e f f e c t i v e n e s sa u d i t i n g ) 。最早， 绩效审计主要由政府审计机关进行，审计的单位先是政府部门和非盈利机构，后 来拓展到基本建设、交通运输、公立大学、居民医疗和福利等公共事业或福利单 位。最近二十年来绩效审计领域扩大到了私营机构( 主要是企业等盈利单位) 。 在绩效审计过程中重视对企业经济、社会、环境进行全面评价，建立了科学完善 的评价指标体系，而准确的评价降低了审计风险。绩效审计最早有3 e 审计、综 合审计、5 e 审计等不同称谓，直到1 9 7 7 年最高审计机关国际组织( r n t o s a ) 在 利马会议上将其命名为“绩效审计 。国外研究对绩效审计主要进行了以下三个 层次的研究： ( 1 ) 对绩效审计在推行发展中的研究。如c o n o r 对在澳大利亚推行绩效审计 的条件与困难作了分析；g u t h r i e ，p a r k e r 对绩效审计2 0 多年的发展作了分析，指 出相对于权威的绩效评价技术，绩效审计更是一个可延展的社会机制；a h l e n i u s 讨论了几年来瑞典围绕绩效审计的一些争论：j o h n s e n 对芬兰和挪威的绩效审计 在地方政府机构的实施作了研究【7 1 。 ( 2 ) 对绩效审计的实施情况的探讨。如d e t a l 利用调查问卷对各城市的绩效 第1 章绪论 量皇曼曼量曼皇曼曼曼曼皇曼舅m l 曼曼曼量曼皇量寰量阜曼曼曼曼曼曼量曼詈曼皇皇曼皇曼皇皇皇曼皇鼍 审计情况作了评价，结果表明绝大部分绩效审计报告是高质量的；t h o m p s o n 对 绩效审计的定义，功能等方面作了论述；d i t t e n h o f e r 指出由于政府的成就不能简 单的用经济利益的获取来衡量，所以绩效审计的作用就显得十分重要，现代的绩 效审计的范围已经非常宽泛，并对政府行为作出规范【8 】。 ( 3 ) 对绩效审计的完善研究。如r e t a l 对美国国家会计师联合会( a g a ) 为 保证绩效审计顺利推行而采取的5 个问题，作了研究；c l a r k ，s t e v e n 讨论了公私 结合的绩效审计；s c h u l t z ，b r o w n 对美国俄亥俄州的新的绩效审计形式作了评价 【9 】 o 通过对国外绩效审计的研究可以得出一些对我国经济责任审计有借鉴意义 的方法和理论，我国国有企业具有鲜明的特色，在经济体制、市场化程度、国有 企业负责人的使用程序及权责等方面均与国外企业不同。因此，与国外企业开展 类似审计( 如绩效审计) 相比，我国国有企业开展经济责任审计的目的、重点内 容及要求都不同，两者不具有可比性。例如，国外企业审计重点往往放在环境、 安全、内部控制、合规性、绩效等方面，而我国国有企业平均发展程度落后于发 达国家，虽然随着国有企业逐步加强管理，规范运营，审计重点也逐步向内部控 制审计、经济责任审计等方面转移，但是，可以说，我国国有企业内部审计在很 长一段时间里都要较多地关注财务方面的审计，类似于国外公司的财务报表审 计。因此，基于上述国内外研究的比较，国外企业的审计侧重与国有企业经济责 任审计的侧重有所不同，国有企业经济责任审计是以对企业领导人员的经济责任 的考核和评价为目的，是企业审计的“人格化”，在审计评价标准上会有所不同 的要求。 综合上述，我国国有企业经济责任审计是具有中国特色的，国外企业的各种 审计类型里可能涉及类似内容，但并不直接相关。为此，本文将借鉴国外审计的 一些先进理论和实务作为参考，但研究重点放在我国国有企业经济责任审计上。 1 3 研究内容 本文从国有企业经济责任审计的现状出发，指出国有企业经济责任审计中存 在的影响审计评价规范化的主要问题，寻找解决的措施和办法，以求在经济责任 审计评价的规范化建设中做一些有益的探讨，从而为国有企业经济责任审计评价 在我国的顺利发展提出了有价值的参考意见。 文章较为全面地总结归纳了国外有关发达国家的经济责任审计评价方法，并 对其进行分析，在指出其存在缺陷的同时，从中得出了建立我国国有企业经济责 任审计评价体系可以借鉴的经验。 笔者根据自己的工作，通过理论研究，发掘实际中的问题，在借鉴现有评价 北京工业大学管理学硕士学位论文 鲁量曼i 一 i 一 一一一 一一再i 量曼曼曼曼皇 方法的基础上，利用层次分析法与模糊评价法的原理，创造性地构建了符合我国 国情的任期经济责任审计综合评价模型。以量化得分的方式，客观、公正、直观 地评价国有企业领导人员任期经济责任履行情况。并通过实际案例来验证该模式 的合理性，力争对领导干部任职期间的经济责任给予客观公正的评价。 1 4 研究方法 论文综合运用了逻辑演绎、归纳总结、比较分析、案例研究等多种方法对文 中所涉及的问题展开研究。 ( 1 ) 文献查阅研究 本研究是建立在前人研究的基础上，所以，研究从文献查阅研究开始入手， 通过归纳总结以往与本研究相关的文献资料，了解前人在该领域的研究成果，同 时分析其存在的不足，为进一步的理论研究做好铺垫。本研究收集的文献主要涉 及经济责任审计、国有企业经济责任审计、国有企业绩效审计、综合评价理论与 方法、指标定量化与体系设计原理等领域【1 0 1 。 ( 2 ) 理论研究与应用研究相结合。 论文对国有企业经济责任审计评价指标体系的研究，是先从理论分析入手， 说明采用该指标的原因、意义和方法，回答为什么和是什么的问题，然后进行应 用研究。由理论到实践，又由实践上升到理论，运用系统和综合观点来分析问题 和解决问题。 ( 3 ) 定性分析与定量分析相结合 国有企业经济责任审计评价体系是一个多维的复合系统，不是所有的因素都 能够量化，所以指标的选择要定量和定性相结合。对于能够量化的指标通过采用 数理统计方法确定，对于不能够量化的指标从定性的角度分析，采用定性分析等 方式确定。以定量评价为主，根据定量指标评价的结果，再利用定性指标对结果 进一步校正，弥补定量分析的不足和缺陷，使最终的评价结果更接近真实水平， 评价更客观、公正。 ( 4 ) 模型计量与模糊判断相结合 由于反映国有企业领导人履行经济责任水平的因素，有的可以用数据计算， 但也有- 些重要因素只能用文字描述，因此，应采用模型计量和模糊判断相结合 的方法，利用两方面的分析优势，综合反映。 最后，本文灵活、广泛地采取了文字论述与图表表达相结合的方式，利用图 表方法的形象性来弥补文字论述在某些时候可能带来的繁琐、模糊等不足。 第2 章国有企业经济责任审计的内涵及其理论基础 曼曼曼曼曼皇皇曼舅i e i _ i i i _ 一b e i 量量舅曼罾鼍皇曼曼曼量皇曼舞 第2 章国有企业经济责任审计的内涵及其理论基础 2 1 历史演进 人类进入奴隶制社会，随着生产力的发展，剩余产品的出现，生产资料的所 有者由于经营活动范围的扩大和自身精力的限制，不可能再亲自经营和管理其所 有财产，只好将其部分乃至全部委托他人去管理、经营，这就出现了委托方和受 托方。财产所有者( 委托人) 将其拥有的“生产资料”提供给经营者( 代理人) 进行生 产经营活动，在所有者与经营者之间就形成了受托经济关系，导致经营者对所有 者承担了一定的受托经济责任，这种受托的经济责任体现在：( 1 ) 财产责任。经 营者必须保证所有者交托财产的安全和完整，而且净资产中不能有任何的潜亏。 ( 2 ) 经营责任。经营者要科学地进行生产经营活动，提高生产经营活动的合规合 法性和效率效益性。( 3 ) 法律责任。经营者的经营责任的履行必须遵守国家财经 法规和相关制度规定。( 4 ) 会计责任。企业经营者如实报告其经济责任履行情况， 通常只有会计报告才能全面满足所有者的需要，这就是经营者对所有者的会计责 任。 为了鉴证经营者是否真正全面有效履行了其对委托人的经济责任，企业所有 者必须对经营者的经营活动及其由此产生的经济信息进行监督检查。由于受专业 能力和企业业务规模及其复杂性的限制，所有者不可能亲自监督，就要求外部独 立的审计机构对企业经营者的经济责任进行审计。另一方面，企业经营者为取得 所有者的信任，消除委托人的疑虑从而取得自己合法的经济利益，也需要外部独 立的审计机构对任期经济责任进行审计以解除自己承担的受托经济责任。这种基 于“两权分离”产生的受托经济责任，有对企业会计报表进行审计的双重要求，于 是产生了专业化的、独立的审计监督。 经济责任审计作为一种独立的经济监督活动是因受托经济责任的产生而产 生【l 。经济责任审计的目标在于评价受托经济责任。实施经济责任审计是为了审 查、评价受托者( 即代理人) 所负经济责任的履行情况，从而确定或解除其应负的 受托经济责任，以确保受托者受托经济责任的切实履行。 从广义上讲，所有的审计都是经济责任审计，但本文所探讨的任期经济责任 审计是有特定意义的，也就是国有企业领导人员任期经济责任审计。 发掘中国经济责任审计的开端，通常要追溯到西周时代，据周礼记载， 我国审计自周代起就有从经济责任方面来考察百官之治，论功行赏的制度。此后 在漫长的封建制时代，又先后经历了秦代的御史制度，西汉的上计制度，唐代的 北京工业大学管理学硕士学位论文 ! | 1 i i 曼量舅量鲁曼皇曼皇皇 比部与御史台制度，宋代的审计院制度，明代的户部制度，清代都察院、户工两 科的审计制度等。到辛亥革命推翻清王朝建立民国时，我国经济责任审计已扩大 到工商企业，将审查追究企业领导人员应负经济责任列为重要的审计内容【1 2 1 。中 国现代经济责任审计主要经历了三个阶段。 第一个阶段：审计公证制度( 1 9 8 5 年1 9 8 7 年) 8 0 年代中期开始，我国企业陆续实行了厂长负责制、承包制、租赁制，审 计机关在财务收支审计活动中发现部分企业领导人钻改革开放的漏子，以权谋 私，大捞个人好处，企业成了空壳。1 9 8 5 年4 月，黑龙江省齐齐哈尔市审计局 率先提出了开展厂长任期经济责任审计，引起了各地审计机关的普遍关注。1 9 8 6 年9 月，中共中央、国务院在颁布的全民所有制工业企业厂长工作条例中明 确规定：厂长离任前，企业主管机关( 或会同干部管理机关) 可以提请审计机关对 厂长进行经济责任评议。同年1 2 月，审计署发出了关于开展厂长离任经济责 任审计工作几个问题的通知，对具体贯彻全民所有制工业企业厂长工作条例 中关于离任经济责任审计的内容作了规定。自此，经济责任审计作为审计机关的 工作任务提到了议事日程，各地审计机关都作了有益的尝试，取得了初步经验。 第二阶段：承包经营责任审计( 1 9 8 7 年一1 9 9 8 年) 八十年代后期到九十年代前期，是经济责任审计的发展阶段。党的十四大提 出了体制转换和产权制度改革的任务要求，各地采取了调整产业、产品结构、推 行企业股份制和建立现代企业制度，实行政企分开、企业自主经营等一系列改革 措施，以此来推动国有企业焕发活力和转换经营机制。从1 9 8 7 年我国经济体制 改革的重点转换到完善企业经营机制上，开始实行承包经营责任制。承包经营责 任制运行一段时间后，由于企业的自主权、厂长( 经理) 的决策权越来越大，而相 应的制约机制没有跟上来，使一些企业亏损问题更加严重，国有资产大量流失。 企业搞不好的原因是多方面的，但有一点不容置疑，即与厂长( 经理) 经济责任履 行情况密切相关，急需要审计部门来监督和评价。1 9 8 8 年国家审计署发布关 于全民所有制工业企业承包经营责任审计的若干规定，对承包经营责任审计的 内容、范围、重点和审计程序进行了规范。承包经营责任审计分为期前审计验证、 期中年度例行审计和期末终结审计评价，主要目的是确定下一轮承包基数，制止 经营中的短期行为和分配不公，为正确兑现承包者的奖惩提供依据，为兑现承包 合同提供依据。山东省人民政府于1 9 8 8 年6 月适时发布了山东省全民所有制 企业厂长( 经理) 任期经济责任暂行条例。1 9 9 4 年9 月，辽宁省沈阳市人大常委 会审议通过了沈阳市国有企业厂长( 经理) 离任经济责任审计条例，这些地方 法规的公布，引起了很大的反响，对进一步深化经济责任审计起到了积极的推动 作用。 第三阶段：经营者任期经济责任审计( 1 9 9 9 年至今) 承包经营责任制的实行对整个国民经济发展的积极作用是十分明显的，但是 第2 章 国有企业经济责任审计的内涵及其理论基础 量曼量舅舅曼i 一 一； i ；。一。i 曼曼皇皇蔓量量曼量曼曼曼量曼舅曼 也暴露出极大的缺陷：承包者急功近利的短期行为严重，企业的进一步扩展及产 业结构的调整受到限制。于是国有企业的改革进入一个崭新的阶段一股份制改造 和建立现代企业制度，其标志是山东菏泽地区任期经济责任审计工作经验在全国 得到推广【1 3 】。1 9 9 7 年9 月，新华通讯社在内部刊物国内动态清样中刊载了“菏 泽三年中1 3 5 名一把手未过离任审计关”的通讯报道：“山东省菏泽地区自1 9 9 5 年推行党政机关、企事业单位的一把手离任审计制度以来，己有1 3 5 名一把手未 过审计关。8 2 名因虚报成绩被取消受奖资格或荣誉称号，5 3 名因工作平庸、虚 报浮夸、吃喝浪费甚至贪污腐化，造成重大经济损失而受到诫免、降职、免职处 分或被移交纪检、司法部门处理”。当时的国家副主席胡锦涛阅后批示：“此事对 加强监督，推进党风廉政建设有好处，需研究有关范围和办法，先试行起来，然 后总结、推广”。1 9 9 7 年1 0 月，中纪委调查组专门到菏泽实地考察，对菏泽地 区的任期经济责任审计给予了充分的肯定和高度评价。1 9 9 8 年1 月，胡锦涛在 中纪委调查报告上又作了批示：“赞成先扩大试点，然后总结经验，制定办法， 逐步推广”。1 9 9 9 年中共中央办公厅、国务院办公厅发布了国有企业及国有控 股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定，使经济责任审计逐步走上了法制 化、制度化的轨道。1 9 9 9 年，“暂行规定 的发布标志着我国经济责任审计在实 践中再次创新，其背景是：过去靠民主测评，调查走访，座谈等办法考核选拔领 导人员的作法难以客观公正评价领导人员的真实业绩，需要发挥审计监督的职能 作用，通过实行领导人员任期经济责任审计，给出领导人员任期经济责任履行情 况和工作业绩的客观、公正、全面的评价，为组织人事部门考核选拔干部提供重 要参考依据。 2 2 国有企业经济责任审计的内涵 2 2 1 经济责任审计的概念 对于经济责任审计，不同组织及部门对于经济责任的内涵有不同的解释。 最高审计机关国际组织( i n t o s a i ) 认为，经济责任( a c c o u n t a b i l i t y ) 是指授予一 个被审计个人或实体的责任，显示他或它已经根据资金提供的条件对委托给他或 它的资金进行了管理或控制。 美国审计总署( g a o ) 认为，经济责任( g o v e r n m e n t a la c c o u n t a b i l i t y ) 是指受托管 理并有权使用公共资源的政府和机构有向公众说明它们的全部活动情况的义务。 加拿大审计长公署( o a g ) 认为，经济责任( a c c o u n t a b i l i t y ) 是指对授予的某项 职责履行义务做出回答。它假设至少存在两方：一方授予职责，另方接受这一 北京工业大学管理学硕士学位论文 职责，并承担责任，对履行这一职责的方式做出报告 1 4 j 。 我国“两个暂行规定”提到：任期经济责任，是指企业领导人员任职期间对 其所在企业资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性，以及有关经济活动应 当负有的责任，包括主管责任和直接责任；是指领导干部任职期间对其所在部门、 单位财政收支、财务收支的真实性、合法性和效益性，以及有关经济活动应当负 有的责任。我们认为，经济责任不仅包括资金管理运用方面的责任，还应该涵盖 对于组织实施有效管理的责任以及必要的社会责任，即经济责任是责任人对于组 织财务收支的真实性、合法性、效益性以及科学管理方面应该承担的一种受托义 务。 经济责任审计，就是由独立的审计机构或人员，依据党和国家的方针、政 策、财经法规、计划、预算等，对经济责任关系主体经济责任的履行情况所进行 的审查、评价、证明和监督f ”】。 关于经济责任审计的概念，既可以从广义上理解，也可以从狭义上界定。 审计产生的客观条件之一就是财产所有权与经营管理权的分离，其主要目的就是 为了保护财产的安全和完整，保证会计资料的真实和可靠，明确财产经营管理者 的经营管理责任。因此，从根本上看，任何一种审计都是经济责任审计，也就是 说，广义的经济责任审计包括一切审计。狭义的经济责任审计，则是特指我国在 近些年来出现的旨在明确国家机关和国有企业事业单位领导人经营管理责任而 进行的一种审计活动，这也就是我们通常所说的任期经济责任审计或者离任审 计。本文是从狭义的角度对经济责任审计加以论述。 经济责任审计的主体，即审计人，是指县级以上地方各级人民政府审计机 关，依法成立的社会审计机构、部门单位内部审计机构、国家和省批准设立的开 发区审计机构以及乡镇政府设立的审计站( 所) 。 经济责任审计的客体即审计对象，是领导干部和企业领导人员任职期间单位 财政、财务收支及其有关的经济活动以及这种经济活动所体现、反映应承担的经 济责任情况，审计的核心就是评价。审计行为是审计主客体之间的相互作用。审 计主客体之间存在着复杂多样的关系，主体是审计实践执行者，客体是审计实践 的对象，二者之间是认识与被认识，审查与被审查的关系。 2 2 2 经济责任审计的特点 经济责任审计的特殊性可以总结为以下几点： 第一，是直接对人的监督，把对事与对人两者监督结合起来，使监督的范围 更广，程度更深，力度更大【1 6 1 。它的审计对象直接限定为企业的领导干部及相应 的领导责任，把对人与对事审计结合起来，明确被审计单位的经济责任归属，便 第2 章国有企业经济责任审计的内涵及其理论基础 于评价领导干部的业绩，客观公正的确认任期业绩和经济责任情况，提供任免依 据。 第二，审计时间较长，审计标准较多而且变化较大。审计时间跨度大，以整 个任期为审计期。由于时间较长，在同一领导任期内可能会有不同的政策出台， 使审计标准也发生变化，加大了审计人员的工作量。 第三，内容多，事项多。由于经济责任审计是审计领导干部任职期间的责任， 审计内容涉及任职期间的决策、任职期间所领导单位的效益等等，内容较多，必 然需要应用许多评价指标以使评价结果更加可信，这无疑也加重了审计人员的工 作任务。 第四，审计结果要报政府和干部管理任免机关。审计结果为多方面所关心， 要求经济责任审计人员的工作结果要真实可靠，能够为多方信任【。经济责任审 计结果关系到领导干部的选用，这无疑加大了审计人员的责任。经济责任审计能 否发挥应有的作用，关键在于审计成果的正确处理和运用。审计机关实施经济责 任审计后，应当对领导干部所在部门、单位违反财经法规的问题依法做出处理。 对领导本人任期内的经济责任做出客观评价，向本级政府提交领导干部任期经济 责任审计结果报告，同时抄送同级组织人事部门、纪检机关和有关部门。组织人 事部门接到审计机关提交的领导干部任期经济责任审计结果报告后，应当将其作 为对领导干部的调任、免职、辞职、退休等提出审查处理意见时的参考依据。应 当给予党纪政纪处分的，由任免机关或纪检监察机关处理。应当依法追究刑事责 任的，移送司法机关处理。 2 2 3 经济责任审计的作用 不同于常规审计，常规审计的主要目的是查错防弊，维护财经法纪；经济责 任审计的主要目的是分清经济责任人任职期间在本部门、本单位经济活动中应当 负有的责任，包括主管责任和直接责任，评价其业绩，为有关部门考核该部门领 导提供可供参考的依据【墙】。国有企业经济责任审计，是要查明该企业领导人在任 期内企业的资产、负债、损益的真实性、合法性以及该领导人员对有关经济活动 和某些决策应当负有的经济责任，促进国企的持续发展，避免国有资产流失。 经过几年的发展，全国审计机关的经济责任审计工作量不断增加，已成为审 计机关的主要工作