（企业管理专业论文）基于可持续发展的钢铁企业环境成本的内部化研究.pdf

辽宁科技大学硬士论文 摘要 摘要 长期以来，成本理论研究主要是在经济与管理领域内进行，较少涉及自然资源 与环境系统。随着环境状况的日益恶化，经济可持续发展战略的实施已受到严重制 约，将环境及其资源纳入成本理论研究已迫在眉睫。 将环境成本和钢铁企业的具体情况结合起来进行研究，是钢铁企业走可持续性 发展道路和解决环境污染问题的一种重要手段。钢铁企业作为资源、能源消耗大户， 迫于资源和环境的双重压力，钢铁企业环境成本的内部化已是大势所趋。只有将环 境成本内部化，才能使资源和能源得到最合理和持久的利用，才能使经济活动对环 境的不良影响降低到尽可能小的程度，才能真正走出一条科技含量高j 经济效益好、 资源消耗低、环境污染少、人力资源优势得到充分发挥的新型工业化道路。为此， 钢铁企业环境成本内部化是落实科学发展观的最佳选择。本文正是在这样的背景下 借鉴前人的研究基础，分析研究了环境成本的定义，理论基础以及核算的具体内容， 环境成本内部化的必要性和重要性，并在此基础上尝试性的建立一套适合我国钢铁 企业的环境成本内部化的核算体系，最后分析了在我国实施环境成本内部化存在的 主要问题并提出了相应的解决方法以期对我国的环境成本核算及内部化的实施尽微 薄之力，促使钢铁企业发展循环经济，从而促进我国环境事业的发展，实现经济的 可持续发展。 关键词：钢铁企业，可持续发展，环境成本，环境成本内部化， 工业生态园区 辽宁科技大学硕士论文 a b s t r a c t f o ral o n gt i m e ，c o s tt h e o r e t i c a lr e s e a r c hi sm a i n l yi m p l e m e n t e di nt h ef i e l do f e c o n o m ya n dm a n a g e m e n t , l e s si n v o l v e di nn a t u r a lf e s o u r c e s a n de n v i r o n m e n t a ls y s t e m s w i t ht h ew o r s e n i n gs t a t eo ft h ee n v i r o n m e n t , e c o n o m i cs t r a t e g yo f s u s t a i n a b l e d e v e l o p m e n th a sb e e ns e r i o u s l yr e s t r i c t e d , p u t t i n gt h ee n v i r o n m e n ta n di t sr e s o u l c e si n t o t h ec o s to f t h e o r e t i c a ls t u d yh a sb e e ni m m i n e n t ， e n v i r o n m e n t a lc o s t sa n dt h es p e c i f i cs i t u a t i o no f i r o na n ds t e e le n t e r p r i s e st oi n t e g r a t e r e s e a r c hi sa ni m p o r t a n tt o o lt ot h ei r o na n ds t e e le n t e r p r i s e so ft a k i n gt h er o a do f s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n ta n ds o l v e i n gt h cp r o b l e mo fe n v i r o n m e n t a lp o l l u t i o n b e c a u s e i r o na n ds t e e le n t e r p r i s e sc o n s u m et o om u c he n e r g y , u n d e rt h ed u a lp r e s s u r eo f r e s o u r c o s a n dt h ee n v i r o n m e n t ，i r o na n ds t e e le n t e r p r i s e s i n t e r n a l i z a t i o no f e n v i r o n m e n t a lc o s t sh a s b e c o m ea ni r r e s i s t i b l et r e n d o n l yw h e nt h ee n v i r o n m e n t a lc o s t sc a nb ei n t e r n a l i z e d ，t h e r e s o u r c e sa n de n e r g yc a nb eu s e dt h em o s tr e a s o n a b l ya n ds u s t a i n a b l e ，t h ed e g r e et h a t e c o n o m i ca c t i v i t i e si m p a c te n v i r o n m e n tc a nb er e d u c e da ss m a l la sp o s s i b l e ，w ec a n r e a l l ye m b a r ko nan e wr o a do fi n d u s t r i a l i z a t i o nw i t hh i g hs c i e n t i f i ca n dt e c h n o l o g i c a l c o n t e n t ，g o o de c o n o m i cr e t n t n $ ，l o wr e s o u l c o sc o n s u m p t i o n , l i t t l e e n v i r o n m e n t a l p o l l u t i o na n da d v a n t a g eo f h u m a n r e s o u r c e sc a nb ep l a y e df u l l y t ot h i se n d ，t h ei r o na n ds t e e le n t e r p r i s e si n t e r n a l i z a t i o no f e n v i r o n m e l a t a lc o s t sf o rt h e i m p l e m e n t a t i o no ft h es c i e n t i f i cc o n c e p to fd e v e l o p m e n t i st h eb e s tc h o i c e i nt h i sp a p e r , i ti si n t h i sc o n t e x to ft h ep r e d e c e s s o r sf r o mt h e i rr e s e a r c hb a s ei nt h ea n a l y s i so ft h e d e f i n i t i o no fe n v i r o n m e n t a l c o s t s ，t h et h e o r e t i c a lb a s i sa n d 、t h es p e c i f i cc o n t e n to f a c c o u n t i n g , t h en e c e s s i t y a n d i m p o r t a n c e o f i n t e r n a l i z a t i o n o f e n v i r o n m e n t a l c o s t sa n d o n t h i sb a s i st h ea t t e m p tt oe s t a b l i s ht h ea c c o u n t i n gs y s t e mo ft h ei n t e r n a l i z a t i o no f e n v i r o n m e n t a lc o s t sf o rac h i n a si r o na n ds t e e le n t e r p r i s e s , i nt h ef i n a la n a l y s i so f c h i n a s i n t e r n a l i z a t i o no f e n v i r o n m e n t a lc o s t s ，t h em a i np r o b l e m sa n dt h ec o r r e s p o n d i n gs o l u t i o n s i i 辽宁科技大学硕士论文 w i t hav i e wt oc l a i m se n v i r o n m e n ta n di n t e r n a lc o s ta c c o u n t i n gt ot h ei m p l e m e n t a t i o no f m o d e s tc o n t r i b u t i o n st op r o m o t et h ed e v e l o p m e n to fr e c y c l i n ge c o n o m yi r o na n ds t e e l e n t e r p r i s e s ，t h u sp r o m o t i n gt h ed e v e l o p m e n to fc h i n a se n v i r o n m e n ta n da c h i e v e e c o n o m i cs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t k e y w o r d s ：i r o n a n ds t e e l e n t e r p r i s e s ，s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t ， e n v i r o n m e n t a lc o s t s ，i n t e r n a l i z a t i o no fe n v i r o n m e n t a lc o s t s ， e c o i n d u s t r i a lp a r k i 独创性声明 本人声明所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工作 及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方 外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为 获得辽宁科技大学或其它教育机构的学位或证书而使用过的材料，与 我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确 的说明并表示了谢意。 签名：主! 杰监日期：业 关于论文使用授权的说明 本人完全了解辽宁科技大学有关保留、使用学位论文的规定， 即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅：学校 可以公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段 保存论文。 ( 保密的论文在解密后应遵守此规定) 日期：型d 辽宁科技大学硕士论文第1 章导论 第1 章导论 1 1 环境问题产生的背景 在环境科学中，环境是指“以人类为主体的外部世界”，中华人民共和国环境 保护法中明确指出：“本法所称环境，是指影响人类生存和发展的各种自然的和经 过人工改造的自然因素的总体，包括大气、水、海洋、土地、矿藏、森林、草原、 野生动物、自然遗迹、人文遗迹、自然保护区、风景名胜区、城市和乡村等。”它包 括自然环境和社会环境两大部分。自然环境是社会生产和生活的最基本条件，由生 物圈、大气圈、水圈、土壤圈、岩石圈等非生物因素构成；社会环境由人类自身活 动形成的城市、居民点以及政治、经济、文化等因素构成。本文所指的环境为社会 环蝌1 1 。 人类社会发展初期，人口数量有限，生产力水平低，人类对环境的作用力微弱， 环境问题并未出现。随着社会生产力的不断发展，人类赖以生存的环境也随之改变， 开始出现环境问题【2 】。尤其是工业社会对整个地球生物圈的危害最为严重。据统计， 由于工业生产和居民生活，全球每年约产生2 万亿吨以上的污染物、2 0 0 万吨铅、8 万吨砷、1 万多吨汞、5 5 0 0 吨镉、3 7 0 万吨温室效应气体、3 万亿吨的废弃物，这些 有害物质和气体最后都流入我们的生活环境。其后果是：空气质量下降、土壤退化、 温室效应、物种濒临灭绝【l 】这些问题，目前己发展成为全球性问题，威胁着全 世界人类生存的安全，正如有的人所指出，如果地球继续退化，“地球是否还会安全 为人类服务，人类社会是否还会安全地存在下去，都成了问题”【3 】。 在这种严峻形势下，人类需要重新审视自己的社会经济行为，认识到粗放型的 经济增长和先污染后治理的传统模式已不能适应未来的发展要求，必须寻求经济、 社会、环境资源相互协调的、既能满足当代人的需求而又满足后代人需求的可持续 发展的道路。 在认识和解决环境与社会发展的关系的过程中，西方国家于2 0 世纪8 0 年代提 出了可持续发展的概念，使人们对环境、经济和社会发展之间的关系有了新的认识。 其中具有代表性是1 9 8 7 年挪威首相布伦特兰夫人主持的世界环境与发展委员会 n w c e d ) ，在对世界经济、社会、资源和环境进行研究的基础上，提交了我 们共同的未来的报告，强调了可持续发展的概念，其定义是：“在不对后代人满足 其自身需求的能力构成危害的前提下满足当代人的需求的发展”( mw b r l d c o m m i s s i o no ne n v i r o n m e n ta n dd e v e l o p m e n t ，1 9 8 7 ) 1 4 , 5 0 。1 9 8 9 年皮尔斯( p e a r c e ，1 9 8 9 ) 在绿色经济的蓝图中首次阐明了将环境因素融入政府决策和企业经营之中的重 辽宁科技大学硕士论文 第1 章导论 要性。我国政府也于1 9 9 4 年发表了中国2 l 世纪议程中国人1 2 1 、环境与发 展白皮书，提出要有效利用经济手段和市场机制，将环境成本纳入各项经济分析和 决策过程，改变过去无偿使用环境并把环境成本转嫁给社会的做法。同时，党的“十 六大”已将环境保护明确列入全面建设小康社会的总体指标，并把增强可持续发展 能力、改善生态环境作为全面建设小康社会的四项目标之一，给企业生存与发展提 出了高目标、高要求，也带来了大好的机遇和严峻的挑战【5 , 4 9 1 。 1 2 可持续发展下钢铁企业的环境问题 1 2 1 可持续发展与钢铁企业 可持续发展是人类对传统发展模式的反思，是人类发展观的重大进步。随着工 业革命的推进，传统的发展模式突显出两大问题：一是工业生产规模的扩大是以资 源和能源的大量消耗为代价的；二是工业经济增长的加速是以环境为代价的。从2 0 世纪7 0 年代开始，围绕世界性的能源危机和环境危机，爆发了一场关于“是停止增 长还是继续发展”的国际大讨论。1 9 7 2 年联合国人类环境会议通过了人类环境宣 言，呼吁维护和改善环境，造福全人类及其后代，标志着可持续发展时代的开始。 1 9 8 7 年联合国世界环境与发展委员会向联合国提交的我们共同的未来，正式提 出了可持续发展的概念和内涵，给出的经典定义是：“可持续发展是既满足当代人的 需求，又不危及后代人满足其需求能力的发展”。此后，可持续发展战略越来越成为 世界上大多数国家最关注的焦点和议题。 结合钢铁工业实际来看，国际钢铁工业协会在( 2 0 0 4 年世界钢铁业报告中指 出：“可持续发展旨在改善当代和后世每个人的生活质量。对于全球钢铁而言，它 意味着在做出任何决策时，都要重视环境、社会和经济各方面相互依存性”。国际 钢铁工业协会致力的愿景是：“钢铁被视为可持续发展世界的主要基石之一。要实 现这一点，需要钢铁业财务状况良好，在环境、社会和经济的可持续发展方面处于 领导地位，并且追求不断完善”。 钢铁工业是生产规模巨大、资金集中的制造工业，也是能源消耗很高的工业， 排放的固体废弃物和气体产物的数量也非常之大。虽然- - 4 部分尾矿砂和一部分炉 渣、尘泥已经能够回收利用，研发它们的再循环利用技术仍然要继续深入。如果钢 铁工业用于环保的投资不足或对环保措施管理不善，钢铁企业将成为非常严重的污 染源。 从环境情况看，我国钢铁企业污染物排放合格率为9 1 4 ，比国外先进水平低 8 个百分点；厂区降尘量为3 9 8 吨平方公里月，比国外先进水平高2 5 吨平方 2 辽宁科技大学硕士论文第1 章导论 公里月；吨钢外排废水量为7 5 吨，吨钢s 0 2 排放量为3 2 公斤，都比国外先进水 平高。从二氧化碳产生的行业看，大约5 0 的二氧化碳排放量来自于工业生产中， 钢铁业仅次于火力发电行业1 6 , 期。 1 2 2 循环经济与钢铁企业 钢铁业的可持续发展，呼唤循环经济。在2 0 世纪7 0 一8 0 年代，世界上提出可 持续发展理念的同时，就萌发出循环经济思想。当时，美国经济学家鲍尔丁在“宇 宙飞船理论”中提出，地球就像一艘在太空中飞行的宇宙飞船，要靠不断消耗和再 生自身有限的资源而生存。如果不合理地开发资源，肆意破坏环境，就会走向自我 毁灭。后来，人们逐渐抛弃了那种“资源一产品一污染排放”的单项活动的线性经 济模式，而倡导一种“资源一产品一再生资源”的闭环反馈的循环经济模式。特别 是随着科技进步，人们对资源和环境问题的认识不断深化和发展，从局部环境问题 到全球环境问题，从末端治理到源头治理，从专注于生态环境到资源的节约和循环 利用，从清洁生产实践到可持续发展战略构想，循环经济的理念及其减量化、再利 用、资源化等三项原则，越来越被人们所认同，迄今已成为世界钢铁业实现可持续 发展的重要途径n j 。 1 2 3 钢铁企业的污染一以废气污染为例 钢铁工业由许多结构相似的钢铁联合企业构成，是典型的流程制造业。以鞍钢 为例，其工艺流程有采矿、选矿、烧结、炼铁、炼钢、初轧和轧钢等主体工序，还 有机修、动力、运输及耐火等辅助部门，是门类比较齐全的钢铁联合企业。以排放 的废气体为例，用图表形式表明钢铁企业各工序流程的污染状况1 5 3 】： ( 1 ) 烧结厂的废气来源 生产环节工艺过程排放的大气污染物治理措施 原料准备系统烧结原料装卸、混合、多为无组织排放，产生大不能采用机械除尘，可采 破碎、筛分、运输、和量扬尘用湿法除尘 配料生产过程 混合料系统混合料的转运、加水混产生大量粉尘和水蒸气采用湿式除尘 合过程 混合料烧结主要使用抽风带式烧结产生粉尘、二氧化硫、氮采用大型旋风除尘器和 辽宁科技大学硕士论文第1 章导论 ( 2 ) 炼铁厂的废气来源 炼铁工艺是将原料( 矿石和熔剂) ) 及燃料( 焦炭) 送入高炉，通入热风，使原料在 高温下熔炼成铁水，同时产生炉渣和高炉煤气。 ( 3 ) 炼钢厂的废气来源 炼钢过程是铁水中的碳和其他元素氧化过程。铁水中的碳与吹氧反应生成转炉 煤气，转炉煤气回收，如处理不好，会有泄漏和排放。炼钢厂的废气主要来自冶炼 过程，特别在吹氧冶炼时产生大量废气。废气中烟尘和一氧化碳浓度很高，应加罩 进行集气，以袋式除尘器或电除尘器进行净化。 ( 4 ) 轧钢厂的废气来源 4 辽宁科技大学硕士论文第1 章导论 ( 5 ) 铁合金厂的废气来源 铁合金厂废气来源于矿热电炉、精炼电炉、焙烧回转窑、多层机械焙烧炉和铝 金属法熔炼炉。铁合金厂废气的排放量大，含尘浓度高，废气中9 0 是二氧化硅， 还含有氯气、氮氧化物、一氧化碳、二氧化硫等。 ( 6 ) 耐火材料厂的废气来源 堑主壁堇盔堂硬士硅塞 第1 章导论 ( 7 ) 钢铁工业废气产污水平单位取k 酣 炼铁烧结 高炉炼铁 冲天炉炼铁 硅铁生产 硅锰铁生产 锰铁合金电 炉 4 6 8 5 2 出铁场2 4 3 无组织1 4 1 0 1 7 0 6 5 5 0 _ 一1 2 5 出铁厂3 5 8 0转炉炼钢 平炉炼钢 电炉炼钢 熔炼铸造 0 1 钨铁合金 钼铁合金 钒铁合金封 闭式电炉 敞式电炉 回转炉 3 90 0 9 2 0 1 4 1 02 2 2 2 5l o 2 4 5 1 5 _ 6 0 1 3 5 _ 6 7 5 0 7 5 参考资料：以上图表均来自某钢铁厂 以上各图中分析了钢铁企业各生产工序的排污种类及治理措施。由此可见， 钢铁企业是工艺复杂、流程繁多的联合企业，而且是众企业中的排污大户，针对钢 铁企业实施清洁生产、绿色制造、循环利用、技术改进及相关的惩治手段是迫在眉 睫的。 我国钢铁工业自改革开放以来，特别是近1 0 多年来，在国民经济持续快速发展 泥尘 产生 炉 铁 高 铬 辽宁科技大学硕士论文 第1 章导论 的推动下，实现了跨越式发展，钢产量己连续十年居世界第一位，是名副其实的钢 铁生产大国，在品种质量、节能降耗、环境保护、效率效益等方面都取得了重大进 展。但按可持续发展的要求来看，还有很大差距，主要是粗放型经济增长方式尚未 根本转变，高投入、高消耗、高排放、高污染等问题仍十分突出。加上资源约束日 益显现，环境制约更加严峻，大力发展循环经济，实施可持续发展战略，已成为一 项十分重要、刻不容缓的任务。 1 2 4 钢铁企业实现可持续发展的有效途径 站在可持续发展战略高度，从目前钢铁企业的实际情况出发，实现可持续发展 的最有效的途径，主要有三【 ： 1 、大力发展循环经济，提高资源节约水平和循环利用效率 ( 1 ) 大力节约水资源。消灭直排水( 直接排放掉，没有对水进行再循环利用) ，建 立工序内部、厂内、厂际多级用水循环思想，提高水循环的浓缩倍数，实现水资源 消耗减量化，减少循环系统的工业废水排放量。具体措施是：结合钢厂主体技术改 造，采用干法除尘、干法熄焦等工艺技术，不用水或少用水，做到源头用水减量化； 采用高效、安全可靠的先进水处理工艺和技术，采取串级用水，提高水的循环利用 率，进一步降低吨钢耗新水量，采用先进工艺对循环水系统的排污水及其它排水， 进行有效处理，使工业废水资源化，实现工业废水“零”排放。 ( 2 ) 能源循环利用。充分合理利用多个生产工序中产生的各种余热，将焦炉、 高炉、转炉煤气回收利用，从源头削减一次能源的消耗，减少向大气排放各种污染 物量。具体措施是：推广先进的节能和环保技术，淘汰或改造浪费资源、污染严重 的落后生产工艺和设备，使老工业基地通过现代化改造，走“少投入、多产出、低 污染、高效益、可持续发展”的道路：强化能源与环境管理，包括设立能源调度中 心，对各种能源实行集中管理和统一调配，把科学、完善的节能与环境监测管理体 系纳入生产管理之中，以管促治；面向社会，一方面为相关行业提供工业原料，同 时把钢铁产品生产过程中产生的二次能源用于城市生活，改善城市环境空气质量； 另一方面利用高炉、焦炉高温冶炼条件，消纳废轮胎( 消纳化：对废轮胎进行处理， 变废为宝的技术) 、废塑料等，成为社会废弃物无害化处理中心。 ( 3 ) 固体废弃物利用。加强资源的循环利用以及废弃物的再资源化，重点解决 工业废物升值利用与粉煤灰、尾矿的再资源化问题。具体措施是：围绕矿山排岩场、 尾矿坝进行矿山生态恢复治理工作；按照钢铁含铁物料资源化的思路，探索尾矿、 发电粉煤灰、钢渣磁选后尾渣等固体废弃物的综合利用技术和途径：细化对固体废 弃物的分类、堆放、处理、利用等各个环节管理，细化固体废弃物处理设备的管理； 7 辽宁科技大学硕士论文第1 章导论 建立以钢铁为中心的、钢铁生产与石化、建材、能源等相关行业以及社会生活共享 资源、互为排放物治理、互为二次资源循环利用的区域生态工业园，实现区域内物 质循环，消费后的废弃产品、生活垃圾和生活污水的社会大循环。 2 、大力实施精品战略和低成本战略，增强企业综合竞争力 ( 1 ) 以市场为导向，调整和优化产品结构，确定企业当前和今后一个时期的主 导产品，实施精品战略。为此，一方面要采用先进实用技术对现有生产流程进行现 代化改造，淘汰落后的工艺技术装备；另一方面要大力提高自主创新能力，加强企 业技术中心的建设，着力培育自己的技术创新团队，开展新产品、新技术的研究开 发，确保企业主导产品有特色、有竞争力、有市场，实现增产、增收和增效的统一。 ( 2 ) 精打细算，深挖内部潜力，实施低成本战略。为此，一要围绕钢铁生产流 程各个控制点算细账，落实增收节支措施：二要围绕原燃、材料供应算细账，在保 质保量按时供应的前提下，千方百计地降低采购成本；三要围绕能源平衡算细账， 减少一次能源的投入，抓好二次能源的回收利用，确保生产正常运作；四要围绕典 型成本算细账，组织企业各部门、各单位开展技术经济指标对比分析活动，对照先 进，找出薄弱环节，采取措施深挖内部潜力；五要围绕销售效益最大化算细账，销 售部门要充分运用市场快速反应机制，科学准确地预测市场趋势，把握好产品销售 流向确定销售渠道，加大直供户比例，争取得到最佳的销售价格；六要围绕进出 口算细账，以效益最大化原则安排出口产品，对用进口矿和国产矿的成本进行对比 分析，及时调整用矿比例，降低原料成本，同时要找准与先进企业在运输费用上的 差距，采取有效措施提高对运输市场的控制力，降低运输成本。 3 、大力实施清洁生产，保护和改善环境。推进企业与社会和谐发展，在这方面， 各钢铁企业要认真学习推广宝钢的经验。宝钢是我国最早推行清洁生产的钢铁企业， 也是我国最早通过i s 0 1 4 0 0 1 环保管理体系认证的钢铁企业。他们从建厂开始，就 十分重视以市场为导向，以满足用户需要为目标，不断调整和优化产品结构，十分 重视生产建设与环境保护的协调发展，采用国际先进的生产设施和环保设备，从源 头减少对环境的污染，并不断优化生产工艺，减少资源和能源的消耗，一直处于国 际先进水平：同时，十分重视打造绿色宝钢，厂区绿化率己达到4 1 7 8 。2 0 0 4 年 宝钢首次向社会公开发布环境报告，充分显示出宝钢注重环境保护、推动循环经 济及人类社会和谐发展的决心和强烈的社会责任感。终于于2 0 0 4 年1 月成功地加入 世界可持续发展工商理事会( w b c s d ) ，成为我国钢铁行业第一家、全国第二家加入 w b c s d 的企业j 。 辽宁科技大学硕士论文第1 幸导 论 1 3 环境成本的定义及其内部化的提出 1 3 1 何谓环境成本 环境成本是指商品在生产、使用、运输、回收过程中为解决和补偿环境污染， 生态破坏和资源流失所需的费用之和。环境成本主要有三部分组成：一是正常的资 源开发获取应支付的成本；二是同资源开发、获取、使用及产品使用回收相关的环 境净化成本和环境损害成本；三是由于当代人使用了这一部分资源而不能为后代人 使用的效益损失。其中：一是环境生产要素的价格：二具有明显的外部性，称为环 境外部成本【引。 1 3 2 环境成本内在化的提出 环境成本问题是我们目前面临的无法回避的问题。如何才能有效的解决环境成 本问题呢? 现代环境经济学以修正原有产品价格误差为出发点，提出了环境成本内 在化理论。将环境成本作为成本的一部分计入产品和服务的总成本中消除环境的外 部性影响，这个过程就是环境成本的内在化。环境成本内在化被认为是解决环境问 题的一个比较切实可行的措施，表面上它是产品价格的变化，而实际上却是人类价 值观的一个飞跃。 只有将环境成本内在化从而体现资源的稀缺性，消除其外部的非经济性，才能 体现环境公平，提高环境效率。从法律层面看，环境公平是指在环境资源的使用和 保护上所有主体一律平等，享有同等的权利，负有同等的义务，从而在进行对环境 有影响的活动时，负有停止对环境的损害并尽力改善环境的权利和义务。所以，我 们必须认真对待环境治理的成本核算与分担问题【8 】。 环境污染和资源破坏是人们在生产和消费过程中形成的，要保护环境，治理污 染是需要投资的，那么应该由谁为环境保护买单? 谁来承受环境保护的经济成本? 如果将这种经济成本转嫁给政府承担，政府要么通过减免企业税费，给企业提供财 政补贴或提供技术援助等激励企业自己采取环境措施，要么政府自己拿钱治理污染 与保护环境，亦或通过政府与企业问的“自愿环境协议”来控制企业污染排放量， 减少环境污染，保护环境。前两种方法，政府减免企业税费会减少政府财政收入， 政府提供财政补贴、技术援助或直接投资治理环境又受到政府财政收入的限制。如 果将环境成本转嫁给那些对环境污染和资源破坏没有责任的组织或个人，这显然是 不公平的。同时，使那些造成污染和破坏的组织或个人推卸自己应承担的责任，无 法调动市场主体预防污染的积极性。不利于遏制污染和破坏环境的行为，必然使得 辽宁科技大学硕士论文第l 章导 论 污染和破坏环境的现象越来越严重，无助于环境污染的根本治理和环境问题的妥善 解决。因此，许多发达国家成员，如美国，欧盟等大多数采用“自愿环境协议”的 方式将环境成本内在化于生产成本之中，既体现了“谁污染谁治理，谁破坏谁恢复” 的原则，也使治理环境污染和资源破坏有了可靠合理的财力来源 9 1 。 1 3 3 环境成本内在化的目的 l 、促进环境与企业可持续发展的需要 企业的生产经营活动作为整个社会经济活动的基本单位，是环境问题的主要滋 生地。企业在生产过程中始终与环境有着密切的关系。从企业的角度来看，企业与 环境的关系是水与船的关系，水能载舟，亦能覆舟。环境既可以促进企业的生产活 动，又能成为企业生产活动的终结者；环境问题既可以由企业生产活动产生，又可 以通过企业生产活动的改善而得到改善。从环境的角度来看，一方面，环境向企业 生产提供了得天独厚的自然资源，同时企业生产环境质量的优劣又影响着企业的生 产经营的方式；另一方面，企业生产经营活动又会产生大量的废水、废气、废弃物 影响着环境质量。这些关系要求企业在生产过程中要不断地改善环境质量，与环境 协调发展，相互促进。为此，企业必须承担起为环境负责的义务，有效地利用资源， 减少对环境的不良影响，将环境成本纳入企业的成本核算中。企业通过环境成本核 算，可以更好地了解企业发生的环境成本的来源和动因，认识企业在环境方面的作 为，在产品生产的各个阶段：价值链的各个环节上的环境影响和相关的成本与收益， 以便更好地进行管理，通过与改进产品设计、工艺流程、作业成本管理、全面质量 控制等管理活动相结合，有效地减少对环境造成的不良影响，减少未来环境成本的 发生，改善企业的社会形象，增强产品的竞争优势，实现环境目标与财务目标上的 双赢，最终实现企业的可持续发展目标。 2 、完善环境成本理论的需要 构建完整的环境成本理论将有助于指导政府、生产者、消费者进行各项经济分 析和决策机构，改变过去人们无偿使用环境，将环境成本转嫁给社会的做法。由于 我国尚未建立环境成本核算和管理制度，环境资源的价值尚未被人们所深刻认识， 对人类过渡的使用和破坏资源不能有效计算，致使人们对自己的活动和消费行为难 以明确责任，环境费用的外部性十分严重。因此，进行环境成本研究，有助于指导 企业环境成本核算和管理制度的建立，为国家制定环境保护政策提供依据，并促进 生产者将环境成本纳入企业的经济核算体系中。 3 、构建排法费改税格局的需要 目前，我国可持续发展的主要环保政策是排污收费制度。从1 9 7 8 年中共中央批 1 0 辽宁科技大学硬士论文 第1 章导论 转了原国务环境保护领导小组环境保护工作汇报要点，首次提出在我国实行“排 放污染物收费制度的设想”到今天的2 0 多年间，排污收费制度经历了提出和试行、 建立和实施、发展和改革等阶段。 通过对我国排污收费制度的定性分析，某种程度上讲，这项制度取得了成功。 但是随着市场经济改革进程的深入和环境保护目标的提高，在实施的过程中也出现 了一些制度软化的情况，现行排污收费制度已在诸多方面存在缺陷( 执行力度不够、 环境寻租行为、末端治理为主等) 。 排污税是目前世界各国在环境资源保护中较为通用的一种经济政策。排污税是 指在污染物( 主要指“三废”、噪声等) 向地球排放的最后阶段对其所征之税，是“污 染者负担”原则的具体体现，也是使环境问题外部不经济内部化的一种方法和手段。 其优越性表现如下： ( 1 ) 税收的强制性、无偿性、固定性是原始社会以后的任何社会形态的共性， 税收的“三性”一般又是区别税与非税的基本标志，是税收本质的体现。由此可见， 这也是排污收费制度与税收制度的本质区别，税收的这些特点都将会使排污税足额， 固定，强制性地纳入政府的财政收入中。 ( 2 ) 排污税有助于加速环境成本内部化进程。在项目投产前，需要企业从这个 资源消耗的主要源头开始控制，即要求改进工艺、节约原材料、采用清洁生产工艺 技术、生产无污染或少污染的绿色产品等，这些无疑要求企业将环境成本纳入产品 的生产成本中去，而且单独进行核算与控制。 ( 3 ) 排污费改税可以更大程度地加强公民的环境意识，促使企业保护和改善环 境以造福于民1 5 ”。 1 4 论文研究的内容及思路 1 4 1 本论文研究的内容 本文对环境成本的研究大致分为五部分。 第一、二部分简要的介绍了环境问题的产生、可持续发展与钢铁企业的关系、 钢铁企业存在的环境问题及解决途径，国内外的环境成本的研究现状和环境成本的 基本理论知识及环境成本的研究内容、建立环境成本核算体系的必要性等内容，为 后文的展开做好了理论铺垫。第三、四、五部分为本文的核心部分，首先综合阐述 了我国成本核算的现状，成本核算的基本流程、科目的设置，成本的计算等情况， 分析了这种核算模式下存在的问题和局限性，然后笔者根据环境成本的研究内容， 对环境成本的具体核算方法和核算内容作了初步的探索与研究，并尝试性的对我国 辽宁科技大学硬士论文第l 章导论 钢铁企业的环境成本核算体系进行构建，使得企业在生产经营时充分考虑到环境因 素，为企业降低成本，充分利用资源，实现可持续发展奠定基础。第六、七部分为 本文的结尾部分。该部分在前面理论和实际运用的基础上，总结了我国目前在环境 成本核算上存在的问题和障碍，借鉴国外企业在环境成本研究的经验，对我国钢铁 企业环境成本发展前景工业生态园区提出尝试性的建议与设想。 1 4 2 本论文研究的思路 要研究钢铁企业的环境成本问题，首先必须弄清钢铁企业环境成本的实质，本 文试图首先从理论方面分析环境成本的研究范围及内容。提出钢铁企业环境成本划 分和钢铁企业环境成本的组成。再从会计学的角度来讨论钢铁企业环境成本确认和 计量的可能性，提出了钢铁企业环境成本帐户设置的模式。最后，提出了优化钢铁 企业环境成本的设想与建议。本文在对这一问题的研究中，结合成本会计的特点， 主要运用了成本理论、经济学理论、会计理论、财务理论和可持续发展理论等。 在本文的研究中，理论与案例并举，定性与定量并用，文字与图表并茂，最具 特色的是将可持续发展和循环经济等理念贯穿于钢铁企业环境成本管理研究之中， 从而找到了探索这论题的崭新视角。 1 2 辽宁科技大学项士论文第2 章环境成本研究状况及相关理论 第2 章环境成本研究状况及相关理论 2 1 国内外对环境成本的相关研究 2 1 1 环境成本在国外的研究评述 环境成本研究是一个新的领域，2 0 世纪9 0 年代以来，发达国家的环境成本研 究从企业内部控制、环境费用与环境效益等方面展开，在环境会计研究和实务操作 上取得了较大的进展。 1 、联合国及其他国际组织的研列”】 联合国国际会计和报告标准政府间专家组会议是国际会计研究的权威，在环境 成本领域也进行多次交流与讨论。1 9 9 8 年召开的第1 次联合国环境会计国际会议上 讨论并通过了环境会计和报告的立场公告，这是国际上第一份关于环境会计和报 告的系统完整的国际指南。环境会计和报告的立场公告指出，环境成本如果符合 资产的确认标准，就应该进行环境成本资本化，并在当期及以后收益期间进行摊销， 否则，应作为费用计入当期损益。企业应将确认为环境成本的项目加以披露，并在 报表附注中披露计入损益的金额。1 9 9 3 年全球资源研究所开始应用生命周期分析技 术分析企业的环境成本，由于缺乏这方面的经验及资料，所以采用个案研究方式进 行，最后总结得到能够广泛使用的分析方法。 联合国统计署在1 9 9 3 年发布的“环境与经济综合核算体系”中，把环境成本界 定为：( 1 ) 因自然资源数量消耗和质量减退而造成的经济损失；( 2 ) 环保方面的实际 支出，即为了防止环境污染而发生的各种费用和为了改善环境、恢复自然资源的数 量或质量而发生的各种支出1 5 。 2 、美国的环境成本研究【1 2 j 1 9 9 5 年，美国环境保护署发表了企业管理的工具环境会计介绍：关键概 念及术语，提出了企业环境成本的概念、可能发生的环境成本及其分类。其中企业 与环境有关的成本分为传统成本、潜在成本、未来可能发生的成本、形象与关系成 本四类，而且将一部分社会成本内容( 即因环境负荷造成的对第三者或社会的损失) 也包括在内。美国环境管理委员会把环境成本界定为：( 1 ) 环境损耗成本，指环境 污染本身导致的成本或支出；( 2 ) 环境保护成本，指为了将自己和污染隔离开来而 发生的费用；( 3 ) 环境事务成本，指为了对环境进行管理而发生的收集环境污染情 报、测算污染程度、执行污染防治政策而发生的费用；( 4 ) 环境污染消除费用，指 为了消除现有的环境污染而发生的费用。 辽宁科技大学硕士论文第2 章环境成本研究状况及相关理论 3 、加拿大的环境成本研究0 3 1 1 9 9 3 年，加拿大特许会计师协会对环境成本做出两大基本分类，即环境对策成 本与环境损失成本。其中环境对策成本是指企业从事环境保护活动而支付的成本， 环境损失成本是指企业因造成环境污染而被受害者或第三方要求予以赔偿、恢复等 所支付的成本费用，包括受害赔偿金、罚金等。 4 、欧洲的环境成本研究f 1 4 1 1 9 9 6 年1 0 月，英格兰和威尔士特许会计师协会提出“财务报告中的环境问题” 讨论文件，详细论述了环境成本核算、资产损害复原及信息披露闯题。 德国环境局一直致力于“环境成本价格计算手册”方面的研究。1 9 9 5 年，德国 开始采用生态会计模式进行环境成本核算，即从企业的物质，能源输入企业与企业 向环境输出产品、废弃物的流转平衡原理出发，以物理化学单位计量各种环境负荷 影响程度，并在此基础上核算环境成本和分析投入产出效果。环境成本在其流转过 程中被分成四种类型。即环境保全成本、环境保全预防成本、残余物发生成本、不 含环境费用的产品成本。它们以环境物质、能源的流转为基础，从输入物质、能源 到制造过程，最后向环境输出产品和残余物，形成物质、能源的平衡，同时其流转 规模、速度与环境负荷成正比，进而产生不同种类的环境成本。 5 、日本的环境成本研究h 5 日本环境省于1 9 9 9 年3 月颁布了关于环境保全成本的把握与披露的指导要 点，其中介绍了有关环境保全成本定义为：以降低因企事业单位活动产生的环境负 荷为目的所支付的成本及相关费用，包括环境保全的投资额和当期费用。环境保全 成本划分为下列6 类： ( 1 ) 直接降低环境负荷的成本，指为降低企事业单位活动直接排放和发生的环 境负荷而支付的成本。它由环境治理成本、全程环境保全成本、产业废弃物及一般 废弃物的处理和再生利用成本三部分组成。 ( 2 ) 间接降低环境负荷的成本，又称环境控制成本。指对企事业单位的环境负 荷降低其间接贡献作用，以及为降低在企业采购等上游输入过程中产生的环境负荷 而支付的成本。它具体包括对公司职工的环境教育、环境管理系统的构建和运营、 环境认证、环境负荷的监测和计量、环境材料和清洁燃料的采购以及绿色物流等方 面的成本。 ( 3 ) 为降低产品在使用、废弃过程中的环境负荷而发生的成本，也即为降低产 品、容器包装在消费、废弃等下游环节产生的环境负荷而发生的成本。它包括产品 和容器的回收与再利用成本、变更产品设计及包装容器低负荷化所追加的成本及企 业上交的废弃物处理费用等成本。 辽宁科技大学硕士论文 第2 章环境成本研究状况及相关理论 ( 4 ) 降低环境负荷的研究开发成本，是指企事业单位进行环境保护技术的研究 开发中所支付的投资及运营费用。它包括对环保型产品的研究开发、产品制造过程 中降低环境负荷的研究开发、产品销售及物流阶段降低环境负荷的研究开发等方面 的成本。 ( 5 ) 降低环境负荷的社会关联成本，与企业自身生产经营活动没有直接的联系， 但为支持社会降低环境负荷或环境保全所支付的成本。它包括企业的绿化和美化、 对当地居民环境保护活动的支持基金、对环保社团的支持、环境信息与环境广告等 活动而发生的成本。 ， ( 6 ) 其他环境保全成本，指除上述项目以外的成本。修复成本、其他成本环境 事故的补偿金和罚金、法院判决诉讼费用。它包括土地污染和自然破坏的、排污费 用等与环境保全相关的其他成本。 2 0 0 0 年3 月，日本环境省发布了“关于环境会计体系的建立”，该文件对环境 费用和环境效果的计量进行了说明。2 0 0 1 年2 月，发布了“环境报告书准则环境 报告书制作手册”，并编制了一系列环境会计帮助系统软件，进一步规范了企业环境 成本计量与公布的程序。 2 1 2 环境成本在国内的研究评述 在国内，不少学者和机构在各自领域的研究中均或多或少地涉及到环境成本方 面，对环境成本的提法在他们的研究中也均早已有之。但严格来说因观点所异，至 今没有一个统一的定义。为了研究的需要，下面陈述有关主要的环境成本概念： 1 、郭道阳教授以“生态环境成本”的学术思想为基础，将环境成本界定为：( 1 ) 由于环境恶化而追加的治理生态环境的投入；( 2 ) 因重大责任事故导致生态环境恶 化所造成的损失，以及由此而引起的环境治理费用和罚款；( 3 ) 未经环保部门批准 而因投资项目所造成的罚款；( 4 ) 环境治理无效率状况下的投资损失和浪费1 1 6 1 。 2 、罗国民教授则认为，“环境成本是企业生产经营活动中所耗费的生态要素的 价值以及为了恢复生态环境质量而产生的各种支出。”其内容由如下项目组成：( 1 ) 维护环境成本研究的费用支出，指在环境受到污染之前，为了维护环境质量防患于 未然而进行的支出；( 2 ) 预防污染的支出；( 3 ) 治理环境的支出；( 4 ) 人为破坏生态 环境造成的