（企业管理专业论文）基于时间驱动作业法的钢铁企业仓储成本研究.pdf

大连理工大学硕士学位论文 摘要 仓储是物流的主要功能要素，也是社会物资生产的必要条件之一仓储是大量占用 资金的一个环节，仓库建设、维护保养、进库、出库等都要大量耗费人力、物力、财力， 仓储过程中的各种损失也会造成大量的消耗所以仓储成本是物流总成本的一个重要组 成部分，是。第三利润源”的重要源泉。物流成本的高低常常取决于仓储成本的大小， 而且企业物流系统所保持的库存水平，对企业为客户和生产提供的服务水平起着重要作 用 经过多年的努力，我国在钢铁企业成本研究领域取得了许多成绩但同时也存在很 多问题，特别是成本管理观念落后，方法陈旧。我国钢铁企业现有的成本控制方法己经 不能满足市场竞争的需要，必须进行改革和完善 近年来，作业成本法的提出深化了人们对于成本的认识，使得间接费用的分配更加 合理但作业成本法需要花费大量人力、物力来进行数据的采集、处理和报告；而且由 于其没有考虑到资源的提供量并不能完全用于生产，造成了成本动因率的不准确，从而 使得最后的成本分摊不准确。为此2 0 0 5 年初，罗伯特卡普兰和史蒂文安德森提出 了时间驱动作业成本法时间驱动作业成本法不仅便于操作，而且在成本动因率的计算、 成本的分析与计算模型的更新等方面，都在作业成本法的基础上加以了改进。从而能够 为企业提供更加准确及时、更具决策相关性的成本信息。因而本文应用时间驱动作业成 本法对钢铁企业仓储成本进行研究，力求为仓储成本的研究打开一条新路。 本文在阅读大量文献和调研的基础上，对仓储过程的入库、保管和出库流程进行研 究，划分出钢铁企业仓储作业库。然后运用时间驱动作业成本法及相关理论，确定单位 时问成本和单位作业时间，计算仓储作业的成本动因率。建立基于仓储作业的成本核算 模型，从而研究钢铁企业仓储成本。最后通过实地调研一家钢铁企业，进行实例说明。 关键词；时间驱动；作业成本法；仓储成本 基于时间驱动作业法的钢铁企业仓储成本研究 c o s t i n gr e s e a r c ho i lw a r e h o u s eo fs t e e le n t e r p r i s eb a s e do nt i m e - d r i v e n a c t i v i t y - b a s e dc o s t i n g k , b s t r a c l ： s t o r a g ei so o f t h cm o s ti m p o r t a n tf i n a c t i o n a le l e m e n t s , a n dt h en e c e s s a r yc o n d i t i o n so f 曲s o c i a l 如蓝扭冒i l lp f o d u c t i o n i tt a k e s 毫l o to f l n a n i 拊w c r , m a t e r i a l 建孽融耶c 氲f i n l m e i a li nt l a c a c t i v i t i e s , s u c h 撼h i a i n t e n u l l 嗡幽n gi na n do u td d i v c t yo fg o o d s s oi ti s 孤i m p o r t c o m p o m tp a r to ft l a e t h i r dp r o f i t t i r ”l o g i s t i c sc o s l j l l gd e l c n d so l lt h es i z eo fs t o r n g c 晦m m a i n t a i ni , v 锄t o r yl e v e l sp l a y1 1 8i m p o r l mr o l eo nc u s t o l l l c 穗f l 矗 y i c ea n d 妇 p f o d l i c t i o l l tl e v d o nt h e 妇l i n t , a l t h o u g hi th a v ea e l a i e v e dm a n y c 0 岫p l i s 衄鼬i nt l a cp a s ty e a r s , b u tt h es t e e la 出q 赫则h a v e & l o t o f p r o b l e m si nc o s t i n gn u m a g c m e n t , e s p e c i a l l y t h e l a g g j n gc o s t i n gc o n c e p ta n do b s o l e s e e l a c cm e t h o d b e c a m eo fu n a b l ot om e e tt h en e e do f m a r i 哦c o m p e t i t i o n , t h e 喇蚰n gc o s t i n gm a n a g e m e n ts y s t e mm u s tb er e f o r m e d i nt e c 粕ty e a r s , t h ea r r i v a lo fa c t i v i t y - b a s e dc o 鲥驾( a b c ) h a sm a d ei te a s i e rf o r o r g a n i z a t i o n st ou n d e r s t a n dt h ec o s t i n gp r o b l e m s b u tm a n yd i f f i c u l t i e so 咄l 印w h c ni ti s p u ti n t op r a e t i c n la p p f i c a t i o n ht h eb e g i l m i n go f2 0 0 5 r o b e r ts k a p l a na n ds t c v c n r a “k 借a 啦f o u n d e dt i m e - d r i v e n , 气e t i v i t y - b a s e dc o s t i 8 b a s e do nt h et r a d i t i o j 丝la b c s y s t e m , i t 啪n c e o m m o d a t et h ec o m p l e x i t yo fr e a l - w o r l do p c t a l i o l l sb yh a e o r p o r a t i n g 虹埘曙 c q u a t i o i l s , an e wf e a t 眦t h a te n a b l e st h em o d e lt or e t l c c th o wo r d e ra n da c t i v i t y e h a z a e t e r i s t i e s 饿粥p r o c e s s i n gt i m e st ov a r y s oi nt h i sp a p e r ，i tt a k e st i m e - d r i v e na b c t o r e s e a r c ht ow a r e h o u s e c o s t i n go f s t e e l 棚：t e f p f i 辩 b a s e do i lr e a d i n gal o to fl i t e r a t u r ea n dr e s e a r e l a i n ga b o u tt h ep r o c e s so fs t o r a g e , t h i s p a p e rb u i l d su pt h ea c t i v i t yl i b r a r yf i r s t l y t h e nu s i n gt i l l 挣d r i v e l l8 c t i 、，i 母妇s e dc c 圈j l l 舀 c o d f l l mt h e c o s tp e rl i m eu n i to fe a t e r y a n d t h eu n i tt i m o so fa c t i v i t i e s d a f i v e c o s t - d r i v e rr 龇鼠b u i l d 曲峙c o m i n gm o c t c l , r e s e a r c ht h ew a r e h o u s ec o s t i n go fs t e e lc l l t e m r i s c f i n a l l y , i n v e s t i g a t eas t e e la 血田，f i s e ，p r o v et h ec o s l i l l gm o d e lp r a c t i c a b i l i t y k e yw o r d s = t m a e - d r i v 吼a c t i v i t y - b a s e dc o s t i n g ；w a r e h o u s ec o s t i n g i i 独创性说明 作者郑重声明：本硕士学位论文是我个j , d f 导师指导下进行的研究工 作及取得研究成果尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外， 论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也不包含为获得大连理 工大学或者其他单位的学位或证书所使用过的材料与我一同工作的同志 对本研究所做的贡献均已在论文中做了明确的说明并表示了谢意 作者签名蛭日期盈芝么! f 大连理工大学颈士研究生学位论文 大连理工大学学位论文版权使用授权书 本学位论文作者及指导教师完全了解“大连理工大学硕士、博士学位 论文版权使用规定”，同意大连理工大学保留并向国家有关部门或机构送 交学位论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权大连理 工大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，也 可采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编学位论文。 储签名：勺寻 作者签名：! g 童 导师龋丝丝 盟9 l 辽月丛日2 伊年扫月5 日 大趣工大学硕士学位论文 1 绪论 1 1 选题背景及研究意义 中华人民共和国国民经济和社会发展第十一个五年规划纲要) 明确提出：。大力 发展现代物流业”，这使物流业的发展出现了前所未有的机遇在此机遇面前，大型物 流企业纷纷加强物资基础设施整合，壮大规模；其它各种类型的物流企业也如雨后春笋 仓储作为物流活动中极其重要的一环，与运输构成了物流的两大功能要素面对这样物 流大发展的形势，科学地进行物流仓储系统管理研究，不仅可以降低物流成本，提高经 济效益和社会效益，而且还可消除或缓解经济主体之间联结点上的矛后，最终为国民经 济的稳定和发展做贡献但人们对于仓储成本的核算还没有统一的方法，仍在探索阶段， 虽然国内外很多学者都在致力于这方面的研究，但目前研究成果十分有限 钢铁企业由于其生产过程的连续性、复杂性，产品种类繁多，致使成本研究工作相 应变得复杂。虽然经过多年的努力，我国钢铁企业成本研究取得了一些成绩。但同时也 存在很多问题，主要有： 成本研究范畴过窄。受长期计划经济观念的影响，钢铁企业在成本控制中往往只 重视生产成本的研究，而忽略供应与销售环节的成本研究，对企业外部的价值链更是视 而不见在研究领域上，只限于对产品生产过程的成本进行核算和分析，没有拓展到技 术领域和流通领域：在研究体系上，偏重于事后管理，忽视了事前的预测和决策，难以 发挥成本管理的预防性作用。 成本研究观念落后。在传统成本研究中，钢铁企业成本研究的目的被归结为降低 成本。这是一种消极的成本研究态度。现代市场经济更注重资源配置的优化和资本产出 的高效管理。不仅要关注产品的生产成本，而且要关注产品在市场上实现的效益。 成本研究的方法陈1 日。虽然我国一些钢铁企业进行了先进成本研究方法的试点， 并取得了不错的成绩但整体上讲，成本研究方法还是很陈旧，已不能适应经济环境的 要求标准成本、计划成本和目标成本是目前成本研究中较为流行的现代成本研究方法 从被调查钢铁企业的情况看，5 1 娼采用了目标成本法，3 8 冁采用了计划成本法，1 8 1 采用了标准成本法，但更为先进的作业成本法并未得到推广 钢铁企业内部成本研究主体的确立失误。长期以来，人们存在一种误解；把成本 的研究和管理作为财务人员、少数管理人员的专利，认为成本、效益都应由领导和财务 部门负责。而把各车间、部门、班组的职工只看作生产者，导致广大职工成本意识淡漠 基于时问驱动作业法的钢铁企业仓储成本研究 职工认为干好干坏一个样，感受不到市场压力，控制成本的积极性无法调动起来，浪费 现象严重。 分工过细，人力资源浪费严重现在钢铁企业内部的分工越来越细，导致管理复 杂化，管理效率难以提高。由此导致管理的协调成本过高，进而增加了管理费用。由于 分工层次及协作环节的增加、信息的传递时间延长、传递环节增多，在一定程度上导致 信息的损耗和失真，同时造成信息反馈难度的增加。这就导致决策失误的可能性增加， 相应的管理的失误成本增加。 物流系统技术水平低，装备落后在仓储设施方面，企业拥有的仓库7 0 是普通 平房仓库，现代化立体自动化仓储设施比例较低，具有冷藏、保鲜、气调的仓库更少。 在使用的搬运工具中，人工搬运车、手推叉车和普通起重设备占到7 0 以上，而可视屏 叉车等现代化的搬运工具却很少采用第三方物流企业拥有的运输车辆中，普通车辆占 到7 0 以上，现代化的箱式货柜和集装箱拖头及特种运输车辆却很少。 由此可见，我国钢铁企业现有的成本研究体系已经不能满足市场竞争的需要，必须 进行改革和完善 仓储是物流的主要功能之一在物流中，运输承担了改变空间状态的重任；物流 的另一个重任，即改变“物”的时间状态则由仓储来承担。所以仓储和运输并称为物流 系统的两大支柱。仓储可以创造“时间效用”：仓储通过使“物”在效用最高的时间发 挥作用，就能充分发挥“物”的潜力，实现时间上的最优配置。从这个意义上讲，也相 当于通过仓储提高了。物”的使用价值。 根据2 0 0 5 年l o 月中国仓储协会，对中国物流市场进行的第六次抽样调查，以及2 0 0 5 年国家进行的经济普查。可以得到两组数据对比；一组是中外对比，在过去的1 0 到2 0 年中，美国、德国、日本的运输费及管理费与g d p 的比率基本上不变，变化大的是保管 费即仓储费与g d p 比率的下降。也就是说，物流成本下降的主要空间在降低仓储费用， 减少库存，加快周转。而中国的运输费、保管费及管理费与g d p 的比率基本不变，既说 明了中国物流的粗放运行，更说明中国物流业发展没有抓住关键。 第二组数据是中国仓储费用的构成。2 0 0 5 年，中国物流总成本为3 3 8 万亿元，其 中保管费为1 0 6 3 2 亿元，比2 0 0 4 年增长1 8 4 ，占整个物流总费用的3 1 “，在1 0 6 3 2 亿元保管费中，利息费2 9 0 2 亿元，仓储费2 8 0 8 亿元，货物损耗费6 2 2 亿元，配送、包 装、流通加工费2 1 5 0 亿元，保险费1 1 1 亿元。这一组数字中，一般仓储费用过大，而 加工增值部分过小，原有的仓储业刚开始向现代物流的多功能一体化运作转轨 在2 0 0 5 年物流业增加值中。7 蹋来自运输来自仓储的只占4 3 6 ，说明仓储业的 效益比较差因此，减少库存，加快货物周转速度，是中国物流发展下一步的主攻目标 大连理工大学硕士学位论文 以上的数据也说明了：仓储成本是物流总成本的一个重要组成部分，物流成本的高低常 常取决于仓储成本的大小。仓储也是。第三利润源”的重要源泉之一 近年来，作业成本法的提出深化了人们对于成本的认识，使得间接费用的分配更加 合理，也为仓储作业的成本计算提供了一种方法。但作业成本法在实际应用时却遇到了 种种问题，比如作业成本动因率的确定作业成本法通过员工调查得到人力资源在各项 活动中投入的时问比例，然后根据比例来确定成本动因率，再分摊成本但其弊端是， 员工们报告的时间比例加起来总是会正好等于1 0 0 ，没有人会报告说，自己有相当大 的一部分时间无所事事这就造成了成本动因率的不准确。从而使得最后的成本分摊不 准确为此2 0 0 5 年初，罗伯特卡普兰和史蒂文安德森提出了时间驱动作业成本法 本文应用时问驱动作业成本法对仓储作业的成本进行研究，力求为仓储作业成本的 研究打开一条新路，在现阶段有着很高的理论意义和应用价值 1 。2 论文框架及研究方法 论文结构及技术路线如图1 1 所示 图1 1 论文框架图 f i g 1 1 t h ef r a m ec h a r to f d i s s e t 瞰i o n 一3 一 基于时间驱动作业法的钢铁企业仓储成本研究 在对2 0 世纪8 0 年代以来兴起的作业成本法，以及2 0 0 5 年初提出时间驱动作业成 本法理论进行深入研究基础上，本文采用理论建模与实例研究相结合的方法研究钢铁企 业的仓储成本。 首先，在阅读大量文献和调研的基础上，对仓储过程的入库、保管和出库流程进行 研究，划分出钢铁企业仓储作业库。其次，运用时间驱动作业成本法及相关理论，确定 单位时间成本和单位作业时间，计算仓储作业的成本动因率。然后建立基于仓储作业的 成本核算模型，从而研究钢铁企业仓储成本最后通过调研一家钢铁企业，进行实例说 明 - 4 一 大连理工大学硕士学位论文 2 相关理论研究 2 1 现代仓储物流发展综述 现代物流的发展趋势主要体现在以下几方面：系统化趋势跨地区、跨部门、跨 行业形成系统，为社会提供采购、运输、仓储等传统服务，以现代科技、管理和信息技 术为支援；信息化趋势主要体现为系统管理的电子化； 社会化趋势，即有独立的 投资者建立的物流中心；仓储、运输的现代化与综合体系化趋势，即机械化、自动化 和标准化；物流与商流、信息流一体化趋势，即商品的交易、产品的位移和信息的传 递综合集成，三维一体田。 随着物流产业的迅速发展和成熟，物资资源在经济流通过程中停留时间越来越短， 相应的物流成本也越来越少于是，物流配送的仓储阶段便成为集装卸、储存两大功能 于一体的，仓储业发展最有潜力的环节1 3 1 。仓储对现代物流管理而言是极其重要的环节， 它是物资资源在物流配送过程中的保管中心，也是物资资源在流通过程中的转换点仓 储企业负责生产资料的接货和发货，以及物料保管工作。同时仓储过程中伴随着装卸、 运输作业，是衔接物流供应链中其他经济活动的重要组成部分另外，在市场经济竞争 日益激烈的情况下，许多传统的仓储企业纷纷把降低仓储成本作为“第三利润源泉” 因此，如何在狭小的利润空间，通过有效的成本控制来提升企业利润增长点是仓储企业 最为关注的问题1 4 j 。 仓储的发展过程主要可以分为三个方面：人工和机械化的仓储阶段，自动化仓储阶 段和智能化仓储阶段。 ( 1 ) 人工和机械化的仓传阶段。 这阶段物资的输送、仓储、管理、控制主要是依靠人工及辅助机械来实现。物料可 以通过各种各样的传送带、工业输送车、机械手、吊车、堆垛机和升降机来移动和搬运 用货架托盘和可移动货架存储物科，通过人工操作机械存取设备用限位开关、螺旋机 械制动和机械监视器等控制设备来运行。机械化满足了人们对速度、精度、高度、重量、 重复存取和搬运等方面的要求，其实时性和直观性是明显优点 ( 2 ) 自动化仓储阶段。 自动化技术对仓储技术和发展起了重要的促进作用。上世纪5 0 年代末开始，相继 研制和采用了自动导引小车、自动货架、自动存取机器人、自动识别和自动分拣等系统 到上世纪7 0 年代，旋转体式货架、移动式货架、巷道式堆垛机和其他搬运设备都加入 了自动控制行列。但只是各个设备的局部自动化并各自独立应用，被称为“自动化孤岛” 一5 一 基于时间驱动作业法的钢铁企业仓储成本研究 随着计算机技术的发展，工作重点转向物资的控制和管理，要求实时、协调和一体 化。计算机之间、数据采集点之问、机械设备的控制器之问以及它们与主计算机之间的 通信可以及时的汇总信息。仓库计算机及时地记录订货和到货时间，显示库存量，计划 人员可以方便地做出供货决策，管理人员随时掌握货源及需求 信息技术的应用已成为仓储技术的重要支柱。到上世纪7 0 年代末，自动化技术被 越来越多地应用到生产和分配领域。自动化孤岛”需要集成化，于是便形成了。集成 系统”的概念。在集成化系统中，整个系统的有机协作，使总体效益和生产韵应变能力 大大超过各部分独立效益的总和。集成化仓库技术作为计算机集成制造系统中物资存储 的中心受到人们的重视，在集成化系统里包括了人、设备和控制系统。 ( 3 ) 智能化仓储阶段。 在自动化仓储的基础上继续研究，实现与其他信息决策系统的集成，朝着智能和模 糊控制的方向发展，人工智能推动了仓储技术的发展，即智能化仓储现在智能化仓储 技术还处于初级发展阶段，2 l 世纪仓储技术的智能化将具有广阔的应用前景上世纪 7 0 年代初期，我国开始研究采用巷道式堆垛机的立体仓库1 9 8 0 年，由北京机械工业 自动化研究所等单位研制建成的我国第一座自动化立体仓库在北京汽车制造厂投产从 此以后，立体仓库在我国得到了迅速的发展嘲。 据不完全统计，目前我国已建成的立体仓库有3 0 0 座左右，其中全自动的立体仓库 有多座，高度在1 2 米以上的大型立体仓库有8 座。这些自动化的仓库主要集中在 烟草、医药保健品、食品、通讯和信息、家具制造业、机械制造业等传统优势行业。在 此基础上我国对仓库的研究也向着智能化的方向发展，但是目前我国还处于自动化仓储 的推广和应用阶段嘲。 随着科学技术的进步，特别是电子计算机的出现和发展，给仓储业带来了一系列的 重大变化。在整个仓储活动过程中，可以使用电子计算机进行控制，增设光电感应系统 利用。自动分拣系统”进行商品分类整理，让机器人进入仓库等等。现代化仓库的出现， 要求仓储工作人员专业化，仓储管理科学化，仓储手段现代化。目前，许多先进的国际 仓储活动，已经不是原来意义上的仓储了，而变成了一个经济范围巨大的商品配送服务 中心，并发展成为现代化的仓储系统管理。 2 2 仓储成本的研究现状 2 1 世纪将是物流技术获得飞速发展与长足进步的一个世纪，从现有研究与发展迹象 来看，2 l 世纪仓储与物流技术的发展将呈现以下趋势：物流仓库建筑高层立体化： 物资储存环境监控自动化；物资储存集装化、单位化；物资储存秩序管理科学化； 大连理工大学硕士学位论文 包装作业实现操作机械化、装载定型化和包装规格化；物资质量检测技术处理优质 化；物资搬运装卸作业机械化、智能化 物流系统柔性化物流技术信息化： 物 资储存管理手段科学化、现代化；物流技术发展标准化r 玎 我国的物流仓储系统，大多数是由原计划经济时期保留下来的物资仓储企业和大型 仓库改建或扩建而来加上我国在一个较长时期里，仓库一直是属于劳动密集型企业， 即仓库中大量的装卸、搬运、堆码、计量等作业都是由人工来完成的因此，仓库不仅 占用了大量的劳动力，而且劳动强度大，劳动条件差特别在一些危险品仓库，还极易 发生中毒等事故；从劳动效率来看，人工作业的劳动效率低下，库容利用率不高为迅 速改变这种落后状况，中国政府在这方面下了很大力气首先重视旧式仓库的改造工作t 按照现代仓储作业要求，来改建旧式仓库，增加设备的投入如各种装卸、搬运、堆码 等设备，减轻工人的劳动强度，改善劳动条件，提高仓储作业的机械化水平；另一方面， 新建了一批具有先进技术水平的现代化仓库特别是2 0 世纪年代以来，随着世界经 济发展和现代科学技术的突飞猛进，仓库的性质发生了根本性变化从单纯地进行储存 保管货物的静态储存，一跃而进入了多功能的动态储存新领域，成为生产、流通的枢纽 和服务中心特别是大型自动化立体仓库的出现，使仓储技术上了一个新台阶。中国于 2 0 世纪7 0 年代开始建造自动化仓库，并普遍采用电子计算机辅助仓库管理，使中国仓 储业进入了自动化的新阶段网 2 0 0 4 年中国对外贸易额达1 1 5 4 7 4 亿美元，比上年增长3 5 佟，净增3 0 3 7 亿美元， 相当于2 0 0 1 年全年贸易规模的2 3 倍，在世界贸易中捧第三位，并且这种趋势将继续 得到延续。据世界贸易组织调查，2 0 0 5 年全球贸易增长，将由2 0 0 4 年的4 隅加快至7 溉 受此带动，国际集装箱运输市场将持续旺盛，而这一点也为中国仓储物流业的继续大踏 步发展提供了可能。2 0 0 4 年，中国社会物流总额比2 0 0 3 年增长2 9 瞩，各种运输方式 完成的货运总额为1 6 1 亿吨，比上年增长l o 隅，全国货物仓储吞吐量增长了2 0 左右 仓储业在2 0 0 4 年得到了较快的发展，储运业务总收入增长2 0 ，高于g d p 增长速度1 0 5 个百分点 9 1 各种统计数据表明，中国物流仓储业的增长幅度远高于国内生产总值的增 长幅度 尽管如此，目前我国传统的仓库管理还非常落后，仓储管理严重滞后，其中物流成 本相比较占的百分比过大根据中国物流与采购联合会统计，2 0 0 3 年，中国与物流相关 的年总支出高达1 9 0 0 0 亿元，物流成本占c - d p 的比重为2 0 左右【姗这一方面说明我国 企业的物流支出成本过高、管理水平落后，另一方面也显示了物流管理市场的巨大应用 前景 基于时阃驱动作业法的钢铁企业仓储成本研究 在我国，传统运输布局的不合理，以及传统运输方式的分隔经营和封闭管理，使水 运、公路、空运，铁路及管道运输之间的综合网络建设困难。尽管许多运输企业尝试着 采用多式联运，但是由于管理部门间的分隔，及企业规模的有限，使多式联运涉及的领 域非常有限。多数运输企业经营范围小而全，一个企业所设分公司或一个公司所设的部 门间业务重叠现象严重。导致企业间和部门间的内部竞争，无形中削弱了企业的整体实 力，降低了企业的整体效益传统运输企业的信息网络建设滞后，其服务与产品的科技 含量较低。先进科技手段的应用往往只局限于，实现单个企业或小范围区域的办公自动 化，和与海关等部门的部分简单数据的传递，这显然无法适应市场竞争的国际化和网络 化的需要【1 1 1 随着市场经济的发展和物流产业的成熟，生产型企业的经营流程再造与物资流通产 业的兴起，给仓储企业的发展带来了新的机遇主要表现在：生产型企业的经营自主权 放开，为仓储企业带来了更多的专业服务机会；市场经济下的产业结构调整，促使传统 的仓库型企业向专业化仓储企业转型；在产业技术发展上，流通一体化为仓储企业向专 业化转变提供了技术平台【埘。 在市场国际化的今天，中国物流仓储业隐患是不言而喻，其中突出的问题集中在物 流资源供需的不平衡。一方面作为需方的工商企业，大量潜在的物流需求不能转化为有 效的市场需求；另一方面作为供方的物流企业，服务质量和效率难以满足社会化物流的 需求这一点虽然和中国薄弱的物流仓储基础有关，但更多的是先进的思想理念和管理 方法的缺失。另外，近些年出现的物流仓储组织布局分散、条块分割，也日益影响该行 业的健康发展。 按照中国加入i r l o 时的承诺，2 0 0 5 年中国的服务业将全面对外开放，物流业已对外 开放。从整个物流业角度看，物流业的开放意味着需求和供给的全面开放。按照i r l o 协 议，在过渡期内，外商独资的物流企业目前不允许进入中国。中外合资的企业可以进入， 但不能控股。而且不仅要经过审批，还有数量上的限制。敦豪( d i l ) 公司1 9 8 6 年进人中 国市场，是最早进人中国市场的国际快递巨头尽管随后t n t 、u p s 、f e d e x 等国际快递 业中“天王”级企业也陆续进人了中国市场，但中外运敦豪始终是众多合资快递公司中 发展最快的个。但是，这一政策自2 0 0 5 年就不再奏效，这样就会有更多的物流企业 进入中国。同时，这些物流企业支持的制造商、经销商，都会加大进人中国的步伐。中 外物流企业对决不可避免i u l 在挑战和机遇并存的时代，传统的仓储企业如何打破旧经济体制遗留下来的束缚与 限制，如何在传统仓储业务的基础上边向专业化的发展轨道，是值得许多传统仓储企业 思考的问题。 一8 一 大连理工大学硕士学位论文 2 3 法的基本原理及特点 作业成本法，亦称作业成本会计法，简称a b c 法它的推广和应用，带来了新的成本 管理思想和方法，并首先在西方先进的制造业和商业企业中得到有效的推广a b c 法将镧 造费用与作业联系起来，采用多种分配标准，包括财务数量标准与财务变量标准( 如质 量检测时问、搬运次数等) ，将发生的间接费用通过成本动因分配到产品成本中，能够 较精确地计算出单位产品的成本，从而提供较准确的成本信息，为产品销售价格的制定 提供较准确的依据同时，作业成本计算以。作业为成本计算对象增强了制造费用的 归属性，而且通过对作业的分析，可以了解哪些是有效作业，哪些是无效作业，有利予 企业加强成本管理和控制】。与传统成本计算模式相比，由于a b c 法是以资源流动为线 索，以资源耗用的因果关系作为成本分配的依据，从而大大拓宽了成本核算的范围，改 进了成本分配方法，优化了业绩评价尺度悯 作业成本法以作业为基础，采用多种动因对间接费用进行分配，为物流企业提供了 一种先进的成本核算方法。作业成本法以特有的。二维”核算模型，一方面将资源费用 依资源动因分配到作业，将作业成本依作业动因追踪到成本对象，形成了作业成本核算 的具体程序；另一方面，分析成本发生的原因和作业完成的效率、效果，为企业作业成 本核算上升到作业成本控制奠定了基础【i q 但同时作业成本法也存在一些问题需要改 进：首先，其对成本动因的选取没有统一的标准；第二，作业成本法是假定作业与其分 配的间接费用数量之间是线性关系 2 3 1 法产生的背景 ( 1 ) 制造业环境的变化。自二十世纪8 0 年代以来，制造业发生了科技革命计算 机和其他自动化技术的应用与昔及，使很多制造企业从劳动密集型转向知识密集型。这 使彳导制造业成本中的直接人工费用大幅下降，同时由机器及其它设备产生的审4 造费用大 幅上升l l 一另外，随着企业生产经营的多元化，企业的产品呈现出多样性的特点，这又 使得制造业的间接费用的构成更为复杂在这种情况下，传统的制造费用分配方法，遭 遇了严峻的挑战i 瑚。 ( 2 ) 传统成本计算方法的弊端传统的制造费用分配方法有；实际分配率法，预 定分配率法和累计分配率法它们分别以生产工人工时，生产工人工资，机器工时等， 为分配费用的标准，其核心集中在人工的耗用以及产品的产量上【嘲这些方法普遍具有 的缺点是：相对于构成极为复杂的制造费用，他们的分配标准过于单一；部分方法如生 产工人工时比例法，在当前的制造业环境发生变化的背景下，还面临着分配标准已不再 合理的问题。这些都大大影响着制造费用分配的准确性，还会进一步导致产品成本计算 一9 一 基于时间驱动作业法的钢铁企业仓储成本研究 失真，最终致使企业在定价上的失误以及在产品生产决策上的失误，使得企业的竞争力 受到严重影响1 2 0 l 。 在这样的情况下，以作业为成本对象，把制造费用按成本动因进行分配的作业基础 成本法应运而生，并显示出了很强的优越性。 2 3 2 法的核算原理及优点 ( 1 ) 成本动因概念的引入a 阢法采用了多种分配标准，因而对制造费用进行了更 为科学的分配在a b c 法下，把构成多样的制造费用按导致成本发生的原因，即成本动 因，划分成几大类成本池。在每一个成本池中，按一个成本动因为分配标准对制造费用 进行分配。例如，对机器设备的折旧可按机器工时进行分配；对于复杂的由多工序组成 的加工过程中所产生的生产费用，可按加工步骤的数量进行分配；对一般性的以人工为 主导的制造费用则可按传统的生产工人工时进行分配【2 ( 2 ) a b c 法的核算程序该法的成本对象不再是产品成本而是作业，作业即是一 个组织内部分工的基本单元，或定义为组织内行动的集合，它将有助于管理人员进行计 划，控制和决策圈。在该法下，制造费用的分配将分两步进行；第一步，把生产耗用的 资源分配给一级成本对象，即作业；第二步，把作业的成本分配给二级成本对象，即产 品，服务，或是客户圆。该法的核心计算程序可由下图2 1 表示： 图2 1 b c 法基本原理图 f i g 2 1 r a t i o n a l ec h a r to f a b c 大连理工大学硕士学位论文 2 3 3 柏c 法在成本分析和管理上的优势 a b c 法揭示了产品真正的盈利能力。由于该法采用了多种而不再是单一的分配标准， 产品的成本被大大细化了因此提高了总成本中直接追溯成本的比倒，大大提高了产品 成本计算的准确性更为重要的是，在作业成本法下，成本的分配注重于成本的来源 把成本的分配与成本产生的原因叩成本动因联系起来，按成本产生的原因进行成本控 制、归集和分配，并在此基础上进行管理分析和决策渊由于这种分配方法是建立在合 理的因果关系上的。这就使得被传统的成本会计歪曲了的产品成本还原了它本来的面 貌，这将揭示一种产品弥补另一种产品的真相。这种补贴会制造出某些产品和客户盈利 率高的假象，而实际上是他们的成本被错误的低估了嘲企业利润的真正来源是其他的 产品和客户，正如哈佛大学商学院的卡普兰教授运用作业成本法对企业的产品成本进行 分析时发现的那样。2 0 的产品竟然创造了2 2 5 的利润”网 作业成本法的优势不仅体现在制造业上，在金融、物流服务行业也发挥着日益显著 的作用值得一提的是，作业成本计算法在物流企业也有着十分广阔的发展应用前景田j 物流企业作为典型的流通服务业，其成本的核算对象不再是有形的产品，而是合同或定 单，价值增值体现在对合同和定单发生的一种服务上。在作业成本法中，将这些服务性 作业引起的有效耗费也计入成本。物流业采用a b c 法进行成本核算，可以实现成本核算 的完整性、合理性和决策有用性网 2 4 时间驱动作业成本法对尬c 法的改进 2 4 原有作业成本法的弊端 根据b a i n 咨询公司近来所做的调查：在美国实行过作业成本法的公司曾多达6 0 ， 但坚持下来的只有2 0 。i l i a 组织的一个兴趣小组的另一项调查表明，在1 4 5 位答卷者 中，只有3 0 位说他们在使用a b c 。两项调查的结果都是：有8 0 的企业继续使用着老式 的、把全部费用分摊到产品上去的传统的成本分配方法，如标准成本法、吸收成本法等 a b c 法并没达到其理论上设想的目的，没能纠正传统成本分配方法所带来的扭曲问题网 时问驱动作业成本法比作业成本法更能反映错综复杂的实际情况，功能和准确性大 大提高；另一方面，它简化了公司的作业成本财务核算系统，实施起来更为容易。 作业成本法的实施步骤：作业成本法要求先确定作业和资源动因，并建立作业痒。 再将资源成本通过资源成本动因分摊到各项作业上，确定作业成本动因、计算作业成本 动因率，按作业成本动因率将成本分摊到成本对象上 这其中很关键的一步就是如何确定作业成本动因率作业成本法通过员工调查得到 人力资源在各项活动中投入的时问比例，然后根据比例来确定成本动因率，再分摊成本 基于时间驱动作业法的钢铁企业仓储成本研究 【。但其弊端是，员工们报告的时间比例加起来总是会正好等于1 0 0 ，没有人会报告 说，自己有相当大的一部分时间无所事事。这就造成了成本动因率的不准确，从而使得 最后的成本分摊不准确。 作业成本法的提出深化了人们对于成本的认识，使得间接费用的分配更加合理，但 原有的作业成本法在实际应用时却遇到了种种问题。2 0 0 5 年初，罗伯特卡普兰和史蒂 文安德森提出了时间驱动作业成本法( t i m e - d r i v e na a i v i t y - b a s e dc o s t i n g ) 2 4 2 时间驱动作业成本法的原理 时间驱动作业成本法以时间作为分配资源成本的依据，基于公司管理层对实际产能 和单位作业时间消耗的可靠估计，来计算单位作业应分担的作业成本，从而避免了原有 的作业成本法在实施过程中的所遇到的尴尬。对于每一类资源，公司只需估计两个参数： 一是单位时间投入的资源成本，即单位时间产能成本该指标可以用一个部门的总费用 除以管理层估计的实际产能得到；二是某一作业在消耗资源时所占用的时问，即作业单 位时间数量，该指标可以由管理人员凭借经验或者观察得到两个参数相乘，就可以得 到单位作业应分担的作业成本，即成本动因率1 3 。对大多数资源，产能是以时间来衡量 的，但其他衡量单位同样可以采用时间驱动作业成本法还可以在成本计算模型中嵌入 一些计算时间的等式，从而能够反映出订单和作业活动的不l 两特点所导致的处理时间差 异，这样就能满足错综复杂的现实运营要求。 2 4 3 时间驱动作业成本法的优点 ( 1 ) 更清楚地反映资源的有效利用率 作业成本法事先需要通过员工调查，得到人力资源在各项活动中投入的时间比例， 然后根据比例来分摊资源成本。其结果是员工们所报告的比例具有很大的主观随意性， 这样就不能真实地反映实际的产能利用率。而在新的系统中，不仅避免了把时间浪费在 讨论本来主观性就很强的时间分配比例问题上。而且经理们能够很清楚地看到实际的产 能利用率，与理想的产能利用率到底有多大的差距，从而为提高流程效率提供宝贵的信 息资料。 ( 2 ) 成本动因率的计算更为科学合理 作业成本法的成本动因率计算，是建立在资源满负荷使用这一基础上的，但事实上 资源实际提供量并未完全用于生产，即资源不能1 0 ( f o 被有效利用。时间驱动的作业成本 法考虑到这一实际情况，通过经验丰富的经理直接推测出资源实际提供量及各种作业的 单位作业时间，使计算出的成本动因率更加符合实际。 ( 3 ) 更能满足复杂的现实运营要求 大连理工大学硕士学位论文 作业成本法是基于相同作业具有固定作业时间的假设提出的，这就使其无法反映和 把握实际运营的复杂性时间驱动的作业成本法，通过采用。时问等式”能够更精确地 计算出某项活动的具体时问。从而更为灵活地反映错综复杂的实际，精确反映出订单和 作业活动的不同特点是如何导致处理时问出现差异的不仅提高了核算的准确性。而且 可以更好她满足错综复杂的现实运营要求 举一个简单的例子，有一批化学品货物要进行包装，然后装船运走在包装时复杂 的情况就有可能出现，如果客户要求进行特殊包装，或者合同中写明了要进行适合航空 运输的包装这时用原有的作业成本法计算就会出现问题，难以解决这种特殊包装带来 的作业时同的改变，只能将其还按一般性的作业处理。但使用时问驱动作业成本法就可 以很好的解决这一问题，因为作业经理们可以很好的估计这种特殊作业在作业时间上的 改变。 假定如果对化学品进行标准包装装船的话，要花费0 5 分钟；如果客户要求进行新 包装，作业经理就可以通过经验或者先做些观察得出，这种新包装需要比标准包装多 花费6 5 分钟来完成；而如果客户要进行适合航空运输的包装时，需要比标准包装多花 费2 分钟来完成。 这样包装的时间就可以被很好的估计：包装时间= o 5 + 6 5 ( 如果客户要求进行新包 装) + 2 ( 如果客户要进行适合航空运输的包装) ( 4 ) 更易于公司管理层的实施 作业成本法基于对员工和作业的调查，在实施时需要开展大范围的工作，费时耗力， 对于公司管理层是一项难题。而时间驱动的作业成本法基于公司管理层经验及合理推 测，并非对员工的调查，从而避开了这些难题而且如将时间驱动作业成本法与e r p 相 结合，管理者就能随时调用生产的相关数据信息( 如订单数量、包装要求、配送方式等 信息) ，迅速地计算出完成任何订单所需的具体时间要求，从面简化整个财务核算系统 并提高其效率。 ( 5 ) 模型更新更加及时 创建和维护大规模的作业成本模型所需投入的时间和耗费的成本极大，作业成本法 往往以时间为基础每季度或每年更新一次，因为这需要反复向员工调查和了解一些数据 信息，成本高昂。但是面对经常变化的企业内、外部的经营环境，不能及时更新就意 味着不能准确地反映当前的实际情况，那么作业成本法的系统也就失去了意义这也是 原有的作业成本法应用受限的一个重要原因。应用时间驱动作业成本法时，当一个部门 增加了若干项作业，公司管理层不需要与员工重新做面谈调查，只要对新增作业的每单 位作业耗用时间做出估测即可，更新各项单位作业费率时也更方便快捷1 3 2 j 基于时间驱动作业法的钢铁企业仓储成本研究 2 4 4 法与时间驱动作业成本法的区别 两者的主要区别有：第一，作业成本法分摊资源成本采用的是时间比例，而时问驱 动作业成本法是通过具体时间分摊。第二，在确定花费在各项作业上的时间时，作业成 本法采用的是调查的方法，而时问驱动作业成本法主要通过经理人的估算 下面用一个例子来具体说明两者的区别：现有一个客户服务部门，主要履行以下3 项作业：处理订单、客户咨询以及信用调查。该部门在第一个财务结算季度的全部费用 为5 6 0 0 0 0 元，其实际的工作任务分别为4 9 0 0 0 份订单、1 4 0 0 项咨询以及2 5 0 0 次信用调 查。 在作业成本法模型中，首先根据在员工中的调查确定花费在各项活动上的时间比， 然后按照这一比例对费用总额进行分配。再用各项活动所分摊承担的费用额除以各项活 动的作业量，就可以得到成本动因率这一计算过程如表2 1 表2 1 作业成本法模型中成本动因率的计算过程 t a b 2 1 c 嘲i j n gc o 醴- d f i v e vr a t ei n a b cm o d e l 但是实际上雇员们并不是每时每刻都在进行有效的工作，也就是说用作业成本法估 算的成本动因率要比实际的高。成本动因率的高估程度与实际产能利用率成反比关系： 如果公司的产能利用率为8 0 ，则成本动因率就会被高估2 5 ；如果产能利用率为6 7 ， 则成本动因率将被高估5 0 3 3 l 。 在时间驱动作业成本法下，假设：雇员们工作的有效时间为总时问的8 0 ，即产能 利用率为8 傩；该部门雇佣了2 8 个工人为其工作，每人每天工作8 小时。这样理论上每 个工人每月工作时