（企业管理专业论文）基于价值链的成本管理模型设计.pdf

址jr fr 珐j 、一耳一i ：沦2i 曲蚶 摘要 市场经济的主要特征之一就是健使各个企i k 成为一个独支的经济实体，靠着 自身的经济实力参与市场竞争。其成功与否在很大程度上取决于企业内部经济管 理的效率。毫无疑问，作为其中管理的个重要环节，成本管理应该是大有作为 的。企业竞争优势归根结底束源于企业为客户创造的超过其成本的价值。在成本 领先战峪的指导下，企业的日标是安成为其产业- p 的低成本，i 三产厂商。如果企业 能够创造和维持全面的成本领先地位，那么只要将价格控制在产业平均或接近平 均的水平，它就能获取优于平均水平的经营业绩。为了适应激烈的市场竞争，获 得成本优势足每一个企业都梦寐以求的目标，而传统的成本管理方法已经不能适 应新经济环境下企业的需要，不但不能提供精确的成本信息，也不能对决策提供 相关性支持。 随着网络经济、知识经济和经济全球化的发展，企业所面临的经营环境和管 理模式发生了翻天覆地的变化，价值竞争已经成为企业之i 日j 竞争的主要内容，价 值管理已成为现代企业关注的核心同题。企业的任务是创造和传递价值。产品生 产者与供应商、分销商、服务商及最终朋户之问征价值的，七产和实现上相互依存。 在这种背景f ，从价值的角度来构建新的成本管理模式成为可供选择的方向。 本文采用规范研究和实证研究相结合的方法，研究价值链理论在成本管理中 应用的方法。首先阐述了本文研究的理论基础，总结圜内外价值链理论和成本管 理的研究现状分析其在应用研究中的优点和不足。然后借鉴相关理论，对价值 链成本管理的概念加以界定，论述了基j ：价值链理论的成本分析内容、步骤与方 法，并针对性地设计出基于价值链的成本管理模型。最后结合企业具体实践要求， 以具体公司为例，探讨基于价值链理论的成本管理方法在企业中的实际应用。 关键词：价值链，成本管理，模型 ! 生竺! 坐! ! 坚! ! ! ! ! ! ：! ! ! 型竺! 型! ! 型生型蔓! 堡! 竖! ! ! ! ! 竺! ! 竺! 塑羔垒皇璺竺! a b s t r a c t o n eo ft h em o s tr e m a r k a b l ec h a r a c t e r i s t i c so fm a r k e te c o n o m yi st oe n c o u r a g ee v e r y e n t e r p r i s e t ob e c o m ea ni n d e p e n d e n te c o n o m i ce n t i t ya n dt op a r t i c i p a t ei nm a r k e t c o m p e t i t i o nb yi t so w ne c o n o m i cs t r e n g t h t h es h c c e s so rf a i l u r em o s t l yd e p e n d so nt h e e n t e r p r i s e s i n s i d ee c o n o m i cm a n a g e m e n te f f i c i e n c y u n d o u b t e d l y , a so n eo ft h e a d m i n i s t r a t i v ei m p o r t a n tl i n k s ，c o s tm a n a g e m e n to u g h tt ob ew e l lw o r k e d t h e e n t e r p r i s ec o m p e t i t i v ea d v a n t a g eo r i g i n a t e sf r o mt h ev a l u ew h i c hi sc r e a t e df o rt h e c u s t o m e rb ye n t e r p r i s ea n dl o w e r st h a ni t sc o s t g u i d e db yt h es t r a t e g yo fc o s ti nt h e l e a d t h ee n t e r p r i s e st a r g e ti st ob e c o m eal o wc o s tf i r mi ni t sp r o f e s s i o n i fe n t e r p r i s ei s a b l et oc r e a t ea n dm a i n t a i nl o wc o s tp o s i t i o ni nt h el e a da n dc o n t r o li t sc o s tu n d e ro r a p p r o a c h i n ga l la v e r a g el e v e l ，i tc a l lm a k eab e t t e ra c h i e v e m e n tt h a ti sp r i o rt o t h e a v e r a g e i no r d e rt of i e r c em a r k e tc o m p e t i t i o n ，e v e r y o n ee n t e r p r i s ed r e a m so fg a i n i n g c o s ta d v a n t a g e h o w e v e r , t h et r a d i t i o n a lc o s tm a n a g e m e n ta l r e a d yc a nn o ta d a p tt ow h a t e n t e r p r i s en e e di nt h en e we c o n o m ye n v i r o n m e n t n e i t h e rc a l li tp r o v i d ea c c u r a t ec o s t i n f o r m a t i o n ，n o rp r o v i d ec o r r e l a t i v i t ys u p p o r tt od e c i s i o n m a k i n g w i t ht h ed e v e l o p m e n to fn e t w o r ke c o n o m y , k n o w l e d g e - b a s e de c o n o m ya n d e c o n o m i cg l o b a l i z a t i o n ，t h em a n a g e m e n te n v i r o n m e n ta n dp a t t e r nh a v ec h a n g e du pa n d d o w nv a l u ec o m p e t i t i o nh a sb e e nt h em a i nc o m p e t i n gc o n t e n ta n dv a l u em a n a g e m e n t h a sb e c o m et h ec o r ep r o b l e mw h i c hm o d e me n t e r p r i s ep a y sm o r ea t t e n t i o nt o i ti s c o n s i d e r e dt h a tt h ee n t e r p r i s e sm i s s i o ni st oc r e a t ea n dt r a n s f e rv a l u e t h ep r o d u c e ri s c o n n e c t e du i t hs u p p l i e r , s e r v i n gb u s i n e s sa n dt h ef i n a lc u s t o m e ro nv a l u ec r e a t i o na n d r e a l i z a t i o n u n d e rt h i sb a c k g r o u n d ，i tb e c o m e sa na l t e r n a t i v ed i r e c t i o nt or e s t r u c t u r e n e wc o s tm a n a g e m e n tp a u e mb a s e do nt h ev i e wo f v a l u e t h i sa r t i c l eu s e db o t ht h es t a n d a r da n dr e a l d i a g n o s i sr e s e a r c ho ns t u d y i n gt h e m e t h o do fv a l u ec h a i nw i t hd e m o n s t r a t i o ni nc o s tm a n a g e m e n t f i r s t ，i tm a d ea s t a t e m e n to ft h i sa r t i c l e st h e o r yb a s e s u m m a r i z e dt h ev a l u e c h a i na n dc o s t m a n a g e m e n tt h e o r y sc u r r e n ts i t u a t i o no nr e s e a r c ha n da n a l y z e di t sm e r i ta n dd e f i c i e n c y i na p p l i c a t i o n s e c o n d ，b a s e do nt h er e l e v a n tt h e o r y ，i tg a v eab o u n d a r yt ov a l u e c h a i nc o s t m a n a g e m e n t ，m a d eas t a t e m e n to ft h ec o n t e n t ，s t e pa n dm e t h o do fc o s ta n a l y s i sa n d d e s i g n e dt h ec o s tm a n a g e m e n tm o d e lb a s e do nv a l u ec h a i nt h e o r y ! 坠坠竺坚! ! 笪! 坐! ：! 竺! ! 坚! ! ! ! ! ! 竺! ! ：! ! ! 坐! 竺! ! ! ! ! ! ! 竺! ! 型竺! ! ! 竺! f i n a l l y , c o m b i n i n gw i t ht h ep r a c t i c eo fe n t e r p r i s e i tt o o ko n ec o m p a n ya sa l l e x a m p l et od i s c u s st h ea p p l i c a t i o no fc o s tm a n a g e m e n tb a s e d0 1 1v , d u ec h a i nt or e a l i t y i ne n t e r p r i s e k e yw o r d s ：v a l u e c h a i n ，c o s tm a n a g e m e n t ，m o d e l “j 。剃 上人， mi ：沧垃 1 。绪论 1o l 研究背景 随着f _ 场竞争的日益激烈，许多企业已经拓展了成本符理的范畴。首先，焦点已 经从牛产转移到产品开发。尽符企业加大了对产品殴计阶段成本倚础的重视程度， 从i 面显著提高了成本的地位，f 【i 成本竹胖活动仍被局限舀：企业内部。成本符理包含为 提高公- d 或价值链教率所进行的所有活动。事实上，成本街理活动通常只是面对利润 f 跌所做出的暂时反应。由于这类情况_ 卜最需要的冠实现短期改善，因此成本问题很 少会得到深度分析。 由于成本具有刚性特征，越来越多的企业意识剑仪仪局限于企业内部的成本箭理 已经无法为企业提供更加行之有效的降低成本的途径。以人工为中心、定期性、事后 性、e j 标单一、层次单一、结构单一的传统成本控制愈米愈不适应企业内外王1 ：境的深 刻变化，由传统成本控制向价值链成本控制演进是社会经济发展的必然趋势。因此， 价值链成本控制有比适删条件，包括理想条件和肇本条件”。 公司内部价值链不是一个独立的系统吐它会同供应商和分销商( 渠道) 的价值 链发牛相瓦作用，因此是行业价值链的部分( 图卜1 ) 。这种广泛的价值链概念拓宽 了独立的公一习对相瓦联系的关注。例如，公：d 的采购和内向物流会与供应商的订单录 入系统发卧h 瓦作用；同样，公司的外向物流也会同渠道发，f 相百联系。这种联系是 成本的一个卜要来源。改善价值链交互界面的协涮和共同优化通常可以同时缩减各个 供应链伙伴的成本。 图1 i 企业所在的j r 业价值链 次级供j j i 商 价值链辚罐爿雠价值链爿渠道价值链 采购商 价值链 企业从供应商购买原料到向客户提供产品的过程可 ! | i ! 为条供应链。供应链不仅 是一条联接供应商到客户的物料链，而h 是一条增值链，物料在供应链上因运输、加 工等过程而增加其价值”。因此，供应链又是一条贯穿企业运营整个过程的价值不断 “j f ：i 址 o mf 论z 增大的价值链。要对企业的经营情况进 f 准确的成木核算，必定要以价值计量为h 标。 这就要以价值链为核算对象，实现新的成本核算方法。 1 2 研究意义 1 2 1 研究的理论意义 ， h 前相关研究中存在的丰要问题包括： ( 1 ) 大多数研究只足从某一竹理。学科的角度发分析狭窄范围内的问题。例如 符胖会讣_ | i j 究在很大程度上局限于在个别成小锵理方法的应川。太多数研究郜忽税了 成本僻删的组织方面。 ( 2 ) 实正研究只局限于案例研究。大多数实证研究都是描述采购商供应商 双边关系中成本毹；理的个别案例研究。只有少数实证研究调查了包含两个以上伙伴的 价值链。而能够发现价值链成本毹：蝉一般模式的跨个案案例分析( c r o s s c a s e a n a l y s i s ) 却鲜见采用。 ( 3 ) 缺乏整合现有理论研究和实证研究的综合性概念框架。现有的概念取向仅 仪考虑了单个贡献因此只关注价值链仟理的特点方何。 本文从烂合现有研究娜沦看r ，通过构建价值链成木j ：胖综合性概念框架，设计 d j 价值链成本符理应明模块，从定量帛啶住两个方面对价值链成本镑瑚进行形f 究。 1 2 2 研究的现实意义 2 0 灿纪9 0 年代以来，企球经济的发展呈现出两个摹本特征：一是各围经济发展 的国际化态势明显力j j 快，二：是知识化经济和信息化经济逐步处于经济发展的卡导地 位。在这两大背景下，人们观察经济动态的删念、指导经济活动的思路、组织经济运 作的方式、乃至追求经济发展的h 的都发牛了很大变化。 就经营企业而言，人们对企业性质的认识、对经营i = l 标的定位、对经营方式的选 择，乃至对 j 常经营竹弹方法的实施都有许多新的发展。时企业的界定已经从 g 统的 企业沦发展成为在近2 0 彳1 i 来兴起的契约经济学导向下衍，卜的企业契约论；对企业经 营i j 标的定位已经从企业利润最大化发展成为企业价值增值最大化：企业的经营方式 正在向外向型、多元化、集化的方向发展：日常经营毹列实现了战略竹瑚与战术钙； 胖、供应链符理与价值链符刊i 的结合。人们把箭艘的视线转向了价值及其载体数字的 活动上，把僻雕标锁定在业务链垌i 价仇链铘个环1 7 f 门价债增值i 二l “。 价值链在企业成本竹殚方i i 其有重要意义。成奉发乍的l j 的是为了获得价值，因 此从价值的角度米进行成本箭理更存易抓到成本的实质。价值链分析方法赴_ 。种重要 的、具仃战略意义的成本符雕工具，通过对f j ：业价值链的分析可以帮助基于价值链的 成本竹艘1 自于从价值的角度来进行成本竹删l 1 而更容易抓到成本的实质。通过对行 业价值链的分析，能够使企业把m 野放在更广阔的背精考虑成本问题：通过对企业内 部价值链和竞争对丁价值链分析，能够通盘考虑企业价值链的各个环节，并从这些价 值环节及价值环：甫之口j 的联结来寻找成本降低的机会，并为竹删决策提供依据。可以 晚价值链分析方法在企业成本僻理中极缺应月前景。 i 3 研究思路与方法 本文的研究思路# 婴沿着提出问题、分析问题、解决问题的顺序。第一部分概述 了# 日题提出的背景，研究的理i 羽j 现实意义，研究的创新之处等，从而0j j 3 下文的分 忻。第二部分作为理论基础，对嘀内外有关价值链成本竹胖研究的现状加以评述。第 = 二部分对价值链干u 价值链成本加以分析，并对价值链成本进行了三个层次的划分。第 四蠲；分通过构建价值链成本符王m 概念椎架，设计出价值链成本锻理模型，从定量刺定 性两个方面埘价值链成本竹；理进彳_ j = 研究。第k 部分结合具体案例，提出了一套建立在 价值链理沦堆础之上成木符础优化方案。最后一个部分刈本文书要_ - t i l l - 进行总结并挺 j = i 了未来研究的方向。 1 4 研究创新之处 本文的创新之处在于：首先，对价值链成本竹理做 j ；了新的定义，即价值链成本 僻胖是通过影响成本而提高公司或价值链效率的成本竹弹，系统和要索的集合；其 次，采用新的研究方法，设计出了直接成本、作业成本和交易成本二个价值链成本符 乎h 模型，并结合实际企_ , l k j f l 以应用。 i j 又价叭琏成本竹州研饨吣啦机砰速 2 有关价值链成本管理研究的现状评述 2 1 价值链理论的提出与发展 2 1 1 价值链理论的提出 与1 r 期的价值链思想是山美国麦肯锡咨洵公问捉出j | 的，后来由迈克尔波特教授加 以发挥，使其成为分析和构建企业竞+ 争优势的一个矿要思想雨f 工具f 6 j 。 波特教授蒋价鲢链( 圈2 - 1 ) 拙述成个企业用以“设计、牛产、销售、交货以及 维护其产品”的内部过程或作业( a c t i v i t y ) 。这个理论框架认为企业的经营活动_ 1 1 j 。以分解 为壮本活动刷辅助活动【7 j 。：i ：要业务( 例2 - 2 ) 直接存在1 ：产品流向消费者的整个过程 当l f i ，包括进货后勤( 包括接收货物、储存货物等) 、乍产作业( 或改选) 、发货后勤( 包 括l r 单处理、实物分配等) 、r i j 场营销、售后服务( 包括安装、维修等) 。辅助活动( j 星l 2 3 ) 的存在可以支持基本活动，自6 助业务包括采购、技术开发、人力资源诵一殚以及企 业基础设施的供应( 包括财务、会计釉全面符理等) ， 图2 - i 基木的价位链 4 “；h j 上凡一垧j 沦f _ = ( = 阶| _ i 证赴i 、竹川州凭n 0 州状l l l 也 陶2 - 2 上耍业务 内部物流 如原材料处理、存货控制、接收，储存平丌分雕的i i 为 运营 把输入的物资转换为最终广：晶的i ，为、加。r 、包装、装配、设备维护以及j 他 运营i j 为 外部物流 包括收集、储矾= 以及发送最终产品给客r 的行为。这些仃为乜括最终j “品的仓储、 鲧材半： 的处理发定单处理 市场营销 为客，、提供采购产- 晶的于段i r 为以及吸t 川也f 】采购f n j ：为。为r 仃效推广和销傅 j ”铺企业月：j 幽。告f 址销活动，选择合适的眦送渠道以，盟选择、发j 砭和史特他们的 销售队伍 服务 扩人产品价值的礼：为。包拈安装、修理、培训和测试等 图2 - 3 辅助业务 企业基础 包括总体管耻、计划、财务、会计、让律支持、政府关系等昕柏对档个价值 链起支持作用的tj ：为。通过企业基础，企业小断地i 别外部机会干“威胁、识别资 源和能力从而支持核心竞予力 人力资源管理 改计所仃员q ：f f j 招聘、培训、职业发腱以及 i 资薪酬的 j ：为 技术开发 用于改进企业的产品以及t 广：广：品的过朽! 的 j ：为。技术开发可采用多种形式 如发箭改良、基础研究和产：品设计以及服务 采购 购买企业生产：广：铺所需要材科的f j ：为。采购的物资包括生产过秤i 要消耗的 材科( 如原材料以及同定资产) 波特教授的价值链通常被认为是传统意义上的价值链，较偏重于以一个企业的观 点来分析企业的价值活动、企业与供应商、顾客可能的联系，以及企业从中获得的竞 争优势n 其摹本观点是： ( 1 ) 仟一企业都t f 其独特的价值链，可由九类肚本的价值活动类刖米描述，这 一价值链代表其在特定产业内的各种价值 舌动的组合。 ( 2 ) 从价值链角度，价值町列! 解为买方愿意为氽业提供给他们的产品所支付的 价格。一方面，企业价值链为顾客创造价值；另。一方面，企业价值链在创造价值的过 程巾必然消耗资源，即成本。显然，企业的竞争优势在于其成本小于顾客价值。 ( 3 ) 任一企业价值链均为某产业价值链的一部分，它们棚厦之间彼此关联，共 “。j ：l 乍域i 沧乏f “州l 赶成术竹圳研毙帕j 蛭钛“近 同f 自成个价曲系统。j i l i 然，企业价值链神i 价值系统巾所处的位置决定了其战略定位 l g j 。 由此可以得出结论：企业各项活动之间都有密切联系，如原材料供应年产品的加 ： 制造；每项活动郜应给企业带来价值。否则这项活动就没有存在的必要；价位链不 仅包括企业内部的链式活动，更重要n 勺足，还包括企业的外嗣“再动，如与供应商之问 的关系、与顾客之间的关系。 2 1 2 价值链的基本类型 按照价值链所包含的范【目的大小以及联结关系的不同，可以将价值链分为企业内 部价值链和企业外部价值链。企业内部价值链般硝以按照组织层次分为企业价伉 链、各业务单元价值链和业务单元内部价值链0 1 。企业外部价值链是指与企业具 i 紧 密联系的外部行为半件的价值活动， 要包括行业价值链、供应尚价值链币i 购买商价 值链。所以企业内部价值链就足从价位创造角度州解的氽业内部作业链，而外部价 值链则是从价值创造角度姚解的企业外部活动链j 。 2 1 3 价值链理论的发展 约翰沙恩克( j o h ns h a n k ) 和菲哥芬达( vg o v i n d a r a j a h ) 在波特的举础j j 将价债链 的范围j j 【l 以扩大。他们认为“仔何企业的价值链郁也括从最钏的供应1 j jr 里得到原材 料龃到将最终产品送到用户于叫1 的全过程 1 2 j 。s h a n ka n dg o v i n d a r a j a h 不仙扩大了价 值链的范围同时他们还将会计信息置于价值链分忻斗- ，计算出价值链的缚一个阶段 的报酬丰( r o a ) 与利润，从而确定竞争优势之所在。s h a n ka n dg o v i n d a r a j a h 也将此种 意义上的价值链分析称之为战略性成本毹；删。价值链的分析方法与会汁信息的结合， 使得介业战略性成本臀弹成为现实i 。 进步地，m e r c e r 顾问公划的著名顾问a d r i a ns l y w o t z k y 在利润区一f 5 巾酋 次提出了价值恻的概念。他指i i 1 一j 二顾客的需求增加、阳际t j 联网的冲出、以及市场 高度竞争，企业应改变事业殴汁，将传统的供应链变为价值网i l 。 价值网是一种新业务模式，它将顾客| t = i 益提高的苛刻要求与灵活及有效率、低成 本的制造相连接。采用数字信息快速d c 送产品，避，f 了代价高昂的分销层：将合作的 提供商连接在起，以便交付定制解决方案：将运营砹计捉巾剑战略水j i ，以适应4 i 断 6 “。j f j 上人t 坝l 。地虹“j ( ：价仉趾收t t | f 川州饨竹上i 巴状计逍 发牛的变化。价值嘲是一种以顾客为核心的价值创造体系【l 1 。它结合了策略思考和进 步的供应链僻理，取代了传统的供应链模式，以满足顾客所要求的便利、述度、可靠 与定制服务。传统的供应链足对消费需求进j i 预测，然后根据预测来制造产品，经由 通路推出产品，期望消费者购买。在这种关系中消费者、公司平供应商是线性关系。 价值网则是交百式的网络关系。顾客是价值网的核心，瑚：绕在顾客之外的是公司， 控制与顾客问的接触，包括取得顾客信息、维持关系和客户服务等；最外围足供应商， 执 j ：部分采购、装眦与交运的功能。通过价值嘲使得符环7 上参与者的利润总艰j 能 实现最大化。价值劂具有与客户保持一致、合作与系统化、敏捷性与可伸缩性、快速 流动、数字化等五个特征。在此基础上，p r a b a k a rk a t h a n d a r a m a n 和d a v i dt w i l s o n 提 出了价值| 弼| 模型( 图2 5 ) 。 图2 - 5 价值嗍摸，但 这模型使用了价值创造的三个核心概念即优越的顾客价值、核心竞争力和相瓦 关系。该模型明确地表现出二个核心概念之问存在交瓦作用和系统联系。 其实质在于突破单一企业的界限。在全球范围内对企业内部平l j 夕 都资源进行动态 配置和优化组合，降低资产套牢风险，更快地反映市场需求，更积极地参与市场竞争 与合作。 7 j f j 人? 嘲f 地殳 f jj ：f 行仉i 左皈小。 川饨1 0 毗状计地 2 1 4 现代价值链理论体系 近二：十年来知识经济、服务经济、全球化、信息革命、专业化分工、集聚等诸 多世界经济发展动态和趋势使价值链的分析重一i i - , 呈现 n 从微观到宏观、从内部到外 部、从有形到无形等诸多变化，价值链理论体系不断发展完善，企业| f f j 加价值链、社 会价值链、质量价值链等相关价值链概念的提出丰富r 价值链的内涵。此外山f 时 代孙境的变化，还何从技术创新、客j 1 竹州等不j 叫方j 疗i 研究的价值链概念。电r 商务 的脱，使得价值链的边界变褂 1 5 1 f 糊，将改变企q k 的t f 产方式，它缩锕了价值链的环 节，存价值创新方面对传统的企q k 价值链带身乏了影响。价值链胖论的应用范嘲随着 埘价值链理沦认识的深入越来越广泛，具体表现神：以一f j l 个方面： ( 1 ) 价值链用于决策支持系统的研究。通过价值链优化，为决策者提供依据， 让决策者看到企业价值作业问的联系肘决策 i 标的影响。 ( 2 ) 价值链闩j 于战略成本竹：胖。通过判定并种价值作业的成本动【刭及柑- i 作用， 控制成本动围重构价值链企业可以更好制定成本降低战略。 ( 3 ) 价值链应用业务流程重组。 ( 4 ) 价值链朋于确定企业利润增长区。 ( 5 ) 价值链j 】于培育企业核心能力，f 腼立竞争优辨，饮一1 5 能力是建立在价值髓 的符目：节上，能使企业获得持续竞争力的各种要素作h 】力的集合。对企业竞争优势的 评估以成为企业寻找新的竞争策略的途径。 因此现代价值链己远远超出了迈兜尔波特当初所捉的价值链概念，所硝现 代价值链胖论足指随着时代的变化，在迈克尔波特当仞所提出的坫水价值链概念的 基础上，吸收包括知识经济、信息技术、各种现代竹邢思想和方法而形成的，以追求 顾客价值最火化为u 标运用基本价值链思想，从不同视柏探【、，价值实现的创新思想 = f l | 方法。 2 2 国外价值链成本管理理论文献综述 成本僻础历来受到翻外专家学荇的重视，近2 0 印。以战略成水竹州币i 价值链成木 种；珥! 为代表的一些先进理念开始受到人们的关注。战略成本铺一胖最早于2 0 | = 纪8 0 年 代由英固学者肯尼斯西蒙兹( k e n n e t hs i m m o n d s ) 提出他t 凄足从企业在1 1 t 场中 8 。j f ：| i 人拳坝i 隆殳ij 天价们啵l 戊小竹i i 。研饨帕j 兕状评近 的竞争地位这一视角对战略竹州! 会汁进行探讨，所以仅仅对战略成本竹理作了些理 论层面的探讨，认为战略成本符理就是“通过对企业自身以及竞争对丁的有关成本资 料进钼：分析，为竹胖者提供战略决策所需的信息”。 后来，美国哈佛商学院的迈克尔波特教授在竟- i f , 优势和竞争战略两本仃 中提出了运用价值链( 纵向价值链、横向价值链、内部价值链) 进行战略成本分析的一 般方法。荧旧僻理会计学者杰兜桑兜( j a c ks h a n k ) 弄l l 戈文德瑞亚( v - g o v i n d a r a j a n ) 等 人接受了肯尼斯四蒙兹提出的删点，并在迈克尔波特研究成果的基础上，于1 9 9 3 年 出版了战略成本铺；理一书，他们通过对成本信息在战略竹理的四个阶段( 战略的 简单表述、战略的交流、战略的推行、战略的控制) 所起的作用进行研究，将战略成 本竹一理定义为“在战略1 ；胖的一个或多个阶段对成木信息的钙：拌性运用。”该5 构建并 详细削述了当今应用最为广泛的战略成本符啭模式，使战略成本竹理的理论方法更加 具体化。 1 9 9 3 年，以托尼骼兰迪( t o n yg r u n d y ) 为首的欧洲著名的克兰菲尔德( c r a n f i e l d ) _ t _ 商钙，理学院提出了一种战略僻殚模式，其特点是把战略成本竹理的工具运用于问题的 诊断以及提出具有争议性的选择方案，根据成本效益分析，对方案进行评估和规划， 然后予以执行，通过对执行结果进行评价以及不断学习，开始新的循叫：过程。 1 9 9 8 年一向推崇实施作业成本法的英国教授罗宾库珀( r o b i ng o o p e r a n d ) 提 出了以作业成本制度为核心的战略成本符理模式，这种模式的实质是在传统的成本能； 理体系巾全f 6 j 引入作业成本法，关注企业竞争地位的变化，从而构成一种战略竹群会 计系统。罗寅库珀( r o b i ng o o p e r a n d ) 幕l 雷金斯托莫德( r e g i n es l a g m u l d e o 提出战略成 本铃理旨在运用一系列成本竹殚方法来同时达到降低成本和加强战略位置的目的。 2 0 世纪9 0 印代以后，日本成本竹弹的胖论界剃企业界也开始加强对价值链成本 箭殚的研究，提出了具有代表意义的战略成本僻理模式成本企画。这种新型成本 僻理模式是种“源流”符理，即从事物的最初点开始，实施充分透彻的分析，来减少 或者消除非增值作业，使成本达到强低。其本质是一种对企业未来的利润进行战略性 管州的战术。这种新型成本倚州模式的特点如下：从成本镑理的思路来看，从传统的 乍产现场转移到开发设计阶段，具有超前意识；从j j 标成本的确定来看，通过市场上 消费者认可的售价。减上期望利润，倒推计算出目标成本，作为设计的依据，也就是 9 “。j j t 人：，i 渔乜天衍自【1 应慢 、竹，饨- l j 耽状计遗 说在设t 品的同时，也设计产品的成本。从成本符理的方法技术看，不把成本看 成足卧纯的账簿产物，而足在分析企业的价值链琏础之上，从：【程学、技术领域之掌 握处理成本信息，以工程学的方法艰i 技术埘成本进彳 ：监控干 ；理唧l 。 综l 所述【问外学榍。对于现代成本倚娜i b 沦的研究足从8 0 年代】f 始的，9 0 年代 得到了快述发展，其研究的州论基础足价值链相天雕论，其研究成果丰要表现为通过 埘成本僻胖观野和方法的拓宽来提供战略决策有，目的成本信息，e 研究的h 的足帮助 僻i p 确：茳竞争战略，片采墩与企业竟予战略相配合的成本竹理制度，使企业能在激烈 的i l 场竞争叫1 获胜。 2 - 3 国内价值链成本管理理论文献综述 与硇外对现代成本符理的研究桶比国内的研究桶对比较滞后，才刚刚处于起步 阶段。虽然我国企业的成本竹理还十口对落后，企业实行价似链成本能珊闲雄重重，f l i 是近儿年，有相当一部分学者，对这一领域投入了极大的热情，取得了定的成就， 为推动我国企业进行现代化成本群论改革奠定了坚实的群论摹础。 两| 钿财经大学会计研究所战略成本符理课题组对战略成本倚理进行了系统研 究并于1 9 9 9 勺i 在四川会计上发表了系列论文。夏宽厶于2 0 0 0 , - y 出版了争著 战略成本仟理对战略成本竹殚的内容进行了全询系统地介绍。陈和i 于2 0 0 1 年；l 版了专著企业战略成本竹；群研究，：卜要是从基本理论与应用理沦两个层面对战略 成本钎胖的理论与方法展开了系统研究。此外，在各类期刊巾还公开发表了一些关于 战略成本符理的论文，这些成果在国内学者的研究i i 具彳定的前瞻性f l i 赴还仅仅 停留红粗浅的探时阶段。在研究方法上，囤内学者多局i j ! j ：纯粹理沦层面的分析而没 有将州沦分析与实证研究结合起米进行综合考察，真正有理论根据的定性硼f 究币j 规范 的实证研究为数躔少。 中国人 大学的阎达五教授在价值链会计研究：叫颇与腱型一文中征分析 了社会经济叫i 境的变迁、现行会计模式的不足以及信息技术的发展时企业会计冲击的 毓础j ：，指 f j 了改革现行会计模式，构建价值链会计的必要性和可能性，并给出了价 值链会汁理论框架的牲本构建思j | ，提出了价值链会计领域竹待研究的若干问题。 上海财经大学会计学院的谢爵芬教授，湖南财经学院财会系蛾了礼教授，在新 0 址。j j 上，、予锄i ：沧史 f i 戈价f f i 链成杠竹州州凭l 现状评述 中倒成本符理会计的发展回顾与展望一文中，以重大事件为线索，回顾建国5 0 年 来成本篇理会计的兴衰历程，提出了2 lf 丛纪中国成本钎理会计的发展构想，向国内 企业引入了价值链成本竹理分析理念。 铂：我国，犟于价仇链理论的分析方法，越来越受到专家学者的重视，上海交通大 学安泰竹理学院的于耕教授，中南财经政法大学的刘彦教授，华南理工大学工商僻理 学院的张粟教授，国家海洋局财务司的陈华i 必研究员等，先后提出了相关理论。 j 二述国内外学者的观点，既行相f i = 借鉴、发展，又各有侧重。概括起来可以得出 以f ：f f 关价值链成本的分析方法： ( 1 ) 确立价值链成本观念 企业的成本观念很火程度上决定着企业f j 成本符理水平，狭隘的成本观念必然限 制符殚者的艮光和稍。理重点。摹于此，价值链理论在成本管理巾应用的首要问题就是 确立全面的价值链成本观念。 ( 2 ) 识别价值链 确立了正确的价值链成本观念之后接一f 来就是要明确企业价值链，即价值链的 识别。 ( 3 ) 分析价值链 价值链分析应当包括三个方面即：企业价值链分析、行业价值链分析和竞争对 下价值链分析。通过企业内部价值链分析，企业可以3 确内部的价值流动分布，找出 成本件理和控制的重点环节，做到彳丁的放矢。另一方面，按照系统论的观点，要寻求 价篮链上各要素之间的各自作用防调一致。迸行行业价值链分析既l 叮使企业明了自己 在行业价值链中的位置，以及与自己同处一个行业的价值链：其他企业的整合度对企 业形成的威胁，也可使企业探索利用行业价值链达到降低成本的目的( 整合或建立战 略联蕊) 。 ( 4 ) 分析成本动因 成本动因是指0 i 起产品成本发牛的原因。它是构成成本结构的决定性因素。企业 在进行各项价值链活动时会产f 各种成本。成本j 衍动问的关系可用成本习性来描 述，而影响成本习性的因素即为成本动因。 天衍讪i 压咄4 - ：竹j ，i j 饨旧眦机l i 也 ( 5 ) 优化价值链成本 在确定了企业的价值链成本动吲后。可以找出各价值活动所占总成本的比例和增 长趋势，以及创造利润的新增长点，以别成本的卡要成分和那些占。有较4 、比例而增长 述度较快，最终町能改变成本宝l f j 构的价值活动，列f l , 各价值活动的成本驱动凼索及相 一关系。 “。j t 人峨i i e 殳 3 、价值链成本分析 3 1 价值链分析 价值链分析( v a l u ec h a i na n a l y s i s 简称v c a ) ，是分折价值链中对产品成本和差异 化确。重要战略影响的各种活动的结构化分析方法。价值链分析通过分析和评价企业内 部、内部与外部、外部的相关活动来实现整个企业的战略e l 标以及成本的持续降低。 v c a 的中心思想是把从原材料到最终消赞者的活动链分解为战略上相关联的部分， 从而可以解释成本变动形态和识j j i l 出企业形成差异化优势的源泉2 ”。它能够为企业制 定战略提供详细的成本信息，帮助企业降低成本、增强成本竞争力。 企业每阶段每一部分的价值活动部对最终产品的价值自所贡献，每项价值活动 都可以成为企业的利润源，也是企业竞争优势之所在【2 2 l 。企业因资源组织、技术安排 的不同，会0 i 起相同的价值活动创造的价值却不同。由于企业成本的发牛与其价值活 动有着共牛的关系，即企业为满足顾客要- 求就需要进行一系列的价值活动，价值活动 的进行必然伴随成本的发牛。因此从企业整体而言。所有的成本都可以分摊到每一项 价值活动之中，同时也能够将每项价值活动为企业创造的价值以及对客户的满足程 度揭示出来。通过价值链分析，企业能够确认自身的价值活动仃哪些，处于什么样的 分布状态，它们之问的铷凋性盍i f 何，以及对利润的贡献大小【2 ”，所以，价值链分析就 是通过对企业价值活动发牛的合理性进行分析，推动企业价值活动有效性利协调性的 提岛，促进企业竞争优势的形成。 价值链分析强调价值的增值，蹦的足为了降低相对成本，取得党争优势，获取物 质上的利益l 。它将从基本的原材料到最终用户之间的价值链分解成与战略相关的活 动，以便珲解成本的性质和差异产牛的原因。 价值链分析的内容应该包括以下二个部分：内部价值链分析、行业价值链分析和 竞争对下价值链分析。 3 1 1 内部价值链分析 企业内部价值链分析i 爿的是识别企业自身价值链及其优辨并u 劣势，构建或重构支 持企业价值链定位的企业内部价值链1 2 4 1 。企业内部价值链由企业内部的不同价值活动 f f i f l i 醍。赴扯二，机 构成，般也括研究与开发、技术蹬计、牛产技术准备、牛产制造、销售和服务等。 竞争优羚来源于企业内部价值链【f i 的各价值环- 4 5 - t ：。所以，企业内部价值链分析的关 键足找出企业内部的哪些价值王1 ：节创造了企业的竞争优辨，然后对这峰沂动进行更有 效的能；婵。 企业内部价值链分析应该通过价仇作业内部、价值作业之间关系的开发，推进各 个价值作业的优化与相可阱调并为实现企业战略h 标而i 进行价值作业之自j 的权衡取 岔。因此应陔先确认单项价值活动，再确认价仇活动之m n 勺关系；确认小项价值活动 包括确认单项价值活动应陔分摊的成本和评估单项价值活动的成本与其对蹦客满意 的贞献。而确认价值之m 的关系则丰要是找出联系并评估该联系的协调性。 3 1 2 行业价值链分析 企业的内部价值链可以向上延伸至供应商，也训以l 叫r j ! i 伸到达销售商( 或最终用 户) 1 2 7 1 。由此可将企业、供应商、销售商都分别视做一个价值活动。而它们之间通过 采购、销售；舌动构成一种链条关系，这链条我们称之为 r 业价值链( 圉3 - 1 ) 。 图3 - i 彳j = 业价值链 园吟吟蟛 行业价值链的概念使企业的价值链也容在一个巫为诧广的系统中。对1 ：企业价值 链的分析有精更为广阔的视角。从jj ：业价值链的概念- i - 我们了解剑企业相对于f 游企 业足供应商而相对于上游企业又为顾客，因此，为寻求竞争优势，企业特别要注重 与供应商，销售商之间的关系，他们会直接关系到企业成本1 2 8 1 。 通过对供应商和购买商的价值链分析，呵以帮助企业l 了其一i zf 游企业建立起战略 合作伙伴关系，形成稳定的供应和销售渠道：可以将价值链的分析延1 1 i 到供应商的供 应商及购买商的购买商的价值链，帮助企业的上下游企业进行价值链的再造，以：钳约 企业的采购成本平i i 销售成本：可以考虑采用最经济的联系方式，达成与上下游企业价 值链的合理对接：可以通过价位链的前向和后向整合，对供j 畦l 萄或购买商实施兼并， 以增强企_ q kr c j 成本竞争优势。对企业纵向价值链的分析还町以使企业在所处的fj 二业 4 价们缸成木分析 中进幻：合州定位，蕈于l l 身所具备的优势选择适合自己的领域1 2 ”。 3 1 3 竞争对手价值链分析 对于每个企业而言，至少处于一条行业价值链之上，成为该行业价值链的组成部 分。在整个社会经济活动中，任何一种产品的牛产都是通过多种途径和组合方式达到 和完成的，吲而在每一个行业中必然1 竽在牛产相同或相类似产品的企业。我们称这些 在行业价值链处于同等地位的企业为竞争对r 价值链。竞争对于价值链上各企业之间 的联系虽然没有明显的接触点杠l 苁作l | j 的结果可以决定他们的竞争合作地位1 3 “。 由于竞争对于牛产过程叶| 的内部成本、收入平资产。等f 青息一般很难得到，因此， 定量分析通常是不可行的。然而，竞争对下在价值牛成过程中的定性信息以及其战略 通常是可以获得的。同本企业的价值链分析结果进行比较，就可以利用定性分析的方 法明确企业的柏列成本地位，即同竞争对丁相比是处于成本竞争优势还是劣势，从而 采取一定的战略行动，消除成本劣辨、创造成本优势。企业红分析竞争对丁价值链的 同时，也会发现同指标的更先进的水平，那么可以以此来建立标杆，衡量和改进自 身的经营牛产活动，降低成本，提高成本竞争力t 引i 。 3 2 价值链成本分析 3 2 i 现行的成本管理模式评析 ( 1 ) 作业成本毹理模式 2 0 世纪7 0 年代初期，为兜服传统成本核算制度对成本的扭曲，作业成本竹理模 式问吐，其理论基础是作业成本法。 作业成本符理模式对成本仟理的贡献在于：根据因果关系分配间接费用，以“作 业”作为制造费片j 分配的基础，打破了传