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(企业管理专业论文)基于社会责任的企业经营绩效评价研究.pdf.pdf 免费下载
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武汉理f :大学硕十学位论文 摘要 二十世纪中叶以来,以追求财富创造和积累为唯一目的的传统线性经济膨 胀背后所隐藏的诸多问题频频爆发。诸多事实已经使全球社会清醒的认识到, 谋求可持续发展是人类发展的唯一选择,更是必由之路。作为社会经济活动的 主体,企业对于既有的社会与环境问题责无旁贷,也只有走上可持续发展道路 才能促进整个社会经济的良性发展,从而在未来获得自身生存发展的权利与机 会。然而,如何引导企业经营从“股东至上”、“利润至上”的传统观念转向可持续、 承担社会责任的经营观,这是一个重大且亟待研究并持续深化的课题。 在这一重大历史课题中,企业经营绩效评价研究和企业社会责任研究是重 要且密切相联的子课题。企业经营绩效评价的理论与方法,伴随着企业经营环 境的演变和现代企业的形成与发展,历经成本绩效评价、财务绩效评价、战略 绩效评价最终演进到了综合评价阶段。企业社会责任理论以“企业与社会的关系” 为基本出发点和归宿点,正是企业经营绩效评价研究的根源性问题。通观企业 社会责任理论和企业经营绩效评价研究的发展脉络,可以清晰的认识到企业社 会责任的理念挖掘引发了评价视角的转换,企业社会责任理论的规范研究提供 了评价框架的导引,企业社会责任理论的实证研究提供了评价整合的依据,企 业社会责任的共识标准化产生了评价变革的实践。 在2 l 世纪,企业社会责任已经成为世界范围内的共识和潮流。在新的经济 形式下,企业社会责任理论的发展也对企业经营绩效评价研究提出了新的基本 要求,体现在评价维度设置、评价视角选择、评价框架设计、评价指标设置和 评价方法设计等多个方面。基于企业社会责任理论对企业经营绩效评价研究创 新的要求,本文发展了战略平衡计分卡( b s c ) 的思想与体系,提出了“六维平 衡计分卡”( r b s c 6 :r e f i n e db a l a n c es c o r ec a r di ns i xd i m e n s i o n a l i t i e s ) 评价体 系。 全文共分五章,第一章为绪论,综合阐明选题的背景、目的、意义、国内 外研究现状以及全文主要研究的内容与方法;第二章为企业社会责任理论解析, 基于对企业社会责任理论研究的梳理,综合阐明了企业社会责任理论与经营绩 放评价研究的内在联系,并进步解析了企q k 社会责f t 胖沦对企业经营绩效评 武汉理f :大学硕十学位论文 价研究创新的基本要求;第三章是基于企业社会责任理论的经营绩效评价指标 体系研究,提出了“六维平衡计分卡”的思想框架,并对其指标体系参照国际相关 体例进行了设置;第四章是基于企业社会责任理论的经营绩效评价指标方法研 究,提出了“六维平衡计分卡”的评价方法组合,并以中国石油天然气集团为例, 对“六维平衡计分卡”评价体系进行了基本的实证分析;最后第五章做了全文总结 与研究展望。 关键词:企业社会责任;经营绩效评价;六维平衡计分卡 儿 武汉理i :人学硕+ 学t i ) = 论文 a b s t r a c t a f t e rt h em i d d l eo f2 0 t hc e n t u r y ,t r a d i t i o n a le c o n o m yd e v e l o p m e n tb r i n g sm a n y p r o b l e m sc o n c e a l e db yb a c k so fu n i q u ep u r p o s e st ob r e a k o u ta g a i na n da g a i n m a n y f a c t sh a v ea l r e a d ym a d et h eg l o b a ls o c i e t yw i d ea w o k eo fk n o w , s e e kc a nk e e po na d e v e l o p m e n ti sm a n k i n dt od e v e l o po ft h eo n l yc h o i c ei sa l s on e c e s s a r i l yf r o mi t s r o a d i st h ec o r p u so fs o c i a le c o n o m i ca c t i v i t i e s ,t h ec u r r e n ts o c i e t ya n dt h e e n v i r o n m e n tp r o b l e mf o rb u s i n e s se n t e r p r i s ei sd u t y b o u n d ,a l s oo n l yw a l k i n gu pc a l l k e e po nd e v e l o p m e n tr o a dt h e n c a np r o m o t et h ew h o l es o c i e t yi se c o n o m i co f p o s i t i v ed e v e l o p m e n t ,a c q u i r eo n e s e l fe x i s t e n c et h er i g h ta n dt h eo p p o r t u n i t yo ft h e d e v e l o p m e n ti nf u t u r et h u s h o w e v e r , h o wg u i d eb u s i n e s se n t e r p r i s em a n a g e m e n tt o c h a n g ed i r e c t i o n t h em a n a g e m e n tv i e wt h a tc a nk e e po n ,u n d e r t a k eas o c i a l r e s p o n s i b i l i t yf r o mt h et r a d i t i o n a l i d e ao f s h a r e h o l d e rh i g h e s t ”,”p r o f i t sh i g h e s t ”, t h e s ea r ec o n t i n u o u s l yt h et o p i ct h a tag r a v e n e s sa n dn e e d sar e s e a r c ht oc o m b i n et o t u m d e e p l y b u s i n e s se n t e r p r i s em a n a g e m e n tr e s u l t se v a l u a t i o no ft h e o r i e sa n dm e t h o d , a c c o m p a n yw i t hb u s i n e s se n t e r p r i s em a n a g e m e n te n v i r o n m e n to fr u mi n t ow i t ht h e f o r m a t i o no fm o d e mb u s i n e s se n t e r p r i s ea n dd e v e l o p m e n t ,e x p e r i e n c e ds u c c e s s i v e l y t h ee v a l u a t i o n ,s t r a t e g i cr e s u l t so ft h ee v a l u a t i o n ,f i n a n c er e s u l t so ft h ec o s tr e s u l t st o e v a l u a t ee n de v o l u t i o nt oa r r i v ec o m p r e h e n s i v ee v a l u a t i o ns t a g e t h eb u s i n e s s e n t e r p r i s es o c i a lr e s p o n s i b i l i t yt h e o r i e st a k e ”b u s i n e s se n t e r p r i s ea n ds o c i a lr e l a t i o n ” a sb a s i cp o i n to fd e p a r t u r ea n dm a r r i a g eo r d e r , i se x a c t l yt h er e s u l t se v a l u a t i o no ft h e b u s i n e s se n t e r p r i s em a n a g e m e n tt h es o u r c eo ft h er e s e a r c hp r o b l e m r e s p o n s i b i l i t y t h e o r i e sw i t hs o c i a lv i e wb u s i n e s se n t e r p r i s ea n db u s i n e s se n t e r p r i s ec o n d u c tar e s u l t s e v a l u a t i o n t h ed e v e l o p m e n tg r a i no ft h er e s e a r c h ,c a nc l e a r l yk n o wt h ep r i n c i p l e e x c a v a t i o no fb u s i n e s se n t e r p r i s es o c i a lr e s p o n s i b i l i t yt oc a u s ea ne v a l u a t i o nt h e c o n v e r s i o no fa n g l eo fv i e w ,b u s i n e s se n t e r p r i s es o c i a lr e s p o n s i b i l i t yt h e o r i e so ft h e n o r mr e s e a r c hp r o v i d e da ne v a l u a t i o nal e a do ff l a m et ol e a d ,b u s i n e s se n t e r p r i s e s o c i a l r e s p o n s i b i l i t y t h e o r i e so ft h es u b s t a n t i a le v i d e n c er e s e a r c hp r o v i d e dt h e i i i 武汉理i :大学硕士学位论文 e v a l u a t i o n i n t e g r a t eo fb a s i s ,t h e c o n s e n s u so ft h eb u s i n e s se n t e r p r i s es o c i a l r e s p o n s i b i l i t ys t a n d a r d i z e st op r o d u c ee v a l u a t i o nt h ef u l f i l l m e n to fc h a n g e a t2 1c e n t u r i e s , t h eb u s i n e s se n t e r p r i s es o c i a lr e s p o n s i b i l i t yh a sa l r e a d yb e c o m e t h ec o n s e n s u sa n dc u r r e n ti nt h ew o r l ds c o p e u n d e rt h en e we c o n o m i cf o r m ,t h e d e v e l o p m e n to ft h eb u s i n e s se n t e r p r i s es o c i a lr e s p o n s i b i l i t yt h e o r i e sa l s oc o n d u c t e da r e s u l t se v a l u a t i o nar e s e a r c ht op u tf o r w a r dal a t e l yb a s i cr e q u e s tt ot h eb u s i n e s s e n t e r p r i s e ,t h eb o d ye v a l u a t e sad i m e n s i o nc o n s t i t u t i o n ,e v a l u a t e sa na n g l eo fv i e w c h o i c e ,e v a l u a t e saf r a m ed e s i g na n de v a l u a t e si n d e xs i g nc o n s t i t u t i o na n de v a l u a t i o n m e t h o dt od e s i g nn o we t c s e v e r a la s p e c t s c o n d u c tt h er e s e a r c hc r e a t i v er e q u e s to f t h er e s u l t se v a l u a t i o nt ot h eb u s i n e s se n t e r p r i s ea c c o r d i n gt ot h eb u s i n e s se n t e r p r i s e s o c i a lr e s p o n s i b i l i t yt h e o r i e s ,t h i st e x td e v e l o p p e ds t r a t e g yb a l a n c et oa c c o u n tt h o u g h t a n ds y s t e mo ft h ec a r d ( b s ai nc e n ta n dp u tf o r w a r d ”s i xw e ib a l a n c ea c c o u n tt h e c a r di nc e n t ”( r b s c 一6 :t h ed i m e n s i o n a l i t i e so ft h es c o r ec a r do ft h er e f i n e db a l a n c e i ns h 【) e v a l u a t es y s t e m t h ef u l lt e x ti st o t a l l yd i v i d e di n t o5 ,c h a p t e r1i sa ni n t r o d u c t i o n , c o m p r e h e n s i v e c l a r i f yb a c k g r o u n d ,p u r p o s e ,m e a n i n go fc h o o s e ,d o m e s t i ca n di n t e m a t i o n a lr e s e a r c h p r e s e n tc o n d i t i o na n df u l lt e x tm a i n l ys t u d yo fc o n t e n t sa n dm e t h o d ;c h a p t e r2i sa b u s i n e s se n t e r p r i s es o c i a lr e s p o n s i b i l i t yt h e o r i e sr e s e a r c h ,s t u d yo w i n gt ot h eb u s i n e s s e n t e r p r i s es o c i a lr e s p o n s i b i l i t yt h e o r i e so fc o m b ,c o m p r e h e n s i v e c l a r i f i e dt h eb u s i n e s s e n t e r p r i s es o c i a lr e s p o n s i b i l i t yt h e o r i e sa n dc o n d u c tar e s u l t se v a l u a t i o na r e s e a r c ho f i n s i d ec o n t a c t ,a n da n a l y z e dt h eb u s i n e s se n t e r p r i s es o c i a lr e s p o n s i b i l i t yt h e o r i e st o c o n d u c tar e s u l t se v a l u a t i o nar e s e a r c ht ot h eb u s i n e s se n t e r p r i s ef u r t h e rc r e a t i v eb a s i c r e q u e s t ;c h a p t e r3i sa c c o r d i n g t ot h ee v a l u a t i o ni n d e xs i g no ft h em a n a g e m e n tr e s u l t s o ft h eb u s i n e s se n t e r p r i s es o c i a lr e s p o n s i b i l i t yt h e o r i e ss y s t e mr e s e a r c h ,p u tf o r w a r d t h et h o u g h tf r a m eo f ”s i xw e ib a l a n c ea c c o u n tt h ec a r di nc e n t ”。a n da st oi t st h e i n d e xs i g ns y s t e ma c c o r d i n g e dt oi n t e r n a t i o n a lr e l a t e ds t y l et oc a r r yo n a c o n s t i t u t i o n ;c h a p t e r4i sa c c o r d i n gt ot h ee v a l u a t i o ni n d e xs i g no ft h em a n a g e m e n t r e s u l t so ft h eb u s i n e s se n t e r p r i s es o c i a lr e s p o n s i b i l i t yt h e o r i e sm e t h o dr e s e a r c h ,p u t f o r w a r d2d o l l a r so f s i xw e ib a l a n c ea c c o u n tt h ec a r di nc e n t ”e v a l u a t i o nam e t h o da c o m b i n a t i o n ,a n dt a k ec h i n e s ep e t r o l e u mg r o u pa sa ne x a m p l e ,e v a l u a t e ds y s t e mt o c a r r yo n t h es u b s t a n t i a le v i d e n c eo ft h eb a s i cl a y e ra n a l y s i st o ”s i xw e ib a l a n c e 武汉理i :人学硕十学竹论文 a c c o u n tt h ec a r di nc e n t ”;c h a p t e r5a tl a s td i df u l lt e x ts u m m a r ya n dr e s e a r c ha l l o u t l o o k k e yw o r d s :c s r ;p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n ;r b s c 6 v 武汉理i :人学硕十学位论文 第1 章绪论 1 1 研究的目的与意义 二十世纪中叶以来,以追求财富创造积累为唯一目的的传统线性经济膨胀 引发了社会道德沦丧、环境恶化、资源短缺耗竭等诸多问题,给人类社会带来 了惨痛的教训。以我国为例,仅从2 0 0 0 年以来,经济利益单极膨胀已经给国家 与社会敲响了振聋发聩的声声警钟:山西的黑心煤窑一次次吞噬了多少廉价的 青春? 安徽的毒奶粉扼杀了多少天真幼小的生命? 中石油的天然气井喷导致了 多少家庭的家破人亡? 黑臭毒污的淮河与松花江又剥夺了多少后代人的生存权 利? 以“血汗工厂”和“污染破坏”为代价的经济增长又能维持多少时日? 诸多事 实已经使全球社会清醒的认识到,谋求可持续发展是人类发展的唯一选择,更 是必由之路。 作为社会经济活动的主体,企业对于既有的社会与环境问题责无旁贷,也 只有走上可持续发展道路才能促进整个社会经济的良性发展,从而在未来获得 自身生存发展的权利与机会1 。未来的企业经营不仅要考虑近期市场的扩大和利 润的增加,而且必须考虑企业长期稳定的发展和企业总价值的不断提高,确立 和维护企业与外部环境的良好关系,承担相应的社会责任。然而,如何引导企 业经营从“股东至上”、“利润至上”的传统经营观念转向承担社会责任的可持续经 营观,这是一个亟待研究并持续深化的课题。 在这一重大历史课题中,企业经营绩效评价研究和企业社会责任研究是重 要且密切相联的子课题。企业经营绩效评价的理论与方法,伴随着企业经营环 境的演变和现代企业形态的发展,历经成本绩效评价、财务绩效评价、战略绩 效评价最终演进到了综合评价阶段。在此过程中“企业与社会的关系”或“企业经 营的意义与价值”这一根源性的问题是企业经营绩效评价体系研究创新的根本动 力。而企业社会责任理论正是以“企业与社会的关系”为基本出发点和归宿点。企 业社会责任思想在2 0 世纪仞被提出后,很快成为一股挑战传统企业理论、改 t 黄朴,于进尔循环经济发展战略f 我国企业向 a 的问题及对策经济纵横,2 0 0 5 ( 5 ) 4 5 5 0 武汉理:大学硕十学位论文 变人们对企业性质和目的以及管理者受托责任认识的重要思潮,成为了经济学、 管理学、社会学、法学等学科持续研究的热点。经过一百多年的研究与发展, 企业社会责任概念已经从狭义概念发展为广义概念,逐步形成科学完善的体系 模型。通观企业社会责任理论和企业经营绩效评价研究的历史沿革,二者之间 存在着密切的发展关联,企业社会责任理论的提出与发展对企业经营绩效评价 体系的变革创新起到了重要的影响。尤其是在2 0 世纪9 0 年代之后,企业经营绩 效评价体系的发展越来越体现以企业社会责任理论为基准的特征,如“三重盈余” 评价理论的兴起与共识正是这种关联性的直接表征。然而,这种内在关联是如 何作用的? 对于该问题,理论界与实践界似乎都缺乏深入的思考,但却是企业 承担社会责任的理由以及指导企业社会绩效评价创新的立论根本。 在2 1 世纪,企业社会责任已经成为世界范围内的共识和潮流,从2 0 0 2 年 起,欧洲各国要求企业每年发布企业社会责任报告。2 0 0 5 年的调查显示,全球 前2 5 0 家大企业和各国前1 0 0 家大企业报告社会责任的比例分别高达6 4 和 4 1 。而从2 0 0 5 年开始,我国大型企业也兴起了发布企业社会责任报告的风潮, 国家电力、中国移动、中国石油、中外运等先后发布形式各异的社会责任公报。 这是因为,在全球经济一体化的过程中,企业社会责任成为了传统关税壁垒逐 步削减之后的重要国际贸易壁垒,不承担社会责任,企业发展的道路将阻碍重 重。企业如何确立正确的社会责任观,是一个决定其价值与发展的重要问题, 而这一问题的核心即是:在2 1 世纪企业社会责任理论的发展给企业经营绩效评 价的研究创新提供了哪些要求? 新时期企业经营绩效评价应该呈现出什么样的 科学合理的框架体系? 很显然,这两个问题不是紧紧用空泛的承担企业社会责 任的口号与主张能够解决的,也决不是简单地将社会、环境指标加入既有评价 体系就可以的。 因此,本论文就以“基于企业社会责任理论的企业经营绩效评价研究”为主 题,希望重点研究三个问题:其一,阐明企业社会责任理论对经营绩效评价研 究的内在关系;其二,解析企业社会责任理论对企业经营绩效评价研究创新的 基本要求:其三,基于企业社会责任理论,提出企业经营绩效评价的创新思想 框架、指标体系与评价方法,并对其进行实证分析。 该主题的提出和相关问题的阐明,在理论方面将对于企业社会责任与企业 经营绩放评价的关联研究进行有益的尝试;而在实践意义方面,则希望通过深 入研究给出一些能够引导企业承担企业贞任、推进可持续发展的绩效评价的启 武汉理i :大学硕+ 学位论文 示与借鉴,尤其是对于我国构建和谐社会、转变经济增长方式这一历史进程中 如何引导企业特别是国有资源型企业的经营优化做出一点有益的研究工作。 1 2 国内外研究综述 1 2 1 国外研究综述 企业经营绩效评价是在西方现代工业兴起后,为加强资本所有权控制和企业 内部控制而提出的管理技术与方法。伴随着企业经营环境的演变和现代企业形 态的发展,国外企业绩效评价的研究与应用历经成本绩效评价、财务绩效评价、 战略绩效评价最终演进到了多维综合评价阶段。企业经营绩效的评价目标、评 价主体和评价框架也得到不断改进和完善。 ( 1 ) 成本绩效评价阶段 1 9 世纪中期到2 0 世纪初期,西方企业经营绩效评价兴起后主要表现为成本 绩效的评价。该阶段企业大多是单一性的经济组织,所有权和经营权统一,绩 效评价的需要来自企业所有者。由于物质资源的控制是取得企业竞争优势创造 利润的最主要途径,成本的降低就意味着利润的增加。因此该阶段,每磅成本、 每吨公里成本、每小时劳动力成本、单位产品原材料成本、毛利、存货周转率、 标准成本等这些反映生产效率信息的成本指标是当时评价企业业绩的主要计量 指标。2 1 9 世纪5 0 年代,美国大型铁路企业为解决不同地域分支机构间的协调问题, 加强组织内部各管理阶层的责任,创造性地设计了财务和统计报表制度用于监督 和评价,以实现成本的最小化和利润的最大化,从而为西方原始的成本绩效评价 提供了较统一的方法体系。 1 9 1 1 年,美国会计工作者哈瑞设计了最早的标准成本制度。标准成本制度 的建立,使成本管理由被动的事后反映变为主动的事i j 预算和事中控制,真正 达到了对成本进行监控的目的。成本绩效评价在企业业绩评价方法史上有重要 的地位,直到现在仍被大量采用。 ( 2 ) 财务绩效评价阶段 随着社会分工的不断扩大和市场竞争的同渐激烈,简单的成本会计核算与 2 4 4 、 f j 龙论企廿业绩评价体系的历史演进财会研究,2 0 0 6 ( 6 ) :4 6 - 4 8 武汉理】:人学硕十学位论文 评价制度已不能促进最大限度地提高生产效率。2 0 世纪初至8 0 年代,企业经营 绩效评价进入了财务绩效评价阶段,并在2 0 世纪中期后实现了非财务指标对单 纯财务指标体系的逐步补充。 财务绩效评价体系的提出与广泛使用。经济发展进入了工业经济时代 后,企业的利润增长主要是通过规模经营效益带来,企业可以利用多种途径和 方法来实现利润增长的目标,成本的降低已不是实现利润增长的唯一途径。且 随着股份企业的产生和从事多种经营的综合性企业的发展,所有权和经营权发 生了分离,不参与企业经营的所有者就成了企业的外部评价主体;同时,由于 企业规模的迅速扩张,需要大量的资金投入,作为企业利益相关者的债权人日 益成为重要的评价主体。企业业绩评价体系逐渐发展为包括成本评价指标在内 的,以销售利润率、投资报酬率及相关指标所组成的财务业绩评价体系,以满 足债权人和投资人了解企业财务状况和经营状况的需要。 其中,杜邦财务分析法的提出标志着财务指标评价体系基本形成。杜邦企 业由多个独立的单一经营企业合并创立,是这一时期新型企业组织结构的典型, 1 9 1 5 1 9 1 8 年,面对需要协调的垂直式企业的多种经营、市场组织以及如何将资 本投向利润最大的经济活动等问题,杜邦企业的最高管理者设计了多个重要的 经营和预算指标,并以净资产报酬率指标为源头,层层分解,将企业的大部分生产 经营活动都尽收眼底,以协调各部门的经营活动,并将资源有效地在各部门之 间进行分配。3 杜邦财务分析法的具体的指标体系如图1 1 所示。 净资产报酬率 厂l 总资产报酬率 x 权益乘数 li 厂 厂_ 销售净利率x资产周转总资产 所有者权盏 厂l 厂- l h 税后净利销售收入销售收入总资产所有者权益+ 负债 i ii _ 广t 厂 广1 销售收x - - a 奉费用一所得税流动资产+ 期资产流动负债+ k 期煦债 图1 1 f :邦财务分析评价体系 3 复新平,李水强,张威企业业绩计价j 杯体系的演进商业研究,2 0 0 3 ( 2 3 ) :7 8 4 武汉理:大学硕十学位论文 以杜邦财务分析为代表的财务业绩评价相对成本业绩评价是j i 进了一大 步,综合性的财务评价指标适应了大工业经济时代企业生产经营的特征,能够 比较综合、全面、系统地反映企业的企业业绩和竞争状况,符合经营决策和管 理的要求,提出后得到了迅速的推广。 财务绩效评价的不足与非财务指标的引进。2 0 世纪后半期,随着市场竞 争的日益激烈、市场需求的迅速多变、知识经济的兴起、信息时代的到来,技 术革新、需求变化等影响因素使企业建立在有形资源上的竞争优势难以保持。 西方理论晃和实务界愈来愈认识到以企业会计信息为基础的传统财务业绩评价 体系的局限性4 : 首先,从指标体系而言过于注重于短期效应明显的财务指标因素,而忽视 蕴涵长期发展潜力的非财务因素。这些难以进入财务报表的非财务因素如人力 资源、技术创新、研究与发展、质量、流程等因素正是企业持续成长和竞争优 势的基础源泉,对企业的诊断和评价更为重要。单纯财务评价会造成企业管理 层过分重视取得和维护短期财务成果,急功近利地在短期业绩方面投资过多, 而在长期价值创造方面的必要投资过少,造成企业在未来的发展中动力不足, 企业的长期发展价值遭到严重削弱。 其次,从评价视角而言注重于企业内部的管理水平和生产效率,而忽视了 企业外在因素,如企业产品市场份额的争夺、竞争对手动态博弈、对客户多变 需求的体察和满足、面对市场变化的创新能力和响应能力等。而在新的企业经 营发展环境中,这些外部因素在买方市场条件下已经日益成为影响企业生存与 发展的关键因素。 再次,从评价反馈而言偏重于对过去经营结果的财务衡量与战术性反馈, 对于创造未来价值而采取的行动,财务业绩评价方法不能提供充分的指导。财 务指标是综合性的事后指标,只能对企业经营决策和活动的最终结果进行评价, 可以从中了解企业业绩的成果情况,但无法了解以投资提高企业的长期能力而 完成创造未来价值的行程。 因此,西方理论界和实践界都努力推动财务绩效评价体系的完善与发展。 早在5 0 年代,美国著名管理学家德鲁克就提出了建立企业绩效的8 项指标,包括 市场地位、革新、生产率、实物资源和财务资源、获利能力、管理者的业绩、 4 童盼企业业绩评价指标的演卅j 型辑及示来趱辫财会通i “,2 0 0 4 ( 1 ) :2 5 2 8 武汉理。i :大学硕十学位论文 员工的业绩与态度、社会责任。5 7 0 年代,国外大型企业普遍在绩效评价中引进净资产回报率、每股收益率、 现会流量和内部报酬率等指标,并根据每股收益及其增长以及与竞争对手相比 的回报指标来确定对管理者的补偿( m e l n n e s ,1 9 7 1 ;p e r s e n & l e s s i g ,1 9 7 9 ) 。 8 0 年代美国管理会计委员会更是发布了计量企业业绩说明书,规范化地提出 了资产净收益、每股盈余、现金流量、投资报酬率、剩余收益、市场价值、经 济收益和调整通货膨胀后的业绩等8 项计量企业经营绩效的指标。此外,产品 生产周期时间、客户满意程度、保修成本等非财务指标开始引进至企业绩效评 价系统,并为i b m 、m o t o r o l a 等大型企业所广泛应用。 尽管财务绩效评价体系实现了相对开放型、长期性财务指标及非财务指标 的引入,对绩效评价体系来说是一大飞跃,一定程度上解决了单纯财务评价的 不足,但此时绩效评价体系的出发点仍是企业内部的生产管理问题且仍依据财 务指标对管理层进行激励,企业绩效评价体系还有待于根本上实现创新与突破, 以适应快速变化的经营环境。 ( 3 ) 战略绩效评价阶段 2 0 世纪9 0 年代后,全球社会经济的生产结构和劳动结构发生了深刻的变化, 经济全球化进程不断加快,企业间的竞争加剧使得越来越多的企业开始从战略 高度考虑企业的长期目标和短期发展,如何顺应环境及为企业战略管理服务成 为绩效评价体系发展所面临的新课题。西方企业普遍否定了单纯以利润率等财 务指标进行业绩评价的方法,而代之以企业价值最大化为目标,即企业现实和 未来价值的判断标准不仅从财务方面考量,更是企业拥用多少知识资本和社会 资源,包括技术创新能力、顾客认同程度、产品市场占有能力、管理信息系统 效率、经营环境等因素的共同作用。 基于传统财务业绩评价体系的缺陷和新时代的经营环境要求,一方面各国 的研究人员对现行的财务评价指标做了战略性的修正改进;另一方面拓展了非 财务评价的内容,如增加了战略机会选择、核心竞争能力、企业治理结构、环 境适应性和资源合理配置等方面的评价,由此形成了较全面的战略业绩评价体 系。前者以e v a 评价体系为代表,后者以平衡计分卡体系为代表。 财务评价指标的战略性改进。财务评价是贯穿国外企业经营绩效评价发 5 彼得一德鲁克公司绩效测评波+ 顿:哈佛商学院m 版丰十,1 9 9 9 1 2 8 1 3 0 6 武汉理1 :大学硕十学位论文 展的不断强化的主线,基于传统财务业绩评价体系的缺陷和新时代的经营环境 要求,研究人员对传统财务评价指标做了战略性的修正改进。e v a 的提出正是 这种研究实践中的代表。 e v a ( e c o n o m i cv a l u ea d d e d ) 评价法是基于企业在业绩评价期内增加价值的 经营绩效财务评定方法。由美国s t e w a r d 在剩余收益概念的基础上于1 9 9 0 年提 出,被定义为企业税后营业净利润与全部投入资本( 负债资本和权益资本之和) 成本之间的差额。如果这一差额是正数,说明企业创造了价值,创造了财富;反之, 则表示企业发生价值损失;如果差额为零,说明企业的利润仅能满足债权人和投 资者预期获得的收益。1 9 9 7 年,美国学者j e f f r y 又提出了r e v a ( r e f i n e d e c o n o m i c v a l u e a d d e d ) ,即修正的经济增加值的概念;随后又有学者提出了m v a ( m a r k e t v a l u e a d d e d ) ,即市场价值增值的概念。6 e v a 在很快的时间内就得到了迅速的应用,尽管它仍然是一个财务计量评 价体系,但是在计算企业的资本成本时,e v a 不仅考虑负债资本的成本,而且考 虑了一直被忽略的权益资本成本,凸显了长期投资的机会成本问题,不仅可以 真实地反映企业的经营绩效,还可以促使企业经营管理人员关注长期价值的创 造,注重企业的可持续发展,进行能给企业带来长远利益的投资决策:因此, e v a 评价体系在一定程度上弥补了传统财务评价的不足,实现了绩效评价的战 略性指导意义。 但是我们应该看到e v a 毕竟是一个财务指标,管理层可能操纵会计数字来 提高e v a ;同时,e v a 本身是多项因素综合后的结果数据,并不能帮助部门找 到经营无效率的直接原因;其次,e v a 尽管实现了一定程度的战略性延展,但 其仍然是一个结果性计量指标,对战略绩效动因的前馈功能还有待进一步发掘。 再次,西方学术界对e v a 的实证研究结果并不像e v a 倡导者说的那样完美,并 且不能明确证明e v a 在解释股票报酬变化方面比其他指标如会计收益提供更多 的信息。最后,为了消除会计信息的失真,e v a 必须对有关的会计信息进行调 整,为了达至较好的精度,可作调整已达2 0 0 多种,大大增加了计算的复杂性 和难度,不符合成本效益原则。 战略评价体系的平衡化构建。2 0 世纪9 0 年代后,除了基于标准财务报 表的财务评价指标的战略性改进之外,西方理论界与实践界还不断致力于非财 6 李德传经济增加f ( e v a ) 及其在现代企业中的j oj h 企业活j ,2 0 0 6 ( 5 ) :1 5 1 7 7 武汉理l :大学硕十学位论文 务评价指标的引进,以利用多方面考核所具有的综合性,贯通企业绩效评价与 企业经营战略的作用。这种源于战略目标和竞争需要的绩效评价体系以“平衡计 分卡”为代表。 “平衡计分卡”由罗伯特卡普兰和大卫诺顿在1 9 9 2 年提出,是与企业长远目 标紧密联系、体现企业成功关键因素的财务指标和非财务指标所组成的一种绩 效衡量系统。其绩效衡量指标体系包括财务、客户、内部经营过程、学习与成 长四个模块,财务方面反映企业如何满足股东的需要,即实现股东价值最大化,指 标包括净资产收益率、现金流量、盈利能力和利润预测的可靠性等;客户方面, 反映企业如何满足客户的需要,代表性的指标有:客户满意程度、市场占有率、产 品交货率等;内部经营过程方面,用来反映企业是否较好地完成了其核心工作, 具体指标包括产品制造周期、单位成本、收益率、废品率、机器利用率、生产 准备时间、生产能力利用等;学习创新与成长方面。用来反映企业改进与创新的 能力。具体指标有员工满意程度、员工培训次数、员工建议数量、提供新服务收 入所占比重等。,如图l 一2 所示。 财务 要扛财务方面取得成功,我们应 向股东们艘1 计p 么? 面石f r 磊矿 客户 为_ ,实现设想,我们应该怎么对 待客户? 丽磊f r l 衙矿 设想 与 战略 内部流程 为r 使股东和客户满意我们必 须擅长于什么业务程序? 面石r 1 磊蕊;- 学习与成长 复实现改想,我们将如何保持改 苹和提硒的能力? 面函百1 _ 而矛 - 图1 2 平衡计分卡的绩效评价模块平衡分布 该体系之所以称之为平衡计分卡,是因为它体现了几个方面平衡的综合评 价:其一,短期利益和长期发展能力的平衡,即财务绩效目标与学习创新能力 7 k a p l a n ,n o r t o n t h eb a l a n c e ds c o r e c a r d m e a s u r e st h a td i r v ep e r f o r m a n c e h a r v a r db u s i n e s s r e v i e w , 1 9 9 2 ( 7 ) 武汉理i i 人学硕十学位论文 之间的平衡;其二,企业内外部之间的平衡之外,即顾客和内部经营流程之间 的平衡;其三,结果因素和驱动因素之间的平衡,即结果性、滞后性的财务指 标和驱动性的顾客、流程、学习与创新指标之间的平衡;其四,战略评价与战 略管控之间的平衡,即强调了绩效管理与企业战略之间的紧密关系,并提出了 一套具体的战略分解与战略管控的体系,使各个层次的具体职员能更好地与战 略挂钩,以至于后来历经1 9 9 6 年的“战略聚焦”概念提出、2 0 0 0 年的“战略地图” 体系提出,在十余年的发展后,平衡计分卡己日益拓展为一种战略分解和战略管 理的系统;其五,企业利益相关者绩效之间的平衡,尽管平衡计分卡没有明确地 基于利益相关者理论进行企业经营绩效地构建,但很明显地将企业经营绩效评价 的主体和归宿从股东、债权人拓展到了顾客和员工,这是一种重要的突破。8 平衡计分卡使经营者从更广阔的领域来综合评价企业的绩效,较好地解决 了传统评价体系存在的不足,更重要的是能够有效的把企业的战略和绩效考核 结合起来,起到桥梁的作用,代表着企业经营理念从价值增值到核心能力培植转 变的发展方向,可以说平衡计分卡是一种超越会计的、推动企业可持续发展的 业绩评价制度。 当然,平衡计分卡在受到国外理论界和企业界关注和推广的同时,也遭受 到两个方面的质疑:一方面是多个指标之间的权重平衡问题。平衡记分卡从四 个方面设计了2 0 多个指标来评价企业绩效,但是同时使不同方面的目标进行优 化是不可能的,大量的指标可能会分散经理人员的注意力,削弱业绩评价的有效 性。t o w w e r sp e r r i n 的调查表明,4 0 的受访者认为大量的指标削弱了平衡记分卡 的作用:c o o l s 通过对8 0 多家荷兰企业1 9 9 3 1 9 9 7 年的数据检验得出了多目标等 于无目标的结论;另一方面是四个方面指标的量化联系并不是很清晰。尽管很 多的论述通过对这四个方面深层的内在关系的表述阐明了该体系的战略分解关 系:即学习与成长解决企业长期生命力的问题,是提高企业内部战略管理的素 质与能力的基础;企业通过管理能力的提高为客户提供更大的价值;客户的满 意导致企业良好的财务效益。但是没有给出这些指标之间的定量关系。t o w e r s p e r r i n ( 1 9 9 6 ) 的调查发现,许多使用平衡记分卡的企业尽管传递了发展战略方面的 不少信息,有利于部门、个人之间的交流,但往
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