（企业管理专业论文）基于财务活动的企业税收筹划研究.pdf

摘要 摘要 啪咖咖删 y 2 2 6 2 2 4 6 目前，随着我国市场经济体制的不断完善，企业之间的竞争越来越激烈， 我国企业正逐步进入“微利“时代。为了在激烈的竞争获得发展，企业开始想 方设法的增加自己税后收益，以满足长期发展需要。税后收益的增加可以是由 企业收入增加引起的，也可以是由企业税款减少带来的。在企业现有生产条件 很难改变，获利能力很难在短期提高的条件下，企业可以考虑从税款减少方面 进行筹划( 即税收筹划) 以增加税后收益。 企业税收筹划的角度有很多，企业可以只对某一税种进行筹划，或者对某 一生产环节进行筹划。但是这些常见的税收筹划角度都没有从企业整体角度去 分析企业的经营活动，存在一定的片面性。由于任何企业在生产经营过程中都 离不开财务活动，财务活动是每个企业都会存在的一项活动。所以，企业可以 从财务活动的角度进行整体税收筹划，以获得更多的税后收益。 本文主要从财务活动的角度来分析企业应如何进行税收筹划。首先对企业 税收筹划的基本理论和方法做了相关介绍。然后从财务活动的四个方面即筹资 活动、投资活动、营运资金活动和利润分配活动进行论述，并具体分析在每种 具体财务活动方式下，企业应该如何进行税收筹划。最后对税收筹划提出一些 思考，帮助企业更好的认识并进行税收筹划活动。 关键词：筹资活动；投资活动；营运资金活动；利润分配活动：税收筹划 a b s n a c t a b s t r a c t a tp r e s e n t ，a l o n gw i t ho u rc o u n t r ym a r k e te c o n o m yc e a s e l e s sa n dp e r f e c t ，m e c o m p e t i t i o na m o n ge n t e 叩r i s e si sm o r ea n dm o r ei n t e n s e c h i n ai sg r a d u a l l ye n t e r i n g t h ee r ao f ”s m a l lp r o m ”i nt h e 矗e r c ec o m p e t i t i o n ，t h ee n t e 印r i s e si no r d e rt og e t 如r t h e rd e v e l o p m e n t ，t h e yb e g i nt ot r ) ，v a r i o u sd e v i c e st oi n c r e a s et h e i re a m i n g sa r e r t a x ，f o rs a t i s 毋t h e1 0 n g t e md e v e l o p m e n to fc o m p a j l i e s t h ea r e r - t a xi n c o m ec a l l i n c r e a s eb ye n t e 印r i s e si n c o m ei n c r e a s e i tc a na l s ob ec a u s e db yat a xr e d u c t i o n i f e x i s t i n gp r o d u c t i o nc o n d i t i o no ft h ee n t e 印r i s e i sv e i yd i f f i c u l tt oc h a n g e ，p r o 矗ti s v e r yd i 筋c u l tt oi m p r o v ei nt h es h o nt e h n ，e n t e 印r i s e sc a nb ec o n s i d e r e d 行o mt h e a s p e c t so ft a xr e d u c t i o n ，t a xp l a n n i n gt oi n c r e a s ep r o n ta f t e rt a x t h e r ea r em a n yv i e w sa b o u tc o 印o r a t et a xp l a r u l i n g t h ee n t e 叩r i s ec a no n l yt oa t a xp l a 肌i n g ，o ro nap r o d u c t i o np l a r u l i n g b u tt h e s ec o m m o nt a xp 1 锄m n gv i e w sa u r e n o t 丹o mt h ee n t e 印r i s ev i e wt oa n a l y z et h eb u s i n e s sa c t i v i t i e so fe n t e 叩r i s e s ，i tl a c ko f c e i r t a i no n e s i d e d n e s s a n ye n t e 叩r i s e si nt h ep r o c e s so fp r o d u c t i o na n dm a n a g e m e n t w i l lh a v ef i n a l l c i a l a c t i v i t i e s ，i ti sa ni n s e p a r a b l ea c t i v i t i e s t h e r e f o r e ，e n t e 印r i s e s 仃o mt h ea n 9 1 eo ff i n a n c i a la c t i v i t i e st om a k et a xp 1 猢i n gm a yb em o r es u i t a b l e ，i t c a nl e te n t e r p r i s eg a i nm o r ep r o f i ta f t e r t a x t h i sa r t i c l ei sf r o mt h ef i n a n c i a lp e r s p e c t i v et oh e l pt h ee n t e 印r i s e sr e d u c et h e t a xr e v e n u e ，f i r s to fa l l ，i ti n t r o d u c e ss o m eb a s i ct h e o r i e sa n dm e t h o d so ft a xp l a n l l i n g t h e nt h e 抓i c l ef r o mf o u ra s p e c t so ff i n a n c i a la c t i v i t i e s - f u n d - r a i s i n ga c t i v i t i e s ， i r e s t m e n ta c t i v i t i e s ，w o r k i n gc a p i t a la c t i v i t i e sa n dp r o f i td i s t r i b u t i o na c t i v i t i e st o d i s c u s s ，c o n c r e t ea n a l y s i sh o ws h o u l de m e 印r i s e st a xp l a n n i n gi ne a c hs p e c i f i c f i n a n c i a la c t i v i t ym o d e ，f i n a l l yp u tf o r w a r ds o m et h o u g h t so nt a xp l a i 1 i n g ，h e l p e n t e 叩r i s et oc a r r yo nt h et a xr e v e n u ep r e p a r a t i o n k e y 、o r d s ：f u n d - r a i s i n ga c t i v i t i e s ； i n v e s t m e n t a c t i v i t i e s ；w o r k i n gc 印i t a l a c t i v i t i e s ；p r o f i td i s t r i b u t i o na c t i v i t i e s ；t a xp l a n n i n g i i i 第1 章绪论 1 1 选题背景 第1 章绪论 早在2 0 世纪5 0 年代，西方国家就已经开始了有关税收筹划的理论与实践 研究。经过半个多世纪的发展，在一些经济发展迅速的发达国家税收筹划已经 成为了一种新型行业。国外一些知名的中介服务机构或者大型企业还专门设立 了税收筹划部门为客户提供税务咨询服务。税收筹划已经作为一个产业在国外 得到蓬勃发展。 与西方国家相比，我国的税收筹划研究开始于2 0 世纪9 0 年代。目前有关 税收筹划的研究还处于逐步发展阶段。在对税收筹划概念进行理解时，人们通 常认为税收筹划就是偷漏税。一旦个人或企业进行税收筹划，那就是违法行为、 逃避缴纳税款义务行为。正是由于这种长期存在误区使得有关税收筹划的研究 长期处于缓慢发展阶段。随着经济的不断发展，我国实行了企业所得税两税合 并的改革，增值税由生产型向消费性的转变，以及目前资源税实行部分从价计 征的试点。这一系列变化都显示出我国的税收法律体系正不断完善。企业作为 自负盈亏的经济组织，都希望在经营活动中能够获利。由于企业必须在缴纳一 定数额的税款后，剩余的那部分利润才能由企业享有。所以，企业必须时刻关 注国家税收政策的变化方向，通过合理规划自己的经营活动减少税款支出，最 终实现扩大留存收益的目的。 为了寻求合法手段来降低自身税负，越来越多的企业已经认识到税收筹划 的重要性。企业正开始对自己生产经营活动中涉及到的税种进行筹划以期望获 得更多的利益，一些大型企业集团还成立了单独的税收筹划部门对集团整体业 务进行筹划。企业经营活动的复杂性使得税收筹划内容变得更为广泛，为了有 效进行税收筹划，企业必须选择合适的角度进行税收筹划研究。而财务活动是 每个企业都会涉及到的一项活动，并且理财行为是否合理、是否有效都会对企 业的产生经营造成重要影响。所以企业在进行税收筹划时，可以从财务活动的 角度对自己的各项财务行为进行分析，从中找出税收筹划的可能性，最后使企 业获得更多的收益。 第1 章绪论 1 2 选题的目的和意义 伴随着竞争的加剧，企业为了能够在竞争中生存下来，必须增强自己的获 利能力。如果企业现有生产能力无法快速改变，为了保留更多的收益，企业必 须减少税款数额。为了提高税收筹划给企业带来的利益，企业可以从整体经营 活动的角度来研究自己的各项行为，从中发现可以进行税收筹划的切入点。为 了便于企业实践操作，本文主要从财务活动的角度研究如何才能使企业税负减 少。在盈利能力不变的前提下，通过税负减少使企业获得更多的利润，并使企 业财务活动更加合理化。 企业进行税收筹划带来的直接效果就是所需缴纳税款数额的降低。同时， 由于在税收筹划时，企业必须对自己的经营活动进行认真合理的研究找出筹划 方法。在这个过程中，企业必然会对自己会计核算情况与财务状况有更加深刻 的认识，从中可以提高企业的财务管理水平。伴随着企业上缴税款数额的减少， 留存收益的增加，企业将有更多的资金由于对外投资、扩大再生产，企业的整 体竞争能力将会增强。 1 3 文献综述 1 3 1 企业税收筹划的国外研究现状 西方国家从2 0 世纪3 0 年代开始就逐渐开始关注税收筹划。“税务局长诉温 斯特大公”一案正式拉开了西方国家对税收筹划认识的序幕。时任英国上议院 议员汤姆林爵士在该案上提出了“任何人都有权利通过安排自己的活动来减少 税款”这一观点。这一观点提出后，立刻得到了法律界的广泛认可。在此后一 段时期内，西方国家特别是英美等国经常在相关税收案件上引用这一观点。1 9 5 9 年欧洲税务联合会的成立，标志着西方国家正式开始对税收筹划的研究。 伴随着西方国家对税收筹划的不断研究，很多学者都对税收筹划提出了自 己的观点。著名经济学家萨缪尔森在其著作经济学中指出：“税收筹划可以 说是一种避税行为。避税通常是纳税义务人通过灵活巧妙的安排自己的活动， 从法律漏洞中找出获利的可能性。”比1 t h o m a s r p o p e d b a r i e h a r d w s e h w a r t z m d 在t a xp l a n n i n gs t r a t e g i e s 第1 章绪论 f o rp h y s i e i a n s 一文中指出：“美国公民都希望通过税收筹划实现少缴纳税款 的目标，具体操作的方法有三种：( 1 ) 将获得的收入合法的转嫁给他人，避免自 己成为纳税义务人。( 2 ) 想尽一切办法扩大成本费用的列支范围。( 3 ) 对自己的 活动进行事前安排，考虑未来可能支出的税金。“。”加拿大多伦多大学经 j a c k m i n t z 、m i e h a e l s m a r t 也指出“由于纳税人可以对自己的收入进行合理安排， 这就使纳税人的利润存在很大的弹性，也为筹划提供了可能”。 4 1 从2 0 世纪8 0 年代开始，西方学者逐步将税收筹划运用到实践上。因此， 这一时期出现了许多关于税收筹划方法、税收筹划对象、税收筹划时机以及如 何对不同税种进行筹划等方面的文章。 1 9 9 2 年，斯科尔斯( s c h 0 0 1 s ) 和沃尔夫森( w 0 1 f s a n ) 等人通过分析税收对企 业投融资活动中的影响，得出企业应该进行有效税收筹划的理论。该理论指出 “传统税收筹划的目标是实现税负最小化，通常这种筹划活动只考虑企业所处 的静态环境，很少考虑外界因素对企业税收筹划的影响。他指出有效的税收筹 划必须要在实现税收最小化目标的同时充分考虑非税收成本或隐性税收成本等 外在因素对企业投融资的影响”。哺。 1 9 9 6 至2 0 0 1 年间，d a v i d k d e a n v b ，p e t e r j k d o u g l a s a 从企业的角度研 究税收筹划，通过对企业财务活动的研究，认为企业在进行财务决策时，方案 的选择会受到税负大小的影响。但是在研究过程中并未详细研究税收筹划是如 何影响决策的过程和机制。1 w i l1 i a mf y a n c e y 主要是研究跨国公司的税收筹划，他认为“跨国公司的 税收筹划是一项复杂系统的工作。由于跨国公司是在全球范围内进行竞争，所 以面对的税收体制将不在是单一某个国家的税收体制，这样复杂的税收环境给 跨国公司的筹划带来了一定程度上的困难”。3 s t e v ec w e l l s ，t o h ne k a r a v a n ，c h a r l e sw s w e n s o n ，j o s e p h w n e f f 在著 作战略性企业税收筹划中提出“企业需要以动态、长远、发展的眼光进行 税收筹划。提出税收筹划的目标是要实现税后企业价值的提升，管理者在做决 策时可以运用s a v a n t 模型来分析税收对s t r a t e g y ，v a l u e a d d i n g ， a n t i c i p a t i o n ，n e g o t i a t i n g ，t r a n s f o r m i n g 六个方面的影响”。j t a c km i n t z ，m i c h a e ls m a r t ( 2 0 0 4 ) 采用理论模型分析了收入在不同利益 主体之间的转移对企业融资、投资、利润等方面的影响。论述了企业如何通过 将收入转移给关联方的方法，减少企业当期应纳税额，避免少交税款，实现税 第1 章绪论 负降低目的。 1 3 2 企业税收筹划国内研究现状 由于我国对税收筹划的相关理论与实践研究都比较晚，所以人们对税收筹 划在认识上还存在着差异。不同学者从不同的角度对于其基本理论予以了论述。 孟盎圻( 2 0 1 1 ) 认为，税收筹划是指纳税义务人为了减少税负，在遵守国家 相关政策法规的前提下，对自己的生产经营活动等一些日常活动在事前进行筹 划的一种行为。企业在进行税收筹划时，国家可以通过企业这项行为发现相关 政策法规存在的漏洞，促使法规的不断完善。企业税收筹划不仅可以使企业税 负降低，企业的经营管理水平和纳税意识也会因税收筹划而得到进一步提高与 增强。1 0 1 尹芳( 2 0 1 0 ) 认为，税收存在于企业整个财务活动之中，财务活动的四个 方面在某些方面会受到税收的影响，税收与财务管理同时渗透到企业的各个业 务环节。沈晓光( 2 0 0 8 ) 提出企业可以采用以下常见的方法进行税收筹划： 第一、企业在生产经营活动中，可以通过利用现有的税收优惠政策避免一些税 款的缴纳。第二、递延纳税。通过延期纳税使企业缴纳税款的时间向后推移， 避免企业经营前期现金的流出。第三、合理确定资本结构。负债筹资不仅可以 为企业带来财务杠杆的好处，也能适当减少企业税款支出。第四、尽量使自己 获得免税或适用低税率的收入。第五、利用与关联方的交易，对自己的成本或 收入实行恰当的转移。n 列 郭运焯( 2 0 0 9 ) 认为，税收筹划现在已经越来越多的运用在现代财务管理 中。企业可以从组织形式、注册地点和出资方式等方面对自己的投资活动进行 筹划。可以从筹资方式、筹资渠道、资本结构等方面对自己的筹资活动进行筹 划。最后在利润分配环节，企业可以从股利分配政策和利润再投资两方面筹划。 苏强( 2 0 0 6 ) 认为，企业在税收筹划时会不可避免的存在一些风险。为了 尽量减少风险的发生，企业可以采取以下措施进行规避：第一、企业要树立风 险意识。在筹划开始之前就要对可能会存在的风险进行识别。第二、企业需要 建立预警及防范机制。对可能出现的风险，企业要事先制定相应的措施。第三、 企业要提升税收筹划人员的专业素质。由于税收政策经常发生变化，所以企业 4 第1 章绪论 需要及时把握相关政策以免因政策采用不当而产生风险。第四、在需要时尽可 能向外部中介机构寻求帮助。由于税收政策的复杂多变，企业有时不能及时获 得最新信息，这时企业可以借助外部中介机构的帮助去理解最新的政策法规。钔 1 3 3 简要评价 综上所述，国外对税收筹划的相关理论与实践研究已经经历了较长的发展 历程，其理论与实践经验都比我国成熟与完善。随着我国市场经济体制的不断 发展以及税收体制的不断健全，税收筹划的重要性已经得到越来越多企业的认 可。因此，有关企业税收筹划研究的文章也逐渐丰富。但是这些文章大多是以 浅析，探讨为题。在具体分析时大多以行业或者是相应的税种或业务进行筹划， 缺乏一定的系统性。所以，本文将以企业重要的一项经营活动一财务活动为主 线进行税收筹划研究，对企业税收筹划进行系统的论述。 1 4 本文研究的结构安排 本文共分为六个部分九个章节。其中第一部分是第一章，为绪论部分。主 要研究本文的选题背景，文献综述，研究方法等内容。第二部分是第二章，为 基本理论部分。介绍了相关企业税收筹划的概念、基本理论与原则。第三部分 是第三章，为方法和环节部分。主要是对目前我国企业税收筹划的一些方法进 行了介绍，并提出从财务活动的四个环节进行税收筹划。第四部分是从第四章 到第七章，为具体税收筹划部分。主要介绍了在具体的财务活动中，企业应该 如何进行税收筹划。第五部分是第八章，为思考建议部分。主要是介绍税收筹 划适用企业的类型、企业如何减少筹划过程中可能存在的风险与利用税务代理 工作等方面内容。第六部分是第九章，为本文的结论部分。主要是对全文进行 总结并提出存在的不足之处。 1 5 本文研究思路与方法 本文首先介绍了企业税收筹划的相关概念、理论、原则等内容，并提出具 体的筹划方法与环节。然后，对提出的财务活动四个环节进行具体分析，介绍 5 第1 章绪论 了一些具体的筹划思路。接着，对企业税收筹划的整个过程提出一些思考，帮 助企业更好的进行税收筹划。最后，指出本文的结论与不足之处。 本文通过规范性研究，并结合例子、小型案例等方法来研究企业如何从财 务活动的角度进行税收筹划。 1 6 本文可能的创新之处 本文可能的创新之处有以下两点： 第一、在研究角度上，从企业财务活动角度进行税收筹划研究。较全面论 述了在财务活动的四个环节中，企业应如何进行税收筹划。而不仅仅局限于某 一方面的税收筹划研究。 第二、在企业税收筹划过程中，对可能存在的风险，提出风险控制“四步 走”法。 6 第2 章企业税收筹划的理论基础 第2 章企业税收筹划的基本理论 2 1 企业税收筹划的界定 纳税是企业的法定义务，世界上大部分国家的企业都需要缴纳一定的税款。 于是人们在很早的时候就在研究如何可以使自己少纳税，这种合法节税的行为 早在2 0 世纪3 0 年代就得到了法律界和学术界的关注和认可。 国际税收词汇指出“纳税人为了实现少缴纳税款的目的，对自己的活 动进行合理安排的行为就是税收筹划”。“剐会计学作者，美国人梅格斯博士 提出“法律规定的纳税义务人在使用一切合法手段后，如果能产生税负降低的 效果，这种行为即为税收筹划”。州印度税务专家n j 雅萨斯威指出，税收筹 划是“纳税人通过享受并利用一切税收优惠政策，以使税后利益得到最大化的 行为”。m 3 国内关于税收筹划的研究比国外晚了几十年，在计划经济时代基本就不存 在有关税收筹划的研究。随着社会主义市场经济的逐步发展，特别是2 0 世纪9 0 年代初期，市场经济取代了计划经济，工业化进程逐渐加快。国家为了引导产 业结构调整、促进经济发展，在税收政策上给予了一些企业、行业、地区某些 优惠。也就是从那时起，我国学者才逐步开始有关税收筹划的研究。唐腾翔与 唐向在1 9 9 4 年所写的税收筹划一书，则是我国第一本有关研究税收筹划的 著作。 盖地( 2 0 0 8 ) 在税收筹划一书中认为，税收筹划是“纳税人在特定的 税收环境背景下，以遵守相关法律为条件，对自己涉税经营活动进行旨在减少 税负的筹划”。8 1 蔡昌( 2 0 0 9 ) 在税收筹划一理论、方法与案例一书中指出， 税收筹划是“纳税主体对自己相关涉税事务进行合理谋划的行为，通过对自己 的活动进行重新安排来获得延期纳税、减少税款的效果”。圳 在我国，纳税主体可以是个人也可以是企业。根据上面对于税收筹划概念 的界定，如果是企业作为纳税主体进行纳税筹划，那么就可以得出企业税收筹 划的内涵。本文认为，企业税收筹划是指企业以财务活动为研究对象，通过利 用现行税法及法规等一系列有利于企业的规定，对不同纳税方案进行比较选择， 以实现税后整体利益最大化为主要目标的一种事先筹划理财行为。 第2 章企业税收筹划的理论基础 2 2 企业税收筹划的理论依据 随着经济的不断发展，越来越多的企业开始不断关注有关税收筹划的研究， 以期望减少税负。由于我国对于税收筹划的研究时间较晚，其研究也大多集中 在对个别税种的研究上，对其理论依据涉及较少，没有形成系统的理论体系。 因此，本文主要从博弈论理论、比较优势理论、系统理论、涉税零风险和“第 三条道路”理论等方面来分析税收筹划的理论渊源。通过相关理论的介绍使我 们更加理解企业税收筹划行为。 2 2 1 博弈论原理幢叽 依据博弈论理论，国家为了财政收入的增加，凭借强制力向企业征税。在 这个过程中，企业为了实现留存收益的增加，总是尽一切可能的方法减少税款 的缴付。企业不仅要考虑由于税收造成企业现金流量的损失，还需要考虑国家 通过征税提供的公共产品能够为企业带来多少的间接利益，于是便形成了征纳 双方矛盾的两个主体。在双方博弈的过程中，国家是政策的制定者，企业是政 策的被接受者。 虽然，国家凭借强制力向企业征税可以在一定程度上增加收入。但是根据 拉弗曲线理论，如果税率为零国家的财政收入也是零，如果税率为1 0 0 那么企 业就会选择不生产，国家也没有财政收入。为了缓和矛盾，进行博弈的双方即 政府与企业可以形成某种协议，即纳什均衡。因此，国家为了能够获得持续增 长的税源，通常在制定税收政策时会提供一些有利于企业的政策。博弈论理论 为企业税收筹划的发展提供了理论基础。 2 2 2 比较优势理论陋 比较优势理论认为，不同国家之间的生产技术会有差异，这种技术上的差 异又会产生不同国家之间的产品成本差异。所以，为了在国际贸易中获得更多 的利润，每个国家都因扬长避短，出口具有技术优势、成本小的产品，进口具 有技术劣势、成本大的产品。虽然比较优势理论最早是应用于国际贸易领域， 但是随着理论的不断完善，该理论也不断运用于存在差异的个体之间利益的比 上l 牧。 8 第2 章企业税收筹划的理论基础 依据比较优势理论，我们可以理解企业在税收筹划中的一些行为。比如说 在集团内部税收筹划时，可以对各个子公司进行比较，发现各个子公司的差异， 通过转移定价等方法实现收入成本的转移，最终扩大企业整体利益。在跨国公 司税收筹划时，企业可以通过对不同国家与地区的税收政策进行研究，分析国 家与国家、地区与地区之间存在的差异，选择合适的投资地点、恰当的组织形 式进行投资。 2 2 3 系统理论2 们 依据系统理论，任何一个事物都不是孤立存在的，事物发展必然会受到环 境、要素等方面的影响。按照系统理论的要求，企业在税收筹划时要用整体、 环境的观点考虑问题。 整体观点就是说，我们不能孤立的看待事物，必须从整体上进行把握。所 以企业在进行税收筹划时，不能仅仅研究如何使某些税种税负减少，而需要着 眼于如何使企业整体税负降低。只有从整体的角度对自己的经营活动予以考虑， 企业才能获得税后利润最大化。 环境观点就是说，人们在研究某一特定事物时，必须考虑事物所处的特定 环境。由于企业生产经营环境可能经常会发生变化，特别是税收政策经常会发 生变化。所以企业在选择税收筹划方案时需要关注国家政策的最新变动，选择 对自己有利的方案。 2 3 4 涉税零风险和“第三条道路”理论晗妇 目前关于企业税收筹划的理论基础有两个比较新的观点，分别是涉税零风 险理论和“第三条道路”理论。其中涉税零风险理论就是说企业要做到最佳纳 税，既不多纳税也不少缴税，完全消除企业在纳税方面的风险。而“第三条道 路”理论是指企业在面临较重税收负担时，有三条道路可以选择：第一条道路 是放弃发展，企业保持现有的生产规模，这是一种消极作法。第二种做法是偷 漏税，这是一种违法减少税款的做法。第三条道路就是税收筹划。这两个理论 都说明企业通过税收筹划，不仅可以实现纳税零风险目标，还可以适当减少企 业税负，对企业的长远发展十分重要。 9 第2 章企业税收筹划的理论基础 2 。3 企业税收筹划的原则 税收筹划作为一项新兴事物，企业都希望可以通过税收筹划减少税款。虽 然税收筹划是一种可以为企业带来积极效果的理财行为，但是企业也不可以滥 用税收筹划，否则企业的行为将不是税收筹划行为而是偷漏税行为。这样不仅 不能给企业带来预期效果，还会因触犯法律而受到制裁。企业在进行税收筹划 时必须考虑整体税负降低，必须在遵守国家相关政策的前提下进行，必须在纳 税义务发生之前对自己的经济行为进行合理安排。因此，为了充分发挥税收筹 划给企业带来的好处，企业在进行税收筹划时应遵循以下原则： 2 3 1 综合性原则睢2 3 企业在生产经营中涉及到的税种多种多样，也许企业对某一税种进行筹划 后可以产生税负降低的效果，但有可能也会造成其他税种税负上升，结果往往 是顾此失彼。由于每个税种涉及到的政策都不一样，企业通常不能使每个税种 的税负都降低，所以企业应该努力使自己的整体税负降低。企业在进行税收筹 划方案选择时，往往依据的是当前利益。但是税收筹划根本目的是为了实现长 期发展，所以企业应从长远综合利益的角度去选择方案。 2 3 2 合法性原则瞳3 3 企业税收筹划必须在遵守国家相关政策的前提下进行，只有自己的筹划行 为合法才能合理减少税款，否则就可能因为违法行为而受到处罚。具体来说： 首先，如果企业的纳税义务还没有发生，在存在多个纳税方案时，企业可以选 择税负最低的纳税方案并依法进行纳税。这种合法行为是能够得到税务机关的 认可。其次，因为税收筹划是企业在特定的时间和空间范围内根据国家相关法 律法规以及自身情况制定并实施的行为，所以企业在筹划时的考虑因素和方案 选择标准必须随着国家政策的变化而变化。只有这样才能使自己的税收筹划行 为合法化。最后，企业不仅要在税收筹划政策的运用、方案的选择上要合法， 在方案的执行过程中同样也要合法，即企业必须及时足额上缴税款。否则企业 可能因为要支付滞纳金而使税收筹划方案效果受到影响。 1 0 第2 章企业税收筹划的理论基础 2 3 3 事前筹划性原则砼们 一旦企业交易完成后，就需要按照规定缴纳税款。也就是说，一旦交易完 成，企业所需缴纳税款的数额也就确定了。如果这时企业还想减少税负，那就 只能进行一些非法的手段如逃税、欠税去减少应纳税额，这不是我们所说的税 收筹划。所以为了避免交易完成后缴纳税款给企业带来的不利影响，企业必须 在纳税义务发生前在充分了解相关政策法规的前提下，对自己的活动进行合理 安排。通过这种事前筹划使自己的行为得到国家的认可，享受税收筹划带给企 、i 匕的好处。 第3 章企业税收筹划的方法与环节 第3 章企业税收筹划的方法和环节 3 1 企业税收筹划的方法2 小2 州2 6 m 7 m 8 3 在激烈的市场竞争环境下，企业要想持续发展，必须不断增加自己的收益。 在现有盈利能力很难改变的状态下，企业可以以少缴纳税款的方法获得更多的 收益。于是企业需要灵活巧妙的运用各种方法进行税收筹划，尽可能多的保留 利润。 3 1 1 企业税收筹划的基本方法 目前关于税收筹划的方法，国内学者从不同的角度提出了很多不同的方法。 比如说，减少税基的筹划方法、利用税收优惠的筹划方法、利用企业类型的筹 划方法等等。虽然提出的方法很多，但是我们可以将税收筹划的方法总结为“变 量引进法”和“因素分析法”两种基本的方法。 “变量引进法”是指纳税人通过引进原来不存在的变量，使企业税额发生 变化的方法。一切可以使税额发生变化的因素企业都可以加以利用。在税收筹 划中可以考虑的变量有：纳税人的税负转嫁、纳税人的身份或组织形式、纳税 人的注册地( 国际避税地) 等。“因素分析法”是指纳税人通过对影响税额大小 的相关因素进行分析，寻找税收筹划的可能性。在税收筹划时企业可能涉及到 的因素有：税收政策因素、税制要素( 税基、税率) 因素等。这两种基本的方 法有可以具体分为以下几种。 ( 一) 利用税基、税率筹划 企业通常的应纳税额= 税基税率，所以企业应纳税额的多少主要由税基与 税率两方面决定。根据公式可以看出，企业的应纳税额与税基、税率成同方向 变化。所以，只要税基和税率有一项降低，企业的税负也会降低。 企业在具体进行筹划时，可以采用多种方法来降低税率。企业可以通过选 择生产或销售一些适用税率较低的产品减少流转税税额。国家对于高新技术产 业在所得税税率上给予了一定的优惠，企业可以努力使自己被认定为该产业以 享受优惠政策。为了降低税基，企业可以合理安排计入税基数额的大小来使税 1 2 第3 章企业税收筹划的方法与环节 额降低。 ( 二) 利用税收优惠政策筹划 税收优惠政策是指国家出台的一些包括减免税在内等形式各样的优惠性规 定或条款。纳税人可以通过这些优惠政策进行合理利用达到减少税款的目的。 企业常见的税收优惠政策有：免税政策，即国家对某些特定行业、产业在一定 时期给予免交税款的政策。优惠税率政策，即国家对某些企业给予低于正常税 率的政策。退税政策，即国家对于企业上缴的税款给予一定程度的返回。 企业只有在满足相关规定时才能享受这些税收优惠政策。企业不能以欺诈 等手段来谋取这些优惠政策，这样做会使企业承担被处分的风险。同时企业必 须深刻理解税收优惠政策，不可因为理解上的错误而未完全享受这项权利。 ( 三) 利用纳税人身份筹划 纳税人即纳税义务人，纳税义务人既可以是企业也可以是个人。企业在利 用纳税人身份筹划时可以从以下几个方面进行筹划：首先、利用纳税人不同类 型进行筹划。我国企业可以分为个体工商户企业、独资企业、合伙企业和公司 制企业四种类型。由于不同类型的纳税人适用的税收政策存在差异，企业完全 可以利用政策上的不同选择合适的企业类型。其次、利用不同纳税人身份转化 进行筹划。我国企业的纳税人身份可以分为一般纳税人企业和小规模纳税人企 业两种，这两种不同纳税人身份企业在缴纳增值税和企业所得税时存在较大差 异。企业可以根据自身特点选择合适的纳税人身份，减少某些税种税款的缴付。 最后、利用避免成为法定纳税人进行筹划。因为每一个税种都有特定的征收对 象，只有符合特定的条件刁是法律所规定的纳税人。所以企业为了避免成为征 税对象，就可以进行灵活运作使自己不具备成为某些税种纳税人的条件，从而 彻底规避税收。比如说企业以无形资产投资，为了避免成为营业税的纳税人可 以共担风险，这项行为按税法的规定不需缴纳营业税。 ( 四) 利用税负转嫁进行筹划 随着经济的不断发展，企业之间的联系越来越复杂。企业为了减少税负， 可以通过关联关系将原来由自己承担的税负，通过一定的方法转移给其他企业。 企业可以采用分立或合并的方法，通过合并或分立来实现税负转嫁的目的。 分立最直接的好处就是使企业增加了一道流转环节，通过对流转环节的恰 当安排，可以使企业流转税税负降低。同时如果企业把适用税率低的业务分立 出去，由于该项业务单独计税，企业的税负也会减少。合并可以使企业迅速进 第3 章企业税收筹划的方法与环：1 了 入新的领域，如果该领域有优惠税率存在，企业税负同样会降低。 ( 五) 利用国际避税地进行筹划 国际避税地是指对企业或个人征税较少或免税的某些国家和地区。随着企 业的发展壮大，越来越多的企业开始在境外寻求投资机会。在对境外投资地点 选择时，企业不仅需要考虑投资国政治稳定因素，还需要关注当地的税收因素。 如果投资国税率相对较低，那么企业缴纳的税款就少，获得的收益就多。所以， 企业在对外投资时可以选择税率相对较低的国家或地区进行投资。 3 1 2 企业税收筹划的其他方法 税收筹划的方法除了以上两种基本的方法外，企业在进行税收筹划时还可 以综合运用其它方法对自己的生产经营活动进行筹划。 ( 一) 延期纳税税收筹划 延期纳税是指企业通过一定的方法，使自己本期不纳税，将缴纳税款时间 向后推移。延期纳税虽然不会使企业缴纳税款的总额改变，但是在本期企业没 有现金流出，企业留存资金增多。本期企业将有足够的资金进行扩大再生产及 投资活动，将对企业的后续产生积极影响。如税法规定，企业可以采用直线法 或双倍余额递减法对固定资产计提折旧。谗3 当企业选择双倍余额递减法计提折 旧时，企业应纳税款可以部分递延到以后年度缴纳，获得延期纳税的好处。纳 税人还可以通过合理安排收入实现的时间、进项税额抵扣时间等方式达到延迟 纳税的效果。 ( 二) 临界点税收筹划 在一定的临界点范围内企业所需缴纳的税款是固定不变的，当企业突破临 界点时企业税款可能提高或者降低。因此，灵活把握临界点对企业十分重要。 具体筹划时可以考虑以下两个方面：第一、税基临界点筹划。税基大小会直接 影响到企业税款的多少。当税基存在临界点时，企业要充分利用临界点，根据 自身需要调整税基大小。第二、优惠临界点筹划。企业可能在特定的范围内才 可以享有优惠政策。如税法对一些优惠政策在相对数、比例、时间等方面都做 了特殊规定，企业必须在规定的范围内才可以享受这些优惠政策并进行税收筹 划。 1 4 第3 章企业税收筹划的方法与环节 3 2 企业税收筹划的环节 企业税收筹划作为一门新兴行业，在理论与实践上都存在一定程度的不足。 虽然，现在大多数企业已经认识到税收筹划的重要性，并积极对自己的日常活 动进行各种形式的筹划行为，但在具体筹划时企业还存在许多问题。有些企业 可能只对单一税种进行筹划，有些企业可能只对某一方面的生产经营活动进行 筹划，企业得到的税收筹划效果往往不明显。 企业进行税收筹划最直接的目的是减少税款，避免现金流出，增加留存收 益。但是，在生产经营活动中企业需要按照规定缴纳一定的税款。为了减少经 营活动中税款的支出，企业可以对自己的生产经营过程中进行研究，找出筹划 的可能性。而财务活动作为一项企业必不可少并且重要的生产经营活动是企业 必须关注的，所以可以从财务活动的角度进行筹划。 企业财务活动是指在生产经营活动中一系列与资金收支有关的活动。企业 首先需要筹集生产发展所需的资金，然后把筹集到的资金用扩大再生产或进行 投资，最后将实现的利润进行分配以满足股东的需求。所以财务活动可以概括 为四个方面即：筹资活动、投资活动、营运资金活动、利润分配活动。 所以，为了充分享受税收筹划带来的节税效果，企业在进行税收筹划时， 可以以财务活动的四个方面即筹资活动、投资活动、营运资金活动、利润分配 活动为税收筹划环节。通过分析每个环节企业经营活动特点，选择合适的方法 进行税收筹划，最后实现企业税后利润最大化的目标。 1 5 第4 章企业筹资活动与税收筹划 第4 章企业筹资活动与税收筹划 4 1 企业筹资活动概述幽3 企业筹资活动是指企业通过各种方式或渠道筹集自身发展所需资金而进行 的活动。不管企业规模大小、发展速度如何，总会存在一定的资金需求。不管 企业以哪种方式或渠道筹资资金，必须以付出一定的成本为代价。所以，企业 在筹资活动税收筹划时必须尽量伎自己付出的成本最小，获得的收益最大。 企业发展所需的资金可以从不同的筹资方式和筹资渠道得到满足。筹资方 式是指资本属性，资本属性有权益资本属性和债权资本属性两种。常见的筹资 方式有：投入资本方式筹资，形成的权益资本属性。发行股票方式筹资，这种 方式通常适用于股份公司，形成的也是权益资本属性。银行借款方式筹资，这 是一种企业最为普遍的筹资方式，形成的是债权资本属性。发行债券方式筹资， 形成的也是债权资本属性。除了以上几种常见的筹资方式外，企业还可以采用 商业信用筹资、商业本票筹资。企业筹资渠道主要是研究企业获得的资金是何 种身份的组织或个人提供的。目前我国企业常见的筹资渠道有：政府财政资金 渠道，即国家或政府作为资金提供者向企业投入资金。银行信贷资金渠道，是 指银行等金融机构作为资金提供者为企业提供资金。非银行金融机构资金渠道， 通常是租赁公司、保险公司向企业提供资金。其他企业、事业单位资金渠道， 即其他企业通过提供短期信贷为企业提供资金。 4 2 企业筹资活动与税收筹划的关系 筹资是企业生存与发展的基础与前提，企业日常生产活动离不开充足的资 金做保障，企业投资活动同样也需要资金提供支持。企业在筹集资金时需要花 费一定的时间与成本，为了减少筹资支出，企业需要及时有效的进行筹资。虽 然企业可以从不同的筹资方式与渠道去筹集资金，但是不同的筹资方式与渠道 适用的税收政策存在差异，所以不同的筹资方式与渠道会给企业到来不同的税 负效果，企业必须慎重抉择。即使企业确定选择了某一筹资方式，企业也需要 认真研究这一筹资方式如何才能使自己的税负降低。所以，企业在筹资活动时 1 6 第4 章企业筹资活动与税收筹划 需要选择税负最低的筹资方案进行筹资，以使企业在缴纳税款后可以保留较多 的资金支持企业的长远发展。 4 3 企业筹资活动的税收筹划 企业筹资活动税收筹划主要是从筹资方式和筹资渠道两方面进行筹划。企 业必须合理安排每项筹资方式，选择恰当的筹资渠道，并对企业资本结构进行 规划，以实现企业税后利润最大化的目标。 4 3 1 筹资方式的税收筹划 目前，我国企业常见的筹资方式有：投入资本方式筹资、银行借款方式筹 资、发行债券筹资等。不同的筹资方式由于自身特点和适用政策的差异会给企 业带来不同的税负结果。 ( 一) 投入资本方式的税收筹划。圳1 投资者既可以以股权投入形式把资金投入企业，还可以以债权投入形式把 资金投入企业，或者是以一部分股权投入形式，一部分债权投入形式把资金投 入企业。在具体进行投入方式筹划时，不仅需要考虑企业应纳税额的大小，还 需要关注股东和企业自身的利益。 假设某非金融性质的上市公司注册资本2 0 0 0 万元，有a 、b 两个自然人股 东。2 0 1 0 年初公司决定新上一生产经营项目，经测算需新增资金5 0 0 0 万元，a 、 b 股东决定按照公司股东按原出资比例分别筹集。截至2 0 0 9 年末，该公司所有 者权益2 0 0 0 万元，其他公积金和未分配利润为零。企业所得税税率为2 5 ，个 人股息红利按照2 0 的税率减半征收个人所得税。现有股东五种不同的投资方式 如表4 1 所示。假设此经营项目不包括利息支出的年应纳税所得额为1 0 0 0 万元。 公司本年度除向股东借款外没有向其他关联方借款，向股东借款年利率1 0 ，该 年度金融企业同期同类贷款年利率为1 2 。通过计算我们可以得出，在不同的投 资方式下应纳企业所得税、应纳个人所得税、股东收益、应纳税总额之间的差 异，计算结果如表4 2 所示。 第4 章企业筹资活动与税收筹划 表4 1 不同的拖入方式情况表 情况投入方式 方式一通过股权投资的方式对公司投入5 0 0 0 万元 方式二公司向股东借款5 0 0 0 万元 方式三股东向公司股权投资2 0 0 0 万元，公司向股东借款3 0 0 0 万元 方式四 股东向公司股权投资3 0 0 0 万元，公司向股东借款2 0 0 0 万元 方式五 股东向公司股权投资1 0 0 0 万元，公司向股东借款4 0 0 0 万元 表4 2 不同方式下结果对比表单位：万元 方式应纳企业所得税应纳个人所得税股东收益应纳税总额 方式一 2 5 07 56 7 53 2 5 方式二1 5 01 3 57 1 52 8 5 方式三 1 7 51 1 2 5 7 1 2 52 8 7 5 方式四2 0 01 0 07 0 03 0 0 方式五 15 01 2 57 2 52 7 5 方式一、增资扩股 应缴企业所得税= 1 0 0 0 2 5 = 2 5 0 ( 万元) 股息分红应纳个人所得税= ( 1 0 0 0 一2 5 0 ) 2 0 5 0 = 7 5 ( 万元) 。 股东收益= 1 0 0 0 2 5 0 7 5 = 6 7 5 ( 万元) 方式二、向股东借款 根据规定，“企业向关联方自然人借款的利息支出在符