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变动成本法一、全部成本法概述二、变动成本法及其理论依据三、变动成本法与完全成本法的区别四、举例说明两种成本的计算方法五、两种成本计算法之间的转换六、两种成本计算法下的利润(损益)表七、变动成本法的优缺点八、完全成本法的优缺点九、变动成本法与完全成本法的结合,一、全部成本法(AbsorptionCosting)概述(一)概念：又叫完全成本法、制造成本法，是指将直接材料费用、直接人工费用、变动制造费用和固定制造费用全部作为产品成本的计算内容的一种成本计算方法。(二)产品成本构成：产品成本=直接材料费直接人工费变动制造费用固定制造费用(三)全部成本法下利润的计算公式：利润=本期销售收入本期已销产品全部成本期间费用,二、变动成本法(VariableCosting)及理论依据（一）概念：变动成本法的概念是美籍英国会计学家乔纳森哈勒斯1936年提出。所谓变动成本法,又称直接成本法，是指将产品生产耗费的直接材料、直接人工、变动制造费用等随产量变动的成本计入产品成本，而把固定性制造费用作为期间成本，在发生当期全部从销售收入中扣除的一种成本计算方法。,（二）理论依据：1.变动生产成本是构成产品成本的直接基础;2.固定生产成本应全部列作期间成本。（三）产品成本构成：产品成本=直接材料费直接人工费变动制造费用（四）变动成本法下利润的计算公式：利润=本期收入本期已销产品变动成本本期产品固定制造费用期间费用,从目前看来，美国会计届的一些权威机构，如美国会计师协会、美国证券交易委员会、美国国内税务局，还是主张采用完全成本法计算产品的单位成本、确定存货成本和利润，企业编制的对外报表，现在还是采用完全成本计算法。两种方法目前并不能相互取代，而是同时使用，因此有必要对完全成本法和变动成本法进行比较。,三、变动成本法与完全成本法的区别：（一）应用的前提条件不同（二）产品成本的构成项目不同（三）期间成本的内容不同（四）期末在产品和产成品的价值不同（五）利润的计算方法不同,(一)应用的前提条件不同：1、前者按性态不同将成本分为变动成本、固定成本、混合成本；2、后者按按发生领域和经济用途不同将成本分为生产(制造)成本和非生产(制造)成本。(二)产品成本的构成项目不同：1、变动成本法下产品成本=直接材料+直接人工变动制造费用2、完全成本法下产品成本=直接材料+直接人工全部制造费用,直接材料费完直接人工费全成本构成制造费用变动成本法成变动制造费用本固定制造费用法,例：某企业产销A产品，单位产品直接材料费用15元/件，直接人工费用12元/件，变动性制造费用10元/件，固定制造费用13元/件，本月生产A产品1万件，计算两种成本法下的产品单位成本和总成本。完全成本法下产品单位成本=15+12+10+13=50(元/件)完全成本法下产品总成本=50元/件1万件=50万元变动成本法下产品单位成本=15+12+10=37(元/件)成本法下产品总成本=37元/件1万件=37万元,(三)期间成本的内容不同：1.前者期间成本=固定制造费用期间费用2.后者期间成本=期间费用(四)期末在产品和产成品的价值不同：1.前者，期末在产品和产成品的成本不包括固定制造费用，只是变动生产成本;2.后者，期末在产品和产成品的成本包括了一部分固定制造费用。,（五）利润的计算方法不同：1、变动成本法：贡献毛益总额（创利额）=销售收入总额变动成本总额利润总额=贡献毛益总额固定成本总额2、完全成本法：销售毛利总额=销售收入总额销售成本总额利润总额=销售毛利总额期间成本本期销售成本=期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本,比较二者利润总额计算的结果：关键是存货成本是否要分担固定制造费用。（1）当本期产销量平衡时，期末存货成本=期初存货成本，前者利润总额=后者利润总额；（2）当本期产量大于销量时，期末存货成本大于期初存货成本，前者利润总额后者利润总额（3）当本期产量小于销量时，期末存货成本小于期初存货成本，前者利润总额后者利润总额,两种方法计算的利润差额（R）=期末存货量本期单位固定制造费用期初存货量上期单位固定制造费用R0：前者利润后者利润R0：前者利润=后者利润R0：前者利润后者利润按前法编制的损益表叫贡献式损益表,按后法编制的叫传统式损益表。,四、举例说明例1、甲公司2005年5月份生产A产品8,000件，本月发生的直接材料费120,000元，直接人工费96,000元，变动制造费用80,000元，本月共发生的固定性制造费用64,000元，本月投产的A产品月末全部完工，月初月末均无在产品，分别按两种成本计算方法计算A产品的单位成本。若本月销售8,000件，单价50元，分别计算本月销售利润。,1、按变动成本法计算A产品的总成本=直接材料费+直接人工费变动制造费用=1200009600080000=296,000(元)A产品的单位成本=单位产品直接材料+单位产品直接人工单位产品变动制造费用=1200008000960008000800008000=296,0008,000=151210=37(元/件)本月销售A产品的利润=8,000508,0003764,000=40,000(元),2、按完全成本法计算A产品的总成本=直接材料+直接人工全部制造费用=120000+96000+80000+64000=360,000(元)A产品的单位成本=单位产品直接材料费+单位产品直接人工费单位产品制造费用=12万8000+9.6万8000+(8万+6.4万)8000=360,0008,000=1512108=45(元/件)本月销售A产品的利润=8,000508,00045=40,000（元）,例2、接例1，若甲公司2005年5月份销售A产品6000件，单位售价50元/件，分别在两种成本计算方法计算A产品的本月销售成本、月末存货成本、本月销售利润。1、按变动成本法计算本月销售成本=6000件37元/件=222,000元月末存货成本=(8,0006,000)37元/件=74,000元本月销售利润=6,00050222,00064,000=14,000元本月发生的固定制造费用64,000元应从销售毛利中扣除。,2、按完全成本法计算本月销售成本=6000件45元/件=270,000元月末存货成本=(8,0006,000)45元/件=90,000元本月销售利润=6,00050270,000=30,000元两种方法的利润差额=30,000元14,000元=(8,000件6,000件)8元/件08元/件=16,000元,例3、接例1、例2，若甲公司2005年5月初结存A产品800件，单位产品成本的构成与本月产品相同，即单位产品直接材料为15元，单位产品直接人工费12元，单位产品变动制造费用10元，单位产品固定制造费用8元，其他条件同上，分别用两种成本计算方法计算A产品的本月销售成本、月末存货成本、本月销售利润。,1、按变动成本法计算本月销售成本=6000件37元/件=222,000元月末存货成本=(8,000800-6,000)37元/件=103,600元本月销售利润=6,00050222,00064,000=14,000元,2、按完全成本法计算本月销售成本=6000件45元/件=270,000元月末存货成本=(8,0008006,000)45元/件=126,000元本月销售利润=6,00050270,000=30,000元两种方法的利润差额=30,000元14,000元=(8,000件800件-6,000件)8元/件-8008元/件=16,000元,例4、接上例，若甲公司2005年5月初结存A产品800件，本月销售8500件，其他条件同上，分别在两种方法下计算A产品的本月销售成本、月末存货成本、本月销售利润。1、按变动成本法计算本月销售成本=8500件37元/件=314,500元月末存货成本=(8,0008008,500)37元/件=11,100元本月销售利润=8,50050314,50064,000=46,500元,2、按完全成本法计算本月销售成本=8500件45元/件=382,500元月末存货成本=(8,0008008,500)45元/件=13,500元本月销售利润=8,50050382,500=42,500元两种方法的利润差额=46,500元42,500元=800件8元/件(8,000件800件8,500件)8元/件=4,000元,五、两种成本计算法之间的转换(一)完全成本法计算的利润转换成变动成本法变动成本法计算的利润=完全成本法计算的利润期初存货的固定生产成本期末存货的固定生产成本若以例4资料为例，46,500=42,500+8008(8,000+8008,500)8,(二)变动成本法计算的利润转换成完全成本法完全成本法计算的利润=变动成本法计算的利润期末存货的固定生产成本期初存货的固定生产成本以例4资料为例，42,500=46,500+(8,000+8008,500)88008,六、两种成本计算法下的利润(损益)表例1：某企业2004年的业务量资料为：年初存货量3000件，本年生产量2000件，本期销售量4000件，期末存货量1000件,期初存货成本64,800元。成本资料为：单位变动生产成本20元，单位变动管理及销售费用5元，每年固定制造费用8000元，每年固定管理及销售费用3000元；该企业产品单位售价40元。要求：分别编制变动成本法和完全成本法下的损益（利润）表。,贡献式损益(利润)表(变动成本法),传统式损益(利润)表(完全成本法),例2:某公司的销售副经理拿到了一张本月的利润表,不过该表是为了加强内部管理而采用变动成本法编制的,本月产品销售单价24元,本月剩余产品5万个,内容如下：,要求:销售副经理对采用变动成本法感到不舒服,很想知道按完全成本计算本月的税前收益是多少,你能帮他计算吗?,解：本月产品的销售数量=2,400,00024=10(万个)本月单位产品变动成本=120万元10万个=12(元/个)本月单位产品应分配固定成本=60万元(10万+5万)=4(元/个)完全成本法下本月单位产品成本=124=16(元/个)完全成本法下本月产品销售成本=1610万=160万元,七、变动成本法的优缺点（一）优点：1.所提供的成本资料能较好地符合企业生产经营的实际情况，易被管理部门理解掌握；2.能提供各种产品盈利能力的资料，有利于管理人员的决策分析；3.便于分清各部门的经济责任，有利于有效成本控制与业绩评价；4.简化了产品成本的计算，避免了间接费用分摊的主观随意性。,（二）缺点：1.不符合传统会计的成本概念2.成本数据不符合通用会计报表编制的要求3.所提供的成本资料较难适应长期决策和产品订价的需要,八、完全成本法的优缺点（一）优点：能鼓励企业提高产量的积极性，产品产量越大，固定成本分摊得越多，单位产品成本也越低。（二）缺点：1.利润的计算不易被管理部门所理解；2.不便于为企业决策、控制和分析直接提供有关资料。,九、变动成本法与完全成本法的结合目前,在美国和其他西方国家,均按照“公认会计原则”以完全成本法为基础编制对外财务报表；但在企业内部,则大多采用变动成本法计算产品成本,编制内部报表,为企业管理部门正确预测、决策、分析和控制提供有用的资料,因此主张将二者结合使用。具体做法是：日常核算以变动成本法为基础,同时另设“存货中的固定性制造费用”账户,期末把应属于已销产品分摊的部分固定性制造费用列示在利润表上,将剩余的固定性制造费用列示在资产负债表上,即资产负债表上反映的存货成本仍然是按完全成本