（企业管理专业论文）电信企业全面预算管理体系研究.pdf

南京邮电大学硕士研究生学位论文摘要 摘要 在当前电信转型的重要时期，经过分拆和重组，各家运营商纷纷在海内外上市，初步 实现了产权多元化。但要建立完善的公司治理结构，进一步推动经营管理机制创新，优化 流程再造，规范生产、营销体系运作，就必须实施精细化管理的卓越模式全面预算管 理，这是电信运营商实行公司化运作的最佳选择。电信市场竞争日益激烈，“价格战 使 得企业的利润空间逐步缩小；降低自身运营成本，提高投入产出的效率，已成为当今运营 商在推行全面预算管理中的着力点。基于电信运营已进入集约化经营时代的新特点，实施 全面预算管理有助于企业遵循效益优先发展的原则，把有限的建设资金、经营资金投放到 有效益的业务项目，推动企业向规模效益型长效发展，实现粗放型经营向精细化经营转轨 的增长方式，从而提高运营商的综合经济实力。 首先，本文在简要介绍全面预算管理的经济环境和政策背景基础上，通过对以往文献 和国内外现状的分析，并结合通信产业的具体特点，运用数据和事例探索了电信运营商全 面预算管理的精细化创新模式。然后，针对电信运营商全面预算管理实践问题，提出了全 面预算管理体系总体思路和框架，并就机构设置、预算编制、执行控制、考核评价等方面 提出了可操作性的解决方案。最后，本文对电信企业实施全面预算管理体系的前景进行展 望，并提出推行全面预算管理的建设性建议。相信这对电信企业提升整体管理水平、实现 精细管理、改善公司经营财务状况能产生积极的推动作用。 关键词：全面预算管理；预算编制；预算执行；预算考核 南京邮电大学硕士研究生学位论文摘要 a b s t r a c t t h et e l e c o m u n i c a t i o no p e r a t o r s ，i nt h ec u r r e n tc o r r e s p o n d e n c er e f o r m i n gt i m e 。w h i c hh a s b e e nd i s m a n t l e da n dr e o r g a n i z e d ，c a m ei n t ot h em a r k e ti n t e r i o r l ya n da b r o a di ns u c c e s s i o n a n d t 1 1 e yh a v ec a r r i e do u tt h ep r i m a r yp r o p e r t yd i v e r s i f i c a t i o n b u ti no r d e rt ob u i l du pt h ep e r f e c t c o m p a n ym a n a g es t r u c t u r e ，f o r c et h eo p e r a t i o na n dm a n a g e m e n ts y s t e mi n n o v a t i o nu l t e r i o r l y , t u r nt h ep r o c e s sr e e n g i n e e r i n ge x c e l l e n t l y , a n db eu pt op a ro fp r o d u c ea n dm a r k e ts y s t e m o p e r a t i o n ，t e l e c o m m u n i c a t i o no p e r a t o r sm u s tc a r r yo u tt h eo u t s t a n d i n gm o d et h a tt u r n st h e m a n a g e m e n tf i n e - 一c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t t h i si st h eb e s tc h o i c et h a t t e l e c o m m u n i c a t i o no p e r a t o r sm a n a g et h e i rc o m p a n y a tt h es a m et i m e t h ec o m p e t i t i o ni n d o m e s t i cc o m m u n i c a t i o nm a r k e tb e c o m e s e v e nm o r ef i e r c e 1 1 1 e “p r i c ew a r m a k e st h ep r o f i t s s p a c ed r o p su n c e a s i n g l y h o wt ol o w e rt h eo p e r a t i o nc o s ta n dr a i s et h ee 街c i e n c yo ft h ed e v o t i o n a n d p r o d u c t i o n ，h a v eb e c o m e t h e k e yp o i n to fp r o m o t i o nt h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n t s a c c o r d i n gt ot h en e wc h a r a c t e r i s t i c st h a to p e r a t o r sh a v ec o m ei n t ot h et i m eo f i n t e n s i v eo p e r a t i o n ，i m p l e m e n t i o nt h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tc o n t r i b u t e st ot h e e n t e r p r i s et of o l l o wt h ep r i n c i p l et h a tt h ep e r f o r m a n c eh a st h ei n i t i a t i v e i tc a l ld i s p e n dt h e 1 i m i t e dc o n s t r u c tf u n d sa n dm a n a g e m e n tf u n d so nt h eb u s i n e s si t e mi nt h ev a l i db e n e f i t , p r o m o t e e n t e r p e i s eal o n ge f f e c td e v e l o p m e n to ft h es c a l ep e r f o r m a n c e ，c a r r yo u tt h eg r o w t hm o d eo fa e x t e n s i v e m a n a g e n m e n tt u r n i n gt o af i n e m a n a g e m e n t ，t h u sp r o m o t e t h e o p e r a t o r s c o m p r e h e n s i v ec o m p e t e n c i e s n l ea r t i c l ep r o p o s e dan e wp l a nf o rt e l e c o m m u n i c a t i o no p e r a t o r s i m p l e m e n t st h ec o m p r e h e n s i c eb u d g e tm a n a g e m e n tb yu s i n gt h ec o m p r h h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n tt h e o r y , a n da n a l y z i n gp r e s e n ts i t u a t i o na n dt h em a i np r o b l e m so ft h e c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ti nt e l e c o m m u n i c a t i o no p e r a t o r s f i r s t ，t h ea r t i c l ep r e s e n t st h ep o l i c yb a c k g r o u n da n di n d u s t r yb a c k g r o u n do ft h e c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t a n dt h e ne l a b o r a t et h et h e o r yb a s i st h a tt h e t e l e c o m m u n i c a t i o ne n t e r p r i s ei m p l e m e n t st h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t i ta l s o a n a l y z e st h ew o r ko fc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ta n dp o i n t so u tt h em a i np r o b l e mo f t e l e c o m m u n i c a t i o no p e r a t o r s ，t h r o u g hu s i n gt h ed a t aa n dc a s e s s e c o n d ，a i ma t t h e p r o b l e m ，i tp r o v i d e st h eg e n e r a lt h o u g h t sa n dt h ef r a m e w o r k c o n c e r n i n go ft h eo r g a n i z a t i o n ，b u d g e tc o d i n g ，b u d g e ti m p l e m e n t a t i o n ，b u d g e te v a l u a t i o na n ds o o n i tp r e s e n t so p e r a t i o n a ls o l u t i o n f i n a l l y , i td i s c u s s e st h ep r o s p e c tf o r e c a s to ft h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t , a n d p r o p o s e ss o m es u g g e s t i o n so nt h em a n a g e m e n t 1a n ls u r ei t w i l lh a v ea na c t i v ep r o m o t i o n f u n c t i o nt oi m p r o v et h ec o m p r e h e n s i v em a n a g e m e n tl e v e l ，r e a l i z ea c c u r a c ym a n a g e m e n ta n d i m p r o v et h ef i n a n c i a lc o n d i t i o n k e y w o r d s ：c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t ；b u d g e tc o d i n g ； b u d g e ti m p l e m e n t a t i o n ；b u d g e te v a l u a t i o n - i i 南京邮电大学学位论文独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究 工作及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的 地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包 含为获得南京邮电大学或其它教育机构的学位或证书而使用过的材 料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了 明确的说明并表示了谢意。 研究生签名：魑显丝日期：鲨! z ：笙! 南京邮电大学学位论文使用授权声明 南京邮电大学、中国科学技术信息研究所、国家图书馆有权保留 本人所送交学位论文的复印件和电子文档，可以采用影印、缩印或其 他复制手段保存论文。本人电子文档的内容和纸质论文的内容相一 致。除在保密期内的保密论文外，允许论文被查阅和借阅，可以公布 ( 包括刊登) 论文的全部或部分内容。论文的公布( 包括刊登) 授权 南京邮电大学研究生部办理。 研究生签名：粒导师签名： 日期：汐7 够p 南京邮电大学硕士研究生学位论文绪论 研究背景 绪论 国内外研究现状综述： 全面预算管理是企业内部管理控制的一种主要方法，它曾对现代工商业的发展和成熟 起过至关重要的作用。钱得勒( a d c h a n d l e r ) 在其名著看得见的手一美国企业的管理革 命描述了这一史实。作为现代企业管理机制的一种，全面预算管理对于提高企业的管理 水平和效率有着很大的作用。建立现代企业制度就必须建立科学化的全面预算管理制度。 在市场经济发达的西方国家几乎所有的企业都在运用全面预算管理制度，在许多跨公司都 以预算作为企业管理控制的工具和业绩评价的依据。 预算( b u d g e t ) 最早是为了控制政府部门的开支的需要。1 2 1 5 年英皇大宪章中规定： 英皇未获得议会同意不得征税。其后法国国民会议和其他国家相继也都采用了预算，使之 演变成为费用预算制度。直到2 0 世纪初随着标准成本会计的出现，在企业内部推行预算 管理有了可靠的基础。1 9 2 1 年美国颁布了预算与会计法案，进一步扩大了预算控制的 思想。1 9 2 2 年美国著名学者麦西金在其名著预算控制中第一次系统的阐述了预算控制 方面的问题，标志着预算管理理论开始形成。同年在美国的全国成本会计师协会第三次会 议上，以“预算的编制和使用 为专题展开了研究，从而掀起了研究预算控制问题的高潮。 自2 0 世纪3 0 年代到7 0 年代，企业的预算管理受到会计理论和其他管理理论发展的影响， 在管理方法和管理理论上有了一定的发展，但总体来说，发展较为缓慢。6 0 年代后，零基 预算在西方国家的兴起，对预算管理在管理方法和管理理论上都产生了深远的影响，预算 管理逐步走向了全面预算管理。随着社会生产力的飞速发展，社会生产组织的多样化和日 趋激烈的市场竞争，企业为了提高自身的竞争能力和抵御风险的能力，不断深化预算管理 的职能、作用和范围，到2 0 世纪中晚期出现了全面预算管理这种现代的企业管理模式。 进入2 0 世纪8 0 年代后，全面预算管理日益成熟和完善，己经成为了西方现代企业一种重 要的管理方法。企业资源计划( e r p ) 的出现，把企业内部分成几个相互协作、相互支持的 子系统进行管理，形成了面向整个价值链的全面预算管理1 。 据文献记载，我国早在周王朝的官厅会计中就己经存在预算制度，当时主要是用以计 1 参见钟辉：企业集团全面预算管理体系研究第9 页。 南京邮电大学硕士研究生学位论文 绪论 划王室收支，以后这一制度为历代王朝所效仿。1 9 世纪6 0 年代后预算管理的做法被广泛 的应用于民族工业企业。但是，建国后由于我国在相当长的一段时间内运行计划经济管理 模式，预算控制思想没有得到有效的发展，企业内实施的管理方式完全不同于西方企业的 预算管理模式。随着市场经济的发展，企业管理模式需要不断的创新和完善。在这种背景 下，为了在激烈的市场竞争中进一步强化企业管理工作，使企业创造出更好的经济效益， 西方先进的企业预算管理理论和方法被引进，为我国企业所用。同时，许多企业也在积极 寻求适合我国国情的企业预算管理模式。苏寿堂提出以目标利润为导向的预算管理，这一 理论的提出使得企业更加重视利润，真正成为市场参与者和利益获得者，其不足是，他们 主张企业预算编制的起点应该无条件是销售预算和利润，而企业预算编制的起点与企业治 理结构、组织结构以及市场的供求关系相关。王斌提出根据产品生命周期理论，将预算管 理分为资本预算为主( 市场进入期) 、销售预算为主( 市场增长期) 、成本预算为主( 市场成 熟期) 和现金流量为主( 市场衰退期) 的模式，这种模式对于单一的产品企业来说有很大的 意义，其不足是对于多品种的企业集团来说，各种产品的生命周期不一致，同时一也忽略 了利润预算，可能导致预算失去指导意义。董伟、张朝必结合江苏省电力公司的预算管理 实际，提出了以利润和成本为导向、以计算机网络为依托的全面预算管理模式，这种模式， 将计算机网络运用于预算管理中，对于信息的采集具有很大的好处，同时对于理清预算管 理的思路具有极大的启发意义，其不足是预算模式包含的要素并不完整、缺少与战略、奖 惩和非财务指标的相联接。于增彪结合中原油田预算管理经验，提出了预算管理系统包括 编制、执行、计量、分析、报告、奖惩、鉴证和计算机支持等八个模块，同时认为预算管 理系统具有技术、组织、行为和环境四个层面，这种模式强调各部门、各层级围绕企业的 总目标来运作，对于实现企业的战略有很大的好处，其不足是在预算编制时如何将战略转 化为指标、如何运用鉴证、如何设计奖惩制度和技术支持模块没做具体说明，同时也没有 涉及与预算相关的非财务指标。总体来说，上述不足可概括为： ( 1 ) 没有根据企业的治理结构、组织结构来建立相适应的预算组织体系： ( 2 ) 对于预算的编制，只是按预算的功能编制，缺乏战略考虑： ( 3 ) 预算中对于非财务指标考虑不够2 。 政策背景和行业背景： 中国古训日：“凡事预则立，不预则废 ，在现代管理实践中，莫不遵循这一规律。全 面预算管理作为我国建立现代企业制度、加强精细化管理的基本方略已经受到政府、学术 界、各类企业的广泛关注。国家经贸委早在2 0 0 1 年就把“推行全面预算管理”写进了关 2 参见钟辉：企业集团全面预算管理体系研究，第l o 页。 南京邮电大学硕士研究生学位论文绪论 于国有大中型企业建立现代企业制度和加强企业管理的规范意见中，财政部关于企业 实行财务预算管理的指导意见己经颁布实施3 。目前，很多企业都已在董事会下设立了“全 面预算管理委员会 ，并把全面预算管理体系作为与企业发展战略相配合的战略保障体系。 一批企业已把这两年称为“全面预算管理年 。 然而全面预算管理在中国还只能说仅仅是开始，在认识上仍然存在许多误区需要澄 清，在实践上更是存在许多操作层面上的问题需要梳理：把全面预算等同于财务预算，甚 至视为财务部门的预算：重视预算编制，轻视预算监控：有的过分强调预算管理的理论性， 使企业全面预算管理制度体系很像一本人云亦云的“教科书 ，有的则过分强调企业所处 行业特征和业务流程的特殊性，使全面预算管理的真谛面目全非：因强调预算指标的“刚 性 而捆住不断变化的经营业务，或强调预算调整的“柔性”而使预算管理变得十分随意 等等。 进入2 1 世纪以来，我国基础通信运营商在历经了分割、剥离和资源重组后，目前形 成了以中国电信、中国移动、中国联通、中国网通为主，铁通和卫星通信为辅的多运营商 相互竞争的市场格局。通信市场的垄断格局逐步被打破，竞争日趋激烈，由其引发的对内 部资源的需求不断扩大，投资的稀缺成为了制约通信企业发展的瓶颈；同时，中国通信业 适应全球化趋势的需要，通信运营商必定要实施“走出去 战略，参与国际市场竞争和国 际资本运作，这也迫切要求通信公司尽快建立起适应全球经济发展趋势的管理机制。此外， 我国加入w t o 国外资本也将进入通信市场，各大运营商都将面临市场的激烈竞争，特别 是面临成本利润的压力。这就要求企业追求成本最低化，以更大的空间去平衡价格，以使 其与经营规律和经营法则相一致。价格竞争迅速压缩了竞争业务的利润空间，必然使垄断 时期形成的非成本价格逐渐接近成本，再加上政府管制在价格上的平衡，也必然使电信价 格结构趋于合理。在内外双重压力的驱使下，基础通信运营商纷纷将全面预算管理作为一 项管理创新工具，追求卓越的管理模式，用于内部资源的配置与使用。 制定全面预算并实施严格的预算管理，是现代企业中普遍采取的管理模式，其优势是 显而易见的：通过预算管理制定年度实施方案，可以为通信企业中、长期发展规划提供具 体的实施基础，引导通信企业稳步向上向前；同时，通过预算管理的预测、协调和控制， 可以提高管理效率，以更优的发展质量，更有效的资源配置实现战略目标，从而从根本上 提高通信企业综合实力。各通信企业要走向国际资本市场，建立符合国际规范的通信企业 管理模式，实施全面预算管理成为必不可少的重要环节。 在推进全面预算管理的过程中，尽管各通信公司己经初步形成了全面预算的理念，并 3 参见张艳苹：我国企业全面预算管理应用研究，第7 页。 南京邮电大学硕士研究生学位论文绪论 正在筹建预算管理的组织机构，但由于全面预算管理工作涉及面广，情况非常复杂，这项 管理创新的推进，势必涉及到通信员工观念的转变、管理流程的重组和利益格局的改变， 并且新的管理机制也会对原有传统管理体制产生较大的惰性冲击。 研究目的和意义 全面预算管理作为现代企业管理机制的一种，对于提高企业的管理水平和效率有着很 大的作用。目前，我国许多企业相继采用了这一先进的管理手段，可以说近几年来在我国 出现了“全面预算管理热 ，也涌现了许多优秀的范例，如宝钢集团、新兴铸管、江苏省 电力公司、杭钢集团等等。我国各电信企业也已经在全国范围内开展了全面预算工作，并 取得了一定成效。但必须指出的是，由于对于全面预算管理的认识上的不足，限制了其效 果。电信企业对于预算管理认识不够全面，对于预算执行的跟踪一调查、预算调整、预算 激励作用，以及在全过程中权限的划分与制衡未予以应有的重视，这些都是在今后的预算 管理中有待改善的一面。 本文研究旨在通过对电信企业集团组织结构基于适应企业战略需求、实现企业创新力 和控制力统一的原则进行重构，并进行全面预算管理组织结构创新、改善预算编制和调整、 加强预算的控制和考核，从而使管理者用先进的管理手段在企业中发挥更大的作用。 ( 1 ) 通过研究和创新使电信企业统一经营理念、明确奋斗目标、激发管理动力、增强 管理适应能力，确保企业战略的实现和核心竞争力的提高，使预算真正体现企业内部权责 利结构，发挥计划和控制作用。 ( 2 ) 通过研究和创新使预算编制基于电信企业发展战略，使预算目标反映的是企业可 能实现的最佳水平。 ( 3 ) 通过研究创新将电信企业的战略转化为具体的财务指标和非财务指标，不但使得 指标具有系统性，也使得对预算的执行情况考核变得有的放矢。 研究方法 本文主要运用理论与实际相结合、局部和整体相结合、动态和静态相结合等方法。一 般方法包括：归纳法、演绎法。具体方法包括：文献调研、调查研究、举例法、图表法、 比较法等。本文首先通过对以往研究文献的和国内外研究现状分析，并结合通信产业的具 体特点，指出了当前电信企业实施全面预算管理的现状及所存在问题。其次，利用比较法 纵向动态对比以往预算体系的基础，横向静态分析某个特定时间产业内与产业外的预算体 4 - 南京邮电大学硕士研究生学位论文 绪论 系特点，然后通过举例法构建新的预算编制执行体系及控制体系，提出了电信企业全面预 算管理的总体设计思路与框架。最后，对全面预算管理这一管理创新模式的进一步发展提 出了建议并作了前景展望。 论文的框架安排 本文各章内容按照如下基本思路安排： 第一部分，全面预算管理体系研究的研究背景及研究意义等，简要分析了全面预算管 理理论的研究现状，并介绍了本文研究的政策背景和行业背景。 第二部分，电信企业实行全面预算管理的理论基础。从理论上介绍了全面预算管理的 概念、内容、特点、作用等等。 第三部分，电信企业全面预算管理的现状及存在问题。对电信企业现阶段实施全面预 算管理的基本情况进行分析，指出存在的主要问题。 第四部分，电信企业全面预算管理体系的建立。以中国某移动公司为例，提出了全面 预算管理总体思路和框架，并就机构设置、预算编制、执行控制、考核评 价等方面提出了可操作性的解决方案。 第五部分，电信企业实施全面预算管理的前景展望，总结了进一步推行全面预算管理 的建议，相信对电信企业提升整体管理水平、实现精细管理、改善公司经 营财务状况能产生积极的推动作用。 南京邮电大学硕士研究生学位论文第一章实施全面预算管理的理论基础 第一章实施全面预算管理的理论基础 1 1 新时期全面预算管理概念界定 企业实施全面预算管理，是涉及全方位、全过程和全员的一种整合性管理系统，具有 全面控制能力和约束力，决不仅仅是财务部门的事情。理解和把握全面预算管理，应该立 足于公司治理机制，它不只是一种管理制度和控制方法，更是一种管理理念创新4 。因此， 要想使全面预算管理制度真正得以推行且能切实提升企业的管理水准，首先，必须正确解 读全面预算管理新概念。 1 、全面预算管理是公司治理的重要组成，全面预算是企业内部关于权限、责任的具 体制度，是企业的“法律”文书 世界经济合作发展组织( o e c d ) 1 9 9 9 年制定的公司治理原则中给公司治理所作 定义为：“公司治理是一种据以对工商业进行管理和控制的体系。公司治理明确规定公司各 个参与者的责任和权利分布，诸如董事会、经理层、股东和其他利益相关者，并且清楚地 说明决策公司事务时所应遵循的规则和程序。同时，它还提供一种结构，使之用以设置公 司目标，也提供了达到这些目标和监控运营的手段。”可见，公司治理本质上是一种制度装 置，是处理各方相互关系和权力制衡的契约，其核心就是协调各利益相关者的权责利关系。 从企业的立场，这种权责利关系应涵盖两大方面：一是企业与股东的权责利关系，包括其 中权力机构、决策机构、执行机构和监督机构的界定和权责的明确：二是企业内部各管理 阶层之间的权责利关系，包括企业内部各部门及各相关成员的权责界定和明晰。两者存在 互动关系。 。 在我国已有的有关公司治理的制度建设装置中，众所周知有两个，即公司法与公 司章程。公司法属于最高层次上的法规性契约，它原则性地描述了公司的各主要利益 主体对公司的义务、权利和应得到的利益，是适用于所有公司的、高度抽象的制度。公 司章程属于中间层次的法规性契约，它概括性地描述了本公司的基本组织与经营的基本 方针、政策、目标，是公司经营运作的基本规范。它们均是企业所应遵循的基本规则和程 序。然而，公司法和公司章程这种概括性契约必须结合企业和市场的具体环境进 行具体化、制度化、可度量化，方能实施和推行。因此，公司治理的制度装置中还应该包 4 参见财政部企业司主编：企业全面预算管理的理论与案例，经济科学出版社2 0 0 4 年版，第l o 页。 6 塑室墅皇奎兰堡主婴塞竺兰垡笙壅 茎二皇壅塑全耍堡簦笪墨箜里笙苎型 括第三个层次的法律文书，它应该以公司法、公司章程为依据，具体落实股东大会、 董事会，经营者，尤其是企业内部各部门乃至每个员工的责、权、利关系，明晰其权限空 间和责任区域，并通过制度化使企业的决策、行为和结果得到高度的协调与统一。 全面预算正是这样一种将各方利益相关者的权责利进行具体化、可度量化的第三层次 的“法律”文书。通过全面预算管理，企业可以规范各个利益主体对企业具体的约定投入、 约定效果及相应的约定利益；通过对预算过程的监控，可真实反馈各个利益主体的实际投 入及其对企业的影响；最终，再通过预算执行结果考评，检查契约的履行情况并实施相应 的奖惩，从而使企业在既定的公司治理结构内细化治理，提高公司治理的有效性。 2 、全面预算管理是与企业发展战略相配合的战略保障体系 全面预算管理的战略创新在于，一方面，预算目标的定位，紧紧瞄准企业的战略重点； 另一方面，预算模式的选择，也应体现企业不同时期的竞争战略选择。全面预算管理以公 司战略为出发点，通过规划未来的发展来指导现在的实践，是对公司战略目标的具体落实 与进一步量化，从而更加具有可接受、可实现、可检验和挑战性的特性。另一方面，全面 预算管理运用价值管理的手段，使企业内部资源达到高度整合，同时将企业价值与各级组 织的具体目标、岗位职责相联系，使业绩计量和业绩评价的战略导向性更强。可见，全面 预算管理是战略实施的重要保障：同时，通过预算运行过程和结果的分析，进而再评估或 修正企业战略，从而对企业战略起着全方位的支撑作用。全面预算管理支撑作用的流程， 见图l l 所示。 全面预算对于公司战略实施的重要性，究其原因在于5 ： 它是配置资源的基础； 它是监测业务运行过程，使其向现实长期战略目标推进的工具； 它突出了公司、分公司和各功能部门的工作重点； 。它是评价经理人绩效的主要尺度。 图l l 全面预算管理支撑作用流程图 3 全面预算管理是与日常管理过程相渗透的行为规范与标准体系，是企业全面整合 5 参见蒋华园、张向阳主编：通信公司全面管理理论与实践，人民邮电出版社2 0 0 7 年版，第四页。 - 7 - 南京邮电大学硕士研究生学位论文第一章实施全面预算管理的理论基础 业务流、资金流、信息流和人力资源流的经营管理制度。 全面预算管理不是为会计目的而准备的会计工具，它不是单纯的财务预算，并不限于 财务部门的资金规划，也不仅仅是控制支出的工具。全面预算管理是使企业的资源配置获 得最佳生产效率和盈利率的一种管理模式。 全面预算管理是一种集成的管理。传统管理的主要缺陷之一就是按专业划分的板块管 理，各种管理之间缺乏整合，从而本位而零乱。全面预算管理的核心职能就在于对企业的 业务流、资金流、信息流和人力资源进行全面整合。它通过对物和财的运行方式业务 流和资金流进行事前的规划，并将其按照权责范围落实到相应的责任人身上，从而实现三 者的统一。再将业务体系和数量价值体系整合到信息体系中，实现企业运行和管理的高度 信息共享化，进而实现人、财、物、信息流的“四流”高效合一。 4 全面预算管理是集有效规划、控制、评价于一体的系统化管理，绝非简单预测结 果的数量化表现。 全面预算不是简单预测结构的数量化表现。预测虽然建立在科学的基础之上，却仍是 对未来不可知因素、变量以及结构的不确定性的主观判断。预算则是根据预测结果提出的 对策性方案。预算的真正目的在于应变，它给人们展现了未来的各种可能的前景，促使人 们超前思考并制定出相应的应对措施。显然，预算应该是建立在预测基础上的事前规划， 而全面预算管理则是以此为基础的一个系统工程，它包括预算编制，预算的执行、监控， 以及事后对预算的考评。因此，全面预算管理还应该是一种系统化管理。由于全面预算管 理涉及企业内外的各种经济现象，属于一个多因素的、动态的、复杂的系统，它必须通过 全面预算和责任预算的配合，实现全方位的系统管理；必须通过预算编制、预算调控、预 算考评等环节的循环，实现事前、事中、事后的全过程的系统管理。 因此，从以上几个角度的分析理解，我们不难发现所谓全面预算管理就是将企业生产 经营领域各个预算统一于总预算体系。它通常以企业目标利润为预算目标，以销售前景为 预算的编制基础，综合考虑市场和企业生产营销诸因素进行编制。它是企业最高权力机构 讨论通过的企业未来一定期间经营思想、经营目标、经营决策的财务数量说明和经济责任 约束的依据。全面预算管理体系是一种以一系列的预算、控制、协调、考核为内容建立的 一套完整的、科学的数据处理系统，是自始至终地将各个经济单位经营目标同企业发展战 略目标联系起来，对其分工负责的经营活动全过程进行控制和管理，并对实现的业绩进行 考核与评价的内部控制会计管理系统6 。它使预算的每一个部分、每一项指标都围绕企业的 目标利润来制定。这样不仅能保证实现企业的目标利润，而且能避免不必要的浪费，提高企 6 参见财政部企业司主编：企业全面预算管理的理论与案例，经济科学出版社2 0 0 4 年版，第1 3 页。 一8 妻室坚皇奎兰堡主塑塞生堂垡笙奎釜二雯壅垫全耍堡竺篁里竺里笙苎型 业效益。推行全面预算管理可以使企业管理层通过财务工作参与企业管理，贯穿经济活动 全过程，控制和管理企业生产经营活动全过程，按市场经济规律正确的、及时的调整企业长 期战略目标和短期规划，制定出适时的竞争力强的经营政策和策略，促进产供销经营活动 按经济规律运行，提高企业经营管理水平，达到事半功倍的经营效果，以最小的投入，获取 最大的经济利益，实现企业财富最大化和持续经营能力，推动企业的发展和进步。 1 2 当代实践中的全面预算管理类型简介 在当代实践中，公司所推行的全面预算管理，可梳理为以下若干种类型。 1 以销售量为中心的预算。 它能使企业内部的各项生产经营活动围绕市场需求这一中心来组织，使预算较为客 观，能较好地发挥计划的作用，这种模式特别适用于处于发展中的市场、生产能力基本能 饱和利用的企业，或者市场变动较为剧烈、产品时效性较强的企业。 2 以目标成本为中心的预算。 它适用于产品寿命周期较长，并且产品已处于成熟期，市场需求较为稳定的企业。这 种企业的竞争优势主要来源于较低的成本，因此成本控制是管理的重心。 3 以现金流量为中心的预算。 它抓住了财务决策、控制和协调的核心问题，通过对现金流量的规划和控制来达到对 企业内部各项生产经营活动的控制。这种模式较为适用于业务迅速发展、企业组织处于扩 张阶段的企业管理，或者大型企业集团的内部控制。 4 以目标利润为中心的预算。 它较为强调企业及所有者对经营者的利益要求，一般用于企业较高层次的经营预算。 上述不同类型并不是相互排斥的，企业可以以一种类型为主，其他类型为辅，针对不 同行业、不同层次的企业组织特点选择多种类型，形成综合的、全面的、系统的全面预算 体系。全面预算管理作为一种控制企业内部生产经营活动的科学管理方法，已经被国内外 许多行业的企业所采用。当前，研究通信公司推行全面预算管理体系的理论与实践，对加 强公司化运作，巩固和扩大经营成果，提高国有资产经营效益，具有十分重要的意义。 南京邮电大学硕士研究生学位论文 第一章实施全面预算管理的理论基础 1 3 实旌全面预算管理的原则 实践证明，成功的公司全面预算管理应遵循以下原则7 ： 1 一切生产经营活动，全部纳入预算管理，做到全员参与、全面覆盖、全程监控。 2 划分可控与不可控范围并将不可控因素列入预算。 3 自上而下和白下而上相结合。 4 量入为出和量出为入相结合。 5 增产节约和增收节支并重。 6 坚持收支两条线。 7 预算内额度授权和预算外程序审批相结合。 8 事前预算、事中控制、事后评价相结合。 9 柔性控制与刚性控制相结合。 1 0 实行重大事项、例外事项预算报告制度和定期开展预算执行情况分析制度。 7 参见蒋华园、张向阳主编：通信公司全面管理理论与实践，人民邮电出版社2 0 0 7 年版，第1 2 页。 1 0 南京邮电大学硕士研究生学位论文第二章电信企业全面预算管理现状及存在问题分析 第二章电信企业全面预算管理现状及存在问题分析 2 1 预算管理的电信行业特殊性 由于电信企业具有不同于其他行业的特殊性，因此，在推行全面预算管理时只有科学 分析行业的特殊性，才能设计出科学合理的全面预算管理体系。从服务业的视角来看，电 信企业的行业特殊性主要表现在g 1 生产过程和消费过程的统一性。 电信企业的产品是通信服务。在一定程度上，消费者使用通信服务的消费过程就是电 信企业提供通信服务的生产过程。这一特点表明，电信企业只会存在通信能力的相对过剩， 不会出现产品( 即通信服务) 的过剩。因此在编制预算时，应该科学地预测消费者对各项 通信服务的需求，并保持通信能力的增长与消费者通信需求的增长相适应。同时，满足消 费需求，提高服务质量是电信企业经营管理的重中之重。因此，电信企业在推行全面预算 管理时要把这一理念纳入全面预算管理体系之中。 2 企业生产空间的广阔性。 通信服务的消费者在空间上的分散性和地域上的广阔性，造成了电信企业不同于一般 企业的另一个特征，即生产不是局限在一个相对封闭、狭小的空间，而是分散在城乡各地。 这种生产服务空间的广阔性导致了企业组织机构的多层次性、经营环境的差异性等，要求 电信企业在推行全面预算管理时，应着重解决如下问题： ( 1 ) 建立与企业的管理体制相适应的全面预算管理机构，明确各级全面预算管理机 构在预算目标确定、预算方案审批、预算调整、预算执行控制和预算考评中的责权。 ( 2 ) 在预算目标的确定、预算编制和预算目标内的局部调整等方面，要给予基层单 位以一定的自主权。一方面调动基层单位参与全面预算管理的积极性，另一方面也使全面 预算管理能对基层企业的经营活动起到指导和控制作用。 ( 3 ) 为了避免因管理层次较多、管理链条较长可能造成的“预算松弛 ，母、子公 司必须制定完善的管理制度、管理流程和强有力的控制体系来保证全面预算管理工作的开 展，使各项管理工作落到实处。 ( 4 ) 把建立完善全面预算管理信息系统作为做好此项工作的重要环节，一方面可以 南京邮电大学硕士研究生学位论文 第二章电信企业全面预算管理现状及存在问题分析 减少预算编制、汇总、分析和控制的工作量，另一方面可以提高信息传递的速度和质量， 以及时了解预算的执行情况，为决策提供依据。 3 资本和技术的密集性。 电信企业既是资本密集型企业，又是技术密集型企业，资产规模大，资产中固定资产 的比重高；技术更新快，每年要投资大量资金用于网络建设和优化。资产和技术的密集性 这一特点，对推行全面预算管理的基本要求是： ( 1 ) 资本支出预算应作为电信企业预算管理的重点。预算要详细反映投资项目的金额、 时间、效益和筹资方式等，并严格按流程执行预算；另外，由于电信企业的投资规模和项 目是随市场和政策环境的变化而变化的，资本支出预算应由目前的固定预算逐步转变为按 季或按月的滚动预算。 ( 2 ) 在预算分析中，应把资本支出预算的执行情况作为一项重要内容，不仅要分析实 际执行与预算的差异及造成差异的原因，还要分析投资规模、方向、结构与公司战略的一 致性。 4 战略的相对稳定性。 电信企业的发展战略具有相对的稳定性。集中表现在： ( 1 ) 以向消费者提供通信服务为主营业务，跨行业兼并和联合较少。 ( 2 ) 虽然随着技术进步，新业务不断出现，但基本业务在短期内相对稳定。 这一特征对推行全面预算管理的影响是：由于企业的经营管理活动相对稳定，波动性 较小，一方面有利于企业对预算年度的业务发展、资本支出、成本费用和融资活动作出合 理预计，以确定预算目标；另一方面也为企业参考以前年度积累下来的基础数据来编制预 算和控制预算执行提供了条件。电信企业所具有的战略的相对稳定性从总体上有利于推行 全面预算管理。 2 2 电信企业全面预算管理现状及主要存在问题分析 电信企业自上世纪末开始公司化运作以来，就开始着手推进全面预算管理工作，成 立了全面预算管理的机构，明确了预算编制的流程，推动了整个企业战略目标和年度目标 的实现，为实现企业资源的最优配置、实现企业的最大效益化起到了重要作用。随着电信 市场垄断格局的打破，其竞争日益激烈，公司用于推销、客服、收费系统等方面的成本增 加，同时用户的期望值提升，价格压力抑制了收益的上升空间，成本和利润的压力不再容 许各种自我消耗的行为，加上资本市场的不景气，筹资更加困难。经过数年的全面预算管 1 2 南京邮电大学硕士研究生学位论文第二章电信企业全面预算管理现状及存在问题分析 理实践，电信企业在全面预算管理工作仍然存在很多问题，没有完全达到预期的效果，需 要进一步提高预算管理的水平。 2 2 1 电信企业实施全面预算管理的历史回顾 追溯历史，电信企业率先实施全面预算管理，始于上世纪末叶邮电分营初期。其推行、 发展和实施的历史进程情况，截止到目前，大约经过了三个阶段：第一阶段为探索阶段， 从1 9 9 9 年电信剥离到2 0 0 3 年8 月；第二阶段为研究尝试阶段，从2 0 0 3 年9 月到2 0 0 4 年 底；第三阶段为全面实施与成果总结完善阶段，从2 0 0 5 年1 月份至今。 1 探索阶段。 ( 1 ) 预算的萌芽。自1 9 9 9 年分营以后，财务部便探讨如何加强费用的管理。当时的 费用管理称为计划，年初财务部核定后，报请总经理审批后下达执行，由于人数、经验等 方面因素，中间一般不予过多的关注，年末如超支则限制支出，同时年终进行考核，节奖 超罚。职能部室除办公用品费、车辆使用费、招待会议费外，其他费用均归营业部管理， 多数职能部室，尤其是当时的市场部不掌握费用开支。这一阶段是预算的最初表现形式。 ( 2 ) 预算概念的引入。从2 0 0 1 年开始，引入预算这一概念，当时预算管理已经在国 内的一些企业取得成功，理论界、刊物也在进行不断的探讨。鉴于前一时间的弊端，分公 司在成本费用管理方面进行了改进，除营业部外，职能部室尤其是市场部掌控了一定的资 源，提高了资源开支的合理性。这一时期的预算管理，也仅限于停留在费用管理阶段。 ( 3 ) 预算的推进。2 0 0 2 年、2 0 0 3 年为公司预算管理的推进阶段，本阶段预算管理仍 限于费用管理，在加大审核力度的同时分解审批限权，即给予部门经理相应的审批权限， 并开始关注费用开支与相关动因的匹配。 2 立项研究与尝试阶段。 从2 0 0 3 年9 月份开始进行了全面预算的探索研究，并引入了“全面预算管理 这一 完整的概念，研究阶段于2 0 0 3 年年底完成，2 0 0 4 年进行入尝试阶段。 ( 1 ) 对全面预算管理实施的必要性，进行了理性探讨。 通过公司组织学习，初步认识到，只有实施全面预算管理，才能把企业的各类资源合 理分配到经营、服务、投资等经济活动中，及时发现和调整经济运行中出现的偏差，实现 管理对分公司发展的精细化控制，全面提高综合管理水平，巩固和再创竞争优势，确保企 业稳健运营。 ( 2 ) 对这一阶段全面预算管理存在的主要问题有： 在认识方面，分公司仅在月度经济质量分析时对预算执行情况进行简单通报，没 有组织过系统的培训，分公司中层