（企业管理专业论文）高校科研项目全成本计量方法与核算制度研究.pdf

哈尔滨工程大学硕十学位论文 摘要 本文依据马克思的成本价格理论和现代成本管理理论，采用规范研究、 系统研究和比较研究等多种研究方法，在充分借鉴企业成本管理模式和前人 研究成果的基础上，结合高校所处的经济环境和自身特点，对高校科研项目 全成本计量方法与核算制度进行了研究，希望通过研究能为解决目前高校科 研项目普遍存在的成本要素不完整、人员经费核算不合理、科研间接费用挤 占教育事业费及无法提供较为准确的科研成本信息等问题提供理论支持和实 践指导，以达到使高校科研获得持续健康发展能力的目的。 本文首先对高校科研项目全成本的概念进行了界定，在此基础上根据不 同的标准对全成本进行分类，分析了全成本的特征，并从微观和宏观两个方 面对高校科研项目全成本的影响因素进行了分析，指出高校科研项目实施全 成本核算不但是可行的，也是必须的。 其次，在明确了科研项目成本计量的原则和要求后，结合高校科研的特 点，提出了基于作业的高校科研项目全成本计量方法。指出用作业成本法计 量高校科研成本是解决目前无法获得较为准确的科研成本信息问题的根本出 路，并概述了高校应用作业成本法进行成本计量的流程。利用作业成本法计 量高校科研项目成本是此方面研究的一个重要创新。 再次，在界定了全成本核算范围后，借鉴企业成本核算经验，结合高校 实际情况，以事业单位会计制度( 修订征求意见稿) 为基础，参照高 校会计制度和企业会计准则对高校会计科目进行了修改和完善，并增 设了3 个全成本核算缺少的一级会计科目。建立了以权责发生制为基础的高 校科研项目全成本核算制度，是对现行高校会计制度的一个重要修改与补充。 最后，通过简单的案例说明了高校科研项目进行全成本核算的必要性， 揭示了从事科研教师的人力成本没有经费补偿来源、科研间接费用挤占教育 事业经费等重要问题的根本原因，验证了全成本计量方法与核算制度的应用 价值。 关键词：高校科研；全成本；计量；核算 哈尔滨工程大学硕士学位论文 a b s t r a c t b a s i n go nt h em a r x i s t sc o s tp r i c et h e o r y ，t h em o d e mc o s tm a n a g e m e n t t h e o r ya n do t h e rr e l a t e db a s i ct h e o r i e s ，u s i n gm a n yr e s e a r c hm e t h o d ss u c ha st h e s t a n d a r d i z er e s e a r c hm e t h o d ，t h es y s t e mr e s e a r c hm e t h o da n dt h ec o m p a r i s o n r e s e a r c h ，o nt h eb a s i so fr e f e r e n c eo fe n t e r p r i s e sc o s t sm a n a g e m e n tp a t t e r na n d t h ep r e d e c e s s o r sr e s e a r c hr e s u l t s ，t h i sa r t i c l ec o n d u c t sr e s e a r c ho nt h eu n i v e r s i t y s c i e n t i f i cr e s e a r c hi t e m sf u l l c o s tm e a s u r e m e n tm e t h o da n dt h ec a l c u l a t i o n s y s t e m ，h o p et h a tt h r o u g ht h er e s e a r c hc a l lp r o v i d et h e o r ys u p p o r ta n dp r a c t i c e i n s t r u c t i o nf o rt h es o l u t i o nt ot h ep r o b l e m so ft h ei n c o m p l e t eo fc o s te l e m e n t s ，t h e u n r e a s o n a b l eo fp e r s o n n e lf u n d sc a l c u l a t i o n ，t h ei n d i r e c ts c i e n t i f i cr e s e a r c hc o s tt o o c c u p yt h ee d u c a t i o nc o s ta n du n a b l et op r o v i d ea c c u r a t es c i e n t i f i cr e s e a r c hc o s t i n f o r m a t i o n ，s oa st om a k et h eu n i v e r s i t ys c i e n t i f i cr e s e a r c ho b t a i nc o n t i n u e h e a l t h yd e v e l o p m e n ta b i l i t y t h ef i r s ta s p e c t ，d e f i n et h e u n i v e r s i t ys c i e n t i f i cr e s e a r c hi t e m sf u l l c o s t s c o n c e p t ，c a r r i e so nt h ec l a s s i f i c a t i o nt ot h ef u l l c o s tb a s i n go nd i f f e r e n ts t a n d a r d s ， a n da n a l y z et h ec h a r a c t e r i s t i co ft h ef u l l c o s t t h e na n a l y z ei n f l u e n c i n gf a c t o r so f t h eu n i v e r s i t ys c i e n t i f i cr e s e a r c hi t e m sf u l l c o s tf r o mt h em a c r o s c o p i ca n dt h e m i c r o s c o p i ct w oa s p e c t s ，a n dp o i n to u tt h a ti t s am u s tf o r t h e u n i v e r s i t yt o i m p l e m e n tt h ef u l l c o s ta c c o u n t i n g t h es e c o n da s p e c t ，m a k ec l e a ra b o u tt h ep r i n c i p l ea n dt h er e q u e s to ft h e s c i e n t i f i cr e s e a r c hi t e m sc o s t m e a s u r e m e n t ，c o m b i n i n gw i t h t h e u n i v e r s i t y s c i e n t i f i cr e s e a r c h so w nc h a r a c t e r i s t i c ，t h i sa r t i c l e p r o p o s e t h e u n i v e r s i t y s c i e n t i f i cr e s e a r c hi t e m sf u l l - c o s tm e a s u r e m e n tm e t h o db a s i n go na c t i v i t y ，a n d p o i n to u tt h a tu s i n ga c t i v i t y - b a s e dc o s t i n gm e t h o dt oc o u n tt h ec o s to ft h e u n i v e r s i t y ss c i e n t i f i cr e s e a r c hi t e mi st h e b a s i co u t l e tt os o l v et h ep r o b l e mo f e n a b l et og e ta c c u r a t ec o s ti n f o r m a t i o n ，a no u t l i n et h ep r o c e s sf o rt h eu n i v e r s i t yt o 哈尔滨工程大学硕+ 学位论文 u s ea c t i v i t y b a s e dc o s t i n gm e t h o d u s i n ga c t i v i t y - b a s e dc o s t i n gm e t h o dt o c o u n tt h eu n i v e r s i t ys c i e n t i f i cr e s e a r c hi t e m sf u l l c o s ti sa ni m p o r t a n ti n n o v a t i o n i l lt h i sr e s e a r c hd o m a i n t h et h i r da s p e c t ，d e f i n et h ea c c o u n t i n g s c o p eo ff u l l - c o s t ，t h i sa r t i c l eu s e st h e e n t e r p r i s e s c a l c u l a t i o n e x p e r i e n c e ，c o m b i n e w i t ht h e u n i v e r s i t y s c i e n t i f i c r e s e a r c h so w nc h a r a c t e r i s t i c ，a n dm a k er e v i s i o na n dc o n s u m m a t i o nt ot h e u n i v e r s i t ya c c o u n t i n gs u b j e c tb a s i n go nt h e a n dr e f e r r i n gt o a n d ，a n da d dt h r e en e wf i r s t - l e v e la c c o u n t i n gs u b j e c t , e s t a b l i s hu n i v e r s i t ys c i e n t i f i cr e s e a r c hf u l l c o s ta c c o u n t i n gs y s t e mb a s i n go nt h e a c c r u a lb a s i s ，a n di t sa l li m p o r t a n t s u p p l yt ot h eu n i v e r s i t ya c c o u n t i n gs y s t e m t h el a s ta s p e c t ，d e s i g nt h ec a s eu n i v e r s i t ys c i e n t i f i cr e s e a r c hi t e m sf u l l - c o s t m e a s u r e m e n tm e t h o da n dt h ec a l c u l a t i o ns y s t e m ，e x p l a i nt h en e c e s s i t yf o r t h e u n i v e r s i t ys c i e n t i f i cr e s e a r c hi t e mt oc a r r yo nt h ef u l l - c o s ta c c o u n t i n gt h r o u g ht h e s i m p l ec a s e t h i sa r t i c l ep r o m u l g a t et h eb a s i cr e a s o no ft h e p r o b l e mt h a tt h e t e a c h e r sw h oh a sb e e ne n g a g e di nt h es c i e n t i f i cr e s e a r c hd on o th a v ef u n d s c o m p e n s a t i o no r i g i ns oa st h a tt h ei n d i r e c t s c i e n t i f i cr e s e a r c hc o s to c c u p yt h e e d u c a t i o nc o s t ，a n dc o n f i r mt h ea p p l i c a t i o nv a l u eo ft h ef u l l - c o s tm e a s u r e m e n t a n dc a l c u l a t i o n k e y w o r d s ：u n i v e r s i t y s c i e n t i f i cr e s e a r c h ；f u l lc o s t ；m e a s u r e m e n t ；a c c o u n t i n g 哈尔滨工程大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：本论文的所有工作，是在导师的指导下，由 作者本人独立完成的。有关观点、方法、数据和文献的引用已在 文中指出，并与参考文献相对应。除文中已注明引用的内容外， 本论文不包含任何其他个人或集体已经公开发表的作品成果。对 本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式 标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 作者( 签字) ：醣 日期： 汩p 年多月e l 哈尔滨工程大学硕士学位论文 i j ti i i i i i i i i i i i i i i i 宣i i 宣 第1 章绪论 1 1 论文研究背景、目的及意义 1 1 1 论文研究背景 市场经济体制的确立与运行，使我们认识到无论是盈利性组织还是非盈利性 组织都必须采用企业理念进行管理和经营。在市场经济体制下，竞争是企业成败 的关键。高校虽不以盈利为目的，但无论是在高等教育领域还是科学研究领域， 学校与学校之间都构成了竞争，企业的竞争精神在高校中同样重要。高校只有加 强成本管理，使有限资源发挥出最大的效益，才能形成竞争优势，即高校只有走 成本管理之路，提高竞争力，才能在社会变革中既适应社会需要，又能促进自身 的发展。 2 0 世纪9 0 年代以来，高校的科学技术研究已经成为中国科技战线的主力 军。目前，国家自然科学基金、8 6 3 、9 7 3 和国家科技攻关项目中，高校均占 相当大比例。高校承担的科学技术研究不仅为国家和地方的科技发展和经济 建设做出了直接贡献，也为提高高校人才培养能力与水平、加强高等学校师 资队伍建设、增加研究生培养能力等奠定了坚实的基础。 随着我国高校科研项目的蓬勃开展，现行科研成本核算和成本管理的内 在固有缺陷，已经成为提升高校科研管理水平的瓶颈。具体而言，当前我国 高校科研项目的成本核算存在要素不完整，控制不全面，计算方法不科学等 诸多问题，这既影响国家和政府部门对科研课题的立项以及预算资金审批的 客观与公正，又使政府、企业等在对高等学校科研资金的投入和后续管理上 缺乏科学依据，对科研项目的拨款额度缺乏严格论证，科研项目评审无法本 着“择需、择重、择优”和“公开、公平、公正 的遴选原则，造成部分资 金使用效益不佳，并在很大程度上制约了高校为我国社会经济发挥科研优势 的积极作用，造成科研资金的投入和产出失衡。为了解决上述问题，越来越 多的高校开始重视科研项目的管理工作，特别是如何加强科研项目的成本计 哈尔滨工程大学硕七学位论文 量、核算与控制，已成为众多高校财务管理和科研项目管理改革和创新的重 点。 没有成本对比的科学研究；体现不出科学研究的效益与价值。科学核算 科研成本，可以使管理部门掌握科研项目成本的真实构成，从而对科研项目 的经济效益进行较为准确的分析，提高科研经费的使用效益。将全成本思想 应用于高校科研项目管理，是解决目前科研项目管理中存在的问题、提高科 研管理水平的最好方法。因此，有必要对高校科研项目全成本的计量与核算 问题进行深入研究。 1 1 2 选题目的 高校成本核算与其他行业和单位的成本核算相比，具有一定的共性，也 具有其自身的特殊性。本文在对全成本核算原理理解的基础上，结合高校成 本核算的特殊情况和特殊要求，研究全成本计量方法与核算制度在高校中的 具体运用。提出高校科研项目全成本计量方法，以解决目前我国高校科研项 目固定资产折旧、水电费等间接成本和高校教师的人力成本不能计入或不能 准确计入科研成本的问题；建立高校科研项目全成本核算制度，以弥补目前 我国这方面制度的缺失，推进我国高校会计制度的改革工作。 1 1 3 选题意义 研究高校科研项目全成本计量方法与核算制度，对提升高校科研项目管 理水平具有以下几点意义： 1 建立高校科研项目全成本计量方法与核算制度是科学核定高校科研成 本的根本保证，有助于建立高校科研成本分担机制，解决高校间接科研成本 没有经费补偿来源、从事科研教师的人力成本无法计入、科研间接成本挤占 教育事业经费影响高校可持续发展的重要问题。 2 建立高校科研项目全成本计量方法与核算制度，实行科研项目全成本 核算真实反映科研成本，能解决目前高校科研项目管理中存在的一些问题， 理顺高校教学资源耗费和科研资源耗费的关系，提高高校科技创新能力和创 2 哈尔滨程大学颈士学位论文 新人才的培养能力。 3 建立高校科研项目全成本计量方法与核算制度是提升高校科研竞争力 的重要手段，能为政府、企业及其他项目资助者提供准确的成本信息；为项 目经费预算的评审提供有效依据，为学校科技成果、专利技术的市场化经营 提供定价依据，从而提高科研经费的使用效益。 1 2 国内外研究现状 1 2 羔国外研究现状 国外对辩研项基成本管理已形成了一套较行之有效的管理制度，其中以 美国、英国和德国最为完善。美国在对大学科研项目的管理上，联邦政府部 门和政府级的基金机构都有一套完备的政策和管理方法，有关机构对于科研 经费的财务管理也有很具体的规定。他们对科研成本进行详细的分析，将经 费预算分为直接成本和间接成本，二者有一定的比例要求。在很多高校( 例 如翔髑伯壳利分校) 内部，都有财务人员专门负责科研经费的预算、检查和 决算问题。长期以来，美国的科研计划一直实行课题制管理。在这一宏观政 策指导下，美国很好地实现了政府和大学在科研管理上的互补，特别是在科 研立项阶段即充分体现了大学的地位和作用。在2 0 0 3 年，美国国家科学基金 会( n a t i o n a ls c i e n c ef o u n d a t i o n ，n s f ) 提出，联邦政府应要求高等学校对其 科研经费进行项目的作业成本核算，以便于事后可采取项目的绩效审计。n s f 指出，以流程思想为基础的作业成本管理十分有利予科研项目的藏本计鲐t l 。 在英国，2 0 世纪8 0 年代后，政府推行紧缩的财政政策。在政府政策的 引导下，大学从事创业活动，吸引私人投资，向广泛的企业领域扩展科研开 发合作。为适应外界的需求，实行更快速有效的管理，大学减少管理层次， 缩减委员会成员，明确基层院系的财务自治和责任：聘用专业管理人员，帮 助开发有价值的思想和知识产权；对大学科研行为的管理趋向精确的、企业 化的成本核算和财产增值管理 2 1 。英国大学的科研经费主要来自高等教育基 金委员会和科研项目资助者。前者主要提供科研核心拨款，资助大学教师基 3 ： 哈尔滨工程大学硕士学位论文 础研究活动以及资助大学科研基础设施建设；后者主要包括研究委员会慈善 机构、企业等等，为大学教师提供具体的科研项目资助。英国科研委员会要 求大学计算研究项目的真实成本，即包括直接和间接成本、折旧和适当更新 基础建设投资。英国科研的全部经济成本( f u l le c o n o m i cc o s t ) 包括三个部 分：直接产生的成本( d i r e c ti n c u r r e dc o s t ) 、直接归结的成本( d i r e c ta t t r i b u t e d c o s t ) 以及辅助成本或间接成本( s u p p o r tc o s t i n d i r e c tc o s t ) 。直接产生的成 本是指科研过程中所需要的科研消耗品、科研辅助人员和技术人员的工资开 支；直接归结的成本，各大学一直用高等教育基金委员会的核心拨款来承担； 间接成本，也称辅助成本，这部分在过去是科研项目资助者部分分担或不愿 意分担的成本，主要包括大学和院系的科研管理、计算中心费用以及其它费 用【3 l 。英国成本与定价联合指导小组( j o i n tc o s t i n ga n dp r i c i n gs t e e r i n gg r o u p ， j c p s g ) 从1 9 9 8 至2 0 0 5 年八年间研究的透明成本计算法( t r a n s p a r e n t a p p r o a c ht oc o s t i n g ，t r a c ) ( 2 0 0 7 ) 代表了一种最新的科研间接成本分摊 方法。t r a c 将企业使用的“作业成本法( a c t i v i t yb a s e dc o s t i n g ，a b c ) 原理，以合适的形式应用于高校，对高校包括直接成本和支持成本( 即间接 成本) 在内的所有的成本进行分析，通过成本动因将支持成本先归集到学术 部门、再归集到大学教学、科研等核心活动，体现了最新的间接成本归集方 法在高校的合理应用。科研项目通过成本归集过程中获得的人均间接成本分 摊标准以及折合的全时研究人员人数分摊大学的间接成本。目前该方法仍在 不断的修订与完善过程中1 4 j 。 德国政府对国立科研机构的经费投入分为按单位拨款和按项目资助两 种。按项目资助的经费由政府委托项目负责单位，研究机构、企业均可按项 目宗旨提出申请。基础研究领域内的项目经费，由政府先按单位拨款给德意 志研究联合会( d f g ) 。d f g 自行管理这笔经费，分为一般项目、重点项目 和重大项目，主要是面向大学。在德国科研单位，“成本、成果核算制”从 2 0 0 0 年1 月3 1 日起马普学会在其下属的8 个研究所进行试点，大学的试点 工作开始得更早。全额成本的计算有一套现成的软件，包括人员成本、消耗 品成本、运行成本、仪器设备成本、用房成本等1 5 l 。 4 哈尔滨工程大学硕士学缱论文 1 2 2 国内研究现状 1 9 9 7 年，同济医科大学附属同济医院院长黄光英大胆借鉴德国、日本、新 加坡等国医院管理的先进做法和经验，结合医院工作实际，提出了“以病人为 中心的服务和经营理念，应用企业成本学对医院进行管理，实行企业化的全 成本核算，把医院各科室、各个医务工作者的收人与提供的服务挂钩，量化考 核标准，有利于医务人员树立成本意识和以病人为中心的服务意识，有利于医 院降低成本增收节支，有利于实现由规模效益向质量效益的转变。1 9 9 9 年，黄 光英在全国卫生厅局长会议上应邀介绍了“全成本核算管理经验，引起全国 医院管理者的关注，成为全国学习和借鉴的管理经验模式。而作为一项改革探 索的研究项目，这一成果获褥了省部级二等奖，得到了党和国家领导人的充分 肯定和重视。此后，各地医院陆续开始了自身的全成本核算之路旧。 1 9 9 9 年，我国科技部和财政部发布国家重点基础研究专顼经费财务管 理办法，此办法明确规定对项目进行全成本核算。经过对科研项目实行合 同管理的多年探索和完善，科技部、因家计委、财政部、经贸委于2 0 0 1 年 1 2 胄2 0 鹾联合发布关于匡家科研计划实行课题制管理的规定( 以下簿 称课题制) ，体现了我国政府主导的科研计划管理原则。课题制管 理原则的核心是经费管理，而经费管理的核心是预算及其执行。教育部和财 政部( 2 5 年6 雳2 6 圈发布) 关予进一步加强高校科研经费管理的若干 意见中规定各高校应通过逐步建立和完善全额成本核算制度，确定项目管 理费、人员经费、业务费等支出的合理水平。 我国科研体制具有明显的政府主导性，因而从政府角度的科研经费管理 思想主要强调计划的执行，而大学关于经费管理的研究则主要集中在从控制 日常开支入手强调过程管理，对如何计量科研项舀成本及建立核算制度方面 却是空白。查薪得知，有关这方面的研究最具参考价值的有： 宋d , n ( 2 0 0 2 ) 认为多年来高校科研成本核算仅仅涉及到科研课题组发 生的部分壹接费用，其闻接费用和期闻费用几乎没有分摊。这部分闻接成本 从高校事业经费中支出，使得高校每年的事业经费基本无结余或略有超支， s 哈尔滨下程大学硕十学位论文 而科研经费则结余较大，其结果未真实反映科研成本。据此，他提出要建立 科研成本的全成本核算制度1 7 1 。 郑易、赵冰、于文清( 2 0 0 4 ) 阐释了科技研究项目成本的内涵及成本核 算的作用，他们说明了科研项目成本核算的基础工作，并论述了科研项目成 本核算的对象、计算期和原则1 8 l 。但他们并没有阐明如何进行科研项目成本 计量及建立会计核算制度问题。 林建华( 2 0 c r 7 ) 提出科研间接成本应予以补偿，缺乏科研间接成本补偿机 制不仅损害了学校财务的健康运行，更严重的是阻碍了大学的管理机制改革和 建立现代大学管理体制的进程。他提出建立合理科研事业费制度，把科研事业 费定义为“是科研项目的主体( 政府机构或企业) 对承担单位( 学校或研究机 构) 在项目执行过程中付出的间接成本的必要财务补偿。认为大学作为独立 核算的非赢利机构，其教育和社会服务的财务补偿机制已经基本建立起来，唯 独科学研究尚缺乏合理的财务补偿机制聊。建议以科研事业费的形式补偿大学的 间接成本，除对于科研院所、设在大学的国家实验室和重点实验室等提出了补 偿方式外，对于承担国家自然科学基金、国家社科基金、科技部“9 7 3 和“8 6 3 项目的大学，建议国家财政按项目经费的2 5 - 4 0 拨付科研事业费，并要求学 校提供必要的研究条件，保障教师和研究人员的工作时间l l o l 。 邓敏、韩玉启( 2 0 0 7 ) 基于课题制对高等学校科研经费全成本核算的问 题进行了研究，从高校科研经费实行全成本核算面临的问题入手，对科研经 费课题制管理进行了深入的研究和分析。指出高校科研经费的全成本核算是 今后科研经费管理的发展趋势 1 1 1 。 1 2 3 国内外研究现状述评 综上所述，国外科研项目成本计量方面已有较为明晰的规定，各国科研 项目成本大体分为直接费用和间接费用两类，直接费用按项目或按合同对成 本进行直接追溯，而间接费用采用一定的分配方法分摊到各项目或各合同中。 各国都在不断改进科研经费管理工作，加强科研项目成本核算和控制，重视 6 哈尔滨工稃大学硕十学位论文 间接费用的分摊，提高科研项目管理和经费使用的效率。 尽管高校科研项目在经费数量上越来越多、对我国科技创新的贡献也越 来越大，但国内不少科研院所和高等学校科研管理只停留在经费管理的基础 上，缺少以高校为主体的有关科研项目成本管理的系统研究，对如何计量科 研项目成本及建立核算制度方面的研究几乎是空白，我国至今没有制定高校 科研项目成本的计量方法。在我国高校会计制度中，也仅简单地说明了科研 收入和支出的核算，没有提及科研项目成本核算问题。因此可以说，我国高 校科研项目成本计量与核算问题的研究还处在初级阶段，指导高等学校实行 全成本核算的系统理论还未形成，也没有形成公认的有关制定高校科研成本 计量与核算的细则或方法。研究全成本计量方法与核算制度在高校科研项目 成本管理中的应用具有重要的意义。 1 3 研究思路及方法 1 3 1 研究思路 从论文研究的背景、目的和意义及国内外相关研究现状着手，首先对高校科 研项目全成本的特征及其影响因素进行了分析，结合高校科研项目成本管理现 状，依据马克思的成本价格理论和现代成本管理理论，构建了高校科研项目全成 本计量与核算的总体框架。然后用两章的篇幅分别对高校科研项目全成本计量方 法和全成本核算制度进行了研究。最后，设计了一个案例，用以说明高校科研项 目进行全成本计量与核算的必要性。研究思路框架见图1 1 。 。1 3 2 研究方法 1 规范研究。由于对高校科研项目全成本管理的研究还处于起始阶段， 人们在许多关键的价值理念方面还处于模糊状态，所以有必要确立有说服力 的新观念，建立新的理论体系，并提出有创建的对策建议。为此，本文利用 规范研究方法，在对有关理论进行研究分析的基础上，构建高校科研项目全 成本计量方法和核算制度，并设计案例验证全成本计量与核算的应用价值。 2 系统研究。当前对高校科研项目成本计量及核算等问题，已有了一些 7 哈尔滨 二程大学硕十学位论文 研究与讨论，然而，这些研究与讨论一般都是仅仅针对某个单一问题进行的， 而没有从高校科研活动的整个体系着手，所以，这些解决方法往往带有较大 的缺陷，不能解决根本问题。本文一改单个问题突破研究的方法，采用系统 研究的方法，把高校科研项目成本计量与成本核算等问题联系起来，作为解 决高校科研项目成本管理问题的有效对策统一加以研究。 3 比较研究。现代成本管理理论是被企业界证明了的一种非常有效的理 论方法。高校虽不是企业，但可以将现代成本管理理论移植到高校、借鉴企 业界有效的成本管理模式，因而需要采用比较研究的方法。本文通过将作业 成本管理理论应用到高校科研项目成本管理的实际，理清了高校科研项目成 本计量和核算的思路。 1 4 论文创新之处 1 依据全成本管理思想和作业成本的理论及方法，结合高校科研成本核 算现状及其自身特点，提出高校科研项目全成本的计量方法，解决一些间接 成本没能或没有准确计入的问题，有助于建立高校科研成本分担机制，提高 科研经费的使用效益，是此方面研究的一个重要创新。 2 基于事业单位会计制度( 修订征求意见稿) 、高校会计制度 和企业会计准则，建立以权责发生制为基础的高校科研项目全成本核算 制度，是对现有高校会计制度的一个重要修改与补充。 8 哈尔滨t 程大学硕| ：学位论文 高校科研项嚣全成本诗莛方法与核算制度研究 研究背景、目的和意义il 国内外研究现状 相关基础理论综述 高校科研项目全成本特征及影响因素分析 一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一r 一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一飞 高校科研项目全成本计量方法研究 高校科研项目 全成本计量的 原刘和要求 高校科研项 目全成本计 薰的方法 高校科研项 目全成本计 量的流程 科研人员薪酬 与围定资产折 l f t 的计璧 一_ o r 一一一一一一一一一一一一一一一一一一1 一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一_ 1 高校科研项露全成本核算制度研究 高校科研项目 全成本核算的 内容 高校科研项目全成 本核算的会计科目 体系 科研人员薪酬与 固定资产折嘲的 核算 、 r 一一一一一一一一一一一一一一一一一一1 一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一1 高校科研项蟊全成本计量与核葬案例设计 实验室概 况 科研项目全成本 计餐与核算酶实 施方案 方案实施 效果评价 结论 图l - 1 研究思路框架图 9 哈尔滨工程大学硕士学位论文 第2 章相关基础理论综述 2 1 马克思的成本价格理论 马克思对资本主义社会的商品价值构成，做了科学地分析，他指出：“按照 资本主义方式生产的每一个商品w 的价值，用公式来表示是w = c + v + m 。如 果我们从这个产品价值中减去剩余价值m ，那末，在商品中剩下的，只是一个在 生产要素上耗费的资本价值c + v 的等价物或补偿价值l l 习。 马克思又进一步分析 指出：“商品价值的这个部分，即补偿所消耗的生产资料价格和所使用的劳动力 价格的部分，只是补偿商品使资本家自身耗费的东西，所以对资本家来说，这就 是商品的成本价格l t 习。力由此可知，商品价值中前两部分之和( c + v ) 的货币表 现，就是商品的成本价格，即商品的成本，所以说，成本是一个价值范畴，是商 品价值的主要组成部分。这就是成本的经济实质。 马克思的成本价格理论，对于研究社会主义社会的成本问题，同样具有指导 意义。因为在社会主义社会，同样存在商品生产，企业同样要通过价值形式进行 经济核算，成本仍是产品价值的重要组成部分；产品价值中同样包括生产中消耗 掉的生产资料价值、劳动者为自己劳动所创造的价值和劳动者为社会劳动所创造 的价值三个部分，成本也就是前两个部分的货币表现。换句话说，成本就是企业 在生产一定使用价值的产品中所消耗的、以货币形式表现的生产资料的转移价值 和劳动者为自己劳动所创造的价值。 由此可知，社会主义社会的成本概念体现了马克思的劳动价值学说思想，它 具有以下3 个特征：第一，劳动创造产品价值，成本是产品价值的主要组成部分， 是由产品价值中c + v 两个部分所组成；第二，成本是以货币形式表现的；第三， 成本既是企业生产过程中的资金耗费，又是产品价值中的补偿价值，是资金耗费 和补偿尺度的统一体。因为企业生产产品一方面发生了资金耗费，另一方面，为 了保证再生产过程的不断进行，又要求通过价值形式对资金耗费进行补偿。我们 既要看到成本的资金耗费特性，又要重视成本的价值补偿，这才是对成本概念的 完整而深刻理解。我们应以资本耗费的价值部分作为成本计量研究的理论依据， 1 0 哈尔滨工程大学硕士学位论文 同时应以成本价值的补偿尺度作为成本计量研究的实际出发点。 高校提供教学服务、科研成果和其他社会服务，也是一种生产性活动，也同 样消耗物质生产资料和活劳动，所以，马克思的成本价格理论同样适用于高校， 为其成本计量与核算奠定了理论基础。 2 2 现代成本管理理论 2 2 1 现代成本管理理论的内容 对于“现代是从何时算起，学术界主要有两种观点： 一种观点主张按照历史年代的发展阶段来划分，将科学、技术、生产和管理 的发展分为四个阶段，即：公元5 世纪以前为古代；从公元5 世纪到1 5 世纪为 中代；从1 5 4 3 年哥白尼发表“天体运行论 到1 9 世纪末为近代；从1 9 世纪末 开始为现代。而另一种观点则认为，现代科学技术是以原子能的利用、电子计算 机技术和空间科学技术的发展为标志的：现代管理则以现代控制论、现代管理科 学和计算机通信网络的广泛应用为标志的，因而“现代 应从2 0 世纪6 0 年代算 起。现在，人们通常赞同后一种观点。 现代成本管理的5 项特征是最优化、决策化、系统化、电子化和知识化，其 内容包括以下三个方面： 第一、现代成本管理必须是全面成本管理。全面的含义指时间上的全面管理、 空间上的全面管理和资金消耗上的全面管理。时间上的全面管理指从产品设计、 产品制造到产品使用的整个过程都要开展成本管理；空间上的全面管理是指在产 品的设计到销售的所有环节，人人都要参与成本管理；资金消耗上的全面管理是 指要对产品设计费、材料购置费、工资及销售费用等进行管理。总之，全面成本 管理即全过程、全岗位和全要素的成本管理。 第二、现代成本管理必须以宏观成本管理为前提。宏观成本管理是指国家从 信息引导、组织协调、提供服务和检查监督等方面加以宏观调控，以指导企业的 成本管理工作向着有利于转换经营机制和提高经济效益的方向发展所进行的管 理。宏观成本管理是企业成本管理的前提，它是一种全局i 生的管理；是一种战略 性的管理，侧重于经济结构、比例关系和产业布局等的调整；是一种政策性的管 1 】 哈尔滨下程大学硕士学位论文 理，它是从党和国家的路线、方针、政策的要求来考虑的。因此，我们既要发挥 企业开展成本管理的能动作用，又要重视国家宏观成本管理对企业成本管理的影 响和制约。 第三、现代成本管理是战略成本管理。战略成本管理一词是由英国学者西蒙 ( s i n m r n o m ) 于2 0 世纪8 0 年代提出的。当今会计学著名教授库珀( g o o p o r ) 和 斯拉莫得( s l a g m u d e r ) 认为，战略成本管理是指企业运用一系列成本管理方法 来同时达到降低成本和加强战略位置之目的1 1 3 1 。一个企业的战略管理，由三个层 次组成【q ：企业总体的战略管理是最高层次，决定企业总体战略目标；另一个层 次是企业经营单位的战略管理，要根据企业总体战略目标来制定经营单位自身目 标；还有一个层次是职能部门的战略管理，既要根据企业总体战略目标，又要协 调经营单位战略目标，是企业总体战略在某一职能方面的具体化。战略成本管理 属于职能部门战略管理的范围。 战略成本管理，出于成本计算精确性的动机，强调以作业为基准的成本管理 方法；成本企画是战略成本管理的表现形式；资本成本管理、产品寿命周期成本 管理是战略成本管理的重要内容；质量成本管理、人力资源成本管理和环境成本 管理是战略成本管理的新发展。 2 2 2 现代成本管理两种主要模式 现代经营环境一市场环境、管理环境和生产环境发生了巨大的变化，市场 环境的变化主要表现在：商品及服务的需求多元化、商品生命周期缩短和市场进 一步细分这三方面；管理环境变化主要体现在：企业中有效应用新的管理理论和 方法，如适时生产系统( j r r ) 、企业流程再造( b p r ) 和价值管理( 3 m ) ； 生产环境的变化集中体现在生产的自动化，进而朝着c i m s 方向发展。这一系列 变化都对传统成本管理模式造成冲击，使得传统成本核算和控制方法已不在适应 现代环境的需要，现代成本管理模式的产生和应用成为必然。作业成本管理模式 和成本企画管理模式是两种重要的现代成本管理模式。 2 2 2 1 作业成本管理模式 1 2 哈尔滨t 程大学硕十学位论文 由于生产的发展、技术的进步、产品品种的日益多样化，使得企业的间接费 用大幅度上升，而直接人工比重显著下降，这样，如果仍以人工小时或机器小时 为分配制造费用的标准，就会使产品成本信息严重失真。作业成本计算就是在这 样的情况下产生的。作业成本计算起源于产品成本计算的精确性动栅1 5 i 。 作业成本计算( a c t i v i t y b a s e dc o s t i n g ，简称a b c ) 是以作业为基础的一种 成本计算制度，是由美国学者鲁臭库珀( r o b i nc o o p e r ) 和罗伯特卡普兰( r o b e r t k a p l a n ) 与1 9 8 4 年创立的1 1 日。2 0 世纪9 0 年代后现代制造企业开始应用该方法。 詹姆斯a 布林逊( j a m e s a - b r i m s o n ) 解释到m ：作业是企业为提供一定量的 产品或劳务所消耗的入力、技术、原材料、方法和环境的集合体。通俗地说，作 业是指为了提供一定量的产品或劳务，企业各有关部门发生的所有活动。作业是 产品和固定费用相联系的中介。作业成本计算就是按照“产品消耗作业，作业消 耗资源的思路进行的。 彼得托尼( p e t e rb b t u m e y ) 指出，一个完整的作业分析过程包括以下4 个步骤：1 、分析哪些作业是增值的，哪些作业是不增值的；2 、分析重要性作业； 3 、把企业的作业同其他企业类似作业进行对比；4 、分析作业之间的联系1 1 8 1 。 决定固定成本发生的作业可以作为分配固定费用的标准，所以也将这些 作业叫做成本动因( c o s td r i v e r s ) 。成本动因是引发成本的推动力或驱动因 素，即引起成本发生或变动的原因。成本动因具有以下基本特征：隐蔽性、 相关性、适用性、可计量性。成本动因有两种形式1 1 9 j ：第一、资源动因 决定一项作业所消耗资源的种类及数量的因素，它反映作业量与资源消耗间 的因果关系。如机器钻孔作业的资源动因可看作是机器工作小时。通过分析， 可以揭示哪些资源需要减少，哪些资源需要重新配置，最终确定如何改进和 降低作业成本；第二、作业动因决定成本对象所需作业的种类和数量因 素，它反映成本对象使用作业的频度和强度，如机器钻孔作业的多少决定于 要钻孔的数量。通过实际分析，可以揭示哪些作业是多余的，应该减少，整 体成本应该如何降低。成本动因是引发成本的根本因素，它决定成本。 作业成本计算的程序包括：确认作业及作业中心；重新对成本进行分类；汇 集和分配成本费用；作业成本计算。 1 3 哈尔滨工程大学硕士学位论文 作业成本计算比传统成本计算具有许多优越性，主要表现在：第一、作业成 本计算能提供更为准确的成本信息；第二、作业成本制度能更有效地控制成本； 第三、作业成本制度有助于企业改进经营决策；第四、作业成本制度有利于企业 推进全面管理，因为将管理的重心深入到作业层次，以作业作为企业管理的核心， 这就比传统的以产品为核心深入了许多，可以视为企业管理思维的创新：第五、 作业成本制度便于推行作业管理，不断降低成本；第六、作业成本制度发展了成 本计算方法和成本控制方法。作业管理以持续改善和优化价值链为目标，将企业 成本管理分为成本避免和成本控制两个层次，并贯穿于企业整体作业链中，消除 一切不能增加价值的作业，使企业总是处于不断改进中。 现代企业观认为陶：现代企业实质上是为满足顾客需要而建立的一系列有序 的作业集合体。企业每进行一项作业，都要消耗一定的资源，而每完成一项作业 也必然产生一定价值，并且随作业的转移而转移到下一个作业上去，照此逐步结