（会计学专业论文）dy电器股份有限公司增值税税收筹划研究.pdf

摘要 论文题目：d y 电器股份有限公司增值税税收筹划研究 学科专业：会计学 研究生：杜彦彦 指导教师：杨永辉副教授 d l l l r l r l l r ld l i j l l l ll l l j l lj lflllfpllllll y 2 12 7 7 9 9 签名： 签名： 摘要 市场经济体系随经济发展日渐成熟，我国的各项法律法规日益完善，企业作为市场经 济主体以追求经济效益最优，竞争能力最强，企业价值最大化为企业发展目标。而依法纳 税是每个企业都无法避免的义务，这样以实现经济主体税赋最小化为手段而实现利益最大 化的税收筹划也就自然而然的产生了。税收筹划是成熟市场经济中市场主体行为自主的体 现，它作为企业的理性理财选择越来越受到重视。增值税在我国财政收入中占据主导地位， 是中国流转税中的重要税种之一，在我国税收收入和工商企业全部的税收支出中占有很大 比重，有着举足轻重的地位。而且对于工商企业来说，增值税税收筹划具有很大的空间， 合理的筹划可以为企业带来现实的利益，降低财务风险，使企业价值获得增长，同时也有 助于企业提高税收法律意识和经营管理水平，所以对增值税的合理筹划十分重要。 本文以我国增值税条例改革为背景，在查阅了大量文献资料的前提下，首先介绍本文 的选题背景和意义、介绍国外学者和我国学者在税收筹划方面的观点，而后介绍增值税和 税收筹划的相关理论，结合这些理论，介绍增值税税收筹划的技术方法，为企业进行实际 税收筹划奠定基础。本文通过案例分析探讨增值税税收筹划的思路，选取了国内一家大型 电器制造企业一d y 电器股份有限公司为研究对象，根据该公司实际生产经营情况进行筹 划前的增值税税务诊断工作，分析公司税收筹划方案目标、筹划空间，之后对公司增值税 涉税业务进行较填密的税收筹划方案设计，研究出适合d y 电器股份有限公司的增值税税 收筹划方案，同时对公司增值税税收筹划过程中存在的问题进行分析，提出解决方案和应 对措施，最后对公司税收筹划提出几点建议进行完善。希望提出的增值税税收筹划方案可 以为d y 电器股份有限公司提供帮助，为其改变其税收筹划管理思想提供指导，并为国内 其他电器制造企业增值税税收筹划提供借鉴。 关键词：增值税税收筹划税务诊断 西安理工大学硕士学位论文 a b a t r a c t t i t l e ：d ye l e c t r l ca p p l i a n c el i m i t e dl i a b i l i t yc o m p a n y v a l u e - a d d e dt a xp l a n n i n gr e s e a r c h m a j o r = a c c o u n t in g n a m e - y a n y a nd u 、 s i g n a t u r e ： s u p e r v i s o r ： a s s o c i a t ep r o f e s s o ry o n g h u y a n g s g n a t u r e ! 鱼垒烨 a b s t r a c t t h em a r k e te c o n o m ys y s t e mw i t he c o n o m i cd e v e l o p m e n t ，c h i n a sm a t u r a t i o no fv a r i o u s l a w sa n dr e g u l a t i o n si s i n c r e a s i n g l yp e r f e c t e n t e r p r i s ea sm a r k e te c o n o m i cs u b j e c tt o t h e p u r s u i to fe c o n o m i ce f f i c i e n c yt ob em o s ts u p e r i o r ，c o m p e t i t i v ea b i l i t yi ss t r o n g e s t ，e n t e r p r i s e v a l u em a x i m i z a t i o nf o re n t e r p r i s ed e v e l o p m e n tg o a l a n dt h et a xp a y m e n ti se a c he n t e r p r i s e a v o i d l e s sd u t yl e g a l l y 。s ot h a tt h ee c o n o m i cs u b j e c tt a xm i n i m i z a t i o nm e a n sa n dr e a l i z i n go f b e n e f i tm a x i m i z a t i o nt a xp l a n n i n ga l s on a t u r a l l yp r o d u c e d t a xp l a n n i n gi sam a t u r em a r k e t e c o n o m y t h ee m b o d i m e n to fi n d e p e n d e n tb e h a v i o ro fm a r k e tp l a y e r s ，i tt a k e se n t e r p r i s e s r a t i o n a lm a n a g i n gf i n a n c e sc h o i c et or e c e i v em o r ea n dm o r ea t t e n t i o n v a l u e a d d e dt a xi no u r c o u n t r y sf i s c a lr e v e n u ep l a y sad o m i n a n tr o l ei nc h i n a ，i ti s o n eo ft h ei m p o r t a n tt a xt u r n o v e r t a xr e v e n u e ，i th o l d sv e r yl a r g ep r o p o r t i o ni no u rc o u n t r yt a xr e v e n u ea n di nt h ei n d u s t r i a la n d c o m m e r c i a lt a x c h a r g e ，s oi tp l a y sas i g n i f i c a n t r o l e m o r e o v e r r e g a r d i n gi n d u s t r y a n d c o m m e r c eb u s i n e s s ，v a l u ea d d e dt a xt a xp l a n n i n gh a sl a r g es p a c e ，t h er e a s o n a b l ep l a n n i n gf o r e n t e r p r i s em a yb r i n gt h er e a l i s t i ci n t e r e s t s ，r e d u c et h ef i n a n c i a lr i s k ，a n dm a k et h ee n t e r p r i s e v a l u eg a i ng r o h ，h e l pe n t e r p r i s e st oi m p r o v et a xl e g a lc o n s c i o u s n e s sa n dt h em a n a g e m e n t l e v e l ，s ot h er e a s o n a b l ep l a n n i n gf o rv a l u e a d d e dt a xi sv e r yi m p o r t a n t b a s e do no u rc o u n t r yv a l u e a d d e dt a xr e g u l a t i o nr e f o r ma sab a c k g r o u n d ，ic o n s u l t e dl a r g e n u m b e ro fl i t e r a t u r e f i r s ti n t r o d u c e dt h a tt h i sa r t i c l et h es e l e c t e dt o p i cb a c k g r o u n da n dt h e s i g n i f i c a n c e ，i n t r o d u c t i o no ff o r e i g ns c h o l a r sa n dc h i n e s es c h o l a r si nt h et a xp l a n n i n ga s p e c t s ， a n dt h e ni n t r o d u c e dv a l u e a d d e dt a xa n dt a xp l a n n i n gr e l a t e dt h e o r y ，c o m b i n e dw i t ht h et h e o r y ， v a l u e a d d e dt a xp l a n n i n gt e c h n i q u e sw e r ei n t r o d u c e d ，f o re n t e r p r i s ea c t u a lt a xp l a n n i n gl a yt h e f o u n d a t i o n t h i sa r t i c l et h r o u g hc a s ea n a l y s i sd i s c u s s e dv a l u e a d d e dt a xt a xp l a n n i n gi d e a s ，a d o m e s t i cl a r g ee l e c t r i c a la p p l i a n c em a n u f a c t u r i n ge n t e r p r i s e s d ye l e c t r i ca p p l i a n c e l i m i t e d l i a b i l i t yc o m p a n yw a ss e l e c t e da st h er e s e a r c ho b je c t ，a c c o r d i n g t ot h ec o m p a n y sa c t u a l p r o d u c t i o no p e r a t i o n t ou n d e r t a k et a xd i a g n o s i sb e f o r et a xp l a n n i n g ，a n a l y s i so fc o r p o r a t et a x p l a n n i n gs c h e m eg o a l sa n ds p a c e a f t e r w a r d sa 矗ud e n s et a xp l a n n i n gs c h e m ef o rt h et a xs e r v i c e t ot h ec o m p a n yv a l u e a d d e dt a xw a sd e s i g n e d ，av a l u e a d d e dt a xt a xp l a n n i n gs u i t a b l ef o r d y e l e c t r i ca p p l i a n c el i m i t e dl i a b i l i t yc o m p a n yw a sr e s e a r c h e d ，a tt h es a m et i m ee x i s t i n g p r o b l e m sf o rt h ec o m p a n yv a l u e a d d e dt a xt a xp l a n n i n gp r o c e s sh a db e e na n a l y z e d ，a n dt h e n v 西安理工大学硕士学位论文 二_ 二二二二一 t h es o l u t i o n sa n dm e a s u r e sw e r ep r o p o s e d ，a n df i n a l l y s e v e r a lt a xp l a n n i n g s u g g e s t i o n sh a d b e e np r o p o s e df o r i m p r o v e m e n t h o p ep r o p o s e dv a l u e a d d e dt a xp l a n n i n gs c h e m ef o rd y e 】e c t r i ca p p l i a n c el i m i t e dl i a b i l i t yc o m p a n yt o p r o v i d eh e l pa n dg u i d a n c ef o rc h a n g i n gi t st a x p l a m i n gm a n a g e m e n t ，a n dp r o v i d e st 。t h e rd o m e s t i ce l e c t r i c a l a p p l i a n c em a n u f a c t u r i n g e n t e r p r i s ev a l u e a d d e dt a xt a xp l a n n i n gf o rr e f e r e n c e k e yw o r d s ：v a l u e a d d e dt a xt a xp l a n n i n gt a xd i a g n o s i s 目录 目录 1 绪论1 1 1 选题的背景及意义1 1 1 1 选题的背景1 1 1 2 选题的意义l 1 2 国内外税收筹划的文献综述2 1 。2 1 国外税收筹划研究现状2 1 2 2 我国税收筹划研究现状3 1 3 本文研究方法和创新点5 1 4 本文研究思路与论文框架5 2 增值税税收筹划的相关理论与筹划方法9 2 1 增值税概念类型及在我国发展历程。9 2 2 税收筹划内涵意义及筹划模式1 0 2 3 增值税税收筹划的原因分析1 1 2 4 增值税税收筹划在我国的运用13 2 5 增值税税收筹划特征1 3 2 6 增值税税收筹划技术方法1 4 2 6 1 规避减少增值税纳税义务一1 4 2 6 2 增值税纳税负担转嫁1 6 2 6 3 尽量缩小增值税税基17 2 6 4 延迟增值税纳税期限1 9 2 6 5 利用增值税优惠政策筹划一2 0 3d y 电器股份有限公司增值税税收筹划分析- 2 3 3 1d y 电器股份有限公司的基本情况介绍2 3 3 2d y 电器股份有限公司增值税税收筹划的税务诊断2 5 3 3d y 电器股份有限公司增值税税收情况及筹划空间分析2 7 4d y 电器股份有限公司增值税税收筹划方案优化设计3 1 4 1d y 电器股份有限公司增值税税收筹划目标分析3 1 4 2 企业设立阶段的税收筹划一3 2 4 3 企业采购阶段的税收筹划3 3 4 3 1 采购货物阶段税收筹划3 3 4 3 2 采购抵扣方式税收筹划3 5 4 3 3 购进商品增值税专用发票的筹划3 6 4 3 4 采购固定资产税收筹划一3 6 西安理工大学硕士学位论文 4 3 5 利用进项抵扣延迟税收3 7 4 3 6 有关运费的税收筹划3 8 4 4 企业销售阶段的税收筹划4 0 4 4 1 涉及兼营销售行为税收筹划4 0 4 4 2 分期收款销售业务筹划4 1 4 4 3 自主定价税务筹划4 3 4 4 4 选择加工方式的税收筹划4 5 4 4 5 选择代销方式的筹划4 6 4 5 债务重组中的增值税筹划方案4 8 5d y 公司增值税税收筹划结果分析及风险控制5 1 5 1d y 电器股份有限公司目前增值税税收筹划结果分析一5 l 5 2 企业增值税税收筹划风险分析和控制5 2 5 2 1 充分估计分析增值税税收筹划风险5 2 5 2 2 增值税税收筹划风险控制5 3 5 3 对d y 公司增值税税收筹划提出的几点建议一5 6 6 论文结论与不足5 9 致谢6 1 参考文献6 3 绪论 1 绪论 1 1 选题的背景及意义 1 。1 1 选题的背景 目前我国的市场经济体制日趋完善，市场经济发展带动企业生产经营及管理方式、方 法和理念的创新，为了在竞争中求生存发展、创造企业价值最大化，企业自然会努力扩大 收入，降低相应的成本费用开支，那么纳税人自然会考虑减轻税收负担，这样就自然推动 了税收筹划的产生。税收筹划将成为企业生产经营过程中重要组成部分，它是指纳税人在 合理合法的前提下对企业生产经营情况、理财投资筹资、组织交易等活动的事先筹划，以 此实现尽可能减免税收义务或递延纳税义务，使企业税后现金流量或利润最大化来谋求最 大限度的税收收益。相比之下西方发达国家税收筹划有很长的历史且十分普遍，而我国的 税收筹划研究工作及在实际业务中的运作就很缓慢，而且在发展过程中存在着诸多待解决 的问题。随着市场经济发展，税收筹划将成为企业生产经营过程中重要组成部分，任何 个能做出理性决策的企业高管都会把它作为最佳的减轻税赋的手段。 近年来，我国税收制度经历了重大的改革调整，2 0 0 5 年新个人所得税法出台，2 0 0 7 年3 月1 6 同我国颁布了新企业所得税法，2 0 0 7 年1 2 月6 日国务院公布了企业所 得税法实施条例，自2 0 0 8 年1 月1 日正式施行。2 0 0 8 年1 1 月1 0 日和1 2 月1 5 日国务 院和财政部相继颁布了新的增值税暂行条例及增值税暂行条例实施细则，并已于 2 0 0 9 年1 月1 日开始实施，完成增值税转型。这些税制的变化一方面促进统一、规范、 公平竞争的市场环境的建立，另一方面对税收筹划的方式产生重大影响，也为企业进行税 收筹划提供了新的空间和环境。增值税转型变化指的是我国由生产型增值税改为消费型增 值税，新增值税制度在固定资产抵扣、小规模纳税人标准及征收率、低税率适用范围，减 免税条款方面等方面都做了调整“1 ，为增值税税收进行筹划提供了新的环境，对企业而 言也是种新的挑战和机遇，增值税税收筹划必将为企业带来深远的影响。 1 1 2 选题的意义 税收的本质决定税收筹划的存在，就税收本质来说，是国家为了实现其职能，凭借政 治权力按预定标准无偿地参与国民收入分配的手段。其基本特点之一就是无偿性，这决 定了企业进行税收筹划的必要性。税收筹划对国家和企业来说都是一项很重要的项目， 它通过对企业的经营活动的安排来实现，影响到企业的生产经营、投资融资、利润分配 决策等方面。企业日常经营的最大目的是实现既定的财务目标，这就要求企业最大化降 低成本这其中便包括税收成本。我国企业通常缺乏税收筹划理念，我国现行税种有2 0 多 种除此之外，加上纳税人的咨询费用、办税费用及滞纳金、罚款等部分，这些部分占用 纳税人收益总额也许比企业生产经营成本还高。有专家曾经指出：中国企业将面临的不是 西安理工大学硕士学位论文 经营风险，而是重大的税收风险。所以有必要进行事先筹划和安排。企业进行科学合理 合法的税收筹划，能有效降低税收负担，降低企业经营成本实现税后收益最大化。企业 财务管理目标不但要有利于企业的发展，同时要符合国家长期利益增长的需求，只有通 过科学合理合法的税收筹划，才能使得企业在获取最大的税收利益时兼顾到国家利益， 促使企业正常运营，实现企业财务管理目标。 作为我国主体税种之一的增值税，在企业全部税额支出中占据重大比例，增值税的筹 划工作涉及企业日常生产经营的方方面面，税收筹划工作是项系统庞大的工程。对于企业 而言特别是工商企业，增值税税收筹划具有很大的空问，采用适当的策略进行针对性筹划， 对企业而言具有一定的理论意义和现实意义。本文通过参阅国际上增值税筹划的可行性做 法，进而提出我国的一些有效的增值税筹划方法。对企业增值税税收筹划的研究可在一定 程度上完善我国税收立法与税政执法，推动完善我国税制体系建设加速现代化进程。发挥 增值税在国家宏观调控和组织收入中职能，促进市场经济快速发展，从而维护我国对外经 济利益。从长远来看忽视或损害国家利益的行为均可能失去国家对企业的支持与信任，进 而阻碍企业发展。现代企业财务管理目标是战略性目标和战术性目标的有机结合，要求企 业在选择税收方案时必须兼顾长远利益和眼前利益。这就要求企业选择增值税税收筹划方 案时要体现企业的战略思想，通过科学的税收筹划，选择兼顾长远利益和眼前利益的最佳 税收筹划方案，刁能更大程度的降低税赋，实现企业财务管理目标。 1 2 国内外税收筹划的文献综述 1 2 1 国外税收筹划研究现状 西方税收筹划的研究相比我国则较早，但也经历了曲折的过程。到2 0 世纪3 0 年代， 税收筹划才得到政府当局及法律界的认可。税务筹划产生与发展虽然己有段时间，但国际 上仍没有一个权威的答案，对税收筹划的理解不同学者有着不同的认识。从各种著述来看 具有代表观点主要有以下几种： 1 9 8 3 年，基思马斯顿( k e i t hm a r s t o n ) 选择2 1 个具有代表性的国家作为样本，对 税赋与经济增长进行实证分析1 ，该研究进一步说明低税政策与税收低收入是不同的， 低税政策可以促进经济快速增长，增加财政收入，政府财力增强才会扩大用于公共服务支 出部分，这样促使税收与经济增长问形成良性循环的状态。 诺贝尔经济学奖得主迈伦斯科尔斯( m d y r o n s s c h o l e s ) 等人对这一理论进行深入分 析，以“税后收益最大化”为目标，与此同时还研究了“税收套利”相关问题。斯科尔斯 等人又提出了“显性税收”( e x p l i e i t t a x ) 与“隐性税收”( i m p l i c i tt a x ) 的概念n 1 对 此进一步说明。 2 0 世纪8 0 年代以来，税收筹划理论的研究快速发展，筹划业务也得到广泛开展。相 关的研究文章与刊物、书籍不断翻新，同时国际性税收专业杂志开始广泛发行。税收筹划 的专著也不断出现，同时提供税收筹划服务的网站也数不胜数。有这些杂志专刊和网络为 ， 绪论 企业提供节税工具，及时播报税制法规变动，也提供多种筹划方案可供企业选择有利于自 身的节税方案。国外学者有些站在政府角度，认为政府可以减税增加了纳税人的收入，因 此会增加纳税人的投资，为经济增长创造条件，这主要是考虑税收对经济的影响因素，有 如下学者h w a n c l ( 1 9 9 9 ) ，f i s c h e r ( 2 0 0 1 ) “1 ，h e n d r i k 1 ( 2 0 0 2 ) 等，此部分研究中提 到减税问题，通常不是考虑纳税人实际税收负担的减少，而主要是指以政府政策性减免税 收为主的减税问题。当然还有部分学者站在企业角度，研究的税收筹划主要是指对企业财 务决策产生作用的税收筹划部分，此类研究并没有涉及影响的机制与过程，主要关注的是 影响的结果，如d a v i d k ，d e a n v b ( 2 0 0 2 ) ，p e t e r j k ( 1 9 9 6 ) ，d o u g l a s an 1 ( 2 0 0 1 ) 等。 国外对税收筹划主要看法有：荷兰国际财政文献局( i b f d ) 在其编著的国际税收辞 汇中这样定义“税收筹划是指税收人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最 低的税收1 。印度税务专家n j 雅萨斯威在个人投资和税收筹划书中称“税收筹 划是税收人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优 惠，从而获得最大的税收利益凹1 。”美国南d h j 小i 大学的w b 梅格斯博士作了如下阐述： 人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可 被称为税收筹划少缴税和递延缴税收收是税收筹划的目标所在n 0 1 。英国税务专家 s 詹姆士和c 布若斯在其合著的税收经济学中指出，会计师们强调避税的合法 性，将避税称为“税收筹划”或“税收减轻”此理论虽然相对简单但由于没有考虑成本因 素，且仅考虑了纳税最小化，这是他的缺陷所在。 相对于我国而言，西方的税收筹划现状具有以下特点：对税收筹划重视程度一般较 高，通常税收筹划是财务决策的先行的习惯性做法。税收筹划的专业性强，自2 0 世纪 5 0 年代以来，税收筹划专业化趋势十分明显，诸多企业公司都聘用税务顾问，税务律师 会计师审计师及国际金融顾问等高级专门人才从事税收筹划活动，以节约税金支出。同时 也有众多税务师会计师律师开辟和发展有关税收筹划的咨询和代理业务。税收筹划的行 业性特征明显，所谓的行业化是指税收筹划人员专门为某项特定经济活动在税收方面出谋 划策，自2 0 世纪以来，美国出现专为金融工程进行税收筹划的金融工程师。税务会计 发展迅速，在企业税收筹划中发挥显著作用，税务会计的职责：一是根据税收法规对应税收 入、可扣项目、应税利润及财产进行确认计量，计算缴纳应交税金，编制税收申报满足利 益主体对税务信息的要求；二是根据税法和企业的发展计划对企业税金支出进行预测，对 企业涉税活动进行合理筹划，发挥税务会计的融资作用，尽可能使企业税赋降到最低。 非常重视税收筹划知识教育和培训，如在美国的财会、管理等专业的学习中，税收筹划是 门必学的课程。 1 2 2 我国税收筹划研究现状 “税收筹划”一词来源于英文的“t a xp l a n n i n g ”一般译为中文的“税收计划”或 “税收筹划”。如果所阐述的具体内容是税务机关对税收方案( 或目标) 进行预测、设计和 西安理工大学硕士学位论文 安排，则可译为“税收计划”；如果所阐述的内容是纳税人对纳税方案( 或目标) 进行比较 和选择，则可译为“税收筹划”。本文所指的税收筹划是指后一种情形，在中国企业 作为纳税主体，税收筹划大多是企业为了扩大利益节税所需。 在我国，很长一段时期内税收筹划不被人们接受，大约是在2 0 世纪9 0 年代中叶从西 方引进我国，这主要是由于我国7 0 年代晚期刁开始改革开放，8 0 年代末期才开始尝试社 会主义市场经济体制改革。对于企业税收筹划，国外由于起步较早，它的研究文献较国内 更为丰富，但被完整翻译为中文的则相对甚少，各类经济学著作或杂志均有体现税收筹划 的内容。近年来，我国市场经济快速发展，我国税收环境也日渐改善，使得企业的税收筹 划意识不断增强，税收筹划的理论研究也不断深化。 我国税收筹划理论研究起步较晚，第一部介绍税收筹划的专著是题为税收筹划的 专著，由唐腾翔与唐向在1 9 9 4 年撰写，中国财经出版社出版。税收筹划在书中定义为： 税收筹划指的是在法律规定的许可范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安 排，尽可能地取得“节税”的税收收益“。在我国税收筹划研究领域中该定义起到了奠基 作用。近年来我国税收环境的日渐改善，税收筹划的观念逐步深入人心，纳税筹划意识也 在逐步提高，很多机构也己开始介入企业税收筹划活动。国内开设税收筹划课程最早的是 人民大学，时间在1 9 9 9 年在财经学院丌设。此后诸多院校均开设税收筹划课程培养税收 筹划专门人才。1 9 9 9 年中国税务报也开始推出税收筹划周刊，“筹划周刊”专 栏由中国税务报于2 0 0 0 年开办，另外由全国各地近百家税务师事务所联合开办的全 国首家税收筹划方面的专业网站“中国税收筹划网”( h t t p ：w w w c t a x p l a n t o m ) 也面 世多时，这些均推动了我国税收筹划的理论研究与实证研究。 我国学者对税收筹划的主要观点列示如下：盖地认为：“税收筹划亦称税务筹划， 税务筹划是指税收人( 法人、自然人) 依据所涉及到的现行税法( 不限一国一地) ，在遵守税 法、尊重税法的前提下，运用税收人的权利，对经营、投资、筹资活动进行旨在减轻税赋 ( 少缴税或者缓缴税) 的谋划和对策”，并认为“税收筹划的基本实质是节税。节税是在遵 守现行税收法规制度的前提下，当存在多种税收方案可供选择时，税收人以减轻税赋为目 的，可以选择最低的方案”。税收筹划实务专家高金平认为：“税收筹划是指税收人 为了实现利益最大化，在不违反法律、法规的前提下，对尚未发生或已经发生的应税行为 进行的各种巧妙安排“明”。张中秀认为：“税收筹划是指税收人通过非违法的避税方法 和合法的节税方法以及税赋转嫁方法来达到尽可能减少税收负担的行为“阳”。方卫平 认为：“税收筹划是指制定可以尽量减少税收人税收的税收人的税务计划，即制定可以尽 量减少税收人税收的税收人的投资、经营或其他活动的方式、方法和步骤“7 h 。随着我 国经济的高速发展，企业纳税意识不断提高，税收对企业各种决策影响作用越来越大，可 以说，在所有影响企业财务决策的因素中，税收是最直接，也是最重要的一个因素。实际 上“几乎每一个人都相信税收是影响公司财务政策的重要因素n 阳”这种观念也已渗入人 心，税收筹划带来的经济影响和社会影响也将随经济发展而日益深远和复杂化。 4 绪论 尽管目前有不少税收筹划的专著，但由于它在我国发展时间相对较短，而且此部分的 研究也大多只集中于理论层面，近年来人们虽在操作层面给予更多关注，但真实案例的剖 析研究成果并不多。我国的税收筹划专业化程度相比发达国家明显不够，我们有必要加强 税收筹划理论与实践的研究，促进我国税收筹划健康、快速地发展。相比国外税收筹划而 言我国的税收筹划现状有以下特点：我国税收筹划观念比较陈旧，征纳双方对各自的权 利义务了解也不够，不够重视税收筹划工作。税制有待完善，现行税制过分倚重问接税 种，而所得税和财产税体系相比之下更不完善，这会导致税收筹划空间相对减少。税收 法律法规建设与宣传相对滞后不能有效促进税收筹划。征收征管水平不高，征管水平低 就会造成税源或税基流失，助长纳税人偷漏税行为，偷漏税行为没有被税务机关查处自然 不会在花费成本进行税收筹划。 1 3 本文研究方法和创新点 文章采用比较分析法展示国内外学者对税收筹划概念的不同界定标准，在此基础上进 行了分析研究增值税税收筹划，以此加深自身对税收筹划的见解。在对企业增值税税收筹 划研究过程中，采用定性分析和定量分析相结合的研究方法展现增值税筹划的方法和意 义。用案例实证列举增值税税收筹划的各种方法及其在企业中的具体运用，在此基础上充 分说明了增值税税收筹划的必要性与重要性。 增值税作为工商企业的主体税种之一，在我国企业的税款支出中占有很大比例，企业 作为市场经济主体在追求经济利益最大化的同时，企业难免会产生为了减少税款支出而偷 税漏税的主观动机，但我国税收监管力度不断加大，企业偷漏税风险自然加大，税务人员 会用多种方法测评特定疑点对象，从而检测出评估对象增值税偷漏税行为，一旦查处，会 遭受比偷漏税金额更大损失。出于对这一问题的思考，本文设计增值税评估方法及指标， 我想如果公司把增值税纳税评估指标及使用方法融入公司财务管理，通过增值税税收筹划 风险评估指标体系的建立，以税收筹划的实施过程及其结果为对象，计算出风险评估指 标，与预警值相比较，找出存在的问题，从而规避税收筹划风险。还可以找出影响增值税 税收筹划质量的各因素进行分析，根据分析结果对税收筹划活动进行调整。 1 4 本文研究思路与论文框架 税收筹划具有很强针对性和实用性，涉及生产经营及税收、法律财会投资等多个领域。 文章介绍分析了国内外税收筹划研究的现状，在我国增值税是企业缴纳的主体税种之一， 涉及面广，影响力大，既是国家征税的重点，也是企业税收筹划的要点，所以本文根据新 颁布的增值税暂行条例及增值税暂行条例实施细则，在遵守国家法律、法规的前 提下，在税法许可下，利用税法赋予的税收优惠或选择机会，设计筹划尽量使自己的税收 负担最轻，揭示税收筹划的重要意义，引起企业的重视。 本文以系统的观点，从增值税税收筹划的理论基础出发，讲述增值税的基本概念及税 收筹划的相关理论，列出增值税的类型，分析每种类型特征，而后对三种增值税类型进行 与 西安理工大学硕士学位论叉 比较分析。之后采用归纳与演绎方法总结了增值税税收筹划的特点并列示筹划过程中常涉 及的方法，分析增值税税收筹划空间，阐述了我国税收筹划在增值税中的运用，对我国增 值税税收筹划的具体策略与方法进行探讨和实践。采用案例分析法展示增值税税收筹划思 路，通过对d y 电器股份有限公司实际经营现状分析对增值税涉税业务进行诊断，设计出适 合该公司的增值税筹划优化方案，通过数据比较分析展现相关增值税税收筹划策略方法及 企业税收筹划的重要性，指出该公司目前增值税税收筹划存在的问题并对筹划结果进行比 较分析，最后根据上述分析提出建议对整篇论文进行完善。 绪论 论文各章主要介绍内容相应的章节 研究背景和意义、阐述了国内 外学者对税收筹划的观点及 本文研究内容 阐述增值税概念及在我国发 展历程和增值税税收筹划的 原因特征和筹划方法 u 弋、， g 介绍了公司基本情况增值税 税务诊断及其筹划空间分析 。uq 从公司设立阶段、采购阶段、 销售和债务重组阶段优化增 值税筹划方案 。u 国 分析公司目前增值税税收筹 划结果，分析公司筹划存在 的风险及控制，最后提出几 点建议完善整篇论文 阳 阳 0 口 阳 阳 第一章绪论 l v i 弋乡 h 第二章增值税税收筹划的相 关理论与筹划方法 图卜4 本文的结构框架图 f i g 1 4f r a m e w o r ko ft h i sp a p e r 7 西安理工大学硕士学位论文 8 增值税税收筹划的相关理论与筹划方法 2 增值税税收筹划的相关理论与筹划方法 2 1 增值税概念类型及在我国发展历程 根据新中华人民共和国增值税暂行条例第一条在中华人民共和国境内销售货物或 者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税纳税人，应当依照本条 例缴纳增值税。小规模纳税人增值税征收率为3 ，征收率的调整由国务院决定。流转税是 我国的主体税种，增值税又是流转税的重心。由于增值税的重要财政意义，相关改革相对 保守，滞后于所得税制的建设，是新一轮税制改革急待推动的领域。税制转型、征税范围 扩大、进出口环节规范征税是增值税制建设的重要内容，应加大相关改革的力度。增值税 是以商品( 含应税劳务) 在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税， 增值额相当于商品价值c + v + m 中的v + m 部分。 从世界各国所实行的增值税来看，以法定扣除项目为标准来划分，增值税分为生产型、 收入型、消费型增值税。根据扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同，我国增值税发 展类型及其特点与法定增值额及其优缺点列示如下： 图2 1 增值税类型 f i g 2 1v a l u e - a d d e dt a xt y p e 增值税的特点法定增值额优缺点 类型 1 生产型增值不允许扣除购置固定资相当于国民生产总值重复征税严重，有碍于鼓励 税( 1 9 9 4 2 0 0 8产价值中含有的增值税 ( 工资+ 租金+ 利息+ 利润投资，主要有中国和印度尼 我国)款，且不能考虑生产经+ 折旧)西亚等国采取此类型，此类 营过程中固定资产磨损 型属一种过渡性增值税 的那部分转移价值 2 收入型增值购入固定资产价值中所此类型由于固定资产价值的 税含的增值税款，可以按相当于国民收入损耗与转移是分批分期进行 照磨损程度相应地给予的，但由于实际价值转移时 扣除不能获得任何凭证，所以此 法并不容易采用规范的发票 扣税法 3 消费型增值允许购置当期一次全部课税对象不包括生产资此类型先进而规范，最适宜 税( 在我国从扣除购置物质资料的价料部分，仅限于当期生采用规范的发票扣税法，为 2 0 0 9 1 1 起)值和用于经营、生产的产销售的所有消费品许多发达国家和发展中国家 固定资产价值中所含的采用，是增值税发展的主流 增值税款 9 西安理工大学硕士学位论文 增值税问世于法国，早在1 9 5 4 年，法国即在原流转税的基础上建立了增值税，并逐步 扩展到经济生活的各个领域，1 9 6 8 年扩大到商业零售环节，农民也可以自愿选择是否实行 增值税，1 9 7 8 年进一步扩大到与经济、生产直接有关的没计师、建筑师、工程师等自由职 业者身上，最终形成现行增值税模式。 随着我国经济体制改革的不断发展我国的增值税制也逐步确立并发展。我国在改革开 放前实行的是高度集中的计划经济，此时对增值税而言谈不上收取。随着经济体制的发展， 原有工商税制不能适应新形势发展，影响税收作用发挥。1 9 7 9 年进行税制调整改革，加入 些新税种，同时恢复些税种，增值税从1 9 7 9 年引进且于1 9 8 0 年首先在三个工业部门试行增 值税。增值税制度正式建立是在1 9 8 4 年第二步利改税时。1 9 8 7 年逐步完善增值税的计税 方法。1 9 9 3 年1 2 月1 3 日国务院1 3 4 号令发布了中华人民共和国增值税暂行例，1 9 9 3 年1 2 月2 5 日财政部发布了中华人民共和国增值税暂行条例实施细则，并且于1 9 9 4 年1 月1 日起正式施行，此次税制改革规模宏大旨在使增值税制更加规范。1 9 9 4 年建立 的增值税基本上符合规范化国际惯例，我国的增值税制度也逐步完善，因此说此次改革是 中国税制建设上新的里程碑。 我国选择生产型增值税始于1 9 8 4 年税制改革时，各界认为此次改革标志我国增值税 制的正式开始。生产型增值税为稳定我国的税收收入和投资环境起到了不可替代的作用， 对当时的社会体制和经济状况来说是正确的选择。出于抑制当时的投资过热问题以及原有 税赋水平考虑，在1 9 9 4 年税制改革时实行生产型增值税，此类型对固定资产不予抵扣，所 以存在重复征税问题。当时东北老工业基地企业有很多设备陈旧需要更新，不允许扣除设 备所包含的税金，自然导致税赋加重。增值税转型试点首先于2 0 0 4 年7 月1 日在东北三省 的石油化工业装备制造业等行业试行。此次税改的主要特点：将生产型改为消费型增值税， 免除此这方面负担。2 0 0 7 年又在此将试点范围扩大到中部2 6 个市。2 0 0 8 年7 月和8 月，增 值税转型改革试点范围延伸到内蒙古东部5 个市( 盟) 和汶川地震受灾严重地区。 2 0 0 8 年1 1 月1 0 日和1 2 月1 5 同国务院和财政部相继出台新的增值税暂行条例 及增值税暂行条例实施细则，于2 0 0 9 年1 月1 日开始实施，完成增值税转型。我国 原实行生产型增值税按期改为消费型。由于生产型增值税不许抵扣购进固定资产的税额， 重复征税问题严重制约了企业技术改进积极性，这样自然会影响我国出口产品在国际市场 上的竞争力，考虑我国经济发展需求，减轻企业税赋及其带来的不利影响等原因，我国白 自2 0 0 9 年1 月1 日允许全国范围内( 不分地区和行业) 的所有增值税一般纳税人可予以抵 扣其新购进设备所含的进项税额，而未抵扣完部分结转下期继续抵扣。此次增值税转型主 要是为了鼓励企业设备更新和技术升级，扩大生产和促进企业设备投资，让企业作为市场 长期投资主体发展，进而保持中国经济平稳增长。 2 2 税收筹划内涵意义及筹划模式 增值税税