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a b c 商业银行信贷业务内部控制研究 摘要 目前，信贷业务仍是我国商业银行的核心业务，贷款仍是商业银行资产的主 要部分，信贷风险也是商业银行经营风险中最大的风险。我国商业银行在发展过 程中存在片面注重业务规模、发展速度而忽视内部控制、放松管理等问题，在信 贷管理反映的问题最为突出，违规违纪问题时有发生，教训非常深刻。2 0 世纪9 0 年代以来，国内外银行危机为我国商业银行信贷业务内部控制建设敲响了警钟。 综观近年来国内外商业银行发生的危机和事件，内部控制不健全或存在缺陷是商 业银行陷入困境甚至倒闭的主要原因。商业银行加强信贷业务内部控制不仅具有 必要性，而且具有紧迫性，对我国商业银行的健康发展和生存至关重要。 本文首先介绍了国内外对商业银行内部控制的涵义、特征、原则、内容及信 贷业务内部控制的基本理论和内容，以这些理论为基础，详细介绍了 s c 商业银 行信贷业务内部控制制度，并通过对该银行的不良贷款案例形成的原因的具体分 析，指出其在信贷过程中内部控制的缺陷和不足。最后，在前面分析的基础上， 总结a b c 商业银行信贷业务内部控制中的不足和缺陷，借鉴国外一些先进的理论 和实践经验，提出了改进和完善a b c 商业银行信贷业务内部控制的建议。 关键词：商业银行；信贷业务；内部控制 m p a c c 学位论文 a b s t r a c t a tp r e s e n t ，t h ec r e d i to p e r a t i o ns t i l li so u rc o m m e r c i a lb a n k s c o r eb u s i n e s s t h e l o a ns t i l li st h em a i np a r to fc o m m e r c i a lb a n k sp r o p e r t y , t h ec r e d i tr i s ka l s oi st h eb i g g e s t r i s ka m o n gt h ec o m m e r c i a lb a n km a n a g e m e n t ；i nt h ed e v e l o p i n gp r o c e s s ，t h ec o m m e r c i a l b a n kh a st h eo n e - s i d e da t t e n t i o nt ot h es e r v i c es c a l e ，t h ed e v e l o p m e n ts p e e dw h i l e n e g l e c t sr i s kc o n t r o l ，l o o s e n st h ei n t e r n a lm a n a g e m e n t o n eo ft h em o s tp r o m i n e n t p r o b l e m si st h ec r e d i tm a n a g e m e n t i nw h i c ht h ev i o l a t i o n o f r e g u l a t i o n so f t e no c c u r s t h e s i t u a t i o no ft h ep o o rc r e d i tp r o p e r t yq u a l i t yh a sn o tb e e nt u r n e db e t t e rt h r o u g h o u t ，s u c h l e s s o ni se x t r e m e l yp r o f o u n d s i n c et h e9 0 so f2 0 t hc e n t u r y , b a n k i n gc r i s i so c c u r r e d t h r o u g h o u tt h ew o r l ds e tt h ea l a r mi nc h i n a sb a n k i n gi n d u s t r ya n dm a k e i tu r g e n tf o r t h e c o n s t r u c t i o no fc r e d i tr i s ki n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m a f t e rr e v i e w i n gc u r r e n tm a j o rb a n k i n g c r i s i s , w ec a nf i n dt h a tt h ed e f e c t so ri n c o m p l e t e n e s so fi n t e r n a lc o n t r o ls y s t e ma let h e m a i nc a u s e sf o r t h eb a n k r u p t c yo fb a n k s c o n s e q u e n t l y , c r e d i tb u s i n e s si n t e r n a lc o n t r o l c o n s t r u c t i o ni sn o to n l yn e c e s s a r yf o rc h i n a sc o m m e r c i a lb a n k s , b u ta l s ou r g e n t t h a ti s c r u c i a lf o rs u r v i v a la n dh e a l t h yd e v e l o p m e n tf o rc h i n a sc o m m e r c i a lb a n k s t h i sa r t i c l ef i r s ti n t r o d u c e st h ed e f i n i t i o n s ，t h ec h a r a c t e r i s t i c s ，t h em a i n p e r f o r m a n c e sa n dt h ec o n t e n t so fc r e d i tb u s i n e s si n t e r n a lc o n t r o le l e m e n t a r yt h e o r i e s a n dc o n t e n t s ，a n dt h e nb a s e do nt h e s et h e o r i e s ，i td e s c r i b e dt h ec r e d i tb u s i n e s si n t e r n a l c o n t r o ls y s t e mo fa b cc o m m e r c i a lb a n ki n d e t a i l ，a n db ya n a l y z i n gs o m e n o n - p e r f o r m i n gl o a nc a s e so ft h eb a n k , i tp o i n t e do u tt h ew e a ks p o t so fc h i n a c o m m e r c i a lb a n k s c r e d i tb u s i n e s si n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m f i n a l l y ，o nt h eb a s eo f a n a l y s i s ，b ym e a n so fs u m m i n gu pc h i n ac o m m e r c i a lb a n k s w e a ks p o t so fc r e d i t b u s i n e s si n t e r n a lc o n t r o ls y s t e ma n dl e a r n i n gs o m ea d v a n c e do v e r s e a st h e o r i e sa n d e x p e r i e n c e s ，i tp r o p o s e ds u g g e s t i o n so nh o wt oi m p r o v ea n dc o n s u m m a t ec h i n a c o m m e r c i a lb a n kc r e d i tb u s i n e s si n t e r n a lc e n t r e ls y s t e m k e yw o r d s ：c o m m e r c i a lb a n k ；c r e d i tb u s i n e s s ；i n t e r n a lc o n t r o l m a b c 商业银行信贷业务内部控制研究 插图索引 图2 1 信贷业务流程图1 2 图3 12 0 0 6 年资产结构图1 8 图3 2 信贷资产构成情况图1 8 图3 3 非信贷资产构成情况图1 9 图3 4 信贷资产业务性质构成图一1 9 图3 5 各类信贷资产增长示意图一2 0 图3 6 信贷资产五级分类构成图2 0 图3 7 各项信贷资产不良率对比图一2 l 图3 8 分行业不良贷款比例图一2 l 图3 9a b c 商业银行的组织结构图2 2 v i m p a c c 学位论文 湖南大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的 研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或 集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均 己在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。 作者签名： 爿午 日期加矿年，1 月护日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保 留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。 本人授权湖南大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检 索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 本学位论文属于 l 、保密口，在年解密后适用本授权书。 2 、不保密吼 ( 请在以上相应方框内打“ ) 作者签名：封卑 翮虢磐多碉i i ，1 日期：枷辉f7 月4 , o 日 日期：旆月刃日 m p a c c 学位论文 1 1 研究背景 第1 章绪论 商业银行是现代经济活动中最重要的金融机构之一，它的经营活动已经和社 会中的各类经济实体紧密地联系在一起。它不仅为个人、家庭以及公司企业、政 府机关提供信贷业务，而且保证了各个支付、流通环节的顺利运行，提高了整个 社会的运作效率，对整个经济活动的发展和社会生活方式的改善起到了至关重要 的作用，是其他金融机构所不能比拟的。 1 1 进入2 0 世纪中期以来，商业银行的各项业务发展迅速，但信贷业务仍是商业 银行的主体业务，信贷风险依然是商业银行经营管理过程中所面临的最主要的风 险。从上世纪9 0 年代以来国际上发生的银行危机和我国发生的银行倒闭、“内部 人一案件等事件来看，引起和导致危机发生的因素是多方面的，但在分析银行倒 闭和危机的形成时，可以发现这些银行事件的发生几乎都与银行内部控制不健全 或制度执行不力有关。 国外银行危机为我国商业银行信贷风险内部控制建设敲响了警钟。国际商业 信贷银行( b c c i ) 由于其内控机制不严，存在大规模的欺诈和违法违规行为，如 银行的大额贷款过多集中于少数客户，由于这些客户与银行高级管理层关系密切， 这些借款不受贷款部门的审查，以及对银行坏账贷记虚假收入或将其转移至管理 较松国家的分支机构等，最终导致该银行清盘。川英国巴林银行的倒闭更加充分地 说明了银行内部控制在保持银行稳健经营、防范银行风险方面的重要性，分析巴 林银行清盘原因，我们不难发现：巴林银行权力过于集中和缺乏制约，内部稽核 不健全、失效等。日本大和银行总资产1 8 2 0 亿美元、位居日本商业银行第1 3 位、 全球第1 9 位，因纽约分行雇员长达1 1 年的违规操作、账外买卖美国债券，造成 了l l 亿美元巨额损失，最后不得不走向同住友合并之路。作为俄罗斯全国2 5 间 大型金融机构之一的古塔银行，受关联行涉嫌洗钱影响，引发了居民挤兑提现风 波而陷入困境，最终被俄罗斯外贸银行以象征性的3 6 万美元收购。这一系列银 行严重事件的发生都与银行内部控制缺陷或执行不力有直接关系。 国内银行风险也为我国商业银行加强内部控制建设提供了经验教训。2 0 世纪 9 0 年代以来，因内控制度不健全而导致的商业银行支付危及在国内也时有发生。 1 9 9 5 年8 月在5 家信托投资公司基础上组建起来的海南发展银行，在经营不到3 年的时间里，出现严重资不抵债并爆发系统性支付危机，1 9 9 8 年6 月2 1 日被行政 关闭，该行倒闭的主要原因是贷款管理制度混乱，如向股东、下属企业等关系人 大量放款、账外发放贷款、贷款“三查 制度不执行等。1 9 9 5 年8 月组建、1 9 9 6 年8 月开业的郑州城市合作银行由于未建立统一的授权授信制度、贷款管理松弛、 a b c 商业银行信贷业务内部控制研究 内控制度不严、资产质量差等原因，1 9 9 8 年6 月出现支付危机。1 9 9 8 年2 月威海 市商业银行、1 9 9 9 年7 月汕头市商业银行因违规发放贷款、资产质量恶化，经营 举步维艰而发生支付危机。中国银行双鸭山四马路支行发生的所谓2 0 0 6 年银行第 一案，涉案金额高达9 1 5 亿元，联系此前发生的广东开平大案、黑龙江“高山案 等银行“内部人一案件，无一不是与银行内部控制存在漏洞、内控制度执行不严 有关。 综观近年来国内外商业银行发生的危机和事件，内部控制不健全或存在缺陷 是银行陷入困境甚至倒闭的主要原因。大多数银行危机都是由信贷业务引起的， 其共同特点是信贷管理内部控制不严，形成大量的不良资产，贷款质量严重恶化， 最终导致银行出现清偿力危机。这充分告诫我们，商业银行加强信贷业务的内部 控制不仅具有必要性，而且具有紧迫性。哺1 1 2 文献综述 1 2 内部控制理论国外文献综述 内部控制的理论和概念的发展经过了一个漫长的时期，大致可以区分为内部 牵制( 2 0 世纪4 0 年代前) 、内部控制制度( 4 0 年代末至7 0 年代) 、内部控制结构 ( 8 0 年代至9 0 年代) 与内部控制整体框架( 9 0 年代以后) 四个阶段。 l 、内部牵制理论 内部控制体系的最初形式是内部牵制系统( i n t e r n a lc h e c ks y s t e m s ) 柯氏会 计字典解释，内部牵制是指：“以提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非 法业务发生的业务流程设计。其主要特点是以任何人或部门不能单独控制任何一 项或一部分业务权力的方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他 个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制。设计有效的内部牵制以便使各项业 务能完整正确的经过规定的处理程序，而在这规定的处理程序中，内部牵制机能 永远是一个不可缺少的组成部分。 哺1 2 、内部控制制度理论 4 0 年代是内部控制发展的一座分水岭。控制不再是套在人们身上的枷锁，相 反，它已经成为管理人员的助手。美国著名的管理学家哈罗德孔茨( h a r o l dk o o n t z ) 认为，控制职能就是按照计划标准衡量计划的完成情况并纠正计划执行中的偏差， 以确保计划目标的实现。在某些情况下，控制职能可能导致确立新的目标、提出 新的计划、改变组织机构、改变人员配备，或在指挥和领导方法上作出重大的改 变等。控制职能在很大程度上使管理工作成为一个闭环系统。口1 1 9 4 9 年，美国会计师协会出版了内部控制一调整组织的各种要素及其对管 理当局和独立职业会计师的重要性，对内部控制首次作了权威性定义：“内部控 2 m p a c c 学位论文 制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法 和措施都用于保护企业的财产，检查会计信息的准确性，提高经营效率，推动企 业坚持执行既定的管理政策。 这是民间审计组织第一次正式公布内部控制的定 义，但是该定义过于宽泛。嘲 3 、内部控制结构理论 8 0 年代以后，西方会计审计界研究的重点逐步从一般含义向具体内容深化。 1 9 8 8 年，美国注册会计师协会发布 审计准则公告第5 5 号( s a s5 5 ) ，从1 9 9 0 年1 月起取代1 9 7 2 年发布的 审计准则公告第l 号。该公告首次以“内部控制 结构一代替“内部控制 ，指出企业的内部控制结构包括为提供企业特定目标的 合理保证而建立的各种政策和程序，内部控制结构具体包括三个要素：控制环境、 会计系统、控制程序。”正式将控制环境纳入内部控制范畴，同时，不再区分会计 控制和管理控制，而统一以要素表示内部控制，因为在西方学术界在对会计控制 和管理控制进行研究是，逐步发现这两者往往是不可分割的，是相互关联的。 9 1 4 、内部控制整体框架理论 1 9 9 2 年“反对虚假财务报告委员会一下属的由美国会计学会、内部审计师协 会、注册会计师协会、财务经理协会和管理会计学会等组织参与的“发起组织委 员会 c o s o ( c o m m i t t e eo f s p o n s o r i n go r g a n i z a t i o n so f t h et r e a d w a yc o m m i s s i o n ) 发布报告 内部控制整体框架( i n t e r n a lc o n t r 0 1 i n t e g r a t e df r a m e w o r k ) ，既“c o s o 报告一。1 9 9 4 年，c o s o 委员会又发出了“对外界报告一的补篇，修改对外报告的 范围，纳入部分与保障资产安全有关的控制，两者合称为c o s o 报告。 在报告中将内部控制定义为：内部控制是一个过程，受企业董事会、管理当 局和其他职员的影响，旨在取得( 1 ) 经营效果与效率；( 2 ) 财务报告的可靠性；( 3 ) 遵 循法规等目标而提供合理保证的一种过程。在该报告中，c o s o 将1 9 8 8 年a i c p a 审计准则公告第5 5 号公告中提出的“内部控制结构一三要素，修改为内控环 境( c o n t r o le n v i r o n m e n t ) 、风险评估( r i s ka p p r a i s a l ) 、控制活动( c o n t r o la c t i v i t y ) 、 信息与沟通( i n f o r m a t i o na n dc o m m u n i c a t e ) 、监控( m o n i t o r i n g ) 等五个内控要素。 m 1 五要素中，各个要素有其不同的功能，内部控制并非五个要素的简单相加，而 是由这些相互联系、相互制约、相辅相成的要素，按照一定的结构组成的完整的、 能对变化的环境做出反应的系统。 巴塞尔委员会于1 9 9 7 年9 月发布的l ：有效银行监管的核心原则中对银行的 内部控制的定义是：内部控制的目的是确保一家银行的业务能根据银行董事会制 定的政策以谨慎的方式经营。只有经过适当的审批方可进行交易；资产得到保护 而负债受到控制：会计及其他记录能提供全面、准确和及时的信息；而且管理层 能够发现、评估、管理和控制业务的风险。 1 9 9 8 年9 月，巴塞尔银行监管委员会( b c b s ，b a s l ec o m m i t t e eo nb a n k i n g a b c 商业银行信贷业务内部控制研究 s u p e r v i s i o n ) 颁布了银行机构的内部控制制度框架( f r a m e w o r kf o rt h ei n t e r n a l c o n t r o ls y s t e m si nb a n k i n go r g a n i s a t i o n s ) 的报告。在这个报告中，巴塞尔银行监 管委员会参照c o s o 理论，提出了新的内部控制定义，进一步强调了董事会和高 级管理层对内部控制的影响，指出：内部控制是一个由董事会、高层管理层和所 有层次的员工实施的过程。它不仅仅是在某一特定时点上执行的程序或政策，而是 一个在银行各个层次上持续性地运行的过程。 该报告针对银行内部控制系统提出了五个要素和十三条原则，对控制环境强 调了管理层的督促和控制文化；在风险评估方面将风险的识别和风险的评估并举； 在控制活动方面突出了职责分离和重要性；对信息与交流作了重要的解释；除了 监督评审活动外，还把缺陷的纠正也归纳为内部控制活动。此外，监管当局对内 部控制的检查和评价，也是银行内部控制体系必不可少的组成部分。 1 2 2 内部控制理论国内文献综述 在我国，内部控制的理论研究起步较晚。直至上世纪8 0 年代，学术界才开始 对这一领域进行探索和研究，在此后相当长的一段时间内，并未出台正式的文件 对其进行定义，这种状况造成的直接后果就是，人们对内部控制的认识程度还只 停留在比较初级的阶段，认为内部控制就是内部控$ f j s t j 度，就是一堆堆的手册、 文件和制度或者认为内部控制就是内部成本控制、内部资产安全控制或者根本缺 乏内部控制这一概念。n ” 中国注册会计师协会1 9 9 7 颁布的独立审计准则第九号一内部控制和审计风 险，指出内部控制是：“被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的 安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整 而制定和实柏的政策与程序。内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序 。这 三个要素和1 9 8 8 年，美国注册会计师协会发布审计准则公告第5 5 号( s a s5 5 ) 一致。心1 2 0 0 8 年6 月2 8 日发布了由我国财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会 制定的企业内部控制基本规范，自2 0 0 9 年7 月1 日起在上市公司范围内施行， 鼓励非上市的大中型企业执行。该规范所称内部控制，是指由企业董事会( 或者 由企业章程规定的经理、厂长办公会等类似的决策、治理机构，以下简称董事会) 、 管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现以下基本目标的一系列控制活 动：l 、企业战略；2 、经营的效率和效果；3 、财务报告及管理信息的真实、可靠 和完整；4 、资产的安全完整：5 、遵循国家法律法规和有关监管要求。有义务对 外提供财务报告的企业，应当确保财务报告及管理信息的真实、可靠和完整，具 备条件的，还应同时实现其他控制目标。 该规范指出企业内部控制涵盖企业经营管理的各个层级、各个方面和各项业 4 m p a e e 学位论文 务环节。不同所有制形式、不同组织形式、不同行业、不同规模的企业可以结合 实际情况，从不同的角度入手建立健全内部控制。但是，建立有效的内部控制， 至少应当考虑以下基本要素： l 、内部环境 内部环境是影响、制约企业内部控制建立与执行的各种内部因素的总称，是实 施内部控制的基础。内部环境主要包括治理结构、组织机构设置与权责分配、企 业文化、人力资源政策、内部审计机构设置、反舞弊机制等。 2 、风险评估 风险评估是及时识别、科学分析和评价影响企业内部控制目标实现的各种不确 定因素并采取应对策略的过程，是实施内部控制的重要环节。风险评估主要包括 目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。 3 、控制措施 控制措施是根据风险评估结果、结合风险应对策略所采取的确保企业内部控制 目标得以实现的方法和手段，是实施内部控制的具体方式。控制措施结合企业具 体业务和事项的特点与要求制定，主要包括职责分工控制、授权控制、审核批准 控制、预算控制、财产保护控制、会计系统控制、内部报告控制、经济活动分析 控制、绩效考评控制、信息技术控制等。 4 、信息与沟通 信息与沟通是及时、准确、完整地收集与企业经营管理相关的各种信息，并使 这些信息以适当的方式在企业有关层级之间进行及时传递、有效沟通和正确应用 的过程，是实施内部控制的重要条件。信息与沟通主要包括信息的收集机制及在 企业内部和与企业外部有关方面的沟通机制等。 5 、监督检查 监督检查是企业对其内部控制的健全性、合理性和有效性进行监督检查与评 估，形成书面报告并作出相应处理的过程，是实施内部控制的重要保证。监督检 查主要包括对建立并执行内部控制的整体情况进行持续性监督检查，对内部控制 的某一方面或者某些方面进行专项监督检查，以及提交相应的检查报告、提出有 针对性的改进措施等。企业内部控制自我评估是内部控制监督检查的一项重要内 容。n 3 1 2 3 商业银行信贷业务内部控制文献综述 商业银行信贷业务内部控制的重要性和务实性，决定了研究的紧迫性和现实 价值。目前我国学者和银行界业内人士对商业银行信贷业务风险的内部控制有一 定的研究，对其在我国实施的重要意义也有了统一的认识。 汪叶斌、廖道亮在银行内部控制原理与评价书中认为：c o s o 报告同以往 5 a b c 商业银行信贷业务内部控制研究 的内部控制理论及研究成果相比，提出了许多新的、有价值的观点：( 1 ) 明确对 内部控制的“责任 ；( 2 ) 强调内部控制应该与企业的经营管理过程相结合：c 3 ) 强调内部控制是一个“动态过程 ；( 4 ) 强调“人 的重要性；( 5 ) 强调“软控制 的作用；( 6 ) 强调风险意识；( 7 ) 揉和了管理和控制的界限；( 8 ) 强调内部控制 的分类和目标；( 9 ) 明确指出内部控制只能做到“合理 保证；( 1 0 ) 提出了成本 与效益原则。u 1 c o s o 报告对我国银行内部控制建设启发和借鉴意义在于：( 1 ) 注重内部控制 环境建设，影响因素主要有：董事会、管理者的素质、企业文化、组织结构与权 责分派体系、信息系统、人力资源政策及实务；( 2 ) 全面的风险评估；( 3 ) 设立 良好的控制活动；( 4 ) 加强信息交流与沟通；( 5 ) 加强内部监督。m 1 蒋建华在商业银行内部控制与稽核中提出提高资产质量，降低不良贷款 比率是信贷业务风险管理工作的核心任务，我国商业银行应建立风险预警评级体 系，推行集中审批的风险管理模式，加强和完善贷后管理，实行全过程的动态监 管等。刚 李扬、刘华、余维彬在银行信贷风险管理理论、技术和实践中提出，内 控不严是导致银行危机频发的重要因素，商业银行应强化商业银行的一级法人治 理体制，建立统一的授信操作规范，完善授信风险责任制，建立具有高度独立性 的稽核检查系统，同时要防止内部稽核风险的出现等。 1 6 1 谢荣、钟凌在l ：商业银行内部控制体系研究中提出，加强内部控制是防范 银行业风险的基础，商业银行应从内部控制系统的各个构成要素出发，研究银行 内部控制存在的问题，对内部控制失效的原因进行系统剖析并提出建议等。m 1 孔艳杰在中国商业银行信贷风险全过程控制研究中提出，内部控制是我 国商业银行信贷风险全过程控制的重点，商业银行应再造信贷业务流程，加强信 贷的内部检查与稽核制度，建立信贷风险电子化控制制度，强化信贷风险责任追 究等。 叶永刚、顾京圃在 ：中国商业银行内部控制体系研究、设计与实施书中指 出：中国商业银行内部控制体系应包括五个子系统：( 1 ) 内部控制组织体系，包 括总行、分行、基层行三个层面；( 2 ) 内部控制岗责体系，该体系直接派生于内 部控制组织结构体系，也包括总行、分行、基层行三个层面；( 3 ) 内部控制业务 流程和管理流程体系；( 4 ) 内部控制工具体系，该体系为风险识别与控制体系中 的一个子系统，包括信用风险、市场风险和操作风险三个层面；( 5 ) 内部控制考 评体系，力求体现绩效考核、内部审计和外部监管三者的一直性。n 9 1 华增风，王品正在商业银行内控管理体系的构建中指出：内控文化与内控 制度是构建商业银行内控管理体系的两个重要支柱。内控文化是内控制度有效执 行的基础，而内控制度又是传播和提升内控文化的最好载体，两者相互依存、相 6 m p a c c 学位论文 互渗透。只有将它们进行有效的链接才能提高商业银行内控管理的执行效果。啪1 林琳在 关于商业银行内部控制的分析与思考中指出：目前我国商业银行 内控能力与现代商业银行相比，仍有着较大的差距，对内部控制的认识仍存在错 误或片面认识：( 1 ) 在控制环境方面仍存在经营管理指导思想偏差；( 2 ) 内部控 制的监督尚有不足；( 3 ) 在内部控制的组织结构方面存在缺陷；( 4 ) 内部控制活 动的实施方面存在疏漏。口1 1 崔亚利、高峰在i ：改革商业银行内部控制的新思路及具体措施中指出，改 革商业银行内部控制的具体措施有：( 1 ) 大力提倡和营造一种“控制文化 ；( 2 ) 建立健全公司治理结构，改进和完善内控制度；( 3 ) 改革内部稽核机制；( 4 ) 强 化会计核算的内部控制系统，防范操作风险；( 5 ) 建立完整、迅速、完全的信息 系统。吻1 马志娟、肖雪在 商业银行内部控制与信贷风险的防范中指出：我国商业 银行所制定的信贷内部控制方面的现行相关规定主要有以下几个方面：( 1 ) 对分 支机构实行信贷授权制度；( 2 ) 对客户实行统一授信制度；( 3 ) 加强资产负债比 例管理，落实资产负债比例管理与风险管理办法；( 4 ) 实行审贷分离制度，健全 信贷风险责任制：( 5 ) 对贷款进行五级分类和“封闭一贷款。矧 张守军在 对信贷内控制度有效性的思考中指出，我国国有商业银行在具 体的业务经营中，存在着追求短期利润，忽视风险控制，银行资金巨额损失的现 象，信贷内控制度的有效性还存在较大的不足，主要存在的问题和原因是：( i ) 内控文化基础薄弱，信贷人员责任与利益不对称；( 2 ) 社会诚信不足，信贷风险 认定困难；( 3 ) 行为控制扭曲，制约业务发展；( 4 ) 信息与交流不畅，成本高且 易形成信贷集中；( 5 ) 内部审计缺乏独立性，监督与修正不力。瞰1 王飞在我国商业银行内部控制缺陷分析及对策中提出，银行业案件层出 不穷表明银行内部控制缺陷还相当严重，我国商业银行应进一步完善内控制度， 有效落实并执行各项业务规则，完善权力制约，加强对银行管理层和重要岗位人 员的监督约束，建立风险防范长效机制，等等。嘲 虽然理论界和银行界业内人士最近几年一直在对我国商业银行内部控制课题 进行研究，但大多数侧重于商业银行内部控制的整体性研究，涉及信贷业务内部 控制的多是一般性介绍，对如何建立适合我国商业银行实际的信贷业务内部控制 机制，以及信贷业务内部控制建设中应注意哪些问题等，还缺乏系统、全面、深 入的探讨，而这正是本文的拟研究重点。 7 a b c 商业银行信贷业务内部控制研究 1 3 本文的研究方法和体系结构 l - 3 1 本文的研究方法 本文主要采用理论和实际相结合的方法，利用国内外有关商业银行信贷业务 内部控制方面的一些理论和研究成果，通过分析国内a b c 商业银行信贷业务的内 部控制制度和执行情况及出现的问题，找出我国商业银行信贷业务内部控制系统 中存在的问题，在分析、比较国外商业银行信贷业务内部控制的做法和特点的基 础上，提出改进和完善我国商业银行信贷业务内部控制的思路。 1 3 2 本文的体系结构 本文分六部分阐述： 第一部分“绪论 通过对国际和国内发生的商业银行危机的分析，点明了商业银行信贷业务内 部控制的重要性，介绍了本文研究的问题的来源、研究的意义、框架结构和研究 方法，为本文的研究勾勒出基本轮廓。 第二部分“商业银行信贷业务内部控制 介绍商业银行信贷业务的内容，重点介绍了商业银行内部控制的主要内容。 第三部分“a b c 商业银行信贷业务内部控制分析” 详细介绍a b c 商业银行信贷业务的内部控制制度，通过该银行的四个不良贷 款的案例，分析在信贷业务的处理过程中存在的问题。 第四部分“完善a b c 商业银行信贷业务内部控制的建议 借鉴国外商业银行的先进经验，提出改进和完善a b c 商业银行信贷业务风险 内部控制的建议和措施。 第五部分“结论 。 8 m p a c c 学位论文 第2 章商业银行信贷业务内部控制 2 1 商业银行信贷业务 2 1 1 商业银行信贷业务的内容和分类 商业银行信贷业务是指金融机构将其所吸收的资金，按一定的利率贷放给客 户并约定一定期限收回贷款本息的经济行为，是以偿还和计息为条件的价值运动 的特殊形式。 贷款可按不同的标准划分为若干类。按贷款期限的长短可分为短期贷款、中 期贷款和长期贷款，按贷款用途可分为流动资金贷款和固定资产贷款；按贷款投 放行业可分为工业贷款、农业贷款和商业贷款等；按贷款保障程度可分为信用贷 款、担保贷款和票据贴现；按贷款币种不同可分为人民币贷款和外币贷款；按贷 款的风险程度划分，在我国将贷款划分为正常贷款、逾期贷款、呆滞贷款和呆账 贷款，其中逾期贷款、呆滞贷款和呆账贷款统称不良贷款；国际上普遍采用的是 五级分类，即将贷款分为正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷款和损失贷款。 信贷业务作为一种传统业务，是我国商业银行最主要的资产业务，其利息收 入也是商业银行最主要的经营收入来源，贷款业务操作流程主要包括：信贷关系 的建立与贷款申请，对借款人的信用等级评估，贷款调查与项目评估，贷款初审 与贷款审批，签订借款合同与贷款发放，贷后检查与贷款项目管理，贷款本息回 收与贷款展期，不良贷款的监管与资产保全等。 2 1 2 商业银行信贷业务的主要风险 商业银行贷款业务的风险主要集中在信用风险、道德风险和操作风险，具体 表现在以下方面： l 、贷前审查不严，借款人使用虚假资料，编造虚假贷款用途骗取贷款。 2 、对某一企业或企业集团过度授信，对其发放超过其偿还能力的贷款导致到 期不能收回。 3 、贷后检查不到位，导致贷款企业挪用贷款，如挪用贷款去买卖股票、投资， 到期不能归还。 4 、未能有效防范借款人的欺诈行为，而导致贷款损失。如借款人注册多家公 司，在不同的商业银行贷款，由这些公司相互担保，诈骗得手后转移资金潜逃。 5 、违反贷款操作规程，如对借款人提供的抵押品未进行登记，高估抵押物价 值，担保合同不符合法律规定而导致贷款损失。 6 、不能有效防范内部员工单独或内外勾结诈骗贷款的行为，而导致贷款损失。 如内部人员截留和挪用借款人归还的贷款本息，侵吞抵押品，捏造虚假贷款，在 9 a b c 两业银行信贷业务内部控制研究 贷款发放过程中收受“回扣 等。 7 、向关联方或关系人发放优于一般借款人条件的贷款而招致损失。 8 、工作差错招致损失。如在计算机系统中输入错误，计算利息错误，借贷方 向记反等。 9 、对不良贷款监控不严、清收不力，或因合同不严谨，对贷款失去诉讼时效 和追索的权利。乜7 1 2 1 3 商业银行信贷业务流程图 2 2 商业银行信贷业务的内部控制 2 2 1 商业银行信贷业务内部控制的特征 商业银行信贷业务的内部控制是商业银行的一种自律行为，是商业银行董事 会、高级管理层和各级管理人员为完成既定的工作目标和防范风险，对内部组织 及其工作人员从事的贷款业务进行风险控制、制度管理和相互制约的方法、措施 和程序的总称，它具有以下特征： l 、商业银行信贷风险内部控制不是孤立的管理活动，而是一个有机运作的管 理系统因此，衡量和判断信贷风险内部控制是否有效，不仅要考察其内控制度是 否全面、科学、完整，还要看内部控制要素是否完备，内控环境是否有利于系统 运行，功能发挥是否有效等。 2 、商业银行信贷业务内部控制更注重事前防范。内部控制从类型上可以分为 事前控制( 前馈控制) 、事中控制( 同步控制) 和事后控制( 反馈控制) 。一个真 正完善、有效的信贷业务内部控制既要具有常规性，还要具有灵活性，即对突发 性事件也能发挥作用，并配合有关手段进行特殊控制处理。 3 、商业银行信贷业务内部控制强调人的重要性。信贷人员既是信贷业务内部 控制的主体，又是内部控制的客体；既对其所负责的作业实施负责，又受到他人 的控制和监督。培养和确立良好的内部控制文化，有利于银行所有信贷人员团结 一致，使其主动地维护和改善银行的信贷风险内部控制。同时，信贷风险内部控 制不仅是信贷部门、稽核审计部门的职责，而是全行各相关部门及员工的职责。 2 8 j 1 0 m p a c c 学位论文 a b c 商业银行信贷业务内部控制研究 图2 1 信贷业务流程图 1 2 m p a c c 学位论文 2 2 2 商业银行信贷业务内部控制的目的 商业银行信贷业务内部控制是为了实现银行经营目标，通过制定一系列信贷 管理制度、程序和方法，为信贷风险进行事前防范、事中控制、事后监督和纠正 的动态过程和机制。信贷业务的内部控制，实质上就是对信贷风险的内部控制。 我国商业银行信贷风险内部控制的目标是： l 、有效地防范、降低、监控和补救信贷风险，把信贷风险控制作为首要目标； 2 、保证信贷的发放符合国家的法律、法规以及商业银行的管理规定； 3 、保证信贷的发放符合安全性、盈利性原则； 4 、保证信贷经营与商业银行的整体发展战略和经营目标一致。啪1 2 2 3 商业银行信贷业务内部控制的原则 商业银行信贷业务的内部控制应当遵循以下几个原则： l 、信贷业务的内部控制的全面性 信贷风险的内部控制机制必须全面、完整，应当渗透到商业银行的各项业务 过程、各个操作环节和各个有关业务部门，覆盖信贷过程所有可能涉及的所有部 门和岗位，并由全体人员参与，任何决策和操作都应当记录在案，做到有案可查， 不留任何死角和空白点。如果在信贷业务过程中，有一个环节失控，即使其他环 节控制再好，也有可能导致信贷风险的发生。因此，只有坚持全面性原则，才能 使内部控制完全发挥作用。 2 、信贷业务的内部控制要讲究效率 商业银行信贷风险的内部控制一方面要能有效地减少风险，另一方面也要注 意按照信贷资金运行的内部规律进行环节分解、部门设计和人员的配置。信贷风 险的内部控制不是信贷过程的分权运动，不能因人设岗；防止审贷分离中的环节 过多而造成部门之间相互扯皮、责权不清，导致信贷经营过程中的效率下降和营 业成本的上升。 3 、信贷业务的内部控制的独立性 任何入不得拥有不受内部控制约束的权力，内部控制存在的问题应当得到及 时地反馈和纠正。内部控制的监督、评价部门应当独立于内部控制的建设、执行 部门，并有直接向董事会、监事会和高级管理层报告的权力。信贷风险的内部控 制的独立性还表现在其权威性方面。执行信贷管理内部控制制度不存在任何例外， 任何人( 包括行长、董事长或总经理) 不得拥有超越或违反制度的权力。 4 、信贷业务的内部控制手段的现代化 信贷风险的内部控制应当随着经营环境的变化而做出相应的动态调整，信贷 业务过程中对风险的控制要保持连续性，能够及时发现和处理一些目前还没有发 生的潜在风险，应当运用计算机技术来提高内部控制的效率，并使用评估模型对 1 3 a b c 商业银行信贷业务内部控制研究 风险进行量化。 3 0 l 2 2 4 商业银行信贷业务内部控制的主要内容 为有效的控制信贷风险，商业银行应在遵守国家法律、法规的前提下，坚持 信贷资产的安全性、流动性和营利性三原则，建立起抵制信贷过程中的行政和人 为干预制度；改善“贷前调查，贷时审查及贷后检查 中管理及业务操作人员的 行为控制制度，避免信贷风险集中与大暴露，以商业性原则控制关联贷款等，建 立起信贷立项、调查、审定、贷款决策、贷款检查监督为基本内容的信贷资产管 理责任制度，严格责权范围和贷款程序；建立信贷风险的监测及预警系统，科学 设定便于操作的量化指标。根据商业银行信贷的具体环节以及信贷的风险特点， 商业银行信贷业务内部控制要素主要包括以下几个方面： 3 1 1 l 、贷款业务的流程化和程序化 信贷业务的流程化和程序化，关键要解决贷款过程中的审贷分离。审贷分离 的具体落实，就是在信贷业务部门的设置、职能与关系等方面相互制约和平衡， 防止贷款权力的高度集中。信贷业务的流程化和程序化其目标是实现贷款决策的 科学化，强化贷款过程中的贷、审部门分离，强化同一经营层次内贷款的各运作 系统之间的制约关系，实现贷款的横向制约。建立相对独立的调查制约系统、审 查制约系统、审批制约系统和检查制约系统。 商业银行应当根据信贷资金运用的各个具体环节进行分解来设置业务部门， 形成既相互独立又相互制约的与信贷资金运用有关的职能部门或业务部门。如把 信贷的贷前调查、贷款的审批、贷款的发放、贷款的回收与监督等环节分解，设 置客户经理部、贷款审查部门、贷款审批部门、放款业务部门、资金计划部、风 险管理部、贷后检查部门、资产保全部门等，这些业务部门既相互独立又相互制 约，具体体现在业务运作程序上： ( 1 ) 客户经理部进行贷前调查筛选信贷客户和项目。 ( 2 ) 贷款的审查部门进行初步审查。贷款的审查部门收到客户经理部对贷款客 户的客户评价书、贷前调查报告书以及其他相关资料后，要及时进行合法、合规 的审查。 ( 3 ) 贷款的审批部门对贷款项目的审批或裁定。贷款的审批部门一般是信贷委 员会，是信贷的决策部门，决定该笔贷款是否发放以及发放的额度、利率及期限。 因各商业银行授信授权制度的不同，根据客户申请贷款的金额大小及贷款风险度 的不同，贷款的审批部门可以是授信审批部、有权审批人或信贷委员会( 或贷款审 批委员会、贷款审查委员会) 。 各商业银行一般都有明确的审批流程和审批权限的规定。经信贷委员会审查 否决的项目，有权审批人不得审批。信贷委员会审查通过并经有权签批人签批过 1 4 m p a c e 学位论文 的贷款以及有关资料，转移到下一个部门即放款中心开户并将客户资料留存行内 电子信贷管理系统。 ( 4 ) 放款业务部门办理贷款业务。放款业务部门负责根据审批部门的审批意见 具体办理贷款业务。包括登录商业银行的电子信贷管理系统，申请资金头寸，对 贷款额度实施控