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“会计人”塑造及预防会计信息失真的对策研究 摘要 本文主旨是通过对“会计人”概念的界定及会计信息失真中“会计人”影响 因素分析，揭示会计活动的属人意义及“会计人”这一主观能动因素对于预防会 计信息失真的关键作用，提出要从加强“会计人”塑造、造就会计理想人格的角 度来研究预防会计信息失真的对策问题。 会计信息失真是目前困扰我们的一个严重社会问题。造成会计信息失真的原 因很多，既有客观因素，也有主观因素。诸多因素中，人的因素是具有决定性的 关键因素。会计活动的主体是人，人的需要、人的利益是导致会计信息失真的深 刻的人性根源。关注人的属性、调整人的需要、体现人的价值，对于预防会计信 息失真具有重要意义。“会计人”作为会计活动的主体。职业的特征使其面临着 各种各样的挑战和压力，由此极易形成双重人格或多重人格，这对会计人员的个 人发展和会计行业的健康发展极其不利。加强“会计人”塑造的研究，不仅在理 论上有助于理清会计组织行为学科的逻辑前提，更重要的是，在实践中有助于深 化对预防会计信息失真对策的研究和探讨。 文章从人性和“会计人”的基本理论为切入点，以当代中国“会计人”的现 实定位为突破口，结合经济学、管理学、哲学、心理学、管理学等学科的相关内 容，提出加强“会计人”塑造对于预防会计信息失真问题具有重要意义。论文主 要内容包括：( 1 ) 阐述了人性及相关概念、中西传统的及马克思主义的人性理论， 提出了“会计人”概念，并对其基本属性和特征、理想“会计人”的本质要求进 行论述。( 2 ) 通过对会计信息失真中“会计人”的业务素质、道德因素、心理因 素和行为等影响因素的分析，揭示“会计人”塑造在预防会计信息失真中的重要 作用，从而为下文预防会计信息失真的对策研究奠定理论基础和思路指导。( 3 ) 具体分析“会计人”塑造及预防会计信息失真的对策和措施，使理论研究有效地 指导实践。 关键词：“会计人”；塑造；会计信息失真：对策研究 t h es t u d yo fc o u n t e r m e a s u r e s a n d i m p r o v i n gt h eq u a i i t y f o rm 0 1 d i n g a c c o u n t i n gh u m a n o fa c c o u n t i n gi n f o r m a t l 0 1 1 a b s t r a c t b yd e f i n i n gt h ec o n c e p to fa c c o u n t i n gh u m a na n da n a l y z i n gt h ee f f e c t f a c t o r sf o ra c c o u n t i n gi n f o r m a t i o no fl o wq u a l i t y ，t h i sp a p e rh a sd r a w n t h ec o n c l u s i o nt h a tt h em o l d i n go f a c c o u n t i n gh u m a ni so fg r e a ti m p o r t a n c e t o i m p r o v et h eq u a l i t yo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n t h e r ea r em a n yr e a s o n sf o r l o w q u a l i t ya c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n b u t t h ef a c t o ro fh u m a ni sd e c i s i v ea m o n gv a r i o u so fs u b j e c t i v ea n do b j e c t i v e f a c t o r s t oi m p r o v et h eq u a l i t yo f a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ，i ti si m p o r t a n t f o ru st os h o wc o n c e r nf o rh u m a nn a t u r e ，r e s p e c th u m a nw a n ta n de m b o d y h u m a n i s t i cs p i r i t b yl o g i c a la n a l y s i s ，h i s t o r i c a lo b s e r v a t i o na n ds e a r c h o n r e a l i t y ，t h ee s s a y t r i e st om a k e p r e l i m i n a r yr e s e a r c h e s i n t ot h e r e l a t i o n s h i pb e t w e e nh u m a n i t y a n da c c o u n t i n gi no r d e rt oc o n t r i b u t e s e r v i c et ot h e i rc o m m o nd e v e l o p m e n t t h e p a p e r s t a r t sw i t h a n a l y z i n ga n ds u m m a r i z i n gt h e f u n d a m e n t a l t h e o r i e so fh u m a n i t ya n da c c o u n t i n gh u m a na n dt h ef u r t h e ra p p l i e st h e t h e o r i e so f e c o n o m y ，p h i i o s o p h y ， a d m i n i s t r a t i o n ， s o c i o l o g y a n d p s y c h o l o g yi na c c o r d a n c ew i t ht h eh a s i ep r i n c i p l eo fa c c o u n t i n gt or e v e a l t h er e l a t i o n s h i pb e t w e e na c c o u n t i n gh u m a na n di m p r o v i n gt h eq u a l i t yo f a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n t h ee s s a yi sm a i n l yc o m p o s e do f ：a ) t h e o r e t i c a lb a s e m e n t i nt h i sp a r t t h ea u t h o rs u m m a r i z e st h ef u n d a m e n t a lt h e o r i e so fh u m a n i t ya n da c c o u n t i n g h u m a n b ) p r a c t i c a lb a s e m e n t i nt h i sp a r tt h ea u t h o rt h i n k st h a ti ti s i m p o r t a n t t om o u l d a c c o u n t i n g h u m a nf o r i m p r o v i n g t h e q u a l i t y o f a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o n b ya n a l y z i n gp r o f e s s i o n a lq u a l i t y ，m o r a l a n d p s y c h o l o g i c a lf a c t o r so fa c c o u n t i n gh u m a n c ) a i m s t h ea u t h o rm a i n l y d i s c u s s e st h ec o r r e s p o n d i n gc o u n t e r m e a s u r e st o i m p r o v et h eq u a l i t yo f a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nf r o mt h ep e r s p e c t i y e so fa c c o u n t i n gh u m a n k e yw o r d s ：a c c o u n t i n gh u m a n a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o no f i o wq u a ii t y c o u n t e r m e a s u r e s 。s t u d y 2 “会计人”塑造及预防会计信息失真的对策研究 0 刚罱 会计信息失真是目前困扰我们的一个严重社会问题。在2 0 0 1 年的中国 证券市场上，银广夏、麦科特、黎明股份、东方电子等因假账相继曝光，涉 及到的中天勤、华鹏等会计师事务所被吊销了执业资格。2 0 0 2 年财政部检查 了保险、烟草等行业1 9 2 家企业以及相关的9 l 家会计师事务所，其中资产 不实l l5 亿元，所有者权益不实2 4 2 亿元，利润不实2 4 2 亿元，令人触目 惊心。会计信息失真不仅仅是我国存在的问题，在全世界也不是一个个别现 象。在美国，从安然、世通、施乐，到久负盛名的世界级会计师事务所安达 信频频曝出财务丑闻。会计信息失真影响了会计信息使用者的正确决策，导 致前所未有的会计信用危机。上市公司的会计造假事件，导致了股市下跌， 广大股民投资信心严重受挫，银行的呆坏账增加，国有资产流失，所有这些 都给国民经济和社会发展带来了严重的危害。我国著名会计学家杨时展教授 早就提出了“天下欲乱计先乱，天下欲治计先治”的精辟见解，警示我们必 须高度重视会计信息质量问题。因此，研究治理会计信息失真的对策，预防 会计信息失真、提高会计信息质量成为当务之急。 从根本上讲，任何一个与社会相悖的现象接连出现，其主要原因都该从 制度本身存在的缺陷中去寻找。邓小平曾说：“制度好可以使坏人无法任意 横行，制度不好可以使好人无法充分做好事，甚至走向反面。”1 如果只出现 一两件不道德事件，我们可以归结为各种主观偶然因素或个人素质太低，但 如果会计领域频频出现造假、违规等问题，我们就必须更深层次地追问制度 原因，制度是导致会计信息失真的重要的客观因素。但比制度更深层次、本 源性的东西是人性，人性是制度存在和发展的基础。对人性的正确认识与否 直接影响制度的性质、建构过程以及发挥作用的程度。 在当代社会，现实中国人处于社会主义市场经济体制这一特定历史时期 下传统惯性与现代冲击的矛盾之中。就人自身发展状况看，中国人处于由传 邓小平，邓小平文选( 第2 卷) ，北京：人民出版社，1 9 9 4 ，第3 3 3 页 l “会计人”塑造及预防会计信息失真的对策研究 统人格向现代人格艰难转化、提升、自我超越过程中。由于社会转型和经济、 文化、价值观等社会因素的急剧变化，人们面临的工作、生活等各方面的压 力越来越大，由此带来的各种问题曰益突出。会计人员尤其如此，并且由于 职业特点，其内心体验和整体素质往往会以其特有的方式表现出来。然而这 一问题至今仍未引起社会的重视，社会关注的更多的是会计职业的实用性和 功利性，从而忽视了会计人员这一主体本身。 会计人员作为会计活动的主体，其整体素质和特性对于提高会计信息质 量至关重要。职业的特征使得会计人员面临着各种各样的挑战和压力，由此 极易形成双重人格或多重人格，进而导致人格异化。由此，定位会计人员的 特征和属性，倡导和塑造会计人员理想人格，具有重要的理论价值和现实意 义。在理论上，人性理论是所有人文社会科学的逻辑前提和理论基础，“会 计人”则是会计领域组织行为理论的前提条件。对“会计人”的科学界定和 塑造，有助于理清会计组织行为学科的逻辑和理论前提，也有助于丰富会计 基础理论。在实践中，则有助于会计人员整体素质和形象的提高，有助于会 计信息质量的提高，进而有利于整个会计行业的规范和良性发展。 本文即从人性基本理论入手遵过对人性及相关概念的界定、对当代中 国影响深远的中西方传统的和马克思主义的人性理论的分析阐述，定位现实 中国人，进而界定“会计人”概念，并具体阐释“会计人”的本质内涵、理 想“会计人”的内在要求和外在表现；通过对会计信息失真中“会计人”的 业务素质、道德因素、心理因素和行为等影响因素的分析，揭示“会计人” 塑造在预防会计信息失真中的重要作用，从雨为下文预防会计信息失真的对 策研究奠定理论基础和思路指导；最后，具体分析“会计人”塑造及预防会 计信息失真的对策和措旌，使理论研究有效地指导实践。 2 “会计人”塑造及预防会计信息失真的对策研究 1 人性与“会计人”基本理论 “人是什么? 无疑这是所有问题中最重要的一个问题。因为其余众多的 问题都取决于我们对人性的见解。”2 可以说，人性理论是一切人文社会科学 的逻辑起点和理论前提。会计学也不例外，明确人性相关概念和基本理论对 于分析和解决会计领域出现的种种现象和问题具有理论的必要性和现实的 迫切性。 1 ，1 人性及相关概念 人性，又称人的属性、秉性。它是指人所特有的、一切人普遍具有的各 种属性的总称，是人类特有的存在方式和行为特征。由于人们的立场和观察 视角不同，对人性的理解和认识也各不相同。本文中所用的人性概念，是指 人所特有的且普遍具有的各种属性的总称。人性和人的本质、人格等概念密 切相关。人性是由人的本质所决定的，是人的本质的外在表现形式。人的本 质深藏于内，而人性表现于外，它们是本质与现象的关系。 人的本质是人之所以为人的内在规定性，是人与其它事物的根本区别 点。入的本质是对人类存在和发展的内在矛盾及规律的抽象概括，而非就个 体的人而言。“通过实践创造对象世界，即改造无机界，证明了人是有意识 的类存在物，也就是这样一种存在物，它把类看作自己的本质，或者说把自 身看作类存在物。”3 人的本质是一个复杂的有机系统。人的本质的个体差异 性，决定了每一个人都有自己独特的人格，表现为人的特殊的具体的存在样 式。 关于人格，许多社会学科尤其是心理学作了大量探讨。人格的定义很多， 归纳起来有以下几点实质性认识：第一，人格是针对个体的人而不是类的人 而言；第二，人格是个体相对独立的有着内在依据的存在状态和行为特征的 总和：第三，这种状态和特征在人的社会关系中表现出来，并具有与人类共 2 【英】菜斯利史蒂文森人性七论t 北京：商务印书馆，1 9 9 4 ，第5 页 3 马克思，l 8 4 4 年经济学哲学手稿，马克思恩格斯全集( 第4 2 卷) 北京：人民出版杜1 9 7 9 ，第9 6 页a 3 “会计人”塑造及预防会计信息失真的对策研究 同行为特征即人性相契合的倾向。由此，人格概念可以界定为：人格是社会 中个体的人的存在状态和行为特征。 人格是由入的本质决定的，是其个体差异性的反映，与人性有内在的统 一性。由此，人格只有相对人性才有意义。人格与人性具有本质的联系。只 有当个人的本质基础得到与人类共同本质一致的发展，人格趋向了与人性的 统一，他( 她) 才能够成为一个真正的完整的人。这一内在联系，要求个体 的行为价值标准应该符合社会整体标准，表明健康高尚的人格就在于与人性 的高度吻合。 1 2 人性基本理论 人到底是什么? 这是一个困惑着人类的斯芬克斯之谜4 。人性、人格、人 的本质问题作为一个古老而历久不衰的话题，一直是学术界争论不休而又是 所有人文社会学科不能回避的重大问题，古往今来，无数思想家、理论家对 之进行了不懈的探索和研究，由此形成了各种不同的人性理论以及建构在各 自人性理论基础上的不同的思想学说体系。下文将对对我国影响深远的中国 古代、西方近现代以及马克思主义的人性理论分别进行简单介绍，以加深对 人这一主体的认识。 1 2 1 中国传统的人性理论 中国传统思想以儒家的德性主义人性论为主流，儒家的性善论是其代表 理论。儒家创始人孔子在人性问题上没有强调善恶，他认为人性有两个特征： “相近”与“直”。“性相近也，习相远也”j ，“直”是人性的本然状态，真 实无妄，无所谓善恶。但他要求人应当向最高德性境界努力，从而设定了其 4 斯芬克斯，是古希腊传说中曾雄踞在忒拜国城外悬崖之上的女妖。她曾丈胆面又得意地向人类提出r 关 于人类自身的命题这一命题曾令无数人苦苦思索而不得其解。终有一天，勇敢的青年俄狄油斯解答了它。 黑格尔高度评价了这一古老的、却撮具象征意味的神话传说，认为“这个象征性谜语的解释在于显示出一 种自在自为的意义，在于向精神呼吁说认识你自己! 一自此人类开始了对自身的省察和认知，它显示 出人类自我认识的必然性然而，斯芬克斯之谜只是隐响地指明了人类生理方面的某种自然属性。人性到 底是什么，这是俄狄油斯们所无法解答的谜。 孔子，论语( 杨伯螋译注) 北京：中华书局，1 9 8 0 4 。台计人”堑造及预舫会计信息失真的对策研究 “道德人”的理想人格6 ，即“圣人”、“君子”。孔子把它概括为“仁”、“智”、 “勇”。其中“仁”是核心，包括“仁者爱人”、“义以为质”、“礼以行之”， 智、勇是为仁服务的。孟子继承发扬了孔子的思想，提出人性善，“人性之 善也，忧水之就下也。”7 人性中具有善端，但人的善性会受到物欲本性的弓 诱，由此孟子提出“存心”、“求放心”的修养之道。以人性中的义理之性去 节制情欲之性，以保持天赋道德理性于不失，存良心，养善性。性善论认为 人性是天赋的，人性中有天赋“善端”一一仁、义、礼、智“四端”，由“四 端”到“四德”的转换，即德性修养的过程。一旦扩充为“四德”，达到“仁 义礼智”的德性，就意味着实现了一种完善的人性一道德性，也就意味着 实现了一种理想的人格一一“道德人”。人性善一道德一修养，人性复 归，人们后天的一切生活，都是要“存心养性”，都是为了去发现和发扬、 保存和扩充自己内心先天的善性。 儒家另一代表人物苟子则提出了“性恶论”，在肯定人性本恶的基础上， 认为后天教化可以导人为善，人人为善，提高人们的思想境界，使全社会协 调发展。法家的韩非继承荀子“性恶论”思想，提出了“人性好利论”：以 老予、庄子为代表的道家则主张“人性素朴论”；等等。以上人性论虽然 直没有在中国传统思想中占据主流地位，但其合理成分是值得我们在今天的 经济和管理活动中积极予以借鉴吸收的。 中国传统人性论注重人的社会属性和道德属性，承认人的可塑造性。无 论是孔子的“德治”、孟子的“仁政”，还是苟子的“礼仪之治”强调通过管 理来塑造人性，坚持道德的重要作用，对后世产生了很多积极影响。首先， 德性主义人性论重人的德性本质、精神人格，以性合情的价值取向，使中华 民族形成了追求精神境界，追求高尚道德人格的德性传统。德性是衡量人与 人的价值的尺度。追求高尚精神境界和人格尊严是人生的奋斗目标。这种对 于人格尊严的自觉，是一个民族赖以存在的脊梁，它对维护中华民族的发展 6 本文所说的“理想人格”，是指某一社会、某种思想文化中，社会最为提倡或人们最为推崇的人恪典型 它集中体现该社会及其思想文化的基本特征及其价值观念，以及对人的本质、人的价值的最终理解 7 盂子，孟子告子上，四书五经，长沙；岳麓书社，1 9 9 1 “会计人”塑造及预防会计信息失真的对策研究 起到了重要作用。其次，传统人性论情合于性的人格精神取向，还陶冶出中 华民族责己、自律的道德个性。它强调人的主观能动性在道德中的作用，强 调道德在人生价值中的重要地位和作用，作为自律论来说还是包含合理的理 论因素的。对于会计人员来说，这种对高尚道德人格的追求，这种责己、自 律、以性合情的价值取向无疑是具有积极意义的。 但德性主义人性论对社会个体改造社会生活环境的责任及主动性强调 不够。性善论、修养论、高扬德性主体的“义命论”，为人的道德个性的充 分发展提供了德性土壤，为人的道德修养、道德践履奠定了自信的基础，但 在发展全面个性方面存在很大缺陷。它把人生价值拘围于道德范围之内，人 性与道德同一，道德是人生的唯一目的，在实践上容易导致在经济领域和社 会生活的其他领域的无为主义。它将道德准绳作为评判人格境界的唯一价值 尺度，无形中就忽略了人格构成中的认知理性本质，并在人格中抹杀了决定 人之为人的社会性本质，是对人所应有的全面人格的一种偏执把握，是儒家 “道德人”人格中的致命弱点。这种对理性的扼杀，对人的合理需求和全面 发展的否定。尤为我们会计领域引以为鉴。 1 2 2 西方传统的人性理论 尊重理性是西方思想的一大传统。强调人有理性，在苏格拉底等早期希 腊人那儿就提出了。作为西方人性论的奠基人，苏格拉底认为人的本性在于 人的灵魂有理性，因而能追求知识。“美德即知识”8 ，人的理智本性和道德 本性是一致的，趋善避恶是人的本性。之后，柏拉图提出人的灵魂由理性、 意志、情欲三部分组成，理性是主导部分，既统帅意志又控制个体欲望。但 他和苏格拉底都只是在节制欲望的意义上谈论理性。在古希腊。第一次明确 把人和动物区分开的是亚里士多德，他明确指出人的本性就在于理性，人能 用理性支配自己的行为，控制自己的欲望。“对于人，符合于理性的生活就 是最好的和最愉快的，因为理性比任何其他东西更加是人。”。 8 刘清华主编欧洲哲学史教程北京t 首都师范大学出版社。1 9 9 3 ，第5 6 页 9 古希腊罗马哲学，北京；商务印书馆1 9 6 1 ，第3 2 7 页 “会计人”墅遣及预防会计信息失真的对策研究 到了近代，理性人性论首先在法国笛卡尔的唯理论中得到发展。作为哲 学家的笛卡尔的“我思故我在”是典型的理性主义人性论，他认为“如果我 完全停止思想，我也就同时完全停止存在。我只是一个在思想的东西， 也就是说，我只是一个心灵、一个理智或一个理性。”强调人的本性在人 的理性，理性使人具有无限的价值，使人成为目的而不是手段，认为人在理 性指导下的行为都是善的。荷兰的斯宾诺莎则把人的自然本性和理性统一而 不是对立起来，提出“理性既然不要求任何违反自然的事物，所以理性所真 正要求的，在于每个人都珍爱自己，都要自己的利益。”“理性主义思想的 集大成者康德认为，只有理性才能决定入之为人和人的道德价值。“人自身 实在有个使他与万物有别，并且与他受外物影响那方面的自我有别的能力， 这个能力就是理性”，“我们把有理性称作人，因为它的本性就证明它就是 目的，不能只当作工具。” 在西方人性论占主导的理性主义，在古典经济学家那里，就表现为“经 济人”( e c o n o m i cm a n ) 假设。1 8 世纪英国经济学家亚当斯密( a d a ms m i t h ) 以人的本性作为研究经济学的出发点，认为人都是为利己心所驱动的，任何 个人的经济活动的最终目的都是为追求自己最大限度的经济利益，每个人追 求个人利益就会促进整个社会的共同利益这种个人利益的追逐者就是“经 济人”。斯密的“经济人”是自利、理性和利益最大化的混沌的统一体。他 没有专门阐述理性与最大化的含义，没有用数学建立模型去求证，也没有明 确地严密地论证三者之间的关系，但它们始终结合在一起共同构成“经济人” 的特质。 “经济人”假设成为西方近代科学管理理论的直接思想来源。美国工业 心理学家麦格雷戈( d o u g l a sk t e g r e g o r ) 将其归纳为x 理论，之后组织心理 学家薛恩( e h s c h e i n ) 对之进行了详细阐述。在实践中，泰勒制是其典 o 十六一十八世纪西欧各国哲学，北京：商务印书馆，1 9 7 5 ，第1 2 8 页 ”斯宾诺莎伦理学北京：商务印书馆，1 9 8 1 ，第1 6 9 1 7 0 页 12 康德，道德形而上学探本，上海；上海人民出版社，1 9 8 6 第6 5 页 ”康德，实跷理性批判，北京：商务印书馆1 9 9 9 ，第6 2 页 7 “会计人”塑造及预防会计信息失真的对策研究 型代表，被称为“胡萝h 加大棒”的管理模式。这种理论在1 9 世纪末2 0 世 纪初风行一段时间后便遭到诘难。2 0 世纪3 0 5 0 年代，美籍管理学家梅奥 ( e l t o nm a y o ) 在著名的霍桑实验“后提出了“社会人”( s o c i a lm a n ) 假设 和人际关系学说。他在工业文明的人性问题中提出：认识社会人；要“以 人为中心”进行管理；在正式组织中存在非正式群体；要建立新型领导方式 等。此后，西方许多行为学家在此基础上深入研究，把“社会人”发展到了 “自我实现的人”( s e l f - a c t u a l i z i n gm a n ) 和“复杂人”( c o m p l e xm a n ) 假设。“自我实现的人”是2 0 世纪5 0 年代美国心理学家马斯洛( a m a s l o w ) 、 阿基里斯( c a r g y r i s ) 、麦格雷戈等提出的。马斯洛需要层次理论中最高一 级就是自我实现的需要，阿基里斯从不成熟到成熟理论中所谓成熟的个性， 也就是自我实现的人。麦格雷戈总结了各种观点和理论，提出了与x 理论相 对立的y 理论，认为逃避责任、缺乏抱负不是人的本性，人普遍存在想象力 和创造性，人能够自我控制、自我指挥等等。2 0 世纪6 0 7 0 年代薛恩等人 提出“复杂人”假设，认为人的需要和潜力会随着年龄的增长、知识的增加、 地位的改变而变化。根据这种假设，摩尔斯( j m a l s e ) 和洛西( j w l o r s c h ) 提出了应变理论( c o n t i n g e n tt h e o r y ) ，即超y 理论，认为人的需要和需要 层次各不相同，并会发生相互作用形成复杂的动机模式等等。1 9 8 0 年，美籍 日裔教授威廉大内( w g o u o h i ) 提出z 理论，被传为日本式企业管理方 法的代名词。他在z 理论一美国企业怎样迎接日本的挑战中说：管理者 和被管理者的积极性可融为一体，管理者应关心职工并对其培训考察，使工 人关心企业是提高生产率的关键等”。 西方人性论在管理中看到了规章制度、法律法规的重要作用，强调实行 法治，以法律的权威性和强制性规范社会成员的行为。但它忽视了道德在管 理中的重要作用，轻视道德修养和人格塑造，这对会计行业的健康、良性发 展是不利的。尽管如此，西方理性主义的人性传统和近代“经济人”等人性 假设理论对于我们正确认识会计人员行为动机和会计领域出现的种种问题 “于予明，管理心理学辞典北京：解放军出版社。1 9 9 0 。 ”张克听等，现代管理心理学一理论和应用，北京：航空工业出版社，1 9 9 8 “会计人”塑造及预防会计信息失真的对策研究 仍然具有重要的启示作用。 1 2 3 马克思主义的人性理论 马克思主义 存在决定社会意 的人性理论不同于任何抽象的人性理论。马克思认为，社会 识、包括人对自我的意识。他从社会存在尤其是社会物质生 产方式去考察人和人性，这在人类思想史上第一次将人性理论建立在科学的 基础上。人性不是永恒不变的，也不是绝对的，而是历史地变化发展的，其 根本原因在于社会生活和生产方式的变迁。 马克思主义认为，人性是抽象和具体的统一，是以社会实践为基础的自 然性 三个 力量 是人 “人 的总 特征 关系 关系 的活 和自 同的 需要 粹自 会性 、社会性和主体性的统一，是个性、集团性和共性的统一。马克思曾从 不同的视角对人和人性做过考察。第一个视角是人追求自己对象的本质 ，人类的机能，其结论是：“他们的需要即他们的本性”。”第二个视角 的社会性，即人之为人的内在依据和探讨人性的根本原则，其结论是： 的本质不是单个人所固有的抽象物，在其现实性上，它是一切社会关系 和。”第三个视角是人性的自我确证和外在表现，其结论是：“人的类 恰恰是自由的自觉的活动”。”第一个视角侧重于人与人生存的条件的 ，表现为人的需要，即人的本性；第二个视角侧重于人与其他所有人的 ，表现为人的本质是一切社会关系的总和；第三个视角侧重人与人本身 动的关系，表现为人的自由自觉的活动。 第一，人的自然性是社会化的自然性。人的某些自然需要如食欲、性欲 我保存与防卫等基本的物质欲望或需要，从其产生来看，是人与动物相 方面，但只要是人的需要，不管是哪一种需要，本质上都是社会性质的 。因此，人没有纯粹的自然性，而是人化的自然性。但也不可否认，纯 然性虽已升华为人化的自然性，但它毕竟还包含于其中。第二，人的社 是人的本质属性。马克思引导人们把视线转向现实的、活生生的、在历 马克思恩格斯全集( 第2 卷) 北京：人民出版社，1 9 7 9 ，第5 1 4 页 马克思恩格斯全集( 第1 卷) 北京：人民出版杜，1 9 7 2 ，第1 8 页 马克思恩格斯全集( 第4 2 卷) ，北京：人民出版社1 9 7 9 ，第9 6 页斯斯斯格格格恩恩恩思思思克克克马马马 6 7 l “会计人”塑造及预防会计信息失真的对策研究 史中行动的人。任何人总是处在制约他们的一定的社会结构之中，在他们既 有的现实社会关系的基础上进行创造和参与行动的。社会性的规定，是马克 思主义人性论的根本特征。第三，人的主体性是人同其他动物的最后的和本 质的区别。人的主体性，就是人作为对象世界的主体所具有的不同于自然和 动物的认识和改造世界的能力，具体体现为自觉性( 或主观性、意识性、理 性) 、自为性、自主性。人始终是作为主体而存在的，不仅是认识和改造自 然界的主体，而且也是认识和改造人本身的主体：不仅能认识事物的现象， 还可以通过人的理性达到对事物的规律性认识。第四，人的自然性、社会性、 主体性统一于社会实践的坚实基础之上。人不仅是认识的主体，而且是价值 评价与实践的主体。正是在社会实践中，人的自然性变成了社会化的自然性； 人的社会性产生；人对价值冲突进行自觉选择和自主改造，认识能力得到发 展并能够利用认识成果指导实践，主观见之于客观，成为自觉、自为、自主 的主体。离开社会实践谈人性，是抽象的。 人性从其现实存在方式来说，则是人的个性、集团性和共性的统一。人 不仅是类的存在物，而且是具体的、现实韵个体存在物。人的个性在哲学意 义上就是指人的个体的独特性，在社会学和心理学意义上具体指个体在兴 趣、能力、气质、性格等方面差异性。人性的集团性包括人的阶级性、阶层 性、党派性、职业性、民族性、国民性等。在阶级社会中，阶级性是人性的 集团性的最主要的表现，但我们却不能以此代替人的所有集团性甚至社会 性。人性的共性包括：人作为物质存在先决条件的需要的客观性、普遍性与 先在性：人与人之间的群聚性即人类活动的协作性；人与人之间的可以理喻 性及人与人之间的类意识，即一切人都从自身出发，把其他人作为自己的同 类。 马克思主义的人性理论内涵极为丰富，它对我们准确把握“会计人”及 其相关理论具有重要的指导意义。 1 0 。会计人”塑造及预防会计信息失真的对策研究 1 3 “会计人”理论 根据以上对人性及其基本理论的分析，笔者试着对“会计人”概念进行 界定。“会计人”，是会计活动中的行为人，也是对会计活动主体的理论抽象。 在本质意义上，它概括了会计活动主体的根本属性和内在规定性。在现实意 义上，它反映了会计活动个体的存在状态、心理和行为特征：从广义上来说， “会计人”包括会计活动中涉及到的所有行为人；而狭义的“会计人”则指 直接进行会计活动的行为人。”要明确“会计人”的内涵，就必须在正确理 解各种人性理论的基础上对当代社会的中国人整体予以现实定位。 1 3 1 当代中国人的现实定位 在当代社会，就经济体制而言，我国正由传统计划经济向市场经济过渡， 现实中国人处于社会主义市场经济体制这一特定历史时期下传统惯性与现 代冲击的矛盾之中。就人自身发展状况看，中国人处于由传统人格向现代人 格艰难转化、提升、自我超越过程中。长达几千年的传统思想下塑造的人格， 经过一次又一次社会变革的洗礼和西方近现代思想的冲击，正在发生巨大转 变。现实中国人是人格转化、提升、自我超越与重新建构过程中的人，是向 着全面发展的目标逐渐迈进的人。 这种“全面发展”目标，立足于马克思主义的“人的全面发展”理论， 又不同于上述理论，它以当代中国人所处的社会现实和时代背景为存在根 基。在当代中国，全面发展的人，指的不是能力的各个方面都发展的人，而 是能力、素质、个性、知识、品格逐渐得到丰富、完善和提高的现实中国人。 全面发展的过程，是人的本质的自由发挥及全面展开过程，它不是凝固不变 或是消极适应外在自然、社会所致，而是具有主体性的人自觉不断的自我创 造与完善，是一个永无止境的过程。 会计领域也是如此，立足会计活动和会计行为发生的社会现实和时代背 景，定位当代社会的“会计人”，从促进现实意义上“全面发展的人”的高 h 本文在现实意义上对“会计人”进行分析时侧重于狭义上的“会计人”。 l l “会计人”塑造及预防会计信息失真的对策研究 度加强“会计人”塑造，对于规范会计行业、促进经济快速发展和社会全面 进步具有重要的现实意义。 1 3 2 “会计人”的基本属性和特征 人性是具体的、现实的，是不断地发展变化的。一般存在于个别之中， 通过个别表现一般。“会计人”的一般规定性也是以社会实践为基础，通过 具体的、现实的社会关系而表现出来的。其基本规定性在历史的发展中表现 出具体性、差别性，在具体的内容中呈现出历史性。在社会主义市场经济条 件下，“会计入”处于传统塑造与现代冲击的矛盾之中，处于由传统人格向 现代人格的转化过程中，其存在方式与实现形式无不打上传统与时代变迁的 烙印。它既具有市场经济中“经济人”、“理性人”的一般属性，又包含中国 传统思想和社会主义、集体主义意识交互作用下“道德人”、“社会人”等基 本特征。其基本属性既体现一般人的属性，又体现会计活动对其主体行为的 影响。对于一般人的属性，上文已进行过介绍。“会计入”的基本属性和特 征则主要是在体现一般人属性的基础上，来体现会计活动导致的“会计人” 的特殊属性。概括起来，笔者认为，其属性有如下基本规定： 第一，自利性。自利性是“会计人”的普遍的行为动机，但自利性不是 “自私性”。“会计人”具有维护自身利益的倾向，但不是所谓的极端“自私 自利”的人。自身利益不仅指“会计人”利益，也可能是其所归属的团体、 群体、阶层的利益。利益包括政治利益、经济利益等各种利益。会计行为反 映的结果往往是利益分配方案的依据，“会计人”为了自身利益可能会利用 一切可能的机会维护或干预这一反映结果，使其符合或偏离原来的客观情 况。例如：在会计一些违规行为中，有的设置两套账，以满足不同的利益需 要；有的为了维护“良好”的企业形象，吸引外资，争取银行贷款等目的而 对会计信息进行粉饰甚至有意制造虚假的会计信息。“会计人”的自利性是 会计信息能否客观、公正、真实地反映经济活动的内因。 第二，有限理性。有限理性是指“会计人”是理性地进行会计行为选择， 。会计人”塑造及预防会计信息失真的对簟研究 但这种理性是受局限的。表现为他们会较为客观地比较利益关系与得失，在 行动中分析投资盈利的多寡、各种政策的利弊。理性地选择可供选择的行为 方式、手段及行为结果。利用信息优势和制度、契约的缺陷，选择一些有利 于实现自身效益的会计政策、程序和方法。当一项会计行为的收益大于甚至 远远大于其成本时，他们会理性地选择这一行为，即使它有时是违规的。“银 广厦”1 9 9 9 年和2 0 0 0 年虚构利润7 4 5 亿元，但其停牌时的流通市值比1 9 9 8 年末增加了至少7 0 亿元，相对于低廉的违规成本来说，违规收益是巨额的。 但制度经济学告诉我们，经济行为人的理性是有限的理性。并非每个人都可 以在市场不完全的条件下获取经济信息，也并非每个人都能够完全客观地认 识和把握自身的经济行为结果。这种理性只是相对理性、而非绝对理性的经 济行为人，由于信息不对称和自身的条件限制，“会计人”会产生博弈的理 由和冲动。例如：在“会计人”提供会计信息的博弈中，会产生“囚徒困境”。 r b 真假 真( 3 3 )( 0 ，5 ) 假( 5 ，0 )( 1 ，1 ) 如上图所示，当b 提供真信息时，a 也提供真信息，这时a 获益3 单位， 而若a 提供家信息，a 将获益5 单位：当b 提供假信息时，a 提供真信息时， a 将获益0 ，若a 也提供假信息则获益l 单位。总之，不管b 作何种选择， 提供假信息是a 的占优策略；同样，提供假信息也是b 的占优策略，但这时 a b 各仅获益1 个单位，并未使自身收益达到最大。由此，“会计人”追求自 身利益的结果反而使自身利益受到损害，没有实现最大利益。在这种情况下， 如果加强对“会计人”的监管和惩罚力度，提高其违规成本，使他们不得不 提供真实信息，双方才能各获益3 个单位，自身利益达到最大。 第三，价值最大化倾向。“会计人”具有强烈的道德意识和价值观念。 追求自身利益是其实现自我、实现自身价值的体现。价值包括个体自我价值 和社会价值。在贝克尔等人那里，个体利益已经不限于斯密所说的“经济人” “会计人”塑造及预肪会计信息失真的对策研究 的物质利益而是可以涵盖个人追求的任何目标，但是他没有说明人的个体 自我价值和社会价值的关系。“会计人”的价值最大化倾向是指，作为一种 价值存在“会计人”的一切活动都可归结为从自我需要出发追求价值和创 造价值的活动；最大限度的实现自我价值是其基本原则；价值最大化内在地 蕴含着个体价值和社会价值的统一；其理想人格是个性和类潜能自由全面发 展的人。由于“会计人”价值观念的不同，价值最大化既可以导致极端的利 己主义，也可以导致“无私”的利他行为，更多的是二者之间的一种中间状 态。正如马克思所说，“个人总是并且也不可能不是自己本身出发的”，“无 论利己主义还是自我牺牲，都是一定条件下个人自我实现的一种必要形式”。 2 0 追求个人物质利益是种价值活动，遵纪守法、爱岗敬业是一种价值活动， 资助他人、奉献社会也是一种价值活动。尽管受到西方市场经济下个人主义、 自由主义等一些价值观念的冲击，但强烈的道德意识、社会责任感、正义感 和是非观念等传统价值观念仍然在“会计人”内心留下深深的烙印，形成明 显的道德人格和社会人格倾向。 1 3 3 理想“会计人”的本质要求 “会计人”具有鲜明的本质特征和内在规定。在当代社会，“会计人” 理想人格是全面发展的人，它是“会计人”内在本质的自由发挥和全面展开， 是主体意义上的“会计人”的不断超越和不断完善。立足于现实意义上人的 全面发展的高度，理想“会计人”在其内在的价值观念、道德精神和调整机 制上实现了和谐、统一和全面发展。 第一，理性和德性的统一。“会计人”不仅仅具有“经济人”的理性， 而且还具有“道德人”的德性。理性是指这种人具备丰富的专业知识，拥有 很强的计算技能，靠这种计算能力能在诸多备选行动方案中选择出能得到最 大利益的方案。德性是人的道德品质，通常称为品德或德行。德性的本质不 是人的纯自然和生理属性，而是人的社会本质，它是一定社会关系的权利主 马克思、恩格斯。马克思恩格斯全集( 第3 卷) 。第2 7 4 2 7 5 页 1 4 “会计人”塑造及预防会计信息失真的对簟研究 体和责任主体。作为权利主体，有追求自身尊严和实现自身价值的权力。作 为责任主体，有履行社会义务，对他人负责的责任感。在会计活动中，前者 要求“会计人”维护自身的尊严和价值，后者要求“会计人”尊重他人，维 护他人权益。例如，企业产权制度、委托代理关系要建立在理性和德性相统 一的诚信原则的基础上。产权主体、委托人、代理人不仅要以契约的方式确 保自身最大利益的实现，而且要诚实守信、恪守诺言以保证他人的利益，这 样才能真正维护自身的良好信誉和长远利益。如果只以足够的理由声明自己 的权利，却缺乏相应的责任去保护他人的权利，那么产权制度、委托代理关 系都难以维系，“会计人”的自身价值根本无法实现。 第二，利己和利他的统一。利益是在社会整体合作状态中产生的，利益 体现着“会计人”之间以及相关利益人之间的关系，是人类分工协作的产物。 随着社会分工协作的强化，个人利益的实现就越来越依赖于社会利益。没有 他人的协作和应对，个人利益是难以实现的。“团队生产理论”指出，在现 实经济生活中，为顾客服务、为人民服务不仅是商业文明的精髓，而且是一 种追求个人利益的必然途径，只有真正为顾客服务，才能赢得他们的欢迎和 信任，才能从经济活动中赢利。经济领域卖方市场向买方市场的转变，互利 原则代替了单纯的利己主义，成为社会发展的基本原则。互利的显著特点是 充分肯定不同利益主体和相关利益主体，在为他人和社会作贡献也即追求共 有价值的前提下追求自身利益的正当性和合理性。这就把“会计人”追求自 身价值最大化限制在不损害他人和社会利益的范围内。“双赢”战略正符合 这一历史趋势。要想在会计活动中最大限度的保证自身利益，就必须考虑和 满足各关系方的相关利益，这是人性的本质要求和客观需要。 第三，利和义的统一。以价值最大化为追求目标的“会计人”，不只是 存在追求自身物质利益最大化的动机，还存在着追求非财富利益最大化倾 向。也就是说，“会计人”在经济活动中不仅希望获得物质利益的最大回报， 即“利”，而且希望在信守社会规则中得到精神价值的回报，即“义”。利和 义是人的全面发展不可缺少的条件，二者是辩证统一的。一方面，利为义的 “会计人”塑造及预防会计信息失真的对策研究 发展提供物质基础。邓小平说：“革命是在物质利益基础上产生的，如果只 讲牺牲，不讲物质利益，那就是唯心主义”。另一方面，义是利发展的道德 动力。道德作为一种与文化传统相联系的意识形态，对人的精神取向、人格 素质、工作态度等人力资源的重要因素起到重大的影响作用，进而直接影响 经济发展。日本企业经营之神涅泽荣一提出了著名的“论语加算盘”，即“义 利合一说”。他认为抛弃利益的道德不是真正的道德，而完全的财富、正当 的利益必须伴随着道德。随着社会经济的发展，人们越来越渴望人格的完善 和自我价值的实现，“义”不仅是经济发展的动力，而且已成为经济发展的 目的。义利统一是“会计人”完善的必然要求，是会计行业健康良性发展的 必要条件。 理想“会计人”在价值观念的要求上是非常全面的，它还包括个人主义 和集体主义的统一，实用主义和理想主义的统一，非理性主